任务五固定资产

项目二资产

固定资产教学目标知识目标：阐述固定资产的概念、种类，举例解释固定资产的取得、折旧、后续支出、处置、期末计量等的核算。能力目标：做出确认、计量和记录固定资产的核算素质目标：举例解释分析问题、解决问题的能力知识点固定资产概述固定资产——指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或

经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。概念分类方式类型经济用途生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产综合1.生产经营用固定资产；2.非生产经营用固定资产；3.租出固定资产（经营租赁方式）；4.不需用固定资产；5.未使用固定资产；6.过去已经估价单独入账的土地；7.融资租入固定资产项目知识点概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度特征1.企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像存货是为了对外出售。2.企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度概述知识点取得固定资产

科目设置固定资产减少的固定资产原价增加的固定资产原价在建工程完工工程转出的成本在建工程的实际支出期末固定资产原价未达到预定使用状态的在建工程的成本一般纳税人购入固定资产：①购入不需要安装的动产：

借：固定资产

（入账价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等（购买价款+相关税费＋运输费、装卸费、专业人员服务费等）达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用

外购固定资产【例题】2018年1月1日,甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为5100元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%,增值税税额42元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：（1）计算固定资产成本：固定资产买价30000加：包装费70030700（2）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产30700应交税费——应交增值税（进项税额）5142贷：银行存款35842一般纳税人购入固定资产：②购入需要安装的动产：

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等借：在建工程

贷：银行存款

原材料

应付职工薪酬等一般纳税人购入固定资产：②购入需要安装的动产：

借：固定资产（入账价值）

贷：在建工程

外购固定资产【例题】2018年1月1日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为34000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40000元，税率17%，增值税税额6800元。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：（1）购入进行安装时：借：在建工程200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（2）支付安装费时：借：在建工程40000应交税费—应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款46800（3）设备安装完毕交付使用时：该设备的成本=200000+40000=240000（元）借：固定资产240000贷：在建工程240000一般纳税人购入固定资产：③取得不动产或不动产在建工程：

借：固定资产/在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）60%

应交税费——待抵扣进项税额40%

贷：银行存款

外购固定资产企业作为一般纳税人，自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，应按增值税专用发票上注明的增值税进项税额的60%作为当期可抵扣的进项税额，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额的40%作为自本月起第13个月可抵扣的进项税额。一般纳税人购入固定资产：③取得不动产或不动产在建工程：

借：

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——待抵扣进项税额

外购固定资产【例题】2017年1月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000000元，增值税税额为22000000元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，进项税额分2年从销项税额中抵扣，当年可抵扣60%，下一年可抵扣40%。甲公司应编制如下会计分录：（1）2017年1月1日，购入固定资产时：借：固定资产200000000应交税费—应交增值税（进项税额）13200000应交税费—待抵扣进项税额8800000

贷：银行存款222000000（2）2018年1月1日，进项税额可抵扣销项税额时：借：应交税费—应交增值税（进项税额）8800000贷：应交税费—待抵扣进项税额8800000小规模纳税人购入固定资产：取得不动产或不动产在建工程：

借：固定资产/在建工程（增值税进项税额计入成本）

贷：银行存款等

外购固定资产【例题】2018年1月1日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为34000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40000元，税率17%,增值税税额6800元。假设甲公司为小规模纳税人，进项税额不得从销项税额中抵扣，应计入固定资产成本核算。甲公司应编制如下会计分录：（1）购入进行安装时：借：在建工程234000贷：银行存款234000（2）支付安装费时：借：在建工程46800

贷：银行存款46800（3）设备安装完毕交付使用时：该设备的成本=234000+46800=280800（元）借：固定资产280800

贷：在建工程280800一笔购入多项没有单独标价的固定资产：

外购固定资产ACB270万固定资产——A？——B？——C？公允价值比例【例题】2018年1月1日，甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C,取得的增值税专用发票上注明的价款为100000000元，增值税税额为17000000元，另支付包装费750000元，增值税税额45000元，全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为45000000元、38500000元和16500000元。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：应计入固定资产的成本=100000000+750000=100750000（元）（2）确定设备A、B、C的价值分配比例：A设备应分配的固定资产价值比例＝45000000/（45000000+38500000+16500000）×100%=45%B设备应分配的固定资产价值比例=38500000/（45000000+38500000+16500000）×100%=38.5%C设备应分配的固定资产价值比例=16500000/（45000000+38500000+16500000）×100%=16.5%（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本=100750000×45%=45337500（元）B设备的成本=100750000×38.5%=38788750（元）C设备的成本=100750000×16.5%=16623750（元）（4）甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产——A设备45337500——B设备38788750——C设备16623750

应交税费——应交增值税（进项税额）17045000

贷：银行存款117795000【例题·单选题】（2017）某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为8500元，另发生运输费1000元，包装费500元（均不考虑增值税）。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（

）元。A.50000B.60000C.58500D.51500【答案】D【解析】该设备的入账价值=50000+1000+500=51500（元）。【例题·单选题】某企业2017年12月购入需要安装的生产设备一台，价款10000元，增值税1700元，安装中领用生产用材料实际成本为2000元，领用自产库存商品，实际成本为1800元，售价为2500元，安装完毕达到预定可使用状态。本企业为一般纳税人，适用增值税税率17%，固定资产的入账价值为（

）元。A.16265B.16625C.14565D.13800【答案】D【解析】固定资产的入账价值＝10000＋2000＋1800＝13800（元）。

借：在建工程10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700

借：在建工程3800借：固定资产13800

贷：原材料2000贷：在建工程13800

库存商品1800【例题·判断题】（2009）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（

）【答案】√

建造固定资产自营建造出包建造自营工程：①购入工程物资：

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）60%

应交税费——待抵扣进项税额40%

贷：银行存款等②领用工程物资：

借：在建工程

贷：工程物资

建造固定资产自营工程：③领用原材料或自产产品，发生其他费用：

借：在建工程

贷：原材料

库存商品

银行存款

应付职工薪酬等④达到预定可使用状态：

借：固定资产

贷：在建工程

建造固定资产【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400000元，相关进项税额为68000元。工程人员应计工资100000元。支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30000元，税率11%,增值税税额3300元。工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录：（1）购入工程物资时：借：工程物资500000应交税费—应交增值税（进项税额）51000

应交税费—待抵扣进项税额34000

贷：银行存款585000（2）领用工程物资时：借：在建工程500000

贷：工程物资500000（3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程400000

贷：库存商品400000同时，根据现行增值税制度规定，核算领用水泥的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）。借：应交税费—待抵扣进项税额27200

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）27200（4）分配工程人员薪酬时：借：在建工程100000

贷：应付职工薪酬100000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000

应交税费—应交增值税（进项税额）1980

应交税费—待抵扣进项税额1320

贷：银行存款33300（6）工程完工转入固定资产的成本=500000+400000+100000+30000=1030000（元）。借：固定资产1030000

贷：在建工程1030000

建造固定资产出包工程：借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

应交税费——待抵扣进项税额

贷：银行存款等借：固定资产

贷：在建工程

建造固定资产【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（为增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600000元，税率11%,增值税税额66000元。2018年1月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款400000元，税率11%，增值税税额44000元。工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程600000应交税费—应交增值税（进项税额）39600—待抵扣进项税额26400贷：银行存款666000（2）补付工程款时：借：在建工程400000应交税费—应交增值税（进项税额）26400—待抵扣进项税额17600贷：银行存款444000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产1000000贷：在建工程1000000【例题·多选题】在采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入办公楼成本的有（

）。A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用B.工程领用本企业自产产品的成本C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.工程项目耗用的工程物资【答案】BCD【解析】选项A，应计入管理费用。1个计算2类账务处理1个注意

高频考点总结知识点固定资产的折旧原值20万预计净残值1万应计折旧额：19万减值：2万应计折旧额：17万10年概述影响折旧的因素概述影响因素注意原价固定资产的成本预计净残值处置中获得的扣除预计处置费用后的金额；非实际净残值减值准备已计提的固定资产减值准备使用寿命使用固定资产的预计期间企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。【例题·多选题】（2012）下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（

）。

A.固定资产原价

B.固定资产的预计使用寿命

C.固定资产预计净残值

D.已计提的固定资产减值准备【答案】ABCD概述折旧范围空间范围时间范围除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：①当月增加的固定资产，下月起计提折旧；②当月减少的固定资产，当月仍计提折旧；③已达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②单独计价入账的土地；③提前报废的固定资产；④处于更新改造过程停止使用的固定资产；⑤持有待售的固定资产企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。【例题·判断题】（2017）企业当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。（）【答案】√【例题·多选题】（2011）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（

）。

A.经营租入的设备

B.融资租入的办公楼

C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房

D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线

【答案】BCD

【解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。

折旧方法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法方法一经确定，不

得随意变更。折旧方法折旧方法年折旧率=1-预计净残值率预计使用年限年限平均法：年折旧额=原价×年折旧率原价-预计净残值=预计使用年限【例题】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：

年折旧率＝（1－2%）/20＝4.9%

月折旧率＝4.9%/12＝0.41%

月折旧额＝5000000×0.41%＝20500（元）

折旧方法月折旧额=工作量法：单位工作量折旧额原价-预计净残值=预计总工作量该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000千米，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000千米。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=600000×（1-5%）÷500000==1.14（元/千米）本月折旧额=4000×1.14=4560（元）折旧方法双倍余额递减法：双倍：双倍的直线法折旧率（直线法）年折旧率=1-预计净残值率预计使用年限不考虑预计净残值年折旧率=预计使用年限2折旧方法双倍余额递减法：余额和递减：每个折旧年度年初

固定资产账面净值=年折旧额×年折旧率原价减去累计折旧后的余额逐年递减不变逐年递减一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。折旧方法双倍余额递减法：最后两年：期初账面净值×年折旧率（账面净值-预计净残值）/2折旧方法双倍余额递减法：补充小概念：账面价值=固定资产的原价-计提的累计折旧-计提的减值准备账面余额账面净值【例题】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

年折旧率＝2/5×100%＝40%

第一年应提的折旧额＝1000000×40%＝400000（元）

第二年应提的折旧额＝（1000000－400000）×40%＝240000（元）

第三年应提的折旧额＝（600000－240000）×40%＝144000（元）

从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧：

第四年、第五年的折旧额＝[（360000-144000）－4000]/2＝106000（元）【例题·单选题】（2015）2012年12月31日，甲公司购入一台设备，入账价值为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值4万元，采用双倍余额递减法计算折旧，则该项设备2014年应计提的折旧额为（）万元。A.25.6B.19.2C.40D.24【答案】D【解析】2013年折旧额=100×2/5=40（万元），2014年折旧额=（100-40）×2/5=24（万元）。折旧方法年数总和法：尚可使用年数=年折旧率预计使用寿命的年数总和某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减【例题】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

年份尚可使用年限原价－净残值变动折旧率年折旧额累计折旧159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000【例题·多选题】（2015）下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的有（）。A.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值B.年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值D.年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残值【答案】ABC【解析】年数总和法下，需要考虑预计净残值。账务处理借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用）

制造费用（基本生产车间使用）

管理费用（管理部门使用）

销售费用（销售部门使用）

其他业务成本（经营租出）

贷：累计折旧固定资产的备抵科目【例题】某企业2017年1月份各生产车间应分配的固定资产折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间

3600000元。该企业应编制如下会计分录：

借：制造费用——一车间1500000

——二车间2400000

——三车间3600000

贷：累计折旧7500000

折旧方法【例题·多选题】（2017）下列各项中，关于工业企业固定资产折旧会计处理表述正确的有（）。A.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用B.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本C.建造厂房时使用的自有固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本D.行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用【答案】ABCD考查方向考查侧重点文字表述1个因素，2个范围，1个不得计算2个方法账务处理5个科目高频考点总结知识点固定资产减值减值测试可收回金额账面价值PK资产负债表日：原价-累计折旧-固定资产减值准备可收回金额>减值借：资产减值损失贷：固定资产减值准备计提固定资产的备抵科目账务处理账面价值【例题】2017年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。丁公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失170000贷：固定资产减值准备170000账务处理企业固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。【例题·单选题】（2009）某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（）万元。A.120B.160C.180D.182【答案】A【解析】2008年12月31日设备的账面价值=200-（200-20）/10=182（万元），预计可收回金额为120万元，小于账面价值，所以2008年12月31日该设备应计提减值准备=182-120=62（万元），计提减值准备后的设备账面价值为120万元。

总结资产减值测试转回应收款项账面价值PK预计未来现金流量现值可以转回存货成本PK可变现净值可以转回固定资产账面价值PK可收回金额不能转回知识点固定资产的后续支出后续支出——固定资产在使用过程中发生的更新

改造支出、修理费用等。

概念类型后续支出类型会计处理原则资本化支出计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值从固定资产原账面价值中扣除费用化支出计入当期损益资本化支出汽车原值：100万累计折旧：50万减值准备：10万在建工程①借：在建工程40

累计折旧50固定资产减值准备10贷：固定资产100资本化支出在建工程②资本化支出借：在建工程50贷：银行存款等50资本化支出发动机原值：20万累计折旧：12万在建工程③借：营业外支出

8贷：在建工程8被替换部件报废且无残值收入资本化支出余额在建工程③借：固定资产贷：在建工程在建工程②在建工程①固定资产【例题】甲航空公司为增值税一般纳税人，2008年12月购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购买价为500000元。甲航空公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2017年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价7000000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1190000元；另需支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100000元，税率17%，增值税税额17000元。资本化支出假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2017年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000资本化支出（2）安装新发动机：借：在建工程7000000应交税费—应交增值税（进项税额）1190000贷：工程物资8190000（3）支付安装费用：借：在建工程100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000资本化支出（4）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出—非流动资产处置损失3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=

60800000+7000000+100000-3800000=64100000（元）：借：固定资产64100000贷：在建工程64100000资本化支出费用化支出管理费用生产车间管理部门修理费用销售部门销售费用修理费用【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20000元，税率17%,增值税税额3400元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用

20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400费用化支出【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年8月1日，自行对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费5000元，税率17%,增值税税额850元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用5000应交税费—应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850费用化支出【例题·单选题】（2017）某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元，不考虑其他因素。该设备改良后的入账价值为（）万元。A.245B.235C.200D.190【答案】B【解析】设备改良后的入账价值=45-10+500-300=235（万元）。【例题·单选题】（2016）某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为（）万元。A.800B.1500C.1800D.1000【答案】B【解析】改扩建后固定资产的入账价值＝1000－300＋800＝1500（万元）。【例题·判断题】（2017）企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应作为制造费用核算，计入产品成本。（）【答案】×【解析】企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应计入管理费用。【例题·判断题】（2016）企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的应计入在建工程成本中。（）【答案】√1个计算1个科目高频考点总结知识点处置固定资产方式出售报废非货币性资产交换对外投资债务重组等终止确认毁损非日常活动账务处理固定资产清理借：固定资产清理①

累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产账面价值账务处理固定资产清理借：固定资产清理②应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款清理费用账务处理账面价值清理费用固定资产清理①②账务处理收回价款借：银行存款贷：固定资产清理①应交税费—应交增值税（销项税额）出售账务处理残料入库借：原材料贷：固定资产清理②报废账务处理赔偿，残料入库借：其他应收款原材料贷：固定资产清理③毁损账务处理赔偿，残料入库处置处置的价款，残料价值，应收的赔款等固定资产清理①②③账务处理处置的价款，残料价值，应收的赔款等固定资产清理①②③账面价值①②损失利得账务处理固定资产清理①②③①②损失营业外支出借：营业外支出贷：固定资产清理清理完毕后无余额账务处理固定资产清理①②③①②利得营业外收入借：固定资产清理贷：营业外收入清理完毕后无余额【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2020年12月30日，出售一座建筑物（系2016年6月1日自建完工），原价为2000000元，已计提折旧1500000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，增值税税率为11%，增值税税额为132

000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理

500000

累计折旧

1500000

贷：固定资产

2000000账务处理（2）收回出售固定资产的价款和税款时：借：银行存款1

332

000贷：固定资产清理1

200

000应交税费——应交增值税（销项税额）132

000（3）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理700000

贷：营业外收入——非流动资产处置利得

700000账务处理【例题】乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500

000元，相关增值税税额为85

000元，已计提折旧450

000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，增值税税额为3400元。报废清理过程中发生自行清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。乙公司应编制如下会计分录：账务处理（1）将报废固定资产转入清理时：

借：固定资产清理50000

累计折旧450000

贷：固定资产500000（2）收回残料变价收入时：

借：银行存款23

400

贷：固定资产清理20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400账务处理（3）支付清理费用时：

借：固定资产清理3500

贷：银行存款3500

（4）结转报废固定资产发生的净损失时：

借：营业外支出——非流动资产处置损失

33500

贷：固定资产清理33500账务处理【例题】丙公司为增值税一般纳税人，因遭台风袭击而毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备；其残料估计价值50000元，残料已办理入库。发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为20000元，增值税税额为3400元，以银行存款支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000元，增值税税额为0元，款项已存入银行。丙公司应编制如下会计分录：

账务处理（1）将毁损的仓库转入清理时：

借：固定资产清理3000000

累计折旧1000000

贷：固定资产4000000

（2）残料入库时：

借：原材料50000

贷：固定资产清理50000

账务处理（3）支付清理费用时：

借：固定资产清理20000应交税费——应交增值税（进项税额）3

400

贷：银行存款23

400

（4）确定应由保险公司理赔的损失时：

借：银行存款1500000

贷：固定资产清理1500000

账务处理（5）结转毁损固定资产发生的损失时：

借：营业外支出——非常损失1470000

贷：固定资产清理1470000账务处理【例题·单选题】（2017）企某公司出售专用设备一台，取得价款30万元（不考虑增值税），发生清理费用5万元（不考虑增值税），该设备的账面价值22万元，不考虑其他因素。下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的是（）。A.营业外收入增加8万元B.营业外收入增加3万元C.营业外收入增加25万元D.营业外收入增加27万元【答案】B【解析】企业处置固定资产的账务处理为：借：银行存款

30

贷：固定资产清理30借：固定资产清理5

贷：银行存款

5借：固定资产清理

3（30-5-22）

贷：营业外收入

3【例题·单选题】（2016）下列关于固定资产的表述中，正确的是（）。

A.经营出租的生产设备计提的折旧记入“其他业务成本”

B.当月新增固定资产，当月开始计提折旧

C.生产线的日常修理费记入“在建工程”

D.设备报废清理费记入“管理费用”【答案】A【解析】选项B，应从下月开始计提折旧；选项C，应计入管理费用；选项D，应计入固定资产清理借方，最终转入营业外收支。【例题·单选题】某企业出售一栋建筑物，原价160000元，已提折旧45000元，出售该资产时发生各种清理费用3000元，不含税