任务五会计凭证会计账薄和账务处理程序

项目一会计概述

任务五会计凭证、会计账薄和账务处理程序

教学目标知识目标：能正确认识会计凭证、会计账薄，掌握账务处理程序能力目标：能根据变化的会计理论环境主动学习与更新知识。素质目标：举例解释释账务处理程序的能力知识点

会计凭证概念分类

大纲要求审核内容填制要求保管要求

会计凭证例：企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的

价款为1000元，收到款项已用银行存款支付。（假定不

考虑增值税因素）

借：原材料1000

贷：银行存款1000

会计凭证——记录经济业务发生或者完成情况的

书面证明，是登记账簿的依据。按

照填制程序和用途可分为原始凭证

和记账凭证。概念证账单表原始凭证记账凭证会计账簿财务报表取得审核填制登记编制原始凭证——又称单据，是指在经济业务发生或

完成时取得或填制的，用以记录或

证明经济业务的发生或完成情况的

原始凭据。概念原始凭证记载经济业务的发生过程和具体内容作用：凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，不能作为原始凭证。如购货申请单、银行对账单、银行存款余额调节表、固定资产卡片、试算平衡表等。【例题·多选题】下列各项中，属于原始凭证的是（）。A.购货合同B.购货申请单C.产品入库单D.发料单【答案】CD【解析】选项A和B不属于原始凭证。原始凭证取得来源格式自制原始凭证填制的手续和内容外来原始凭证通用凭证专用凭证一次凭证累计凭证原始凭证汇总凭证原始凭证取得来源自制原始凭证本单位有关部门和人员填制仅供本单位内部使用例：领料单、产品入库单、借款单等外来原始凭证从其他单位或个人直接取得例：购买材料发票、出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等原始凭证格式通用凭证有关部门统一印制、统一格式和使用方法例：发票、收据、银行转账结算凭证等专用凭证单位自行印制、仅在本单位内部使用例：领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等原始凭证填制手续和内容一次凭证一次填制，一笔业务，一次有效例：收据、收料单、发货票、银行结算凭证等累计凭证多次记录，同类业务，多次有效随时结出累计数和结余数例：限额领料单汇总凭证根据经济业务内容相同的若干张原始凭证：综合填制合并同类型业务例：发料凭证汇总表非：填制程序和用途在业务发生时填制会计期末时经汇总而成原始凭证【例题·多选题】原始凭证按填制手续及内容不同分为（）。A.一次凭证B.累计凭证C.汇总凭证D.外来凭证【答案】ABC【解析】原始凭证按照填制的手续和内容可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证；按照取得的来源可分为自制原始凭证和外来原始凭证。【例题·多选题】下列各项中，属于外来原始凭证的是（）。A.车票B.借款单C.购货发票D.发料单【答案】AC【解析】选项B和D属于自制原始凭证。【例题·单选题】下列各项中，属于累计凭证的有（）。A.限额领料单B.收料单C.银行结算凭证D.发料凭证汇总表【答案】A【解析】选项BC属于一次凭证，选项D属于汇总凭证。原始凭证凭证名称填制凭证日期填制凭证单位名称和填制人姓名经办人员的签名或盖章接受凭证单位名称经济业务内容数量、单价和金额【例题·多选题】下列各项中，原始凭证的基本内容有（）。A.填制凭证单位名称和填制人姓名B.填制凭证日期C.数量、单价和金额D.经办人员的签名或盖章【答案】ABCD原始凭证填制要求①记录真实②内容完整③手续完备单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名或盖章对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或财务专用章从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章签名或盖章原始凭证填制要求④书写清楚、规范文字：简明，字迹清楚，不得使用未经国务院公布的简化汉字。￥100.00小写金额：阿拉伯数字逐个书写，不得连笔不得留有空白数字填写到角、分：无角无分，写“00”或“-”

有角无分，分位写“0”原始凭证填制要求④书写清楚、规范大写金额：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，应一律用正楷或行书字书写。￥1007.00壹仟零柒元整不得留有空白人民币元、角为止的：整或正有分的：不写整或正原始凭证填制要求⑤连续编号各种凭证要连续编号，以便检查；已预先印定编号的原始凭证，印错作废时，加盖作废戳记，妥善保管，不得撕毁。作废原始凭证填制要求⑥不得涂改、刮擦、挖补金额错误：由出具单位重开，不得在原始凭证上更正；其他错误：由出具单位重开或更正，更正处加盖单位印章。原始凭证填制要求⑦填制及时填写送交审核原始凭证自制原始凭证填制的基本要求凭证类型一次凭证累计凭证汇总凭证填制要求一次填制完成一定时期内重复反映同类经济业务的完成情况将同类经济业务的原始凭证进行汇总【例题·多选题】原始凭证的填制要求包括（）。A.记录真实B.内容完整C.手续完备D.编号连续【答案】ABCD【例题·单选题】会计人员在审核原始凭证时发现有一张外来原始凭证金额出现错误，其正确的更正方法是(

)。

A.由经办人员更正，并报单位负责人批准

B.由出具单位更正，并在更正处加盖公章

C.由审核人员更正，并报会计机构负责人审批

D.由出具单位重新开具

【答案】D【例题·多选题】以下关于原始凭证数字及文字填写表述正确的有(

)。

A.中文大写金额数字应用正楷或草书填写，如果金额数字书写中使用草书书写，银行也可以受理

B.中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后。应写“整”(或“正”字)，大写金额数字有“分”的，“分”后面可以不写“整”(或“正”)字

C.已预先印定编号的原始凭证，印错作废时，加盖作废戳记，妥善保管，不得撕毁D.中文大写金额数字前应表明“人民币”字样，大写数字应紧接“人民币”字样填写【答案】CD【解析】选项A，大写金额应用正楷或行书字书写，金额数字应用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。选项B，大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”(或“正”)字

，原始凭证审核内容真实性：日期、内容、数据、凭证本身等合法性：经济业务是否符合法律法规等合理性：经济业务是否符合计划等完整性：基本要素是否齐全正确性：格式、计算是否正确等不属于原始凭证的基本内容的，不在原始凭证的审核范围内。【例题·多选题】属于原始凭证真实性的审核内容的有（）。A.数据是否真实B.业务内容是否真实C.自制原始凭证是否有经办部门和人员的签名或盖章D.基本要素是否齐全【答案】ABC【解析】选项D属于对原始凭证完整性的审核。1个判断2个7

高频考点总结3种分类特点，常见类型7个要素，7个填制要求4个内容记账凭证——又称记账凭单，是指会计人员根据

审核无误的原始凭证，按照经济业

务的内容加以归类，并据以确定会

计分录后填制的会计凭证，作为登

记账簿的直接依据。概念【例题·判断题】账簿记录是登记记账凭证的直接依据。（）【答案】×【解析】记账凭证是登记账簿的直接依据。记账凭证收款凭证付款凭证记账凭证转账凭证按其反映的经济业务的内容库存现金、银行存款业务收款凭证——用于记录库存现金和银行存款收款

业务的记账凭证，是登记库存现金

日记账、银行存款日记账以及有关

明细分类账和总分类账等账簿的依

据，也是出纳人员收讫款项的依据。概念付款凭证——用于记录库存现金和银行存款付款

业务的记账凭证，是登记库存现金

日记账、银行存款日记账以及有关

明细分类账和总分类账等账簿的依

据，也是出纳人员支付款项的依据。概念转账凭证——用于记录不涉及库存现金和银行存

款业务的记账凭证，是登记及有关

明细分类账和总分类账等账簿的依

据。概念【例题·单选题】记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证是（）。A.收款凭证B.付款凭证C.转账凭证D.记账凭证【答案】C【例题·多选题】企业购买产品，用转账支票支付，所涉及的会计凭证有（）。A.增值税发票B.转账支票存根C.记账凭证D.付款凭证【答案】ABCD【解析】会计凭证按其填制程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证两类。选项AB属于“企业购买产品用转账支票支付”这笔业务的原始凭证；发生经济业务时，企业需要编制记账凭证，记账凭证按反映的经济内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。本业务应根据增值税发票与转账支票存根编制付款凭证，所以选项CD也正确。【例题·单选题】买材料验收入库，银行付款一部分，另外一部分暂欠应填制（）。A.收款凭证B.付款凭证C.转账凭证D.付款凭证和转账凭证【答案】D【解析】银行付款的部分，应编制付款凭证；另外一部分暂欠，应编制转账凭证。记账凭证填制凭证的日期凭证编号经济业务摘要会计科目金额所附原始凭证张数填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章【例题·多选题】原始凭证应具备的基本内容有（）。A.填制日期B.经济业务涉及的科目C.经济业务的内容D.所附原始凭证的张数【答案】ＡC【解析】选项BD是记账凭证的内容。记账凭证填制的基本要求③除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证；①内容完整②书写清楚和规范记账凭证填制的基本要求④记账凭证的依据记账凭证每一张原始凭证若干张同类原始凭证原始凭证汇总表不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证记账凭证填制的基本要求⑤连续编号业务发生的顺序和不同种类字号编号法记账凭证银收字1号现收字2号现付字1号银付字2号如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号；为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。记账凭证填制的基本要求⑥填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。记账凭证填制的基本要求⑥填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。记账凭证填制的基本要求⑥填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。记账凭证填制的基本要求⑥填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制当年发现错误红字蓝字金额错误红字-蓝字+差额以前年度错误蓝字记账凭证填制的基本要求⑦记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。记账凭证收款凭证的填制要求库存现金或银行存款填制日期顺序号业务说明对应会计科目发生额原始凭证张数签章登记账簿的标记【例题·多选题】可以不附原始凭证的记账凭证有(）。A.更正错误的记账凭证B.从银行提取现金的记账凭证C.以现金发放工资的记账凭证D.结账的记账凭证【答案】AD【例题·单选题】填制记账凭证时，错误的做法是(）。A.根据每一张原始凭证填制B.根据若干张同类原始凭证汇总填制C.根据原始凭证汇总表填制D.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上【答案】D记账凭证收款凭证的填制要求【例题】2017年8月8日，丁公司向建行借入期限为三个月的借款600000元，已存入银行，附原始凭证2张，是丁公司8月第3笔银行存款收款业务。记账凭证收款凭证借方科目：

年月日收银字第

号摘要贷方科目记账金额附件张一级科目明细科目合计会计主管：记账：出纳：审核：制单：银行存款201788借款短期借款建行100000.00¥100000.00李华23√张云王丽【例题·多选题】收款凭证左上角借方科目不应填列的是（）。A.银行存款B.库存现金C.主营业务收入D.应收账款【答案】CD【解析】收款凭证左上角的“借方科目”应按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”。记账凭证付款凭证的填制要求【例题】2017年8月15日，丙公司行政部门购买办公用品支付现金500元；附原始凭证3张，是丙公司8月第7笔现金付款业务。记账凭证付款凭证贷方科目：

年月日付银字第

号摘要借方科目记账金额附件张一级科目明细科目合计会计主管：记账：出纳：审核：制单：库存现金20178157购入办公用品管理费用办公费500.00¥500.00李华3张云王丽对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存人银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证；出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。记账凭证转账凭证的填制要求【例题】2017年8月28日，甲公司生产车间计提固定资产折旧1000元；附原始凭证1张，是甲公司8月第37笔转账业务。转账凭证

年月日转字第

号摘要总账科目明细科目记账借方金额贷方金额附件张合计会计主管：记账：出纳：审核:制单：记账凭证201782837生产车间计提折旧生产车间计提折旧制造费用折旧费累计折旧1000.001000.00¥1000.00¥1000.00李华张云【例题·多选题】在填制记账凭证时，下列做法正确的有（）。A.将不同类型业务的原始凭证合并编制一张记账凭证B.反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号C.从银行提取现金时只填制现金收款凭证D.记账凭证日期必须填写【答案】BD【解析】记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类的原始凭证汇总编制，不能将不同类型业务的原始凭证合并编制一张记账凭证；为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号；从银行提取现金时只填制银行付款凭证。记账凭证审核内容内容是否真实：以原始凭证为依据项目是否齐全：7要素科目是否正确金额是否正确书写是否规范手续是否完备：收讫或付讫的戳记1个分类2个7

高频考点总结6个内容7个要素，7个填制要求会计凭证的保管——会计凭证记账后的整理、装

订、归档和存查工作。概念会计凭证的保管定期（每天、每旬、每月）记账凭证+原始凭证加具封面和封底装订线加贴封签装订成册注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等，会计主管人员和保管人员等应在封面上签章①会计凭证的保管外来原始凭证遗失取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准代作原始凭证无法取得证明，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准外来原始凭证遗失怎么办？会计凭证的保管②会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证原始凭证能外借吗？(1)一般情况：不得外借(2)其他单位如有特殊原因确实需要使用时：经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。要求：应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签

名或者盖章。会计凭证的保管③原始凭证较多时，可单独装订但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。会计凭证的保管④装订完毕的传递年度终了时可暂由单位会计机构保管一年应当移交本单位档案机构统一保管期满后会计机构内部指定专人保管出纳人员不得兼管会计档案。会计凭证的保管⑤严格遵守保管期限要求，期满前不得任意撕毁【例题·单选题】会计档案在会计年度终了后，可暂由会计机构保管（）年。A.2年B.1年C.3年D.5年【答案】B【解析】每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交至本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

【例题·单选题】下列关于会计凭证的保管要求，说法错误的是（）。A.会计凭证应定期装订成册，防止散失B.从外单位取得的原始凭证遗失时，应由遗失人员写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后代作原始凭证C.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证D.遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁【答案】B【解析】从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证；无法取得证明，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。【例题·多选题】其他单位因特殊原因需要使用本单位的原始凭证，正确的做法有（）。A.可以外借B.将外借的会计凭证拆封抽出C.不得外借，经本单位会计机构负责人或会计主管人员批准，可以复制D.将向外单位提供的凭证复印件在专设的登记簿上登记【答案】ＣＤ【解析】其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

高频考点总结2个不得2个情况３类人员封面会计主管人员和保管人员签章遗失会计机构负责人、会计主管人员和单位责任人批准向外提供原始凭证复制件提供人员和收取人员签章2个机构知识点

会计账簿会计账簿的启用会计账簿的种类

大纲要求对账与结账平行登记登记要求错账更正的方法

会计账簿收投资款和借款201561银行存款实收资本应付票据工行自己母亲1000000300000700000取款201561库存现金银行存款工行300000300000预付租金201561预付账款库存现金房东300000300000购入灶具201563固定资产银行存款灶具500000500000向银行借款201565银行存款短期借款工行30000003000000购入灶具201568固定资产银行存款220000220000支付招聘费和广告费2015610管理费用银行存款30000130000销售费用100000购买原材料2015622原材料银行存款100000100000摊销房租2015630管理费用预付账款100000100000计提工资2015630管理费用应付职工薪酬200000200000工资【例题】2017年1月1日，某企业银行存款账户的期初余额为100万元。

会计账簿小张小丽小清小明小白小李小红小冯小张小何小毛小强小其小白小李小王小张小强小毛小强小刘小白小明小王小强小九小林小凡小明小红小元小王小六小丁小其小竹小红小元小王小张

会计账簿

小明

足球排球下棋

会计账簿

会计账簿收投资款和201561银行存款实收资本应付票据工行自己母亲1000000300000700000取款201561库存现金银行存款工行300000300000预付租金201561预付账款库存现金房东300000300000购入灶具201563固定资产银行存款灶具500000500000向银行借款201565银行存款短期借款工行30000003000000购入灶具201568固定资产银行存款220000220000支付招聘费和广告费2015610管理费用银行存款30000130000销售费用100000购买原材料2015622原材料银行存款100000100000摊销房租2015630管理费用预付账款100000100000计提工资2015630管理费用200000200000工资

会计账簿会计账簿——简称账簿，是指由一定格式的账页

组成的，以经过审核的会计凭证为

依据，全面、系统、连续地记录各

项经济业务的簿籍。概念账户：实质内容账簿：外在形式

会计账簿

会计账簿项目联系区别会计账簿会计资料记录是分类、序时、全面、连续的，能将分散在会计凭证中的核算资料集中起来会计凭证记录是零散的，不能全面、连续、系统地反映和监督经济业务内容

会计账簿封面基本内容扉页账页账簿的名称科目索引账簿启用经管人员一览表记录经济业务的主要载体会计账簿用途账页格式外形特征

会计账簿序时账簿分类账簿备查账簿三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿订本式账簿活页式账簿卡片式账簿

会计账簿按用途分类：①序时账簿——日记账按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记

会计账簿按用途分类：②分类账簿按照分类账户设置登记的账簿，是会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据反映经济业务的详略程度a.根据总分类账户开设b.总括地反映经济活动c.为编制报表提供直接数据资料a.根据明细分类账户开设b.提供明细的核算资料

会计账簿按用途分类：③备查账簿别称辅助登记簿或补充登记簿作用对在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记举例租入固定资产登记簿，代管商品物资登记簿特点与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系；根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求

会计账簿按账页格式分类：类型特点三栏式账簿设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿；摘要栏与借方科目栏之间“对方科目”栏的设置；各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账多栏式账簿借方和贷方金额栏目按需要分设若干专栏的账簿；可以只设一方；收入、费用、成本明细账数量金额式账簿借方、贷方和余额三个栏目内分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿；原材料、库存商品明细账

会计账簿按外形特征分类：类型订本式账簿/订本账含义在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿优点避免账页散失，防止抽换账页缺点不能准确为各账户预留账页适用范围总分类账，库存现金日记账，银行存款日记账

会计账簿按外形特征分类：类型活页式账簿/活页账含义将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿优点可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿；随时抽去不需用的账页，使用灵活，便于同时分工记账缺点账页容易散失或被故意抽换适用范围明细分类账

会计账簿按外形特征分类：类型卡片式账簿/卡片账含义将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿适用范围固定资产与材料（少数）的核算【例题·单选题】下列账簿中,必须采用订本式账簿的是()。A.原材料明细账B.库存商品明细账C.银行存款日记账D.固定资产明细账【答案】C【解析】订本式账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。原材料明细账和库存商品明细账采用活页式账簿。固定资产明细账采用卡片式账簿。【例题·单选题】能够序时反映企业某一类经济业务会计信息的账簿是()。A.明细分类账B.总分类账C.备查簿D.日记账【答案】D【解析】序时账簿,又称日记账。【例题·单选题】下列选项中，适合多栏式账簿的明细账是（）。A.应收账款B.预收账款C.管理费用D.库存商品【答案】C【解析】收人、费用明细账一般采用多栏式账簿。【例题·单选题】银行存款日记账是根据()逐日逐笔登记的。A.与银行存款收、付业务有关的凭证B.转账凭证C.库存现金收款凭证D.银行对账单【答案】A【解析】转账凭证不涉及银行存款,不登记银行存款日记账，库存现金收款凭证应该登记现金日记账，银行对账单只起对账作用，不作为登记账簿的依据。

会计账簿启用：封面单位名称和账簿名称扉页启用表

会计账簿启用：订本式账簿第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号活页式账簿按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码【例题·单选题】启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和（），并在账簿扉页上附启用表。

A.账簿内容

B.账簿名称

C.账簿类型

D.账簿编号

【答案】B

会计账簿登记要求：会计账簿审核无误会计凭证

会计账簿登记要求：会计凭证会计账簿日期编号业务内容摘要金额等日期编号业务内容摘要金额等①资料填列账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证作为记账依据的，应填写自制凭证上的日期。

会计账簿登记要求：②防止涂改圆珠笔红墨水蓝黑墨水碳素墨水银行的复写账簿a.冲销错误记录b.不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数c.三栏式账户的余额栏前，未印明余额方向的，

登记负数余额10000012000010000012000020000

会计账簿登记要求：③顺序登记a.空页、空行处用红色墨水划对角线注销b.注明“此页空白”或“此行空白”c.记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）

在更正处签章

会计账簿登记要求：④结出余额库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

会计账簿登记要求：⑤转次页，承前页每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

会计账簿登记要求：不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹⑥采用规定方法更正错误【例题·单选题】下列说法不正确的是（）。

A.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样

B.没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“-”，并在余额栏内用“θ”表示

C.现金日记账必须逐日结出余额

D.银行存款日记账必须逐日结出余额

【答案】C【例题·多选题】登记账簿时，每记满一页时，下列不正确的操作为（）。

A.只计算本页的发生额

B.只计算本页的余额

C.计算本页的发生额和余额，同时在摘要栏注明“过次页”字样

D.不计算本页的发生额和余额，但应在摘要栏注明“过次页”字样

【答案】ABD【解析】每一账页登记完毕后转下页时，应当结出本页合计数及金额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要内注明“承前页”字样，以保持记账的衔接和连续性。

【例题·多选题】下列情况,可以用红字记账的有()。A.在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数B.在三栏式账户的余额栏前,如果未标明余额方向的,在余额栏内登记增加数C.按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录D.冲销账簿中多记录的金额【答案】ACD【解析】选项B,在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内用红字登记负数余额。【例题·判断题】登记账簿时，发生的空行、空页一定要补充书写，不得注销。(

)

【答案】x【解析】如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销或者注明“此行空白”，“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

【例题·判断题】启用订本式账簿时，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页时，应当按账户顺序编号，不须定期装订成册。(

)

【答案】x【解析】使用活页式账页时，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。

会计账簿格式与登记方法——库存现金日记账：基本栏目现金收、付款业务，银行存款付款业务发生时间的先后顺序出纳人员

会计账簿格式与登记方法——库存现金日记账：2017年记账凭证对方科目摘要收入支出结余月日字号51月初余额1500例：2017年5月2日，甲公司从银行提取现金2000元（银付字第1号）2银付1银行存款提现20003500记账凭证(实际收付)日期凭证种类编号2本日合计20003500每日终了库存现金日记账的主要格式为三栏式，但必须使用订本账。

会计账簿格式与登记方法——银行存款日记账：基本栏目出纳人员银行存款收付业务按时间的先后顺序

会计账簿格式与登记方法——银行存款日记账：2017年记账凭证对方科目摘要收入支出结余月日字号51月初余额40000例：2017年5月2日，甲公司将现金1000元存入银行（现付字第1号）2现付1库存现金存现1000410002本日合计100041000银行存款日记账应按银行企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账；银行存款日记账与库存现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式。【例题·判断题】银行存款日记账只适合用三栏式明细账。（）【答案】×

【解析】银行存款日记账的格式和登记方法与库存现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式。

会计账簿格式与登记方法——总分类账：三栏式根据记账凭证逐笔登记：经济业务少总分类账会计科目：库存现金2014年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日11

期初余额

借50000131

1-31汇总1200030000借32000

2281-28汇总50007000借30000……

会计账簿格式与登记方法——总分类账：根据汇总记账凭证或记账凭证汇总表逐笔登记：经济业务多总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种，最常用的格式为三栏式。

会计账簿格式与登记方法——明细分类账：

会计账簿格式与登记方法——明细分类账：

会计账簿格式与登记方法——明细分类账：明细分类账一般采用活页式账簿、卡片式账簿，根据记账凭证和相应的原始凭证来登记。【例题·多选题】银行存款日记账的登记依据有（）。A.银行存款收款凭证B.库存现金收款凭证C.库存现金付款凭证D.银行存款付款凭证【答案】ACD【解析】库存现金收款凭证应作为库存现金日记账的登记依据。【例题·判断题】三栏式库存现金日记账应由会计人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证，按照库存现金收和付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。(

)

【答案】x【解析】三栏式库存现金日记账是由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。

会计账簿总分类账与明细分类账的平行登记：500010000例：2017年5月3日，甲公司购入甲类商品10000元，乙类商品5000元。库存商品——甲库存商品——甲明细分类账

会计账簿总分类账与明细分类账的平行登记：15000例：2017年5月3日，甲公司购入甲类商品10000元，乙类商品5000元。库存商品总分类账平行登记——对所发生的每项经济业务都要以会

计凭证为依据，一方面记入有关总

分类账户，另一方面记入所属明细

分类账户的方法。概念

会计账簿总分类账与明细分类账的平行登记：15000库存商品总分类账明细分类账500010000库存商品——甲库存商品——甲方向相同：登记同一项经济业务时，方向通常相同。即在总分类账户中记入借方；在其所辖的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所辖的明细分类账户中一般也应记入贷方。期间一致：发生的经济业务，记入总分类账户和所辖明细分类账户的具体时间可以有先后，但应在同一个会计期间记入总分类账户和所辖明细分类账户。

会计账簿总分类账与明细分类账的平行登记：15000库存商品总分类账明细分类账500010000库存商品——甲库存商品——甲金额相等：记入总分类账户的金额必须与记入其所辖的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。对账核对审核对账——对账簿记录所进行的核对，就是核对账

目。对账工作一般在记账之后结账之前，

即在月末进行。概念对账与结账账证核对将账簿记录与会计凭证核对（内容是否相符）账账核对①总分类账簿之间的核对（试算平衡）②总分类账簿与所属明细分类账簿核对（总余=明余和）③总分类账簿与序时账簿核对④明细分类账簿之间的核对（会计部门与财产物资保管或使用部门）账实核对指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。①库存现金日记账账面余额与实际库存数逐日核对；②银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对；③财产物资明细账账面余额与实有数额定期核对；④债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对。【例题·多选题】下列对账工作中，属于账账核对的有（）。A.银行存款日记账与银行对账单的核对B.总账账户与所属明细账户的核对C.应收款项明细账与债务人账项的核对D.会计部门的财产物资明细账与财产物资保管、使用部门明细账的核对【答案】BD【解析】选项AC属于账实核对。【例题·多选题】下列对账工作中,属于账实核对的有()。A.银行存款日记账与银行对账单的核对B.应收、应付款项明细账与对方单位账项核对C.财产物资明细账与财产物资保管明细账核对D.现金日记账余额与库存现金总账余额核对【答案】AB【解析】选项CD属于账账核对。结账——将账簿记录定期结算清楚的会计工作，

具体包括月结、季结和年结。概念结账结清余额：

损益类账户，确定本期利润结出发生额合计和期末余额：

各资产、负债和所有者权益账户结账结账的要点：①总账账户：

平时(1-11月)：只需结出月末余额

年终(12月)：结出全年发生额和年末余额平时年终结账时通栏划双红线结账结账的要点：②明细账不需按月结计本期发生额的账户：应收、应付款明细账、

各项财产物资明细账随时结出余额月末余额通栏划单红线结账结账的要点：不需按月结计本期发生额的账户：每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额。②明细账结账结账的要点：②明细账需按月结计本期发生额的账户：收入、费用等明细账通栏划单红线结出本月发生额和余额库存现金日记账和银行存款日记账与需要按月结计发生额的收入、费用等明细账的结账方式相同。结账结账的要点：②明细账账户需结计本年累计发生额的账户：通栏划单红线／双红线（12月末）结账结账的要点：需结计本年累计发生额的账户：每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。②明细账结账结账的要点：③年度终了有余额账户：结账结账的要点：③年度终了有余额账户：年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样。在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。【例题·多选题】以下说法正确的有()。A.总账账户平时只需结出月末余额B.年度终了结账时,有余额的账户,要将其余额结转下年C.对不需按月结计本期发生额的账户,每月最后一笔余额为月末余额D.现金日记账每月结账时要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线【答案】ABCD【例题·多选题】需要按月结计发生额的有（）。A.应收账款B.公允价值变动损益C.主营业务收入D.原材料【答案】BC

错账更正的方法不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹不得重新抄写

错账更正的方法划线更正法适用范围结账前发现账簿记录有文字或数字错误，记账凭证没有错误；尚未过账前，记账凭证中的文字或数字发生错误更正方法可在错误的文字或数字上划一条红线，上方填写正确的文字或数字，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章注意不得只划销错误数字，应将全部数字化销，保持原数字清晰可辨

错账更正的方法

错账更正的方法红字更正法适用范围①记账后发现记账凭证中应借应贷会计科目发生错误更正方法①用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证错账”，并据以用红字登记入账，以示注销原记账凭证；②用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账

错账更正的方法红字更正法适用范围②记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额更正方法按多记金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证多记金额”，以冲销多记的金额，并据以用红字登记入账

错账更正的方法补充登记法适用范围记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额更正方法将少记金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“补记X月X日X号凭证少记金额”，以补充少记的金额，并据以用蓝字登记入账【例题·单选题】下列说法正确的是（）。A.划线更正法可以只划去错误的单个数字B.划线更正法不可以划去错误的文字C.数字必须全部划去D.必须全部涂掉【答案】C【例题·多选题】记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目正确,只是金额发生错误,可采用的错账更正方法有()。A.划线更正法B.横线登记法C.红字更正法D.补充登记法【答案】CD【解析】记账凭证中,应借、应贷会计科目正确,如果所记金额大于应记金额,采用红字更正法;如果所记金额小于应记金额,采用补充登记法。【例题·多选题】红字更正法通常适用的情况有（）。A.记账后发现会计科目无误而所记金额大于应记金额B.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误C.发现上一年度的记账凭证所记的会计科目错误D.记账后发现会计科目无误而所记金额小于应记金额【答案】AB【解析】选项C，应该用蓝字填写一张更正的记账凭证；选项D，采用补充登记法。

高频考点总结2类要点3个要素３个核对3种分类３种方法6个要求知识点

账务处理程序分类登记总分类账的依据和方法不同账务处理程序记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序记账凭证账务处理程序——对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。概念

记账凭证账务处理程序原始凭证汇总原始凭证总分类账明细分类账财务报表123456核对7转账付款收款记账凭证库存现金日记账银行存款日记账6核对

记账凭证账务处理程序a.根据原始凭证填制汇总原始凭证；b.根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可填制通用记账凭证；c.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；d.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。一般步骤：

记账凭证账务处理程序e.根据记账凭证逐笔登记总分类账；f.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账