任务二应收及预付款项

项目二资产应收及预付款项教学目标知识目标：阐述应收款项等资产的内容及会计处理，举例解释各种银行结算方式。能力目标：做出核算往来结算业务并能熟练登记往来结算业务的明细账。素质目标：举例解释分析问题、解决问题的能力第节应收及预付款项贰应收及预付款项债权应收票据应收账款其他应收款预付账款减值内容知识点应收票据应收票据——企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；商业汇票——由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。付款期限最长不得超过六个月。概念练习【例题·判断题】商业汇票的付款期限，最长不得超过三个月。（）【答案】×【解析】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票付款人承兑银行承兑概述商业承兑汇票：收到付款通知的当日通知银行付款；接到通知日的次日起三日内（遇法定节假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款；账户不足支付的，填制付款人未付票款通知书。银行承兑汇票：按票面金额的万分之五交纳手续费；出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行无条件付款，并按票面金额的万分之五计收利息。练习【例题·判断题】银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款的，承兑银行不需向持票人支付款项。（）【答案】×【解析】银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款的，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。取得到期转让贴现②抵偿前欠货款①销售商品、提供劳务背书转让取得所需物资①到期收回向银行贴现②到期无法收回账务处理取得借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）借：应收票据

贷：应收账款账务处理转让借：材料采购/原材料/库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

银行存款（差额）账务处理贴现借：银行存款（实际收到的款项）

财务费用

贷：应收票据

票据到期值×贴现率×贴现天数/360账务处理到期借：银行存款

贷：应收票据借：应收账款

贷：应收票据账务处理【例题·单选题】B公司为增值税一般纳税人，12月1日从A公司购入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值税税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C公司的商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为（）。A.借方1000元B.贷方1000元C.借方7500元D.贷方7500元练习【答案】D【解析】购料总价款＝1000×50＋1000×50×17%＝58500（元）；票据的金额为51000元，所以还需支付银行存款58500－51000=7500（元），故贷记银行存款7500元。练习【例题·多选题】按现行会计准则规定，不能用应收票据核算的包括（）。A.银行汇票存款B.银行承兑汇票C.银行本票存款D.商业承兑汇票练习【答案】AC【解析】企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票通过应收票据核算。商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。选项A和C通过其他货币资金核算。练习练习【例题·单选题】因资金周转需要，甲企业于2017年5月20日将一张本年4月23日签发的，面值为10000元，期限90天的不带息商业承兑汇票向银行申请贴现，年贴现率为10%，不考虑其他因素，则下列处理不正确的是（）。（一年按360天计算）A.贴现息应计入管理费用科目B.贴现息为175元C.实际收到的银行存款为9825元D.贴现时应减少应收票据面值10000元【答案】A【解析】贴现期=90－27（已持有天数）=63（天）

贴现息＝10000×10%÷360×63＝175（元）借：银行存款9825 财务费用175 贷：应收票据10000练习知识点应收账款价款增值税代垫费用入账价值练习【例题·单选题】（2012）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。现金折扣在发生时（即购货方付款时）计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。借：应收账款（入账价值）

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款（代垫运杂费）账务处理不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款可以通过“应收账款”科目的贷方核算。知识点预付账款预付账款——指企业按照合同规定预付的款项。预付账款是采购业务产生的债权，属于资产类账户。概念借：预付账款贷：银行存款借：原材料等

应交税费—应交增值税

（进项税额）

贷：预付账款借：银行存款贷：预付账款预付或补付时：收到所购物资时：退回多余款项时：账务处理练习【例题·单选题】当企业预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，此时应该借记的科目是（）。A.预付账款B.应付账款C.其他应付款D.其他应收款练习【答案】A【解析】补付货款和预付货款时的会计处理是一样的，都是借记预付账款，贷记银行存款。知识点其他应收款内容①应收的各种赔款、罚款②应收的出租包装物租金③应收的各种垫付款项④存出保证金⑤备用金练习【例题·单选题】（2017）下列各项中，企业应通过“其他应收款”科目核算的是（）。A.出租包装物收取的押金B.为职工垫付的水电费C.代购货方垫付的销售商品运费D.销售商品未收到的货款练习【答案】B【解析】选项A通过“其他应付款”科目核算；选项C通过“应收账款”科目核算；选项D通过“应收账款”科目核算。练习【例题·多选题】下列项目中，应通过“其他应收款”核算的有（）。A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的赔款C.支付的各种押金D.应向职工收取的垫付的医疗费【答案】ABCD知识点应收款项减值应收账款100万现金100万应收账款100万应收账款80万应收账款20万债务人发生严重财务困难减值减值三年后直接转销法备抵法借：资产减值损失贷：应收账款取得确认为坏账缺点：资产不实、损益不实。直接转销法20102013应收账款应收账款应收账款应收账款应收账款应收账款应收账款坏账坏账坏账坏账坏账提高业绩三年后损失我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法。练习【例题·判断题】（2015）企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（）【答案】×【解析】我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。知识点应收款项减值取得账面价值PK预计未来现金流量现值①原理：期末备抵法①原理：账面价值>预计未来现金流量现值时：借：资产减值损失贷：坏账准备应收账款的备抵科目应计提的坏账准备备抵法账面价值=账面余额－坏账准备②计算：

当期应计提的坏账准备

坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额

①应收账款期末余额×坏账准备计提比例

②应收账款账面余额－预计未来现金流量现值备抵法练习【例题·单选题】（2016）2015年12月31日，某企业应收账款账面余额为1200万元，预计未来现金流量现值为600万元；计提坏账准备前，企业坏账准备贷方科目余额为350万元，不考虑其他因素，当日该企业应计提的坏账准备为（）万元。A.250B.600C.350D.1200练习【答案】A【解析】当日该企业应计提的坏账准备＝（1200－600）－350＝250（万元）。③账务处理：

计提：

坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额>0时，

借：资产减值损失

贷：坏账准备（计提）

备抵法③账务处理：转回：

坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额<0时，

借：坏账准备（转回）

贷：资产减值损失备抵法计提和转回均不影响应收账款的账面余额，但影响应收账款的账面价值。练习【例题·单选题】（2015）2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元。经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）万元。A.5B.11C.-1D.1练习【答案】C【解析】“坏账准备”科目期末应有余额=100-95=5（万元），该科目已有余额6万元，所以当期应计提的金额=5-6=-1（万元）。③账务处理：实际发生坏账/坏账转销：

借：坏账准备

贷：应收账款备抵法实际发生坏账使得应收账款的账面余额减少，但账面价值不变。③账务处理：

收回已转销的坏账：

借：应收账款

贷：坏账准备借：银行存款

贷：应收账款备抵法收回已转销的坏账不影响应收账款的账面余额，但账面价值减少。练习【例题·多选题】（2008）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账练习【答案】ABD【解析】选项C，转销坏账准备时：借：坏账准备使应收账款账面价值增加贷：应收账款使应收账款账面价值减少所以，转销坏账准备时，不会使应收账款的账面价值发生变化。练习【例题·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面余额发生增减变动的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.已转销的坏账又收回【答案】BC④“坏账准备”账