2022年新大纲中级会计实务

总论

知识点一：会计基本假设和会计基础

会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间（非年度，包括半年、季

度、月度、前三个季度等）。

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（现金流量表除外，其编制采用收付实现制的基

础。）

【易混淆知识点1］财务报表列报基础：持续经营。

【易混淆知识点2］政府会计实行“双基础”核算模式：预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生

制。

【易混淆知识点3］民间非营利组织会计核算采用权责发生制。

知识点二：会计信息质量要求（代替会计核算一般原则）

主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（8项）

【主要考核】符合或违背哪项会计信息质量要求

【特别提示】会计信息质量要求，不属于会计政策，因为必须遵守，不可选择。

一、可靠性（强调真实）

二、相关性（强调有用）

三、可理解性（清晰明了）

四、可比性（代替了原来的一贯性和可比性）

（-）同一企业不同时期可比（纵向可比）

会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政

策，不得随意变更。

（二）不同企业相同会计期间可比（横向可比）

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事

项的法律形式为依据。

【思考题】商品已经售出，但企业为确保到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权时，是否应该确认收

入？

【答案】该权利通常不会对客户取得对该商品的控制权构成障碍，在满足收入确认的其他条件时，企业确认

相应的收入。

六、重要性

【思考题】重要性的职业判断应该考虑哪几个方面？

［答案】企业应当从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

七、谨慎性（好事不能多想，坏事不能少想）

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、

低估负债或者费用。

【重点应用案例】①要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。

②对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债。

③采用双倍余额递减法，年数总和法提折旧，这两个都是加速折旧法，开始多提折旧，以后少提折旧，符合

谨慎性信息质量要求。

八、及时性

【思考题】即使是可靠（真实）、相关（有用）的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，体现了哪

个会计信息质量要求？

【答案】及时性。

【例题•判断题】企业根据售出商品可能发生的保修义务确认预计负债，体现了实质重于形式的会计信息质

量要求。（）

【答案】X

【解析】企业根据售出商品可能发生的保修义务确认预计负债，属于不低估负债，体现了谨慎性会计信息质

量要求。

【例题•判断题】企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要

性。（）

【答案】V

知识点三：会计要素及其确认与计量

一、资产

（-）资产的特征

1.资产预期会给企业带来经济利益。

【思考题】如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，是否应该将其确认为企业的资产？

【答案】不能将其确认为企业的资产。

2.资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（没有所有权）的资源

【思考题】如果资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了该资产，是否应该将其

确认为企业的资产？

【答案】企业控制了该资产，表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。

3.资产是由企业过去的交易或事项形成的。

【思考题】企业预期在未来发生的交易或者事项，是否应该将其确认为企业的资产？

【答案】不形成资产。

（-）资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：

1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业

6%50%95%

窘盒十可能+很可能+55

极小可能：0〈极小可能W5%

可能：5%＜可能＜50%

很可能：50%（很可能W95%

基本确定：95%〈基本确定＜100%

2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量

【思考题】企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，是否符

合资产可计量性的确认条件？

【答案】对于这些资产，尽管它们没有实际成本或者发生的实际成本很小，只要其公允价值能够可靠计量的

话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。

【例题•判断题】企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但如果公允价

值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（）

【答案】V

二、负债

（-）负债的特征

L负债是企业承担的现时义务

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

【思考题】现时义务包括哪些类别？

【答案】既包括法定义务，也包括推定义务。

【思考题】企业对售出商品提供的保修服务是推定义务吗？

【答案】企业对售出商品提供一定期限的售后保修服务属于或有事项，预期将为售出商品提供的保修服务是

推定义务，应当将其确认为预计负债。

借：销售费用

贷：预计负债

2.负债预期会导致经济利益流出企业

3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的

(-)负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：

1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业

2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

三、所有者权益

(-)所有者权益的定义

所有者权益=资产一负债

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

【注意区别】有限责任公司的所有者权益叫所有者权益，股份公司的所有者权益叫股东权益。

(二)所有者权益的来源构成

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本

(实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等

构成。

【思考题】其他综合收益是属于利润表中的当期损益吗？

【答案】其他综合收益是所有者权益的组成内容，不属于利润表中的当期损益。

【思考题】留存收益包括哪些内容？

【答案】盈余公积和未分配利润构成留存收益。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流

入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流

出。

【思考题】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动额属于直接计入所有者权

益的利得和损失吗？

【答案】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动额通过“其他综合收益”科

目核算，属于直接计入所有者权益的利得和损失。

【总结】利得损失的两个去向：

(1)直接计入所有者权益一一其他综合收益

(2)直接计入当期利润

①营业外收入、营业外支出

②资产处置损益等

(=)所有者权益的确认条件

由于所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所以所有者权益金额的确定也

主要取决于资产和负债的计量。

【例题•单选题】企业发生的下列交易或事项中，将导致所有者权益发生变动的是()。

A.资本公积转增股本B.盈余公积弥补亏损

C.提取法定盈余公积D.宣告分配现金股利

【答案】D

【解析】选项ABC,均为所有者权益内部项目之间的变动，不影响所有者权益总额；选项D,宣告分配现金股

利的分录：

借：利润分配一一应付现金股利

贷：应付股利

借方是所有者权益类科目，贷方是负债类科目，影响所有者权益总额。

四、收入

(-)收入的定义

【提醒】收入的定义要对照利得的定义来掌握。

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流

入。

【思考题】营业外收入或资产处置损益是否属于收入?

【答案】由于收入是企业在日常活动中形成的，所以营业外收入或资产处置损益不确认为收入，比如处置固

定资产净收益不确认收入。

（-）收入的确认条件

收入应当在企业履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品或劳务控制权时确认。

五、费用

【提醒】费用的定义要对照损失的定义来掌握。

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总

流出。

【思考题】营业外支出或资产处置损益是否属于费用？

【答案】由于费用是企业在日常活动中形成的，所以营业外支出或资产处置损益不确认为费用。

六、利润

（-）利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

【思考题】利润表上有哪几个利润指标？

【答案】利润表上有营业利润、利润总额和净利润三个利润指标。

（二）利润的来源构成

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

【例题•单选题】下列关于会计要素的表述中，正确的是（）。

A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务

B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额

D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入

【答案】B

【解析】选项A,负债是企业承担的现时义务；选项C,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入

减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项D,收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有

者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

【例题•判断题】企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（）

【答案】X

七、会计要素计量属性

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而“确定其金额”的过程。

【思考题】会计计量属性包括哪些内容，是否属于会计政策？

【答案】会计计量属性包括历史成本（过去价值）、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等（现时成本

或现时价值），由于会计计量反映的是会计要素金额的确定基础，所以属于会计政策。

（―）历史成本

历史成本是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物，是取得时点的实际成本。

（―）重置成本

重置成本是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

（三）可变现净值

可变现净值是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净

值。

（四）现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

（五）公允价值

公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的

价格，即脱手价格。

【思考题】企业假定出售资产或者转移负债的有序交易必须在该资产或负债的最有利市场进行，上述说法是

否正确？

【答案】上述说法不正确。企业应当首先假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场

进行；对于不存在主要市场的，应当假定该交易在该资产或负债的最有利市场进行。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量

的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

【例题•判断题】资产的重置成本是指按当前市场条件购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金

额。（）

【答案】V

第一章存货

“【思考题】存货的确认条件有哪些？

【答案】存货必须同时满足以下两个条件，才能予以确认：

①与该存货有关的经济利益很可能流入企业。

5%50%95%

歌+可能+"很可能+55

VxW

极小可能：0〈极小可能W5%

可能：5%＜可能W50%

很可能：50%〈很可能W95%

基本确定：95%〈基本确定〈100%

②该存货的成本能够可靠地计量。”

知识点一：存货的初始计量

【思考题】企业持有存货的目的是什么？存货包括哪两个类别？

【答案】企业持有存货的目的是为了出售。

存货包括：①可供直接销售的产成品或商品，②需经过进一步加工后出售的原材料等。

【思考题】为建造固定资产等各项工程而储备的材料是否属于存货？

【答案】为建造固定资产等各项工程而储备的材料主要用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，

不属于企业存货，应作为工程物资进行核算.

【思考题】存货成本包括哪些内容？

【答案】存货成本包括①采购成本、②加工成本和③其他成本。

存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费

用。

【思考题】存货采购成本中的相关税费包括哪些内容？

【答案】存货采购成本中的相关税费包括指消费税、关税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税

额等。

【思考题】存货采购成本中的其他可归属于存货采购成本的费用包括哪些内容？

【答案】存货采购成本中的其他可归属于存货采购成本的费用包括在存货采购过程中发生的仓储费、包装

费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

【思考题】商品流通企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的

费用应该如何进行会计处理？

【答案】商品流通企业采购费用①应当计入存货的采购成本。②可以先进行归集，期末再根据所购商品的存

销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入

期末存货成本。③企业采购商品成本的进货费用金额较小的，按照重要性信息质量要求，可以在发生时直接计入

当期损益（销售费用）。

【例题•单选题】甲公司是增值税一般纳税人，2X21年8月1日，甲公司购入一批原材料，取得的增值税专

用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。支付原材料运费取得的增值税专用发票上注明的价款为

1万元，增值税税额为0.09万元。不考虑其他因素，则该批原材料的初始入账价值为（）万元。

A.100B.101C.114.09D.113

【答案】B

【解析】原材料的初始入账价值=100+1=101（万元）。

【例题•多选题】下列各项中，应计入外购原材料初始入账金额的有（）。

A.入库后的仓储费用

B.运输途中的保险费

C.入库前的合理损耗

D.入库前的装卸费用

【答案】BCD

【解析】选项A,入库后的仓储费用计入管理费用。

【例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2X18年3月2日购买W商品1000千克，运输途中合理损耗

50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元，增值税税额为12350元。

不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为（）元/千克。

A.100B.95C.117D.111.15

【答案】A

【解析】运输途中的合理损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司入库W商品的单位成本=95000/950=100

（元/千克）。

【重点记忆】委托加工业务中，受托方代缴消费税，由委托方承担：

①收回后材料用于连续生产应税消费品，消费税记入“应交税费一一应交消费税”的借方；

②收回后材料直接用于销售，消费税记入“委托加工物资”的借方.

【例1】尽堪传公司委托东大公司加工材料一批（属于应税消费品的非黄金饰品）。原材料成本为2000万

元，支付的加工费为700万元（不含增值税），消费税税率为10%,材料加工完成并已验收入库，加工费用等尚未

支付。双方适用的增值税税率为13%。

尽堪传公司有关账务处理如下：

（1）发出委托加工材料

借：委托加工物资2000

贷：原材料2000

（2）结算加工费用和税金

假设消费税组成计税价格为X万元，

X=2000+700+10%X

X-10%X=2000+700

（1-10%）X=2000+700

X=（2000+700）/（1-10%）

消费税组成计税价格=（2000+700）+（1-10%）=3000（万元）

受托方代收代交的消费税税额=3000X10%=300（万元）

应交增值税税额=700X13%=91（万元）

①尽堪传公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：委托加工物资700

应交税费一一应交增值税（进项税额）91

——应交消费税300

贷：应付账款1091

②尽堪传公司收回加工后的材料直接用于销售的

借：委托加工物资1000（700+消费税300）

应交税费一一应交增值税（进项税额）91

贷：应付账款1091

（3）加工完成，收回委托加工材料

①尽堪传公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：原材料2700（2000+700）

贷：委托加工物资2700

②尽堪传公司收回加工后的材料直接用于销售的

借:库存商品3000（2000+1000）

贷：委托加工物资3000

【例题•单选题】甲、乙公司均系增值税一般纳税人。2X19年12月1日甲公司委托乙公司加工一批应缴纳消

费税的W产品，W产品收回后继续生产应税消费品。为生产该批W产品，甲公司耗用原材料的成本为120万元，支

付加工费用33万元、增值税税额4.29万元、消费税税额17万元。不考虑其他因素，甲公司收回的该批W产品的

入账价值为（）万元。

A.170B.174.29C.157.29D.153

【答案】D

【解析】委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托加工环节发生的消费税记入”应交税费一

应交消费税”借方，不计入委托加工物资成本，甲公司收回的W产品的入账价值=120+33=153（万元）。

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材

料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品

并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税1.56万元，另支付

消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。

A.252B.254.04C.280D.282.04

【答案】C

【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费一

应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消

费品的入账价值=240+12+28=280（万元）。

【思考题】制造费用是否属于存货，具体包括哪些内容？

【答案】制造费用是属于存货，具体包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公

费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。

【特别提醒】制造费用包括车间固定资产修理费。

投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的按照公允

价值确定。

通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间

接费用确定。

知识点二：存货的期末计量

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货

跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。

可变现净值，是指在H常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及

相关税费后的金额。

【思考题】企业预计的销售存货现金流量就是可变现净值，上述说法是否正确？

【答案】上述说法不正确。企业预计的销售存货现金流量，并不等于存货的可变现净值，只是可变现净值计

算公式中的第一个数，换句话说，是可变现净值的计量基础。

【必须记忆的公式】

①直接出售的存货

可变现净值=自身的售价

一自身的销售税费

加工

材料------>产品

②需要加工的存货

可变现净值=产品的售价

一产品的销售税受

一加工费用

企业确定存货的可变现净值应考虑的因素包括：①以取得的确凿证据为基础、②持有存货的目的、③资产负

债表日后事项的影响。

不同情况下存货可变现净值的确定

情形1:不涉及销售合同直接用于出售的商品存货或者材料存货

这种情形下，可变现净值应当为存货的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等

后的金额，也就是老师在前面总结的公式一：

可变现净值=自身的售价-自身的销售税费

【例2】2X22年，由于产品更新换代，尽堪传公司决定停止生产A型机器。为减少不必要的损失，尽堪传公

司决定将原材料中专门用于生产A型机器的钢材全部出售，2X22年12月31日其账面价值（成本）为100万元，

数量为100吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为0.7万元/吨，同时，销售这100吨钢

材可能发生销售费用及税金3万元。

要求：计算该批钢材的可变现净值。

【答案】应按钢材本身的市场销售价格70万元（0.7X100）作为计量基础，该批钢材的可变现净值应为67

万元（0.7X100-3）»

情形2：不涉及销售合同需要经过加工的材料存货

这种情形下，可变现净值的结果取决于最终加工后的产品是否出现减值，具体又包括下面两种情况：

（1）如果最终加工后的产品可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。

【例3】2X22年12月31日，尽堪传公司库存原材料的账面价值（成本）为300万元，市场销售价格总额

（不含增值税）为250万元，假设不发生其他购买费用；用该材料生产的产成品的可变现净值高于成本。

要求：确定2X22年12月31日该材料的价值。

【答案】在这种情况下，该材料即使其账面价值（成本）己高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应

按其原账面价值（成本）300万元列示在尽堪传公司2X22年12月31日资产负债表的存货项目之中。

（2）如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量，

也就是老师在前面总结的公式二：

可变现净值=产品的售价-产品的销售税费-加工费用

【例4】2X22年12月31日，尽堪传公司库存原材料的账面价值为120万元，可用于生产1台设备，相对应

的市场销售价格为105万元，假设不发生其他购买费用。由于原材料的市场销售价格下降，用原材料生产的设备

的市场销售价格也下降为280万元，但其生产成本仍为300万元，即将该原材料加工成设备尚需投入160万元，

估计销售费用及税金为10万元。

要求：确定2X22年12月31日该批原材料的价值。

【答案】该设备的可变现净值=280-10=270（万元）

该设备的可变现净值270万元小于其成本300元，该原材料应当按可变现净值计量。

该原材料的可变现净值=280-10-160=110（万元）

该原材料的可变现净值110万元小于其成本120万元，该原材料应按110万元列示在2X22年12月31日资

产负债表的存货项目之中。

情形3：涉及销售合同的存货

这种情形下，为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础而不是估计

售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。

【注意事项】这种情形下的存货只要属于与合同有关的部分，无论是应用前面老师总结的公式一还是公式二

计算可变现净值，都要把公式中第一个数换成合同价。

【思考题】专门用于销售合同所规定标的物生产的材料应当以材料的合同价格作为计量基础，上述说法是否

正确？

【答案】上述说法不正确，专门用于销售合同所规定标的物生产的材料应当以标的物产品的合同价格作为可

变现净值计量基础，而不是材料的合同价格作为可变现净值的计量基础。

【例5】2X22年12月1日，尽堪传公司与东大公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2义23年3

月16日，尽堪传公司应按30万元/台的价格向东大公司提供100台设备。至2X22年12月31日，尽堪传公司尚

未生产该批设备，但持有专门用于生产该批100台设备的库存原材料，其账面价值为1200万元，市场销售价格总

额为1000万元。

要求：计算该批原材料可变现净值的计量基础。

【答案】计算该批原材料的可变现净值时，应以销售合同中设备的销售价格总额3000万元（30X100）作为

计量基础。

情形4：存货中同时包含有销售合同的部分和没有销售合同的部分

在这种情形下，有销售合同部分和没有销售合同部分应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比

较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。

【注意事项】有合同部分可变现净值的计算应当用合同价格作为公式的第一个数，没有合同部分可变现净值

的计算应当用一般销售价格作为公式的第一个数。

【例6】2X22年12月1日，尽堪传公司与东大公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2X23年3

月16日，尽堪传公司应按10万元/台的价格向东大公司提供设备100台。2X22年12月31日，尽堪传公司设备

的账面价值为750万元，数量为150台，单位成本为5万元/台。2X22年12月31日，该设备的市场销售价格为

12万元/台。

要求：计算该设备可变现净值的计量基础。

【答案】这种情况下，对于销售合同约定数量内（100台）设备的可变现净值应以销售合同约定的价格总额

1000万元（10X100）作为计量基础；而对于超出部分（50台）设备的可变现净值应以一般销售价格总额600万

元（12X50）作为计量基础。

【例题•多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。

A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础

B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

【答案】ABC

【解析】用于生产有销售合同产品的材料以生产的产品的销售合同约定价格为基础进行计算。

资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

［例7］尽堪传公司按单项存货计提存货跌价准备。2X22年12月31日，尽堪传公司库存原材料成本为70

万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用20万元，预计产成品的销售价格（不含增值税）为100万元，销售

费用为15万元。假定该原材料未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。

要求：该原材料在2X22年12月31日是否应计提存货跌价准备？

【答案】产成品成本=70+20=90（万元），

产成品可变现净值=100—15=85（万元），

由于产成品可变现净值低于成本，所以原材料用可变现净值计量。

原材料可变现净值=100—15—20=65（万元），

原材料的成本为70万元，

所以原材料应计提存货跌价准备5（70—65）万元。

【例8】尽堪传公司2X22年末，W存货的账面成本为100万元，由于本年以来W存货的市场价格持续下跌，

根据资产负债表日状况确定的W存货的可变现净值为85万元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌

价准备为15（100—85）万元。相关账务处理如下：

借：资产减值损失15

贷：存货跌价准备15

【思考题】存货跌价准备满足什么条件可以转回？

【答案】当以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价

准备金额内转回，转回的金额计入当期损益，具体记入“资产减值损失”科目的贷方。

【思考题】存货跌价准备的转回与资产减值一章的“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”说

法是否矛盾？

【答案】存货跌价准备的转回与资产减值一章的上述说法是不矛盾的，上述说法是针对部分非流动资产而言

的，具体包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，固

定资产，无形资产，探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

【总结】长期资产的减值准备不允许转回，存货跌价准备、坏账准备以及其他金融资产计提的减值准备允许

转回。

在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

【例9】沿用【例8】，假设2X23年年末，尽堪传公司W存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价

准备均未发生变化，但是2X22年以来W存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2X23年末根据当时状

态确定的W存货的可变现净值为120万元。相关账务处理如下：

借：存货跌价准备15

贷：资产减值损失15

【思考题】只要本期存货可变现净值高于其成本，就要做以前期间计提存货跌价准备的转回吗？

【答案】这种说法是错误的。存货跌价准备转回只能是以前减记存货价值的影响因素的消失，如果本期导致

存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。

【例10】尽堪传公司系增值税一般纳税人，2X22年，尽堪传公司库存自产的W设备10台，每台成本为50

万元，已经计提的存货跌价准备合计为100万元。2X23年，尽堪传公司将库存的10台W设备全部以每台80万元

的价格售出。适用的增值税税率为13%,货款已收到。

尽堪传公司的相关账务处理如下：

借：银行存款904

贷：主营业务收入800

应交税费一一应交增值税（销项税额）104

借：主营业务成本400（账面价值）

存货跌价准备100

贷：库存商品500

【思考题】企业销售存货结转成本时，已经计提的存货跌价准备是否应该结转？

【答案】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货己经销售，则企业在结转销售成本时，必须同时结

转对其已计提的存货跌价准备，这就相当于按存货账面价值转成本，存货跌价准备减少记借方。

【重点知识点比较】

「账面余额

区别《

【账面价值

账面余额指的是某一个科目的原值。

账面价值（对于资产类科目）=原值一折旧（摊销）一XX减值准备。

【例题•单选题】2017年12月1日，甲、乙公司签订了不可撤销合同，约定以205元/件的价格销售给乙公司

1000件商品，2018年1月10日交货。2017年12月31日，甲公司该商品的库存数量为1500件，成本200元/

件，市场销售价格191元/件，预计产生销售费用均为1元/件,2017年12月31日甲公司应计提的存货跌价准备

为（）元。

A.15000B.0C.1000D.5000

【答案】D

【解析】已签订销售合同的商品，应以合同价为基础确认可变现净值，未签订合同的商品，应以市场价格为

基础确认可变现净值。有合同的1000件产品可变现净值=1000X（205-1）=204000（元），成本为200000元

（1000X200）,可变现净值高于成本，不需要计提跌价准备；无合同的500件产品可变现净值=500X（191-

1）=95000（元），成本为100000元（500X200）元，可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备=100000—

95000=5000（元）；因此选项D正确。

第二章固定资产

知识点一：固定资产的确认和初始计量

【思考题】企业购入的环保设备，由于不能直接给企业带来未来经济利益，所以不确认为固定资产，上述说

法是否正确？

【答案】上述说法不正确，因为企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济

利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，所以也应确认为

固定资产。

【思考题】固定资产的各组成部分满足条件是否可以分拆为单项固定资产？

【答案】可以，如果固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，企业可

以将各组成部分确认为单项固定资产。

【例题•判断题】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利

益，因此不确认为固定资产。（）

【答案】X

【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从

其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（具体包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等，

不包括允许抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、

装卸费、安装费和专业人员服务费（特别强调不包括员工培训费）等。

【做题重点信息点辨析】需安装和不需安装

如果购入需安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。如果购入不需安装的固定资产，不通过“在建工

程”科目核算，直接记入“固定资产”科目。

【例1】2X22年5月20日，尽堪传公司购入需安装生产用机床一台，取得的增值税专用发票上注明的购买

价款为100万元，增值税税额为13万元。当日，机床运抵尽堪传公司并开始安装。为安装机床，领用本公司原材

料一批，价值18万元，该批材料购进时支付的增值税进项税额为2.34万元；以银行存款支付安装费，取得的增

值税专用发票上注明的安装费为2万元，增值税税额为0.26万元。2X22年5月31日，该机床经调试达到预定可

使用状态。

尽堪传公司的账务处理如下

（1）5月20日。

借：在建工程100

应交税费一一应交增值税（进项税额）13

贷：银行存款113

（2）安装过程中。

借：在建工程20

应交税费一一应交增值税（进项税额）0.26

贷：原材料18

银行存款2.26

（3）5月31Ho

借:固定资产120

贷：在建工程120

【思考题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成

本进行分配，上述说法是否正确？

【答案】上述说法不正确，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资

产的成本。

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于20X9年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到

的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为390万元，款项已支付；另支付保险费15万元，

装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。

A.3000B.3020C.3510D.3530

【答案】B

【解析】该设备系20X9年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3

000+15+5=3020（万元）„

自行建造的固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，具体包括工程用物

资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

【思考题】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金是否计入在建工程成本？

【答案】不计入在建工程成本，应确认为无形资产。

企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

【思考题】自营方式建造固定资产“在建工程”的贷方对应科目如何选择？

【答案】建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品时，按照实际成本

借：在建工程

贷：工程物资

原材料

库存商品

自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他

必要支出，

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

生产成本——辅助生产成本

银行存款

【思考题】工程完工后，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款

后的差额是否计入“在建工程”科目的借方或贷方？

【答案】该差额不计入“在建工程”科目的借方或贷方，应该计入当期损益，即“营业外收入”的贷方或

“营业外支出”的借方。

【易考知识点】办理竣工决算手续的时点一般位于已达到预定可使用状态之后，如果建造的固定资产己达到

预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实

际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算

手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，此处折旧的金额计量遵守未来适用法。

【例题•判断题】企业为建造自用办公楼，通过出让方式取得的土地使用权，在取得时应当计入固定资产。

()

【答案】X

【解析】企业为建造固定资产，通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应确认为无形资产。企业

自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入固定资产建造成本中。

【思考题】企业的新建、改建、扩建等建设项目，通常采用自营方式还是出包方式？

【答案】通常采用出包方式。

企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，

具体包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出，企业通过“在建工程”科目与建造

承包商的进行结算。

接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的

相关税费作为固定资产的入账价值，如果合同或协议约定价值不公允的情况下，按照公允价值作为固定资产的入

账价值的基础。

【思考题】什么是弃置费用？

【答案】弃置费用通常是指某些特种行业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核

电站核设施等的弃置和恢复环境义务。

①企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。

借：固定资产

贷：预计负债

②在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本(也就是预计负债丁字形账户的余额)和实际利率的

乘积计算确定利息费用，每个期末计入财务费用。

借：财务费用

贷：预计负债

③一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处

理。

借：固定资产清理

贷：银行存款

【例题•判断题】特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应该考虑弃置费用，企业应当将弃置

费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。（）

【答案】V

知识点二：固定资产的后续计量

一、固定资产折旧

【思考题】固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得变更，上述说法是否正确？

【答案】上述说法不正确，固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

除①已提足折旧仍继续使用的固定资产和②单独计价入账的土地（历史遗留）两种情形以外

企业应对所有的固定资产计提折旧。

【特别注意11未使用、不需用固定资产因为不是不提折旧的两种特殊情形之一，所以照提折旧。

【特别注意2】提前报废的固定资产因为不再是固定资产，所以不再补提尚未计提的折旧。

【特别注意3】处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，由于不再通过“固定

资产”科目核算，所以不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转回到“固定资产”科目后，再按照重

新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【思考题】选择固定资产折旧方法的依据是什么？

【答案】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式来选择折旧方法，而不能以包括使用固定

资产在内的经济活动所产生的收入为基础来计算折旧。

【思考题】固定资产有哪几种折旧方法，是否可以变更？

【答案】固定资产折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法四种，其中双倍余额递

减法和年数总和法都属于加速折旧法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

【思考题】双倍余额递减法计算折旧时是否考虑固定资产预计净残值？

【答案】双倍余额递减法是在固定资产持有的前若干年计算折旧不考虑固定资产预计净残值，根据每期期初

固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。在固定资产持有的最

后两年计算折旧考虑固定资产预计净残值，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

【例2】尽堪传公司一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余

额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：

【答案】当已知没写固定资产购买时间，或者固定资产是某年12月份购入，这种情况下折旧年度和日历年度

重合，用做法一来计算折旧。

双倍余额递减折旧率=2/5X100%=40%

第一年应提的折旧额=20000X40%=8000（元）

第二年应提的折旧额=（20000-8000）X40%=4800（元）

第三年应提的折旧额=（20000-8000-4800）X40%=2880（元）

第四、第五年的年折旧额=（20000-8000-4800-2880-200）+2=2060（元）

当已知显示固定资产购买时间是在某年1月1日到11月30日区间内，这种情况下折旧年度和日历年度不一

致，用做法二来计算折旧。

假设上例中，该固定资产是2020年8月购入的，那么应该从9月开始计提折旧。折旧年度就是9月1日到次

年9月1日。那么2020年的折旧就是2020年9月1日到2020年12月31日的金额。

80004800288020602060

9.19.19.19.19.19.1

2020年折旧=8000X4/12=2666.67（元）

2021年折旧=8000X8/12+4800X4/12=6933.33（元）

2022年折旧=4800X8/12+2880X4/12=4160（元）

年数总和法

【重点掌握折旧率计算口诀】分母是n（n+1）/2,分子是从n数到1。

【例3】沿用【例2】，假如采用年数总和法，当已知没写固定资产购买时间，或者固定资产是某年12月份

购入，这种情况下折旧年度和日历年度重合，用做法一来计算每年折旧额如下：

【答案】第一年折旧额=（20000-200）X5/15=6600（元）

第二年折旧额=(20000-200)X4/15=5280（元）

第三年折旧额=(20000-200)X3/15=3960（元）

第四年折旧额=(20000-200)X2/15=2640（元）

第五年折旧额=(20000-200)X1/15=1320（元）

【特别提醒】当已知显示固定资产购买时间是在某年1月1日到11月30日区间内，这种情况下折旧年度和

日历年度不一致，用做法二来分段计算折旧。

企业应当按照月初实际持有固定资产计提折旧，当月增加的固定资产，由于当月月初没有持有，所以当月不

计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，由于当月月初照常持有，所以当月仍计提折旧，从下月起

不计提折旧。

【思考题】计提折旧时贷方记“累计折旧”科目，借方分别对应哪些科目？

【答案】基本生产车间使用的固定资产，借方应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，借方应计入管理

费用；销售部门使用的固定资产，借方应计入销售费用；未使用固定资产，借方应计入管理费用等。

【思考题】企业应当在什么时候对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核？

【答案】每年年度终了进行复核。

【思考题】什么情况下企业可以改变固定资产折旧方法？

【答案】与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大变化时，企业应该改变固定资产折旧方法。

【思考题】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变属于会计政策变更吗？

【答案】不属于会计政策变更，而属于会计估计变更。

【思考题】考试时如何判断一项固定资产后续支出是资本化的后续支出？

【答案】我们可以通过关键词来进行判断，当已知出现“改良”、“改扩建”、“更新改造”这三个词任何

一个时，通常表明该项固定资产后续支出是资本化的后续支出。

发生的可资本化的后续支出，应该把固定资产账面价值转入“在建工程”科目，在固定资产发生的后续支出

完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转回到固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方

法计提折旧。

【思考题】如果固定资产后续支出涉及更换某些部件该如何做会计处理？

【答案】一般情况下，当更换新部件的后续支出符合固定资产确认条件时，应当加入固定资产成本，固定资

产成本中不能同时既包括新部件的支出又包括旧部件的支出，所以要把旧部件目前剩的价值即账面价值减去。

［例4］尽堪传公司2X22年12月31日用银行存款购置了一项不需要安装的大型液压机，原值1000万元，

增值税130万元，其中电动机在2X22年12月31日市场价格为400万元，预计净残值为0,预计使用年限为10

年，采用年限平均法计提折旧。2X24年12月31日（过去了两年），该大型液压机中的电动机磨损严重，需要更

换，为此尽堪传公司购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新电动机买价500万元，增值税65万元，款项

尚未支付。更换电动机过程中，辅助生产车间发生了劳务支出50万元。原电动机在更换时磨损严重，没有任何价

值。2义25年3月16日更换电动机工程完工。

假定不考虑其他相关税费。

尽堪传公司的账务处理为：

（1）2X22年12月31日

借：固定资产1000

应交税费一一应交增值税（进项税额）130

贷：银行存款1130

（2）2X23年12月31日

该大型液压机年折旧=1000+10=100（万元）

借：制造费用100

贷：累计折旧100

（3）2X24年12月