2022年河南省安阳市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022年河南省安阳市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司为建造某固定资产专门于2012年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2013年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元，至年末工程尚未完工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2013年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入为50万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

下列说法中正确的是（）。

A.借款费用开始资本化的时点是2012年12月1日

B.2013年4月19日至8月7H应暂停借款费用资本化

C.资本化期间专门借款利息收入应计人财务费用

D.2013年4月19日至8月7日不应暂停借款费用资本化

2.关于股份支付有关交易环节的下列表述中，错误的是（）A.禁售期是行权日至出售日之间的期间

B.行权限制期是可行权日至行权日之间的期间

C.等待期是授予日至可行权日之间的时期

D.行权有效期为可行权日至期权失效的期间

3.某企业于2010年4月份发生一场火灾，财产损失共计150万元，其中存货损失95万元，固定资产损失55万元。经查，事故是由于雷击所致。企业收到保险公司的赔偿款50万元．其中流动资产保险赔偿款为35万元，固定资产保险赔偿款为15万元。企业由于火灾发生的损失应计入营业外支出的金额为（）万元。

A.l50B.100C.55D.40

4.下列关于长江公司本期原材料A的处理，错误的是（）。

A.原材料A可变现净值为31760000元人民币

B.原材料A可变现净值应以所生产甲产品的市场价格为基础计算

C.原材料A应计入资产减值损失为40000元人民币

D.原材料A期末无需计提存货跌价准备

5.2017年12月31日，甲公司董事会决议处置一台生产设备，并于当日与乙公司签订不可撤销的销售协议，约定于2018年3月31日将该生产设备出售给乙公司，约定价款210万元，估计处置费用为5万元。该项固定资产为甲公司2015年12月31日购入，原价为300万元，按照直线法计提折旧，预计使用年限为6年，预计净残值为0。假定不考虑其他因素，下列说法不正确的是（）A.2017年12月31日，甲公司应将该项固定资产划分为持有待售资产，并停止计提折旧

B.划分为持有待售资产之后，该项设备应按照200万元进行计量

C.2017年12月31日，甲公司应确认资产减值损失5万元

D.2018年3月31日，甲公司应确认资产处置损益5万元

6.东明服饰是某县大力扶持的服饰加工企业。为了扩大生产规模，在2013年7月1日开始建造-个服饰加工厂房，预计建造时间为1.5年。当日支付工程款2000万元，10月1日支付工程款4000万元。为购建该厂房，东明服饰发生下列事项：(1)2013年6月1日借入专门借款5000万元，期限3年，年利率6%;(2)2013年7月1日借入-般借款2000万元，期限2年，年利率5%;(3)2013年8月20日，收到政府给予该项厂房建设所用借款的财政贴息180万元。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的是()。

A.东明服饰借款费用开始资本化的时点为2013年6月1日

B.东明服饰2013年借款利息资本化金额为162.5万元

C.东明服饰取得财政贴息时直接计人营业外收入

D.东明服饰2013年借款利息费用化金额为75万元

7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。于2013年3月1日对某生产用动产进行技术改造，该固定资产的账面原价为1500万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备。为改造该固定资产发生相关支出300万元；领用自产产品一批，成本为400万元，公允价值为600万元。原固定资产上被替换部件的账面余额为600万元。假定该技术改造工程于2013年11月1日达到预定可使用状态并交付使用。则改造完成时，甲公司该项固定资产的人账价值为()。

A.1100万元B.1300万元C.1500万元D.1602万元

8.

第

13

题

益兴公司于2006年10月5日接收一项安装劳务，合同期为8个月，合同总收入为180万元，已经预收70万元，余额在安装完成时收回。至2006年12月31日已发生的成本为67。5万元，预计完成劳务还将发生成本45万元。则该企业2006年应确认的收入为（）万元。

A.108B.180C.70D.72

9.按照《企业会计准则第11号——股份支付》对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加()。A.A.预计负债B.应付职工薪酬C.资本公积D.营业外收入

10.

第

20

题

A公司2006年12月31日购人价值100万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为（）万元。

11.A公司2010年度发生的有关交易或事项如下：

（1）A公司为甲公司的子公司。2010年1月1日，甲公司从本集团外部购入B公司80%的股权并能够控制B公司的财务和经营政策。购买日，B公司可辨认资产、负债的公允价值为12000万元，账面价值为10000万元。2010年4月1日，A公司以账面价值为10000万元、公允价值为16000万元的一项无形资产作为对价从甲公司处取得B公司60％的股权。2010年1月1日至2010年4月1日，B公司按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为3000万元；按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为2000万元。无其他所有者权益变动。A公司的资本公积（股本溢价）总额为5000万元。

（2）2010年5月1日A公司以自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，取得C公司30%股权。6月1日A公司定向增发500万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元；支付承销商佣金、手续费50万元；厂房的账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日办理完毕相关法律手续，C公司可辨认净资产的公允价值为21000万元。

（3）2010年7月1日B公司宣告分配2009年度的现金股利1000万元。

（4）C公司2010年未实现净利润，也没有分配现金股利。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、下列有关A公司2010年4月1日的会计处理中，不正确的是（）。

A.长期股权投资初始投资成本为9000万元

B.长期股权投资初始投资成本为7200万元

C.无形资产的账面价值与初始投资成本的差额1000万元调整资本公积

D.不确认商誉

12.

第

5

题

购买日对海润公司损益的影响金额是（）万元。

A.300B.400C.200D.100

13.全国人民代表大会代表在全国人民代表大会各种会议上的发言和表决，不受法律追究。这主要体现了人大代表享有的（）

A.提案权B.质询权C.司法豁免权D.言论、表决豁免权

14.某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，按l0年摊销，出售时取得收入20万元，营业税率为5％。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期的损益为（）万元。

A.5B.6C.15D.16

15.下列关于收入确认的说法中，不正确的是（）。

A.如果商品的售价包含可区分的、在售后一定期限内提供相关服务的服务费，在销售商品时不应确认劳务收入

B.托收承付方式销售商品应在发出商品并办妥托收手续时确认收入，不需考虑其他因素

C.期末应该将收入等损益类科目转入本年利润，结转后损益类科目无余额

D.预收款销售商品方式下，通常应该在收到最后一笔款项且发出商品时确认收入

16.下列关于被套期项目的说法，不正确的是（）

A.当企业出于风险管理目的对一组项目进行组合管理、且组合中的每一个项目（包括其组成部分）单独都属于符合条件的被套期项目时，可以将该项目组合指定为被套期项目

B.企业可以将符合被套期项目条件的风险敞口与衍生工具组合形成的汇总风险敞口指定为被套期项目

C.若某一层级部分包含提前还款权，该提前还款权的公允价值受被套期风险变化影响，且企业在计量被套期项目的公允价值时已包含该提前还款权影响的，则企业不得将该层级指定为公允价值套期的被套期项目

D.被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的、能够可靠计量的项目

17.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。

A.0B.1000C.300D.500

18.2018年7月1日，甲公司向乙公司销售商品5000件，每件售价10元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%。甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费500元。乙公司于2018年7月8日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（）元

A.45000B.49500C.50000D.50500

19.甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间(其中诉讼费为7万元)。为此，甲公司预计了880万元的负债;20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为（）。

A.-880万元B.-1000万元C.-1200万元D.-1210万元

20.

第

13

题

下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。

21.

第

13

题

2007年关于内部存货交易的抵销处理中，对递延所得税项目的影响额为（）万元。

A.－l5B.－2.5C.－l7.5D.2.5

22.下列各项关于每股收益计算的表述中.不正确的是()。

A.在计算合并财务报表的每股收益时。其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应假设在本期期初转换为普通股

C.本期新发行的普通股，应当自增发日起计人发行在外普通股加权平均数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响

23.2012年12月1日，甲公司(广告公司)和乙公司签订合同，甲公司为乙公司制作一个广告片，合同总收入为1000万元，约定广告公司应在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予电视台。2012年12月5日，甲公司已开始制作广告，至2012年12月31日完成制作任务的40%。下列说法中正确的是（）。

A.甲公司2012年不应确认收入

B.甲公司2013年应确认收入1000万元

C.甲公司2012年应确认收入400万元

D.甲公司2012年应确认收入1000万元

24.甲公司拥有企业总部资产和两条独立生产线A、B，两条独立生产线分别被认定为两个资产组。2010年末总部资产和A、B两个资产组的账面价值分别为600万元、600万元和900万元，两条生产线的使用寿命分别为5年、10年。

2010年末，因总部资产出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试。在减值测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。

经测试，计算确定的资产组A、B（包括各自分摊的总部资产）的未来现金流量现值分别为600万元、900万元。无法确定资产组A、B的公允价值减去处置费用后的净额。

甲公司另有一个控股子公司乙公司，2009年12月末，甲公司以1650万元的价格购入乙公司80%的股权，从而取得对乙公司的控股权。股权转让手续于当月办理完毕。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元。甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。甲公司将乙公司认定为一个资产组。至2010年12月31日，乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1950万元。甲公司估计包括商誉在内的资产组的可收回金额为1875万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为（）。

A.637.5万元

B.562.5万元

C.297.5万元

D.450万元

25.下列有关纳米的描述，不正确的是（）。

A.纳米技术是在纳米尺度内，通过对物质反应、传输和转变的控制来实现创造新的材料、器件和充分利用它们的特殊的性能，并且探索在纳米尺度内物质运动的新现象和新规律

B.纳米材料是将量子力学效应工程化或技术化的最好场合之一

C.把金属纳米材料颗粒粉体制成块状金属材料，强度比普通金属高十几倍，但缺点是弹性很差

D.用纳米金属颗粒粉体做催化剂，可加快化学反应过程，大大地提高化工合成的产率

26.甲公司2013年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，合并净利润为10000万元，2013年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2013年6月10日，甲公司发布增资配股公告，向截止到2013年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2013年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2012年度基本每股收益为2．2元。甲公司因配股重新计算的2012年度基本每股收益为（）元/股。

A.2．42B.2C.2．2D.2．09

27.2012年l2月31日库存原材料的账面价值为（）元。查看材料

A.5700000B.6600000C.1400000D.8000000

28.2014年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2013年1月1日发行。每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。

A.1050B.1062C.1200D.1212

29.计算甲公司2012年因债务重组而确认损益的金额为（）。查看材料

A.451．875万元B.196万元C.644．59万元D.843．875万元

30.2×18年4月20日，甲公司购入一项股权投资，支付价款2250万元(含已宣告但尚未发放的现金股利100万元)，另支付交易费用20万元。2×18年6月10日，甲公司收到购买时未发放的现金股利100万元。2×18年12月31日，该项股权投资的公允价值为2300万元。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司购入的该项股权投资的入账价值为（）万元。

A.2230B.2170C.2180D.2105

二、多选题(15题)31.

第

31

题

2009年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有（）。

A.债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量

B.债券投资重分类为可供出售金融资产后应按公允价值进行后续计量

C.持有该项投资对当期资本公积的影响为一20万元

D.因为是债券投资，2009年末应对可供出售金融资产计提减值损失

E.可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回

32.企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.预计产品质量保证损失

B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整

C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧

D.计提建造合同预计损失

33.甲公司（非投资性主体）为乙公司、丙公司的母公司，乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有（）

A.乙公司不应编制合并财务报表

B.丙公司在个别报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计人当期损益

C.乙公司在个别报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司按公允价值计量，公允价值计入当期损益

34.第

29

题

在按照完工百分比法确认劳务收入时，必须具备的条件包括（）。

A.劳务合同的款项已经收到

B.劳务的完成程度能够可靠地确定

C.合同总收入和总成本能够可靠地计量

D.与交易相关的经济利益能够流人企业

35.按照《企业会计准则——固定资产》规定，下列会计处理方法中正确的有（）。

A.固定资产修理支出一定费用化

B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目

C.对于融资租赁的固定资产，一定在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧

D.销售分支机构发生的固定资产修理费用记入“销售费用”科目

E.生产车间发生的固定资产修理费用记入“管理费用”科目

36.

第

28

题

下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有（）。

A.出售无形资产发生的净损失

B.计提行政管理部门固定资产折旧

C.办理银行承兑汇票支付的手续费

D.出售交易性金融资产发生的净损失

E.收到增值税返还

37.

第

26

题

在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。

A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应与资产支出相挂钩，一部分费用化，一部分予以资本化

B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，符合资本化条件的应予以资本化

C.为购建固定资产而资本化的专门借款利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息

D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益

E.为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按实际利率法摊销的溢价后的差额，应予以费用化

38.

第30题

企业区分权益工具和负债时，以下表述正确的有（）

39.第

23

题

下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有（）。

A.企业支付的席位占用费应计入当期管理费用

B.企业支付的期货交易手续费应计人当期管理费用

C.企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用

D.企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算

E.企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算

40.

第

22

题

下列会计处理中，符合会计信息质量谨慎性要求的有（）。

A.坏账核算采用备抵法

B.对存货发出的计价采用先进先出法

C.对固定资产折旧采用年数总和法

D.对长期股票投资采用权益法

41.关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有()。

A.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量

B.企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量

C.企业应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式

D.企业可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量

E.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式

42.A公司是一家软件公司，与其客户B公司签订一项软件销售合同，向B公司销售一项办公管理系统，同时签订一项安装服务合同，合同约定，A公司将根据B公司的系统操作环境，对该办公管理系统进行定制化的重大修改，则（）。

A.两项合同应当合并为一项合同进行处理

B.销售办公管理系统和提供安装服务构成一项单项履约义务

C.两项合同应当分别进行处理

D.销售办公管理系统和提供安装服务分别构成单项履约义务

43.关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益

B.交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，应确认商誉或计入当期损益

C.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益

D.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当计入资本公积

E.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，不得确认商誉或计入当期损益

44.

第

26

题

下列各项中，通常应确认收入的有（）。

45.上述事项中属于20×8年资产负债表日后非调整事项的有()。

A.A公司所欠账款200万元预计只能收回40%

B.公司董事会决定提请批准的利润分配方案

C.收到某常年客户退回的于20×9年1月10日销售的N产品

D.D企业遭洪水袭击，预计所欠万华公司的120万元货款全部无法偿还

E.万华公司对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产350万元

三、判断题(3题)46.8.除投资企业叉才被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。（）

A.是B.否

47.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

48.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.计算甲公司取得c公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。

50.为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2x20年和2x21年实施了并购和其他有关交易。(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下。1)A公司从2x17年1月1日起至并购前一直直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。2)B公司持有C公司60%股权(系2x18年12月31日从非关联方处购入并能够控制C公司)，持有D公司100%股权(系2x17年12月31日从非关联方处购入)。3)A公司和D公司分别持有甲公司30%股权(系2x17年7月31日取得)和29%股权(系2x17年10月31日取得)。从2x17年10月31日起，甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。上述公司之间的关系见下图:与并购交易相关资料如下：1）2x20年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定:甲公司自B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司2x20年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司2x20年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算确定。上述股权转让合同于220年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。2x20年5月31日，C公司可认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司转让一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。2x20年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2x20年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元;C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，按2x20年5月31日(评估基准日)公允价值持续计算的账面价值为11800万元。按C公司2x18年12月31日(B公司购买C公司的购买日)公允价值持续计算的账面价值为12000万元，B公司与C公司编制的合并报表中确认商誉300万元且未发生减值。2x20年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。2)2x21年6月30日，甲公司以银行存款3800万元购买C公司20%股权。当日，公司可辨认净资产账面价值为9000万元，按2x20年5月31日公允价值持续计算的账面价值为13600万元，按C公司2x18年12月31日公允价值持续计算的账面价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。(3)甲公司与C公司内部交易如下:1)2x19年7月1日，甲公司向C公司出售一项管理用专利权，原值为200万元，至出售时已累计摊销40万元，售价为400万元。该无形资产按直线法摊销，至出售日预计尚可使用年限为10年，无残值。至2x21年12月31日未发生减值。2)2x21年10月1日，C公司向甲公司销售一批产品，售价为200万元，成本为160万元，至2x21年12月31日，甲公司向外部第三方销售80%，剩余存货未发生减值。(4)甲公司2x21年11月30日与C公司签订办公楼转让合同，按合同签订当日的账面价值将办公楼转让给C公司，以供C公司办公使用，根据合同约定甲公司将在40日内腾空办公楼并将其移交C公司。合同签订日，该办公楼的账面原价48000万元，已计提折旧(包括当年1月至11月计提的折旧)5680万元。该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零。甲公司预计上述办公楼转让将于下年一月份完成。合同签订当日，预计公允价值减去处置费用后的净额大于账面价值。年末，甲公司尚未完成办公楼的腾空及移交。假定不考虑增值税及所得税等其他因素影响。要求:（1）判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额及分析判断合并方的财务报表比较数据追溯调整的时点;如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。（2）计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由;计算个别报表中甲公司取得C公司20%股权的成本并编制相关会计分录;计算合并报表中因购买C公司20%股权应调减的资本公积金额。（4）根据资料(3)，编制2x21年合并报表中甲公司与C公司内部交易的抵销分录。（5）根据资料(4)，编制甲公司个别报表中与拟出售办公楼相关的会计分录。（6）根据资料(4)，编制甲公司合并财务报表相关会计分录。

51.编制A公司2013年度与长期股权投资有关的会计分录。

52.根据资料(3)，计算股权激励计划的取消对甲公司20x9年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。(2010年)

53.甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司自2×21年起进行了一系列投资和资本运作。甲公司与以下各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25％，如涉及企业合并，计税基础为被投资单位资产、负债的公允价值；其他投资不考虑所得税影响。(1)甲公司于2×21年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2×21年6月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，以取得A公司所持有的乙公司80％的股权。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：①经评估确定，2×21年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元(与其账面价值相等)。②甲公司于2×21年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2×21年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20．65元。③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费200万元；为该项合并发生评估和审计费用30万元，已通过银行存款支付。④甲公司于2×21年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员。由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司与A公司在此前不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后，A公司持有甲公司发行在外的普通股的10％，不具有重大影响。(2)乙公司2×21年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元。其他综合收益增加100万元、其他所有者权益增加60万元。2×22年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元，2×22年上半年实现的净利润为4000万元，其他综合收益增加200万元(其中10万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动)，其他所有者权益增加140万元。(3)假定一：2×22年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司48％的股权出售给某企业(即出售了所持有的对乙公司的长期股权投资的60％)，取得价款10000万元，甲公司出售这部分股权后仍持有乙公司32％的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。能够对乙公司实施重大影响。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。假定二：2×22年6月30日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增发价格为31250万元，相关手续于当日完成。甲公司对乙公司的持股比例下降为32％，并在乙公司董事会指派了一名董事。能够对乙公司实施重大影响。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。假定三：2×22年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司70％的股权出售给某企业(即出售了所持有的对乙公司的长期股权投资的87．5％)。取得价款14600万元，甲公司出售这部分股权后仍持有乙公司10％的股权，对乙公司不再具有控制、共同控制或重大影响，甲公司将剩余股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。这部分剩余股权在当日的公允价值为2400万元。假定不考虑其他因素。要求：(1)根据资料(1)，判断甲公司对乙公司企业合并所属类型，并简要说明理由。(2)根据资料(1)，计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并计算编制购买日合并财务报表时应确认的商誉金额。(3)根据资料(1)，编制2×21年6月30日甲公司个别财务报表对乙公司长期股权投资的会计分录。(4)根据资料(2)，编制甲公司的相关会计分录；计算2×22年6月30日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；说明甲公司对该乙公司投资是否需要纳税调整，是否需要确认递延所得税。(5)根据资料(3)假定一，计算2×22年6月30日甲公司出售乙公司48％的股权时个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。(6)根据资料(3)假定二，计算2×22年6月30日因乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，甲公司按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益，并编制与稀释长期股权投资相关的会计分录。(7)根据资料(3)假定三，计算2×22年6月30日甲公司出售乙公司70％的股权时个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.ABC公司适用的所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司按净利润的l0%和5%计提法定盈余公积和公益金。经财政部门批准，ABC公司从2005年1月1日起执行新企业会计制度，对部分会计政策作了如下变动：

(1)2003年1月1日对永华公司投资4500万元，持股比例30%，原按成本法核算，改按权益法核算。永华公司2003年和2004年的净利润分别为1000万元、2000万元(假设永华公司除了净利润外，无其他所有者权益变动的事项，2003年1月]日投资时，永华公司的净资产总额为15000万元)。ABC公司的股权投资差额按10年摊销，永华公司的所得税税率为15%(假设2003年和2004年永华公司均未向股东分派利润)。按税法规定，长期股权投资收益按被投资企业宣告分配的利润计算交纳所得税。

(2)ABC公司自2005年起开始计提长期股权投资减值准备。2003年末和2004年末，ABC公司对永华公司的投资估计可收回金额分别为5000万元和6000万元。2004年末ABC公司对永乐公司投资的账面余额为2000万元，预计2004年末该项投资可收回金额为1500万元。按税法规定，长期投资减值损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。

[要求]

(1)填列会计政策变更产生的累积影响数计算表。

(2)分别编制2005年与上述各项会计政策变更有关的会计分录。

55.

编制A公司2×10年年末合并报表的有关抵消分录。

56.

中的会计变更，计算B设备2010年应计提的折旧额。

(答案中的金额单位用万元表示)

57.乙公司为建造大型机械设备，于20×6年1月1日向银行借入专门借款5000万元，借款期限为5年，借款年利率为6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为3%。

乙公司另有两笔一般借款，分别于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分别为7%和8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为5000万元和6000万元。

乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。

该项目于20×5年10月1日达到预定可使用状态。除20×7年10月1日至20×8年3月31日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。

假定全年按360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。

要求：

计算乙公司20×6年的借款利息金额、闲置专门借款的收益；

58.甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于20×2年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项：

(1)20×2年2月20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元，美元兑人民币的即期汇率为1：7.8。

(2)20×2年2月30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于20×5年4月4日拨入300万元，其余200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款200万元不再拨付。

(3)20×2年3月10日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为1200万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

(4)为研发该药品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已发生人员工资300万元，其他费用600万元以银行存款支付。

(5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于20×2年7月1日起，开始进行开发活动。至20×2年12月31日，已投入原材料3000万元，相关的增值税额为510万元；支付相关人员工资300万元。

(6)20×3年1月1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于20×3年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为8000万元、1360万元、800万元、1200万元(以银行存款支付)。

该药品于20×4年度发生开发费用5000万元，其中，人员工资3000万元，其他费用2000万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用10年，按直线法摊销，预计净残值为零。20×5年1月6日，该项开发活动达到预定可使用状态。

(7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。

(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于20×8年12月31日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为8200万元，预计销售费用为200万元，预计尚可使用4年，预计净残值为零。

假定不考虑所得税影响和其他相关因素。

要求：

(1)按年编制甲公司20×2年至20×5年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本；

(2)计算甲公司20×8年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录；

(3)计算甲公司该项无形资产于20×9年度应摊销金额。

参考答案

1.D借款费用开始资本化的时点为2013年1月1日，选项A错误；2013年4月19日至8月7日因进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，不应暂停借款费用资本化，选项8错误，选项D正确；资本化期间专门借款利息收入应冲减借款费用资本化金额，选项C错误。

2.B选项A、C、D不合题意，选项B符合题意，行权限制期为授予日至可行权日的时期，是可行权条件得到满足的期间，也被称为“等待期”。

综上，本题应选B。

3.B非常损失，指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失．在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失。该企业因自然灾害发生的损失计入营业外支出的金额=实际发生的损失一收到保险公司的赔偿款=150—50=100(万元)。

4.D甲产品成本=(1000×2000+10000)×15.9=31959000(元人民币)，甲产品的可变现净值=(2500×800×5000)×16=31920000(元人民币)，因原材料所生产的甲产品可变现净值低于成本，所以原材料A的可变现净值=(2500×800—10000—5000)×16=31760000(元人民币)，原材料A的成本=1000×2000×15.9=31800000(元人民币)，原材料A的可变现净值小于其成本，差额,40000元人民币应计入资产减值损失。

5.C选项A说法正确，但不符合题意，2017年12月31日，甲公司应将该项资产满足划分为持有待售资产类别，并停止计提折旧；

选项B说法正确，但不符合题意，该项设备被划分为持有待售资产前已计提的折旧额＝300/6×2＝100（万元），账面价值＝300－100＝200（万元），小于公允价值减去处置费用后的净额205万元（210－5），按照熟低原则计量，因此按照账面价值200万元计量；

选项C说法错误，符合题意，持有待售的非流动资产或处置组整体的账面价值低于其公允价值减去出售费用后的净额，企业不需要对账面价值进行调整，则不需要计提减值损失；

选项D说法正确，但不符合题意，2018年3月31日将该生产设备出售给乙公司，按照处置价款与持有待售账面价值之间差额计入当期损益（资产处置损益），即：205－200＝5（万元）。

综上，本题应选C。

2017年12月31日

借：持有待售资产200

累计折旧100

贷：固定资产300

2018年3月31日

借：银行存款205

贷：持有待售资产200

资产处置损益5

6.B选项A，东明服饰借款费用资本化开始时点为2013年7月1日;选项B，借款利息资本化的金额=5000×6%×1/2+1000×5%×3/12=162.5(万元);选项C，该项财政贴息属于与资产相关的政府补助，应记人递延收益，自资产可供使用时起，平均分摊计人营业外收人;选项D，本期借款利息费用化金额=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(万元)。

7.B甲公司该项固定资产的入账价值=(1500—500)一600×(1500～500)／1500+300+400=1300(万元)

8.A

9.C解析：按照股份支付准则，这种情况下，应是增加所有者权益中的资本公积——其他资本公积。

10.C2008年12月31日设备的账面价值=100－100×40%o－(100－100×40%)×40%=36(万元)，计税基础=100－100÷5×2=60(万元)，可抵扣暂时性差异余额=60－36=24(万元)，递延所得税资产余额=24×25%=6(万元)。

11.B【正确答案】：B

【答案解析】：合并日B公司所有者权益相对于甲公司而言的账面价值=12000+3000=15000（万元），故长期股权投资的初始投资成本=15000×60%=9000（万元）。

12.A解析：固定资产处置损益=1000－(2000－800)=－200(万元)；交易性金融资产处置损益=1600－1300+100－100=300(万元)；库存商品的处置损益=1000－800=200(万元)；

海润公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额=－200+300+200=300(万元)。

13.D全国人民代表大会代表在全国人民代表大会各种会议上的发言和表决，不受法律追究，体现了人大代表享有言论、表决豁免权。故选D。

14.A出售该项专利时影响当期的损益=20一(20—20÷10×3)一20×5％：5(万元)。

15.B选项B，在托收承付销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。

16.C选项A不符合题意，当企业出于风险管理目的对一组项目进行组合管理、且组合中的每一个项目（包括其组成部分）单独都属于符合条件的被套期项目时，可以将该项目组合指定为被套期项目；一组风险相互抵销的项目形成风险净敞口，一组风险不存在相互抵销的项目形成风险总敞口；只有当企业出于风险管理目的以净额为基础进行套期时，风险净敞口才符合运用套期会计的标准；

选项B不符合题意，企业可以将符合被套期项目条件的风险敞口与衍生工具组合形成的汇总风险敞口指定为被套期项目；

选项C符合题意，项目名义金额的组成部分，是指项目整体金额或数量的特定部分，其可以是项目整体的一定比例部分，也可以是项目整体的某一层级部分；若某一层级部分包含提前还款权，且该提前还款权的公允价值受被套期风险变化影响的，企业不得将该层级指定为公允价值套期的被套期项目，但企业在计量被套期项目的公允价值时已包含该提前还款权影响的情况除外；

选项D不符合题意，被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的、能够可靠计量的项目；企业可以将下列单个项目、项目组合或其组成部分指定为被套期项目：（1）已确认资产或负债；（2）尚未确认的确定承诺；（3）极可能发生的预期交易；（4）境外经营净投资；（5）项目组成部分。

综上，本题应选C。

17.A因未丧失控制权，合并财务报表中不得确认损益。

18.A甲公司在该项交易中应确认的收入＝5000×10×（1－10%）＝45000（元），现金折扣不影响收入的入账金额，代垫运费作为应收款项处理。

综上，本题应选A。

19.D【考点】资产负债表日后诉讼案件结案

【名师解析】本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-(1200+10)=-1210(万元)。

【说明】本题与B卷单选第15题完全相同。

20.A企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。

21.D2007年的抵销分录：

抵销年初数的影响：

借：未分配利润一年初80

(母公司2006年销售存货时结转的存货跌价

准备)

贷：存货一存货跌价准备80

借：未分配利润一年初80

贷：营业成本80

借：存货一存货跌价准备160

贷：未分配利润一年初l60

抵销本期数的影响：

借：营业成本40

贷：存货40

借：营业成本40

贷：存货一存货跌价准备40

2007年末集团角度存货成本80万元，可变现净值为90万元，存货跌价准备的余额应为0，已有余额10（20-10）万元，故应转回存货跌价准备10万元。

2007年末子公司存货成本120万元，可变现净值90万元，存货跌价准备的余额为30万元，已有余额50（100-50）万元，故转回存货跌价准备20万元。

借：资产减值损失l0

贷：存货一存货跌价准备10

2007年初集团角度递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=（120-80）×25%：l0（万元），本期递延所得税资产发生额一l5万元。

2007年初子公司递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=（120-90）×25%=7.5（万元）。

本期递延所得税资产发生额一17.5万元。

借：递延所得税资产2.5(17.5—15)

贷：所得税费用2.5

22.A以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益后的余额，故选项A说法不正确。

23.C广告制作费应在年度终了时根据项目的完成进度确认收入，甲公司2012年应确认收入=1000×40%=400(万元)。

24.DD

【答案解析】：商誉＝1650－1500×80%＝450（万元）；总商誉＝450/80%＝562.5万元；2010年末，乙公司作为一个资产组，其包含商誉在内的账面价值＝562.5＋1950＝2512.5（万元），可收回金额为1875万元，应计提减值损失637.5万元。甲公司合并报表中商誉应计提的减值损失为450万元。

25.C纳米材料制成的金属弹性很好。故选C。

26.B每股理论除权价格=(11x4000+5x800)÷(4000+800)=10(元)，调整系数=11÷10=1.1，甲公司因配股重新计算的2012年度基本每股收益=2.2÷1.1=2(元/股)。

27.B可变现净值=(180-15)×4000=6600000(元)，原材料实际成本为8000000元，成本高于可变现净值。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时．存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。因此期末存货要按可变现净值计量，l2月31日的账面价值即为可变现净值6600000元。

28.B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元)。

29.C因债务重组影响损益的金额包括资产的处置损益和债务重组收益两部分。2012年12月31日设备的账面价值=1145-143．125-143．125-(1145～143．125×2)X2／8X6／12=751．41(万元)处置收益=1200—751．41=448．59(万元)债务重组收益l600-1200-12000X17％=196(万元)所以，重组事项对2012年的损益的影响金额是448．59+196=644．59(万元)。

30.B以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始计量按照公允价值和交易费用之和计量，不包含已宣告但尚未发放的现金股利，所以初始入账价值=2250+20-100=2170(万元)。

31.BC2009年1月2日重分类的处理：

借：可供出售金融资产925

持有至到期投资减值准备43.27

持有至到期投资一利息调整26.73

(34.65—7.92)

资本公积一其他资本公积5

贷：持有至到期投资一成本l000

2009年12月31日：

借：资本公积一其他资本公积l5

贷：可供出售金融资产一公允价值变动l5

故对资本公积的影响为一20万元；可供出售金融资产应按公允价值进行后续计量，选项A不正确；2009年末的公允价值变动属于暂时性的，故不需要计提减值损失，选项D不正确；可供出售债务工具与可供出售权益工具的减值损失都可以转回，只是后者不得通过损益转回，选项E不正确。

32.ACD选项B，交易性金融负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

33.ABC选项A、C正确，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益；乙公司的两家子公司不为乙公司提供服务，因此不应纳入乙公司合并范围，乙公司不需要编制合并报表；

选项B正确，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩，说明丙公司将其作为“直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产”核算；

选项D错误，一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。

综上，本题应选ABC。

34.BCD

35.DE选项A错误，符合固定资产确认条件的固定资产大修理支出应予资本化；选项8错误，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销；选项c错误，对于融资租赁的固定资产，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

内计提折旧。

36.BCD

37.BC选项A，为购建固。定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，不与资产支出相挂钩，在所购建的符合资本化条件的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；选项D，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入固定资产成本；选项E，为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按实际利率法摊销的溢价后的差额，在资本化期间内的应予以资本化。

38.ABCE

39.CE企业支付的席位占用费应记入“应收席位费”科目，不应计入当期管理费用；企业支付的期货交易手续费应计入期货损益（非套保合约），不应计入当期管理费用；企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算的表述是不正确的，如企业交纳的席位占用费就没有通过“期货保证金”科目核算。因此，“选项A、B和D”不正确。

40.AC在会计核算上对资产计提减值准备，采用加速折旧法计提折旧等都体现了会计信息谨慎性的质量要求。

41.ACDE企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

42.AB由于A公司将根据B公司的系统操作环境，对向B公司销售的办公管理系统进行定制化的重大修改，说明A公司向B公司提供的是一项组合产出，因此向B公司提供的办公管理系统与安装服务构成一项单项履约义务，选项B正确；当两份或多份合同同时订立，并且所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务时，应当将其合并为一份合同处理，选项A正确。

43.AC非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司编制合并财务报表时应当区别以下情况处理：(1)交易发生时，上市公司未持有任何资产、负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益，选项A正确，选项B错误；(2)交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的.企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计人当期损益，选项C正确，选项D和E错误。

44.CDE预计不可收回货款的商品在发出时不符合收入确认的条件；委托代销的商品在收到代销清单时才能确认收入；订货销售在商品发出时应确认收入；在预收款销售方式下，销售方直到收取最后一次付款时才能将商品交付，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方。

45.BD[答案]BD

[解析]事项①⑤属于日后调整事项，要调整报告年度的报表；事项③属于20×9年的正常事项。

46.Y

47.Y

48.N

49.2012年7月1日C公司相对于最终控制方而言的账面价值=12000+2000－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)×1.5－[3500－(3000－500)]÷(10－5)X1.5=13400(万元)，甲公司取得C公司60%股权的成本=13400×60%=8040(万元)。

会计分录：

借：长期股权投资8040

累计摊销600

贷：股本1000

无形资产2000

资本公积－股本溢价5640

50.（1）甲公司取得C公司60%股权的交易属于同一控制下的企业合并。理由:1）A公司在B公司派出的董事人数超过1/2，A公司能够控制B公司，B公司能够控制C公司，同时A公司能够控制甲公司，因此合并前后甲公司和C公司受同一集团管理当局控制。2）取得控制权时应调整的资本公积=(12000x60%+300)-[800+(2000-600)]=5300(万元)。3）甲公司受A公司控制的日期是2x17年12月31日，C公司受A公司控制的日期是2x18年12月31日，合并方的财务报表比较数据追溯调整的时间应不早于双方(甲公司和C公司)处于最终控制方(A公司)的控制之下孰晚的时间，即追溯调整到2x18年12月31日。（2）甲公司取得C公司60%股权的成本=12000x60%+300=7500(万元)。会计分录:借:长期股权投资7500(12000x60%+300)累计摊销600贷:无形资产2000股本800资本公积5300（3）1）甲公司购买C公司20%股权不形成企业合并。理由:购买子公司少数股权，控制权和报告主体没有发生变化。甲公司取得C公司20%股权的成本为3800万元。会计分录:借:长期股权投资3800贷:银行存款3800（4）同一控制下企业合并合并方与被合方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。内部无形资产交易抵销:借:年初未分配利润240[400-(200-40)]贷:无形资产-----原价240借:无形资产-----累计摊销36(240+10x1.5)贷:年初未分配利润36借:无形资产-----累计摊销24(240-10)贷:管理费用24内部存货交易抵销:借:营业收入200贷:营业成本200借:营业成本8贷:存货8[(200-160)x(1-80%)]借:少数股东权益1.6(8x20%)贷:少数股东损益1.6（5）借:持有待售资产-固定资产42320累计折旧5680贷:固定资产48000（6）借:固定资产42320贷:持有待售资产42320借:管理费用80(48000/50x1/12)贷:固定资产80

51.借：长期股权投资－损益调整270[(920—100÷5)×30%]

贷：投资收益270

借：应收股利150(500×30%)

贷：长期股权投资－损益调整150

借：银行存款150

贷：应收股利150

52.20×9年：

股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响=[(50-3-1)x1×11×3/3-240-104]+(600-506)=256(万元)。

相应的会计处理：

①甲公司在其20×9年度合并财务报表中应作为加速可行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在20×9年度全部确认。

②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。

53.(1)属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。(2)甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=20．65×800=16520(万元)；购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=16520-20000×80％=520(万元)。(3)甲公司取得乙公司股权的分录：借：长期股权投资16520贷：股本800资本公积——股本溢价(16520—800)15720借：管理费用30资本公积——股本溢价200贷：银行存款230(4)乙公司宣告并发放现金股利时甲公司的会计处理：借：应收股利800贷：投资收益(1000×80％)800借：银行存款800贷：应收股利8002×22年6月30日甲公司持有乙公司股权投资的账面价值=16520(万元)。因为居民企业投资于居民企业所取得的股息红利所得免征企业所得税，所以该投资需要纳税调减800万元，不需要确认递延所得税。(5)甲公司处置乙公司48％的股权投资时个别报表应确认的投资收益=(10000-16520×48％／80％)+(4000—1000)×32％=1048(万元)。2×22年6月30日甲公司出售乙公司48％的股权时个别报表的会计处理：①处置部分股权投资：借：银行存款10000贷：长期股权投资(16520×48％／80％)9912投资收益88②追溯调整剩余长期股权投资账面价值：剩余长期股权投资的账面价值=16520—9912=6608(万元)，大于剩余投资原取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6400万元(20000×32％)，不调整长期股权投资的账面价值。对投资方按剩余股权应享有的被投资方净利润、现金股利、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额进行追溯：借：长期股权投资(5500×32％)1760贷：盈余公积(2000×32％×10％)64利润分配——未分配利润(2000×32％×90％)576投资收益[(4000—1000)×32％]960其他综合收益(300×32％)96资本公积——其他资本公积(200×32％)64(6)①按照新的持股比例(32％)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=31250×32％=10000(万元)。应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=16520×48％／80％=9912(万元)。应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(10000万元)与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值(9912万元)之间的差额为88万元，应计入当期投资收益。借：长期股权投资88贷：投资收益88②对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。同第(5)小题②。(7)甲公司处置乙公司70％的股权投资时个别报表应确认的投资收益=(14600+2400)一16520=480(万元)。2×22年6月30日甲公司出售乙公司70％的股权时个别报表的会计处理：①确认长期股权投资处置损益=14600—16520×70％／80％=145(万元)。借：银行存款14600贷：长期股权投资(16520×70％／80％)14455投资收益145②对于剩余股权投资转为其他权益工具投资核算。借：其他权益工具投资2400贷：长期股权投资(16520—14455)2065投资收益335

54.(1)计算会计政策变更产生的累积影响数：注：成本法改为权益法的累积影响数。2003年所得税影响＝1000×30%÷(1-15%)×(33%-15%)＝63.53(万元)2004年所得税影响＝2000×30%÷(1-15%)×(33%-15%)=127.06(万元)(2)会计政策变更的会计分录。①成本法改为权益法的累积影响数：借：长期股权投资——永华公司(损益调整)(1)计算会计政策变更产生的累积影响数：

注：成本法改为权益法的累积影响数。2003年所得税影响＝1000×30%÷(1-15%)×(33%-15%)＝63.53(万元)2004年所得税影响＝2000×30%÷(1-15%)×(33%-15%)=127.06(万元)(2)会计政策变更的会计分录。①成本法改为权益法的累积影响数：借：长期股权投资——永华公司(损益调整)

55.2×10年抵消分录2×10年B公司调整后的净利润=-500-1000+800+8.8=-691.2(万元)按权益法调整后的长期股权投资账面余额=1343.36-691.2×80%=790.4(万元)借：股本2500未分配利润——年末(-820.4-691.2)-1512贷：长期股权投资790.4少数股东权益197.6借：投资收益-552.96少数股东损益-138.24未分配利润——年初-820.8贷：未分配利润——年末-1512借：应收账款——坏账准备150贷：未分配利润——年初150借：资产减值损失150贷：应收账款——坏账准备150借：营业收入5000贷：营业成本4000存货1000借：未分配利润——年初500贷：营业成本500借：营业成本500贷：存货500借：存货——存货跌价准备200贷：未分配利润——年初200借：存货——存货跌价准备(300+500)800贷：资产减值损失800借：递延所得税资产——甲商品75贷：未分配利润——年初75借：所得税费用75贷：递延所得税资产——甲商品75借：递延所得税资产——乙商品(500×25%)125贷：所得税费用125借：未分配利润——年初24贷：固定资产——原价24借：固定资产——累计折旧3.2贷：未分配利润——年初3.2借：固定资产——累计折旧(24×4/10×8/12+24×3/10×4/12)8.8贷：管理费用8.8借：递延所得税资产5.2贷：未分配利润——年初5.2借：所得税费用2.2贷：递延所得税资产2.22×10年抵消分录2×10年B公司调整后的净利润=-500-1000+800+8.8=-691.2(万元)按权益法调整后的长期股权投资账面余额=1343.36-691.2×80%=790.4(万元)借：股本2500未分配利润——年末(-820.4-691.2)-1512贷：长期股权投资790.4少数股东权益197.6借：投资收益-552.96少数股东损益-138.24未分配利润——年初-820.8贷：未分配利润——年末-1512借：应收账款——坏账准备150贷：未分配利润——年初150借：资产减值损失150贷：应收账款——坏账准备150借：营业收入5000贷：营业成本4000存货1000借：未分配利润—