营业收入信息化审计

任务一营业收入信息化审计教学目标知识目标：了解营业收入的审计目标、内部控制，掌握营业收入和投资收益的审计方法和审计程序。能力目标：能够运用正确的审计方法分析营业收入核算中存在的问题。素质目标：培养灵活运用各种审计方法的选择判断能力和加强收入控制的意识。【情境引例】审计人员在北斗星公司审计时发现：该公司2010年12月31日盘点存货时发现甲产品账面数量大于库存数量200吨，经询问销售部及仓库保管人员得知，12月20日销售一批甲产品，发票已开具，购货方已提货，双方约定1个月后付款，公司以未收到款项为由未做任何会计处理。北斗星公司对这批甲产品既没有保留继续管理权，也未对其实施控制。甲产品销售单价为1600元，单位成本为800元。该公司适用17%的增值税税率。请思考：上述业务的处理有无不当之处？如有错误该如何调整？一、营业收入的审计（一）营业收入的审计目标1、确定营业收入记录是否真实；2、确定营业收入记录是否完整；3、确定与营业收入有关的金额及其他数据是否正确；4、确定营业收入是否已记入正确的会计期间；5、确定营业收入是否已记入恰当的账户；6、确定营业收入在报表上的列报是否恰当；（二）营业收入的审计1、主营业务收入的审计要点（1）获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数和报表数核对是否一相符。（2）实施分析程序①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，如有异常，并分析异常变动的原因。②比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因。③计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因。④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。（3）检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致知识链接：收入确认必须同时满足的5个条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（4）审计相关凭证记录①获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。②抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。③抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。（5）实施销售的截止测试一是从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，证实已入账的收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。二是从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证追查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。（6）检查销售折扣、销售退回与折让。（7）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。（8）检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新销售、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核。（9）检查主营业务收入的列报是否恰当。2、其他业务收入的审计要点（1）获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数和报表数核对是否一相符。（2）实施分析程序，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。（3）检查其他业务收入的内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否合规，并抽查原始凭证予以核实。（4）对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。（5）抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到销售发票、收据等，确定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必要的调整建议。（6）确定其他业务收入在财务报表中的列报是否恰当。案例分析

审计人员在审查北斗星公司时发现，该企业于2010年7月1日出租了1台可供生产使用的机床，该机床账面原值为100000元，预计使用年限10年，年累计折旧额为10000元。租赁合同规定，租期2年，月租金500元，租金每年支付1次。该企业当年12月31日未做相应账务处理。要求：分析北斗星公司该业务是否存在可疑之处？审计人员应如何进行审查？解析：对于这项固定资产出租业务，审计人员认为可能存在以下问题。（1）出租原因可能不正常。因为本企业生产所需的固定资产一般不应出租。（2）租金过低。依据固定资产的账面资料计算，其固定资产的年折旧额为10000元，而合同中的月租金为500元，1年为6000元，大大低于年折旧额。（3）当年年末对本年应收却未收的租金未做相应的账务处理。审计人员应进一步审查，面询签订固定资产出租合同的负责人，询问出租原因和租金约定等事项，以查明此项业务的合规性、合法性。调整建议：根据审查情况，对于年末未收到的租金，建议企业应补做如下账务处理。借：其他应收款 6000贷：其他业务收入 6000二、投资收益的审计（一）投资收益的审计目标1、确定投资收益记录是否真实；2、确定投资收益记录是否完整；3、确定与投资收益有关的金额及其他数据是否正确；4、确定投资收益是否已记入正确的会计期间；5、确定投资收益是否已记入恰当的账户；6、确定投资收益在报表上的列报是否恰当；（二）投资收益的审计要点1、获取或编制投资收益明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，与报表数核对是否相符。2、对投资收益实施实质性分析程序，如将本期与以前年度投资收益进行比较，分析本期投资收益是否存在异常变动。若变动异常，应查明原因并作出适当调整。3、结合长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计，审查投资收益计算的金额是否正确，是否存在将投资收益计入其他账户而隐瞒收入的情况，确定投资收益是否记录在正确的会计期间。4、确定投资收益已恰当列报，检查与投资收益有关的重大事项有无作出恰当的披露。案例分析

审计人员2013年在审查北斗星公司“盈余公积”总账下“任意盈余公积”明细账时，发现有一贷方记录的摘要内容为“收到股利收入”金额为200000元。审计人员觉得可疑，调阅了2012年12月25日第198号记账凭证，显示的会计分录为：借：银行存款200000贷：盈余公积——任意盈余公积200000所附原始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为“年底分派股息”，再查阅该公司“对外投资”账，此笔股息为对外长期股权投资取得。（该公司所得税税率为25%）要求：请分析以上业务存在的问题，并作出调整分录。解析：该公司为了少纳所得税，故意隐瞒收入，把应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积账户。由于已进行年度结账，2012年所得税已缴纳，故作如下调整：借：盈余公积200000贷：以前年度损益调