项目三任务1交易性金融资产

会计信息处理

—企业会计核算与报告项目三投资业务的管理与核算本学习情境描述

权益投资固定资产无形资产交易性证券投资投资业务岗位投资业务岗位与部门关系图岗位部门运作流程采购部门技术部门证券公司及被投资企业基建部门建筑公司企业开户银行柜台财会部门投资业务会计财会部门出纳岗位项目三投资业务的管理与核算1.企业想持有能够在近期内出售或回购，以短期获利为目的投资，你如何选择并进行会计处理？2.企业为了扩大生产规模，将投资筹建一座厂房，你将如何处理？3.企业购买了一套需安装的现代流水线生产设备，你将如何进行会计处理？4.企业投资研发某项技术专利，并取得了成果，你将如何处理？这些业务，你会怎么处理？项目三投资业务的管理与核算短期投资知识技能一知识技能二知识技能三固定资产无形资产投资业务项目三投资业务的管理与核算知识技能一短期投资的管理与核算为了完成投资岗位业务处理需要掌握哪些基本知识和技能？项目三投资业务的管理与核算投资业务的认知与管理知识技能1-1投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。

投资所获得的经济利益非企业直接生产经营所得。投资

是企业为增加财富，或谋求其他利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。项目三投资业务的管理与核算特点短期股票短期债券基金交易性证券投资长期债券持有至到期投资股票、债权、现金、应收账款可供出售金融资产长期股权投资权益性投资1234投资的分类项目三投资业务的管理与核算P121按持有目的不同划分知识技能1-2交易性证券投资的核算与操作项目三投资业务的管理与核算巴菲特：投资黄金不如投资股票会计科目“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”

科目的设置

知识技能1-2交易性证券投资的核算与操作项目三投资业务的管理与核算

交易性金融资产

是指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所达成的金额。公允价值交易性金融资产

是指企业持有的以公允价值

计量且其变动计入当期损益的金融资产。包括：为交易目的（短期）所持有的债券投资、股票投资、基金投资等。项目三投资业务的管理与核算交易性金融资产成本公允价值高于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额资产类价值升了出售时结转的成本出售时结转的公允价值变动期末余额价值跌了

“交易性金融资产“账户结构

出售时购买时项目三投资业务的管理与核算已宣告但尚未发放的现金股利/利息出售时结转的公允价值变动明细科目1.交易性金融资产的取得成本2.已宣告尚未发放的现金股利”成本

”“公允价值变动“1.资产负债表日公允价值与账面余额的差额项目三投资业务的管理与核算交易性金融资产—公允价值变动（明细账户）公允价值高于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额结转结转项目三投资业务的管理与核算交易性金融资产核算的阶段项目三投资业务的管理与核算取得--------持有期间--------期末计价-------处置①

②③④借：交易性金融资产—某上市公司股票（成本）投资收益贷：其他货币资金—存出投资款1取得交易性证券发生交易费用项目三投资业务的管理与核算①初始投资成本应按公允价值计量，②所付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，以及③发生的印花税和手续费等交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。借：交易性金融资产—股票—成本贷：其他货币资金—存出投资款含有宣告发放而尚未领取的现金股利或债券利息，计入“成本”1取得交易性证券项目三投资业务的管理与核算项目三投资业务的管理与核算甲公司2018年1月10日从上海证券交易所（A股）购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以证券账户支付投资款458060元，其中含有已宣告但尚未领取的现金股利2000元，1000元相关交易费用，交易费增值税税额为60元（金融服务业6%）。取得时：借：交易性金融资产——成本457000投资收益1000

应交税费—应交增值税（进项税额）60贷：其他货币资金—存出投资款458060

借：其他货币资金—存出投资款/应收股利贷：投资收益2持有期间现金股利和利息的核算在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，因其属于以公允价值计量的金融资产，应当确认为投资收益。项目三投资业务的管理与核算项目三投资业务的管理与核算举例：2018年2月10日，收到取得股票时已含有的现金股利2000元。借：其他货币资金—存出投资款2000贷：投资收益2000项目三投资业务的管理与核算举例：2018年3月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。（持有后才宣告的）借：应收股利4000贷：投资收益4000在持有交易性金融资产期间获得的股票股利，不做账务处理，备查账登记，以反映企业增加的股份数。

项目三投资业务的管理与核算注意股数增加，权益总额不变3交易性证券的期末计价资产负债表（B/S）日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。项目三投资业务的管理与核算BalanceSheet公允价值变动损益公允价值低于账面余额的差额公允价值高于账面余额的差额损益类跌涨项目三投资业务的管理与核算结转结转贷：收益增加借：收益减少/损失增加借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益B/S日，股票交易市场上该资产公允价值高于其账面余额的差额

公允价值低于其账面余额的差额

项目三投资业务的管理与核算借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动损益项目三投资业务的管理与核算举例：2018年3月31日该股票的市价为5元/股2018年B/S表日按公允价值（500000）调整账面余额（457000）借：交易性金融资产——公允价值变动43000贷：公允价值变动损益43000项目三投资业务的管理与核算举例：2018年4月30日该股票的市价为4.7元/股B/S表日按公允价值（470000）调整账面余额借：公允价值变动损益30000贷：交易性金融资产——公允价值变动300004交易性证券的处置交易性证券的处置

是指交易性证券的出售、转让等情形。出售交易性金融资产时，应当将该项交易性金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。项目三投资业务的管理与核算借：其他货币资金—存出投资款

贷：交易性金融资产---成本---公允价值变动

投资收益结转时，按交易性金融资产明细账户，分别结转借:其他货币资金—存出投资款投资收益贷:交易性金融资产—成本—公允价值变动或区别项目三投资业务的管理与核算赚了亏了项目三投资业务的管理与核算举例：2018年5月31日，甲公司将所持的丙公司的股票出售，共收取款项520000元。借：其他货币资金—存出投资款520000贷：交易性金融资产—股票—成本457000—公允价值变动13000投资收益50000赚了项目三投资业务的管理与核算举例：同时，将公允价值变动损益结转为投资收益。借：公允价值变动损益13000

贷：投资收益13000出售时才真正实现收益项目三投资业务的管理与核算成本：457000公允价值变动：43000（赚）公允价值变动：30000（亏）处置：当天公允价值520000，股票账面余额470000，投资收益得50000。问：这一次投资一共赚了多少钱？项目三投资业务的管理与核算转让金融商品应交增值税，如产生转让收益，则应纳税额处理：借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税如产生转让损失，则可结转下月抵扣税额：借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益完全由转让方承担税费，不向购买方收取项目三投资业务的管理与核算实际缴纳：如年末仍有借方余额，则不可转入下一年抵扣，余额应转出：借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：银行存款项目三投资业务的管理与核算举例：2018年5月31日，甲公司转让丙公司的股票，共收取款项520000元。借：投资收益3566.04贷：应交税费—转让金融商品应交增值税3566.04转让金融商品应交增值税=(520000-457000)÷（1+6%）×6%=3566.04（元）普通发票含税价1.取得时，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利（股票）或已到付息期但尚未领取的债券利息，应确认为“成本“。2.持有期间取得的现金股利或利息，应确认为投资收益。3.资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。4.处置时，要同时结转公允价值变动损益，计入“投资收益”。处理要点项目三投资业务的管理与核算项目三投资业务的管理与核算举例【操作3.1】A公司在2012年和2013年发生以下交易，资料见表3-1日期投资类型交易公允价值2012.11.1公允价值2012.12.312012.11.1B公司普通股（占其股份比例1%）

购买250000

260000教材123页-125页（旧版）学生练习甲企业有关交易性金融资产交易情况如下（单位：万元）：①2018年1月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，增值税0.012万元，作为交易性金融资产；②2018年1月末，该股票收盘价为108万元；③2018年2月20日处置，收到110万元，同时，结转公允价值变动损益至“投资收益”；④计算转让金融商品应交增值税。学生练习甲企业有关交易性金融资产交易情况如下（单位：万元）：①2018年1月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产—股票—成本100投资收益0.2

应交税费—应交增值税（进项税额）0.012贷：其他货币资金—存出投资款100.212②2018年1月末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8举例③2018年2月20日处置，收到110万元借：其他货币资金—存出投资款110贷：交易性金融资产——成本100

——公允价值变动8投资收益（110－108）2同时，结转公允价值变动损益至“投资收益”

借：公允价值变动损益8贷：投资收益8举例④转让金融商品应交增值税

（110-100）÷（1+6%）×6%=0.5660（万元）

借：投资收益0.5660

应交税费—转让金融商品应交增值税0.5660学生练习2018年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元，税费1200元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次（单利），甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：⑴1月15日，收到该债券2017年下半年利息20000元；⑵6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息），同时确认上半年利息收入；⑶7月5日，收到该债券半年利息；⑷12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息），同时确认下半年利息收入；⑸2019年1月5日，收到该债券2018年下半年利息；⑹2019年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。学生练习甲企业的账务处理如下：⑴2018年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——公司债券—成本1020000投资收益20000

应交税费—应交增值税（进项税额）1200贷：其他货币资金—存出投资款1041200⑵1月15日，收到该债券2017年下半年利息借：其他货币资金—存出投资款20000贷：投资收益20000学生练习⑶6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产——公允价值变动130000贷：公允价值变动损益130000借：应收利息20000贷：投资收益20000⑷7月5日，收到该债券半年利息借：其他货币资金—存出投资款20000贷：应收利息20000学生练习⑸12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000⑹2019年1月5日，收到该债券2019年下半年利息借：其他货币资金—存出投资款20000贷：应收利息20000学生练习⑺2019年3月31日，将该债券予以出售借：其他货币资金—存出投资款1170000贷：交易性金融资产—公司债券——成本1020000——公允价值变动80000投资收益70000借：公允价值变动损益80000

贷：投资收益80000

借：其他货币资金—存出投资款10000贷：投资收益10000学生练习（8）计算转让金融商品应交增值税（1170000-1020000）÷（1+6%）×6%=7142.86（元）借：投资收益7142.86贷：应交税费—转让金融商品应交增值税7142.86学生练习【单选题】企业购入交易性金融资产，支付的价款为100万元，其中包含已到付