外汇业务管理及管理知识分析核算

金融企业会计学第八章外汇业务的核算第一页，共一百五十六页。

第七章外汇业务的核算(P143)随着我国经济改革的不断深入，各商业银行先后开办了外汇业务，改变了由中国银行一家经营外汇业务的局面。外汇业务作为银行系统国际业务的一个组成部分，反映了银行在某一特定的时点上国内外资产、负债增减变化结果。因此，掌握外汇业务有着重要的意义。第二页，共一百五十六页。第一节外汇业务核算的概述一、外汇业务概述（一）外汇1、外汇的概念

外汇是指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段，包括外国货币（纸币、铸币）；外币支付凭证（票据、银行存款凭证、邮局邮政储畜凭证等）；外币有价证券（政府债券、公司债券、股票等）；特别提款权；欧元以及其他外汇资产。第三页，共一百五十六页。2．外汇的种类

外汇可以按不同的标志分类：(1)外汇按来源和用途

可分为贸易外汇和非贸易外汇。(2)外汇按交割期限

可分为即期外汇和远期外汇。(3)外汇按照形态

可分为现钞和现汇。现钞主要指的是由境外携入或个人持有的可自由兑换的外国货币，简单地说就是指个人所持有的外国钞票，如美元、日元、英镑等；现汇是指由国外汇入或由境外携入、寄入的外币票据和凭证，在我们日常生活中能够经常接触到的主要有境外汇款和旅行支票等。第四页，共一百五十六页。二、银行外汇业务范围

我国银行的外汇业务主要是为国家进出口贸易服务，包括：外币存款、贷款业务、贸易和非贸易的国际结算业务，筹集国外资金业务，国际汇兑业务，以及经中国人民银行批准的与外汇业务有关的人民币存款、贷款业务，外币兑换业务，信托和咨询业务等。第五页，共一百五十六页。

三、外汇业务核算的特点外汇业务与人民币业务相比，具有一定的特殊性。其主要特点表现在：（一）外汇分账制(原币记账制)在外汇业务种，通常有外汇分账制与外汇统账制(又称本币记账制)两种方法，目前，外汇银行业务一般采用外汇分账制。

第六页，共一百五十六页。

外汇分账制的主要内容有：1、以原币分别立账。即人民币与各种外币分账核算；2、设置“外汇买卖”科目，以联系和平衡不同货币间的账务。3、现汇与记账外汇要分账核算，记账人民币与人民币也要分账核算；4、年终结算时编制本外币合并会计报表，并以人民币统一反映经营状况和成果。第七页，共一百五十六页。

（二）权责发生制为了反映进出口贸易等业务复杂的债权、债务关系，必须采用权责发生制作为外汇业务核算的基础。只要银行的债权债务关系一经发生，均应记账，本年损益均应列账，每年应计提折旧，正确反映银行的资产负债和经营成果。第八页，共一百五十六页。四、外汇买卖的含义外汇买卖亦称外汇兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入另一种外汇的行为。即是指将一国外汇买卖成另一国货币的行为。我国现行的外汇管理体制规定,银行对各单位的外汇收入和外汇支出实行结汇和售汇制.(见P255)第九页，共一百五十六页。五、外汇汇率1、含义：是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例。2、两种表示方法；(1)直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标准，折算成一定数额的本国货币。(2)间接标价法，即用一定单位的本国货币作为标准，折算成一定数额的外国货币。我国采用直接标价法。第十页，共一百五十六页。3．汇率的种类

从银行买卖外汇的角度划分，汇率可分为五种。(1)汇买价

是指银行向客户买入外汇时使用的汇率，用以计算银行买入外汇时付出的本币数。(2)汇卖价

是指银行向客户卖出外汇时使用的汇率，用以计算银行卖出外汇时收进的本币数。

(3)中间价

是指外汇买人价和卖出价的平均价。中间汇率通常用作银行之间的外汇买卖价的计算基础

(4)钞买价

是指银行买人外汇现钞时所使用的价格。(5)钞卖价

是指银行卖出外汇现钞时所使用的汇率。我国现行的现钞卖出汇率与现汇卖出汇率相同；钞买价小于汇买价。第十一页，共一百五十六页。六、外汇买卖的账务组织外汇买卖又称外汇兑换。银行在办理外汇买卖时，通过“外汇买卖”科目核算，使用特定的外汇买卖科目传票和外汇买卖科目分户账。

第十二页，共一百五十六页。(一)、“外汇买卖”科目的性质及作用1、“外汇买卖”科目的性质：属于资产负债双重性账户借外汇买卖贷买入外汇时,人民币金额记入买入外汇时，外汇金额记入卖出外汇时，外汇金额记入卖出外汇时人民币金额记入第十三页，共一百五十六页。2、“外汇买卖”科目的作用1)、不同货币换算的工具；2)、平衡账务的桥梁；例如：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合人民币为¥

8260元。这笔业务按外汇分账制要求，编会计分录为：借：库存现金USD1000贷：库存现金¥8260第十四页，共一百五十六页。通过设置“外汇买卖”科目，上述会计分录改变如下：借：库存现金USD1000贷：库存现金¥8260贷：外汇买卖——钞买价826％USD1000借：外汇买卖——钞买价826％¥8260第十五页，共一百五十六页。3)、反映“外汇买卖”科目各种外币买卖轧差后的余缺情况。ⅰ、当“外汇买卖”科目各原(外)账表现为贷方余额时，表示买入大于卖出，俗称“多头”。ⅱ、当“外汇买卖”科目各原(外)账表现为借方余额时，表示卖出大于买入，俗称“空头”。第十六页，共一百五十六页。3、“外汇买卖”科目的用法1)、当银行买入外汇(结汇)时，银行借记有关科目（外币），贷记“外汇买卖”科目（外币），相应付出人民币，借记“外汇买卖”科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。第十七页，共一百五十六页。例如：某银行从国内居民手中买入100美元，结付人民币，钞买价为808％，会计分录为：借：库存现金US$100贷：外汇买卖——钞买价808％US$100借：外汇买卖——钞买价808％¥808

贷：库存现金¥808第十八页，共一百五十六页。2)、当银行卖出外汇(售汇)时，银行借记“外汇买卖”科目（外币），贷记有关科目（外币），相应付出外币，借记有关科目（人民币），贷记“外汇买卖”科目（人民币），第十九页，共一百五十六页。例如：某外贸公司经批准购买10000美元支付进出口货款。美元汇卖价为830％，银行的会计分录为：借：吸收存款--活期存款——某外贸公司¥83000

贷：外汇买卖——汇卖价830％¥83000借：外汇买卖——汇卖价830％US$10000贷：汇出汇款（或其他科目）US$10000第二十页，共一百五十六页。（二）“外汇买卖”科目传票外汇业务常采用多联套写外汇买卖传票，各联用途为：第一联，收付款通知；第二联，外汇买卖外币传票；第三联，外汇买卖人民币传票；第四联，单位人民币收付款传票；第五联，统计联。第二十一页，共一百五十六页。

中国××银行外汇买卖借方凭证

购自

日期20年月日（借）外汇买卖

对方科目

人民币金额牌价外币金额摘要会计复核出纳记账经办附件张第二十二页，共一百五十六页。

中国××银行外汇买卖贷方凭证售与

日期20年月日（贷）外汇买卖

对方科目

人民币金额牌价外币金额摘要会计复核出纳记账经办附件张第二十三页，共一百五十六页。（四）“外汇买卖”分户账外币买卖分户账是一种特定格式的账簿，它把人民币和外币金额分别记在一张账页上，账簿格式由买入、卖出、结余3栏组成，每一栏各由外币、牌价、人民币3小栏组成。下表为外汇买卖科目分户账格式。第二十四页，共一百五十六页。（五）“外汇买卖”科目总账用一般总账格式，它将外币与人民币分开填列，外币科目总账应于营业终了根据各个货币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列，人民币的外汇买卖科目总账则根据人民币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列，并求出本日外币和人民币的余额，记入余额栏。第二十五页，共一百五十六页。四、外汇买卖的核算1．买入外汇买入外汇即结汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体按国家外汇政策的规定，将各类外汇收入按银行挂牌汇率结售给外汇指定银行。外汇指定银行买入外币现汇(或现钞)时，应根据兑入的外币金额，按该外币现汇或外币现钞买入价折算成人民币金额，并填制外汇买卖贷方传票处理账务。第二十六页，共一百五十六页。对不允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时会计分录：借：存放境外同业款项外币××(或全国联行外汇往来或库存现金)

贷：吸收存款--或库存现金人民币××

贷:外汇买卖外币××借:外汇买卖(外汇买入价)人民币××第二十七页，共一百五十六页。2)、对允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时会计分录：借：吸收存款-活期外汇存款外币××

贷：吸收存款--活期存款人民币××贷:外汇买卖外币××

借:外汇买卖(外汇买入价)人民币××第二十八页，共一百五十六页。3)个人收汇结汇时会计分录：借：存放境外同业款项外币××(或全国联行外汇往来或应解汇款)

贷：库存现金(或吸收存款)人民币××贷:外汇买卖外币××借:外汇买卖(外汇买入价)人民币××第二十九页，共一百五十六页。2．卖出外汇

卖出外汇即售汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体持有关有效凭证，用人民币到外汇指定银行办理兑换外汇。外汇指定银行卖出外汇时，应将人民币按卖出外汇价折算外币，并填制外汇买卖借方传票处理账务。第三十页，共一百五十六页。其会计分录为：

借：吸收存款--(或库存现金)人民币××

贷：吸收存款--(或库存现金)

外币××贷：外汇买卖

人民币××

借：外汇买卖(外汇卖出价)外币××第三十一页，共一百五十六页。

3．套汇

套汇是指外汇指定银行按挂牌人民币汇率，把一种外汇通过人民币折算，兑换成另一种外汇的业务活动。即先买入一种外币，将该外币按买入价折合成人民币数额，然后再卖出另一种外币，将折合的人民币数额按卖出价套算成另一种外币数额。套汇包括两种情况：一、是把一种外汇兑换成另一种外汇；二、是同种外币的现钞与现汇互相兑换。第三十二页，共一百五十六页。当一种外汇兑换成另一种外汇时(1)买入A种外汇。借：吸收存款-活期外汇存款A种外币贷：外汇买卖

A种外币(2)通过人民币套换。借：外汇买卖(外汇买入价)

人民币贷：外汇买卖

人民币(3)卖出B种外汇。借：外汇买卖(外汇卖出价)

B种外币贷：吸收存款-活期外汇存款B种外币

或汇出汇款(当票据结算时)或全国联行外汇往来等科目(当联行)第三十三页，共一百五十六页。同种外币的现钞与现汇互相兑换时当银行买入外汇卖出现钞(1)、买入外汇。借：吸收存款-活期外汇存款A种外币贷：外汇买卖

A种外币(2)、通过人民币套换。借：外汇买卖(外汇买入价)

人民币贷：外汇买卖

人民币

(3)、卖出现钞。借：外汇买卖(现钞卖出价)A种外币贷：库存现金A种外币

第三十四页，共一百五十六页。当银行买入现钞卖出外汇时(1)、买入现钞。借：库存现金A种外币贷：外汇买卖

A种外币(2)、通过人民币套换。借：外汇买卖(现钞买入价)

人民币贷：外汇买卖

人民币

(3)、卖出外汇。借：外汇买卖(外汇卖出价)A种外币贷：吸收存款-活期外汇存款A种外币

第三十五页，共一百五十六页。例：某进出口公司本日存入其吸收存款-活期外汇存款帐户(港币户)现钞HK$20000,当日钞买价HK$100=66.83,汇卖价HK$100=67.16.

(1)买入港币现钞时。借：库存现金HK$20000

贷：外汇买卖HK$20000(2)、通过人民币套换。借：外汇买卖(现钞买入价)

¥13366贷：外汇买卖

¥13366

(3)、卖出现汇港币时。借：外汇买卖(外汇卖出价)HK$19902贷：吸收存款-活期外汇存款HK$19902第三十六页，共一百五十六页。1.某外贸运输公司在某商业银行开有美元专户，某日该公司收到汇入汇款10000美元，即到银行办理存款手续，会计分录为：2.某日该公司又收到香港客户汇来的10000港币的运输费用，公司将钱存入自己的美元账户，当天的港元买入价为105.95%，美元的卖出价为829.15%，则会计分录为：3.该公司从账户里提取500美元的现金，折算成人民币兑现，当天美元的汇买价为826.72%，会计分录为：第三十七页，共一百五十六页。1.借：汇入汇款USD10000贷：吸收存款—外汇专户存款USD100002.借：库存现金HKD10000贷：外汇买卖（汇买价105.95%）HKD10000借：外汇买卖（汇买价105.95%）¥10595贷：外汇买卖（汇卖价829.15%）¥10595借：外汇买卖（汇卖价829.15%）USD1277.81贷：吸收存款—外汇专户存款USD1277.813.借：吸收存款—外汇专户存款USD500贷：外汇买卖（汇买价826.72%）USD500借：外汇买卖（汇买价826.72%）¥4133.60贷：库存现金¥4133.60第三十八页，共一百五十六页。第四节外汇存款业务的核算一、吸收存款-活期外汇存款的种类1、企事业单位、外事机构和中国境内的侨资、外资、合资机构等的吸收存款-活期外汇存款为甲种吸收存款-活期外汇存款；2、境外个人（外国人、华侨、港澳同胞）的吸收存款-活期外汇存款为乙种吸收存款-活期外汇存款；3、我国境内个人的吸收存款-活期外汇存款为丙种吸收存款-活期外汇存款；第三十九页，共一百五十六页。

另外，单位外币存款原则上只能开立现汇存款户，不准开立外钞存款户。如单位需存入现钞或者个人外币存款（即现钞户），现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出。第四十页，共一百五十六页。

二、吸收存款-活期外汇存款业务的核算1、以甲种吸收存款-活期外汇存款为例（1）直接以外汇存入,且汇入币种和存款币种相同时。例如，以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会计分录为：借：汇入汇款外币或存放境外同业款项全国联行外汇往来贷：吸收存款-活期外汇存款外币第四十一页，共一百五十六页。(2)直接以外汇存入,且汇入币种和存款币种不相同时。例如，以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会计分录为：借：汇入汇款一种外币或存放境外同业款项全国联行外汇往来贷：外汇买卖(外汇买入价)一种外币借：外汇买卖人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖(外汇卖出价)另一种外币贷：吸收存款-活期外汇存款另一种外币第四十二页，共一百五十六页。（3）以外币现钞存入的，由于企业只有现汇户，必须经过钞买汇卖的处理。例如：某企业将1000美元现钞存入其现汇账户中，当天钞买价为808％，汇卖价830％。其会计分录为：第四十三页，共一百五十六页。会计分录为：借：库存现金USD1000贷：外汇买卖（钞买价）USD1000借：外汇买卖（钞买价）¥8080贷：外汇买卖(汇卖价）¥8080借：外汇买卖（汇卖价）USD973.5贷：吸收存款-活期外汇存款USD973.5第四十四页，共一百五十六页。2、支取的核算。（1）以原币汇往国外或国内异地时：借：吸收存款-活期外汇存款外币贷：汇出汇款外币或，贷：全国联行外汇往来外币同时，收取手续费：借：库存现金（或其他科目）人民币贷：手续费收入人民币第四十五页，共一百五十六页。（2）支取吸收存款-活期外汇存款兑换人民币时的会计分录：借：吸收存款-活期外汇存款外币贷：外汇买卖(外汇买入价)外币借：外汇买卖人民币贷：库存现金人民币第四十六页，共一百五十六页。例题：某进出口企业由于业务需要，需将活期吸收存款-活期外汇存款1000美元兑换成人民币支取，当日汇买价为820％。其会计分录为：借：吸收存款-活期外汇存款USD1000贷：外汇买卖USD1000借：外汇买卖￥8200贷：库存现金￥8200第四十七页，共一百五十六页。3、利息的核算。（1）单位吸收存款-活期外汇存款利息，采用余额表按季结息。每季度末月20日为结息日，结息后以原币入账。单位外汇定期存款应按季计提应付利息。单位吸收存款-活期外汇存款计息的会计分录为：借：利息支出——吸收存款-活期外汇存款利息支出外币贷：吸收存款-活期外汇存款外币

第四十八页，共一百五十六页。单位外汇定期存款计提利息的会计分录为：借：利息支出——吸收存款-活期外汇存款利息支出外币贷：应付利息外币定期存款到期，存户来行提取本息的会计分录为：借：应付利息外币外汇定期存款外币贷：库存现金或其他科目第四十九页，共一百五十六页。三、人民币特种存款人民币特种存款用人民币列账核算，其性质与一般人民币不同，存款资金的来源必须是可自由兑换的外汇，按国家外汇管理局公布的外汇牌价兑换成人民币后拆存入。人民币特种存款视同自由外汇，存款人需用外汇时，仍可通过外汇买卖科目外汇汇往国外或境内异地。该账户的人民币也可转存人民币存款账户或支取人民币现钞，但存款一经转入人民币存款账户或支取人民币现钞后，则不得再转入本账户。第五十页，共一百五十六页。四、外汇专户存款国家机关、企业、团体等单位，由于业务发展的需要，可经国家外汇管理局核准，申请开立外汇专户存款账户，并按批准的范围办理。外汇专户存款，如果存入的不属于开户货币的外币，则应套算折合成开户货币。第五十一页，共一百五十六页。

例题：1、某外贸运输公司在某商业银行开有美元专户，某日该公司收到汇入汇款10000美元，即到银行办理存款手续。会计分录为：借：汇入汇款USD10000贷：外汇专户存款——××外贸运输公司USD10000第五十二页，共一百五十六页。2、某日该公司又收到香港某客户汇来的10000港元的运输费用，则公司将港元存入其美元专户，应将港元套算成美元入账。（假设当天港元的买入价为105.95％,美元的卖出价为829.15%），请编会计分录。第五十三页，共一百五十六页。

会计分录为：借：港澳及国外联行往来HK$10000贷：外汇买卖（汇买价105.95%）HK$10000借：外汇买卖（汇买价105.95%）￥10595贷：外汇买卖（汇卖价829.15%）￥10595借：外汇买卖（汇卖价829.15%）US$1277.81贷：外汇专户存款——××外贸运输公司US$1277.81第五十四页，共一百五十六页。3、某日该公司从账户中提现500美元，即结汇折算成人民币付现。当天美元汇买价为826.72%。其会计分录为：借：外汇专户存款——××外贸运输公司USD500贷：外汇买卖（汇买价826.72%）USD500借：外汇买卖（汇买价826.72%）￥4133.60贷：库存现金￥4133.60第五十五页，共一百五十六页。4、某日该公司将500美元汇往国外。其会计分录如下：借：外汇专户存款——××外贸运输公司USD500贷：汇出汇款USD500另外，还应按规定的比例收取手续费，可支付外币也可用人民币支付。会计分录为：借：现金（或相关科目）贷：手续费收入第五十六页，共一百五十六页。五、外币储蓄存款的利息计算（一）外币活期储蓄存款的利息计算外币活期储蓄存款，每季末月20日为结息日，以原币入账，通常使用积数法计息，如遇利率调整，应按不同利率分段计息，中途销户随时结算利息。1、活期储蓄存款利息的计算公式为：利息＝本金×实存天数×年利率÷360第五十七页，共一百五十六页。例题：某存款人某年1月5日存入活期日元存款10万日元，存入日时年利率为1.5%,同年4月30日利率调整为2.0%，6月30日结息，结息日应付利息为：1月5日到4月30日的应付利息：100000×115（天）×1.5％÷360＝479.174月30日至6月30日应付利息为：10000×61（天）×2.0%÷360=338.89合计应付利息818.06元。第五十八页，共一百五十六页。2、活期储蓄存款结息日的会计分录为：借：利息支出——活期储蓄存款利息支出外币贷：活期储蓄存款——××户外币上述例题会计分录为：借：利息支出——活期储蓄存款利息支出J￥818.06贷：活期储蓄存款——××户J￥818.06第五十九页，共一百五十六页。（二）外币定期储蓄存款的利息计算外币定期储蓄存款，到期取本付息；外币定期储蓄存款遇到利率调整，仍按存入日利率计息；到期续存，按续存日利率计息；到期不取，自动按原存期限连本带息转存，提前支取部分，按当日外币活期储蓄利率计息；未提前支取部分，仍按存入日利率计息。第六十页，共一百五十六页。

到期支取的会计分录为：借：定期储蓄存款——××户外币应付利息外币贷：库存现金外币第六十一页，共一百五十六页。例题：某存款人某年4月2日存入美元存款300元，定期半年，利率4.5625%（年）,于同年10月4日支取本息，支取日活期存款利率为2.0%美元（年），该储蓄存款的应付利息为：300×6×4.5625%÷12=6.84USD300×2×2.0％÷360＝0.03USD合计应付利息为6.87美元。第六十二页，共一百五十六页。（三）外币储蓄存款计息支付辅币的核算外币储蓄存款计息支付辅币时，应先付足辅币，若确无辅币，可按当日外汇牌价作外汇买卖，折付人民币。会计分录为：借：利息支出——活期储蓄存款利息支出外币或借：应付利息外币贷：外汇买卖（钞买价）外币借：外汇买卖（钞买价）人民币贷：库存现金人民币第六十三页，共一百五十六页。

第五节外汇贷款业务的核算一、外汇贷款的种类：1.按贷款的期限可分为短期贷款和中长期贷款；2.按贷款的性质和用途可分为固定资产贷款、流动资金贷款等。3.按贷款的发放条件，分为信用贷款、担保贷款和抵押贷款4.按贷款的资金来源，可分为现汇贷款、“三贷”贷款和银团贷款。第六十四页，共一百五十六页。一、短期外汇贷款的核算：出口企业有外汇偿还能力的，都可以申请短期外汇贷款。借款单位申请使用贷款经批准后，应立即向银行订立借款契约，开立外汇贷款账户。1、发放短期贷款的会计分录为：借：短期外汇贷款——××贷款户外币贷：吸收存款-活期外汇存款——××存款户外币第六十五页，共一百五十六页。如以非贷款货币对外付汇时，会计分录为：借：短期外汇贷款——××贷款户一种外币贷：外汇买卖（汇买价）一种外币借：外汇买卖（汇买价）人民币贷：外汇买卖（汇卖价）人民币借：外汇买卖（汇卖价）另一外币贷：吸收存款-活期外汇存款——××存款户另一外币第六十六页，共一百五十六页。例题：合资企业三鸿公司向开户银行申请美元贷款，但需兑换成50万元港币汇出。美元汇买价822.56%,港币汇卖价101.26%，请编相应的会计分录。第六十七页，共一百五十六页。解答：以非贷款货币对外付汇，应作套汇的处理。会计分录为：借：短期外汇贷款——三鸿公司USD61551.74贷：外汇买卖（822.56%）USD61551.74借：外汇买卖（822.56%）￥506300贷：外汇买卖（101.26%）￥506300借：外汇买卖（101.26%）HK$500000贷：吸收存款-活期外汇存款——三鸿公司户HK$500000第六十八页，共一百五十六页。2、贷款的还本付息。归还短期贷款，必须填写“还款凭证”，利息实行浮动利率，每月公布一次，浮动利率的变动时期分段计算，应收利息记入贷款账户的利息栏，按季向借款单位计收利息。还本付息的会计分录为：借：吸收存款-活期外汇存款——××存款户外币贷：短期外汇贷款——××贷款户外币利息收入外币第六十九页，共一百五十六页。如偿还的外币不是原贷款货币，则必须套汇的处理，会计分录为：借：吸收存款-活期外汇存款——××存款户一种外币贷：外汇买卖（汇买价）一种外币借：外汇买卖（汇买价）人民币贷：外汇买卖（汇卖价）人民币借：外汇买卖（汇卖价）另一种外币贷：短期外汇贷款——××贷款户另一种外币利息收入一种外币第七十页，共一百五十六页。例题：某三资企业从银行取得一笔美元短期贷款，金额50万美元，到期以收入的港币归还，假设利息为6000美元，请编归还该笔贷款的会计分录。（归还日美元汇卖价为830％，港币汇买价为102％）第七十一页，共一百五十六页。解答：偿还美元贷款需港币金额为：506000×830％÷102％＝4117451港元借：吸收存款-活期外汇存款——××存款户HK$4117451贷：外汇买卖（102%）HK$4117451借：外汇买卖（102%）

¥4199800贷：外汇买卖（830％）¥4199800借：外汇买卖（830％）USD506000贷：短期外汇贷款——××贷款户USD500000利息收入USD6000第七十二页，共一百五十六页。进出口押汇的核算押汇是进出口企业以进出口货物单据作为抵押向银行申请借款，由银行提供资金融通的一种结算方式。本质上是一种短期贷款。押汇可分为进口押汇和出口押汇第七十三页，共一百五十六页。1、进口押汇的处理进口押汇是指进口商申请银行开具信用证，通知出口商所在地的联行或代理行按规定条件购进出口商签发的以进口商为付款人的跟单汇票，再由开证行转向进口商收回汇票本息的一种方式。应设置的会计科目：‘进口押汇’资产类账户第七十四页，共一百五十六页。（1）进口商开具“信用证申请书”来行要求承做进口押汇时，经银行审核批准后，收取保证金。借：吸收存款-活期外汇存款—开证人户外币贷：保证金—开证人户外币（2）在收妥保证金后，开证行开出信用证，通过“开往国外保证凭信”第七十五页，共一百五十六页。（3）在收到国外联行或代理行寄来信用证项下汇票、单据及划付报单时，即表示进口押汇业务的发生。借：进口押汇外币保证金贷：存放境外同业款项同时转销“开往国外保证凭信”第七十六页，共一百五十六页。（4）进口商偿付押汇本息借：吸收存款--活期存款人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖外币贷：进口押汇外币利息收入第七十七页，共一百五十六页。2、出口押汇的核算出口押汇是指出口商在发运商品后，以提货单为抵押，签发由进口商或其委托承兑的银行为付款人的汇票，向银行融通资金的一种业务。银行实际垫付结算资金给出口单位，以后凭抵押的交易所向开证行收回垫款，有一定的风险。银行收取出口押汇利息有两种方式：到期随本金一起收回和在提供融资时先扣收利息。应设置“出口押汇”属于资产类账户第七十八页，共一百五十六页。（1）办理出口押汇时，按后结息方式时借：出口押汇外币贷：吸收存款-活期外汇存款外币若按先结息方式借：出口押汇外币贷：吸收存款-活期外汇存款外币押汇利息第七十九页，共一百五十六页。2、利息的计提或摊销按后结息方式，每月须计提应收利息；按先结息方式，在摊销期间不计提应收利息，而是逐期分摊递延收益。借：押汇利息外币贷：利息收入（收口押汇）外币第八十页，共一百五十六页。或出口押汇已逾期90天，应将出押汇转入“非应计贷款”或“呆账贷款”借：非应计贷款或呆账贷款利息收入贷：出口押汇3、出口收汇时借：存放境外同业款项贷：出口押汇利息收入（在先结息方式下）第八十一页，共一百五十六页。二、进口买方信贷贷款（一）买方信贷的含义及一般规定买方信贷贷款是出口国政府支持本国出口方银行直接向进口商或进口方银行提供的信贷，以供进口商购买技术和设备，并支付有关费用。是我国利用外资的一种常用形式。

买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。目前我国商业银行办理的主要是进口买方信贷。

第八十二页，共一百五十六页。进口买方信贷贷款需要签订两个合同，一是由买卖双方签订进出口贸易合同；二是由出口商银行与进口商银行签订贷款合同，贷款金额不得超过贸易合同金额的85%，其余15%由进口商以现汇支付定金，然后，才能使用买方信贷。该贷款核算由以下四个基本环节组成：1、

对外签订协议2、支付定金3、使用贷款4．贷款本息的偿还。第八十三页，共一百五十六页。（二）、买方信贷贷款的业务流程出口商进口商进口国银行出口国银行（2）签订贸易合同⑷付定金，提交单证（１）签订总协议额度控制⑼还本付息⑶通知提交单据⑺付款⑶申请贷款付订金（６）提交单据发放贷款⑻还本付息

⑸发放买方信贷款，提交单证第八十四页，共一百五十六页。（三）买方信贷核算应设置的会计科目１、“借入买方信贷款”

负债类科目用。以核算买方信贷的借入、偿还及结存数，是总行专用科目２、“买方信贷外汇贷款”

资产类科目。用以核算买方信贷的发放、偿还及结存数，是总行、分行办理买方信贷贷款给进口商时使用的科目３、“买方信贷用款限额”

表外科目，总行签订总协议通过此表外科目核算。第八十五页，共一百五十六页。（四）、买方信贷贷款的账务处理１、总行签订买方信贷贷款协议作表外科目收入：买方信贷用款限额２、进口商申请贷款并支付定金（１）、进口商使用现汇支付定金时借：吸收存款-活期外汇存款外币贷：存放境外同业款项外币第八十六页，共一百五十六页。（２）、申请现汇贷款支付时借：短期外汇贷款外币贷：存放境外同业款项外币（３）、用人民币购买外汇支付时借：吸收存款--活期存款－－－借款人户人民币贷：外汇买卖－－汇卖价人民币借：外汇买卖外币贷：存放境外同业款项外币第八十七页，共一百五十六页。３、使用贷款根据进口商是否在总行开户，买方信贷的具体办理手续有两种不同的情况：一是在总行开户，由总行直接办理买方信贷贷款手续；二是在总行下属的异地分行开户，在异地分行处办理买方信贷贷款手续，异地分行应填制全国联行外汇往来贷方报单划收总行。第八十八页，共一百五十六页。（１）在总行开户时，借：买方信贷外汇贷款－进口单位户外币贷：借入买方信贷款外币同时，付出：买方信贷用款限额外币（２）在异地分行开户时，总行分录如下：借：全国联行外汇往来(存放系统内款项)外币贷：借入买方信贷用款限额外币分行收到全国联行外汇往来报单后会计分录：借：买方信贷外汇贷款－进口单位户外币贷：全国联行外汇往来(系统内存放款项)外币同时，付出：买方信贷用款限额外币第八十九页，共一百五十六页。若进口商本身有现汇，也可以办理买方信贷，进口商正常向银行办理结汇或支付外汇贷款，买方信贷资金归银行使用并承担相应的利息。（１）在总行开户时，借：吸收存款--活期存款－借款单位户人民币贷：外汇买卖－汇卖价人民币借：外汇买卖外币贷：借入买方信贷贷款外币或直接用现汇存款来支付时借：吸收存款-活期外汇存款－借款单位户外币贷：借入买方信贷款外币同时，付出：买方信贷用款限额外币第九十页，共一百五十六页。（２）在异地分行开户时，总行会计分录如下:借：全国联行外汇往来外币贷：借入买方信贷款外币同时，付出：买方信贷用款限额外币第九十一页，共一百五十六页。分行收到全国联行外汇往来报单后,分录如下：借：吸收存款--活期存款－借款单位户人民币贷：外汇买卖－汇卖价人民币借：外汇买卖外币贷：全国联行外汇往来外币或直接用现汇存款支付时借：吸收存款-活期外汇存款外币贷：全国联行外汇往来外币第九十二页，共一百五十六页。４、贷款本息的偿还买方信贷项下借入款的本息，由总行统一偿还，总行按照协议付息。当国外贷款行寄来计息清单时，部行应认真审查核对，及时偿还。借：借入买方信贷款外币利息支出－借入买方信贷款利息支出外币贷：存放境外同业款项外币总行收到分行归还贷款本息时借:系统内存放款项外币贷:存放系统内款项(全国联行外汇往来)外币金融机构往来收入外币第九十三页，共一百五十六页。对国内借款单位,应按借款契约规定计算利息并按期收回贷款本息,如借款单位有现汇,则可直接用现汇归还,也可用人民币归还.若以人民币售汇归还时借：吸收存款--活期存款—借款单位户人民币贷:外汇买卖—汇卖价人民币借:外汇买卖—汇卖价外币贷:利息收入外币买方信贷外汇贷款－进口单位户外币

第九十四页，共一百五十六页。若以外汇偿还时,借:吸收存款-活期外汇存款—借款单位户外币币贷:利息收入外币买方信贷外汇贷款－进口单位户外币分行向总行归还贷款本息时,借:系统内存放款项(全国联行外汇往来)外币金融机构往来支出外币贷:存放总行款项外币第九十五页，共一百五十六页。打包贷款的核算

打包贷款是指有企业法人执照和进出口权的借款单位收到进出口商所在地银行开来的信用证后，以信用证正本作抵押向银行申请出口商品的进货、备料和装运所需人民币贷款。（一）、打包贷款业务的基本规定1、打包贷款为人民币贷款，金额不得超过信用证总金额的等值人民币(一般是70%)。第九十六页，共一百五十六页。2、打包贷款的期限，从贷款之日起至该信用证项下货款收妥或办理出口押汇日止，一般为3个月。3、打包贷款按照人民币同档次流动资金贷款利率计收利息。4、按银行的规定，信用证已过期或存在其他一些情况，不能办理打包贷款业务。第九十七页，共一百五十六页。打包贷款业务的核算1、发放打包贷款。借款单位必须向银行提交打包贷款申请书、外贸合同和国外开来的信用证正本，经银行审核后，签订打包贷款合同，并办理转账。会计分录为：借：打包贷款——××单位户贷：吸收存款--活期存款——××单位户第九十八页，共一百五十六页。2、偿还打包贷款。打包贷款原则上从出口议付货款中由银行主动扣还，信用证项下货款收妥结汇或押汇后，直接用来偿还打包贷款本息。（1）从出口押汇中主动扣还贷款本息，会计分录为：借：进出口押汇外币贷：利息收入——押汇利息收入外币外汇买卖（汇买价）外币第九十九页，共一百五十六页。

借：外汇买卖（汇买价）人民币贷：利息收入——打包贷款利息收入人民币打包贷款——××单位户人民币活期存款——××单位户人民币第一百页，共一百五十六页。（2）从信用证项下货款收妥结汇中主动扣还贷款本息。会计分录为：借：存放境外同业——××银行户外币贷：外汇买卖（汇买价）外币借：外汇买卖（汇买价）人民币贷：利息收入——打包贷款利息收入人民币打包贷款——××单位户人民币活期存款——××单位户人民币第一百零一页，共一百五十六页。（3）收妥结汇人民币不足以偿还贷款本息，从该借款单位存款户中扣收。会计分录为：借：存放境外同业——××银行户外币贷：外汇买卖（汇买价）外币借：外汇买卖（汇买价）人民币活期存款——××单位户人民币贷：利息收入——打包贷款利息收入人民币打包贷款——××单位户人民币

第一百零二页，共一百五十六页。（4）免结汇企业将收妥外汇转入其现汇账户，从其人民币账户中扣收贷款本息。会计分录为：借：存放境外同业——××银行户外币贷：活期存款——××单位户外币借：吸收存款--活期存款——××单位户人民币贷：利息收入——打包贷款利息收入人民币打包贷款——××单位户人民币

第一百零三页，共一百五十六页。小结：由于国际交往，必然引起贸易和非贸易的资金往来和货币结算，由于各国使用的货币不同，使得银行办理外汇业务具有其自身得特点：一、在账务记载上实行外汇分账制；二、通过“外汇买卖”科目平衡账务。本章主要介绍了外汇业务的核算方法和特点、吸收存款-活期外汇存款业务的核算及外汇贷款业务的核算。第一百零四页，共一百五十六页。本章应重点掌握如下内容：1、外汇分账制和外汇统账制的内容；2、外汇买卖科目的应用；3、吸收存款-活期外汇存款业务的核算；4、外汇贷款业务的核算（主要掌握短期贷款和打包贷款的核算）。第一百零五页，共一百五十六页。第六节

国际贸易结算业务的核算

由国际间商品交易而引起的外汇收付或债权债务的结算称为国际贸易结算。可分为现汇结算和记账结算两类。以现汇结算为主。主要包括信用证、托收与代收和汇兑三种结算方式。第一百零六页，共一百五十六页。一、汇兑结算方式

汇兑是汇款人委托银行，将款项汇给国外收款人的一种结算方式。在国际贸易结算中，该方式主要用于支付贸易从属费用或某些先款后货的贸易结算，单位或个人均可委托银行办理。汇兑按其信息传递方式不同可分为电汇、信汇和票汇三种。第一百零七页，共一百五十六页。（一）汇出国外汇款

1、电汇或信汇的核算。单位或个人申请向国外汇款时,必须要有国家外汇管理部门的批准证明,符合国家外汇管理规定的,由汇款人填交一式两联汇款申请书，提交银行办理汇款手续。第一百零八页，共一百五十六页。1)、汇款人从其现汇存款账户中汇款时.其会计分录为：借：吸收存款-活期外汇存款——汇款人外币贷：存放境外同业款项外币或全国联行外汇往来

第一百零九页，共一百五十六页。2)、汇款人购买外汇支付汇款时.其会计分录为：借：吸收存款--活期存款——汇款人人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖(外汇卖出价)外币贷：存放境外同业款项外币或全国联行外汇往来

第一百一十页，共一百五十六页。3)收取手续费时借：库存现金(吸收存款)人民币贷：手续费收入人民币第一百一十一页，共一百五十六页。2、票汇的核算

银行审核汇款人填写的《汇出汇款申请书》无误且汇款金额到账后，汇出行即可向汇款人开出一式五联票汇凭证办理转账。第一百一十二页，共一百五十六页。、汇款人从其现汇存款账户中汇款时.

其会计分录为：借：吸收存款-活期外汇存款——汇款人外币贷：汇出汇款外币

第一百一十三页，共一百五十六页。2)、汇款人购买外汇支付汇款时.其会计分录为：借：吸收存款--活期存款——汇款人人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖(外汇卖出价)外币贷：汇出汇款外币第一百一十四页，共一百五十六页。3)收取手续费时借：库存现金(吸收存款)人民币贷：手续费收入人民币第一百一十五页，共一百五十六页。4)、当收到国外汇入行解付票汇款后

借：汇出汇款

外币

贷：存放境外同业款项

外币或全国联行外汇往来第一百一十六页，共一百五十六页。（二）国外汇入汇款的核算汇入行收到国外汇出行的汇款电报、信汇委托书或票汇通知书，认真审查无误后，电、信汇方式应填制汇款通知书，通知收款人。票汇只需等候收款人。第一百一十七页，共一百五十六页。1、电汇或信汇的核算、收款人有现汇账户时其会计分录为:借：存放境外同业款项外币或全国联行外汇往来贷：吸收存款-活期外汇存款外币第一百一十八页，共一百五十六页。2)、收款人没有现汇账户时，收汇时必须结汇.

借：存放境外同业款项外币或全国联行外汇往来贷：外汇买卖外币借：外汇买卖(外汇卖出价)人民币贷：吸收存款--活期存款——汇款人人民币第一百一十九页，共一百五十六页。2、票汇的核算、当汇入行收到国外汇出行寄来的以我行为付款行的票汇通知书,经核对无误后,可办理转账。借：存放境外同业款项外币或全国联行外汇往来贷：应解汇款（汇入汇款）外币第一百二十页，共一百五十六页。2)、汇款解付当持票人持汇票来行取款时ⅰ、收款人有现汇账户时其会计分录为:

借：应解汇款（汇入汇款）外币

贷：吸收存款-活期外汇存款外币第一百二十一页，共一百五十六页。ⅱ、收款人没有现汇账户时，收汇时必须结汇.借：应解汇款（汇入汇款）外币贷：外汇买卖外币

借：外汇买卖(外汇卖出价)人民币贷：吸收存款--活期存款——汇款人人民币第一百二十二页，共一百五十六页。例1：某进出口公司申请将国外汇入汇款US$2000转入其吸收存款-活期外汇存款帐户,办理转帐.

例2：某进出口公司将国外汇入汇款US$2000结汇,转入其人民币存款帐户,当日美元汇买价US$100=539.29.

借：汇入汇款US$2000贷：吸收存款-活期外汇存款US$2000借：汇入汇款US$2000贷：外汇买卖US$2000借：外汇买卖￥1078580贷：吸收存款--活期存款￥1078580第一百二十三页，共一百五十六页。二、托收与代收结算方式的核算

所谓托收，是指出口商根据买卖双方签订的贸易合同的规定，于商品发运后，委托银行向国外进口商收取货款的一种结算方式。所谓代收，是进口商银行收到国外出口商银行寄来的委托代收单据，向进口商收取款项并划转国外出口商银行的一种结算方式。第一百二十四页，共一百五十六页。托收按是否附有出口货运单据,又分为跟单托收和光票

跟单托收是出口商开立汇票并附有货运单据,凭跟汇票委托银行向进口商收取货款的一种贸易结算方式.跟单托收按交单条件的不同,又分为付款交单和承兑交单两种方式光票托收,是不附货运单据,仅凭收款人开立的汇票办理托收,或虽有发票,收款清单等交易单据但无货运提单,也属光票托收.光票托收通常用于收取出口货款尾欠、样品费、各种佣金、代垫费用等各种贸易从属费用、进口索赔款项以及其他非贸易结算.第一百二十五页，共一百五十六页。（一）出口托收结算方式下出口商银行的账务处理1、发出托收单据出口商填制一式两联出口托收申请书，与全套出口单据交银行办理托收。银行审单无误后，第一联退出口商，第二联留存填出口托收委托书，寄送进口商银行。其会计分录为：借：应收出口托收款项

外币贷：代收出口托收款项

外币或只作表外科目核算收入：应收外汇(出口)托收款第一百二十六页，共一百五十六页。2、收妥结汇出口托收款项一律实行收妥进账的做法。

收到国外银行贷记报单或授权借记通知书后，办理收汇与结汇的会计核算，基本同出口信用证结算。1)当办理收汇时,即以原币入账时借：存放境外同业款项或全国联行外汇往来贷：吸收存款-活期外汇存款收妥款项后,借：代收出口托收款项

外币贷：应收出口托收款项

外币或付出：应收外汇(出口)托收款第一百二十七页，共一百五十六页。2)、办理结汇时借：存放境外同业款项外汇或全国联行外汇往来贷：外汇买卖外汇借：外汇买卖(外汇买入价)人民币贷：吸收存款--活期存款人民币收妥款项后,借：代收出口托收款项

外币贷：应收出口托收款项

外币或付出：应收外汇(出口)托收款

第一百二十八页，共一百五十六页。（二）进口代收结算方式下进口商银行账务处理

1、

收到国外寄来代收单据并通知进口商。打印进口代收单据通知书，连同单据送交进口商。

其会计分录为：借：应收进口代收款项

外币贷：进口代收款项

外币或作表外科目收入：代收外汇托收款外币第一百二十九页，共一百五十六页。2．进口商审核单据确认付款时，

1)、进口商从外汇账户付款时其会计分录为：借：吸收存款-活期外汇存款——进口商

外币贷：存放境外同业款项

外币同时，借：进口代收款项

外币贷：应收进口代收款项

外币或作表外科目付出：代收外汇托收款外币第一百三十页，共一百五十六页。2)、当向进口商售汇付款时借：吸收存款--活期存款人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖(外汇卖出价)外汇贷：存放境外同业款项外汇或全国联行外汇往来同时，借：进口代收款项

外币贷：应收进口代收款项

外币或作表外科目付出：代收外汇托收款外币第一百三十一页，共一百五十六页。例：某中国银行分行8月5日收到香港分行寄来进口代收单据一份，金额HKD80000，支付方式为交单付款，委托向国内茶叶进出口公司收取货款，中行分行接到单据后即通知茶叶进出口公司，茶叶进出口公司收取货款，中行分行当即办理售汇手续，扣收代收费HKD80后将净额划给委托行。当日外汇卖出价为:HKD100=￥800第一百三十二页，共一百五十六页。收到国外寄来代收单据并通知进口商其会计分录为：借：应收进口代收款项HKD80000贷：进口代收款项HKD80000或作表外科目收入：代收外汇托收款HKD80000第一百三十三页，共一百五十六页。2)、当向进口商售汇付款时借：吸收存款--活期存款￥640000贷：外汇买卖￥640000借：外汇买卖(外汇卖出价)