税法第九车辆购置税

1第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法【内容介绍】

第一节车辆购置税法

第二节车船税法

第三节印花税法

第一节车辆购置税法

以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。

《车辆购置税征收管理办法》自2015年2月1日实施——国家税务总局令2014年第33号。

知识点：纳税义务人与征税范围**

（一）纳税人

在我国境内购置应税车辆的单位和个人。

购置是指：（掌握）

（1）购买使用行为；

（2）进口使用行为；

（3）受赠使用行为；

（4）自产自用行为；

（5）获奖使用行为；

（6）以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。

【例题·多选题】（2009年）下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）

A.购买使用行为

B.进口使用行为

C.受赠使用行为

D.获奖使用行为『正确答案』ABCD

『答案解析』车辆购置税的购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。（二）征税范围**

以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

车辆购置税的征收范围由国务院决定，其他任何部门、单位和个人无权擅自扩大或缩小。

知识点：税率与计税依据**

（一）税率

统一比例税率10%

（二）计税依据

应税车辆的价格知识点：车辆购置税应纳税额的计算***

1.购买自用

计税依据：纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）

价外费用不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

计税依据的具体范围：

（1）含购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款；

（2）含支付的车辆装饰费；

（3）代收款项应区别征税：用代收单位的票据收取的，计入计税依据；用委托方票据收取的，不计入计税依据；

（4）不含增值税税款；

（5）不含购买者支付的控购费；

（6）含销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用。

应纳税额＝支付的不含增值税价款×10%

【例题1·多选题】（2011年）某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（）。

A.控购费

B.增值税税款

C.零部件价款

D.车辆装饰费『正确答案』CD

『答案解析』控购费及增值税税款不计入计税依据。

【例题2·计算题】宋某2015年1月份，从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用，支付了含增值税税款在内的款项234000元，另支付代收临时牌照费550元、代收保险费1000元，支付购买工具件和零配件价款3000元，车辆装饰费1300元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算宋某应纳车辆购置税。『答案解析』

（1）计税依据＝（234000＋550＋1000＋3000＋1300）÷（1＋17%）＝205000（元）

（2）应纳税额＝205000×10%＝20500（元）

【例题3·单选题】（2013年）2013年6月王某从汽车4S店购置了一辆排气量为1.8升的乘用车，支付购车款（含增值税）234000元并取得“机动车销售统一发票”，支付代收保险费5000元并取得保险公司开具的票据，支付购买工具件价款（含增值税）1000元并取得汽车4S店开具的普通发票。王某应缴纳的车辆购置税为（）元。

A.20000

B.20085.47

C.20512.82

D.24000『正确答案』B

『答案解析』王某应缴纳的车辆购置税=（234000）÷1.17×10%=20085.47（元）

【例题4·单选题】王某于2015年4月购置了一辆排气量为1.6升的乘用车，支付的全部价款（含增值税）为175500元，其中包括车辆装饰费5500元。王某应缴纳的车辆购置税为（）。

A.11250元B.21794.87元

C.15000元D.17550元『正确答案』C

『答案解析』应纳车辆购置税=175500/1.17×10%=15000（元）

【例题5·多选题】（2014年）某旅游公司2014年8月从游艇生产企业购进一艘游艇，取得的增值税专用发票注明价款120万元、税额20.4万元；从汽车贸易公司购进一辆小汽车，取得增值税机动车统一销售发票注明价款40万元、税额6.8万元；游艇的消费税税率为10%，小汽车消费税税率为5%。下列关于上述业务相关纳税事项的表述中，正确的有（）。

A.汽车贸易公司应缴纳消费税2万元

B.游艇生产企业应缴纳消费税12万元

C.旅游公司应缴纳游艇车辆购置税12万元

D.旅游公司应缴纳小汽车的车辆购置税4万元『正确答案』BD

『答案解析』小汽车在生产环节、委托加工环节和进口环节缴纳消费税。汽车贸易公司销售小汽车不缴纳消费税，故汽车贸易公司应缴纳消费税＝0

游艇生产企业应缴纳消费税＝120×10%＝12（万元）

游艇不属于车辆购置税征税范围，旅游公司应缴纳游艇车辆购置税＝0

旅游公司应缴纳小汽车的车辆购置税＝40×10%＝4（万元）

2.进口自用

计税依据

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

该组价也是进口消费税、增值税的计税依据

应纳税额＝组成计税价格×10%

【例题·计算题】某外贸进出口公司2015年3月份，从国外进口10辆宝马公司生产的某型号小轿车。该公司报关进口这批小轿车时，经报关地海关对有关报关资料的审查，确定关税完税价格为每辆185000元人民币，海关按关税政策规定每辆征收了关税203500元，并按消费税、增值税有关规定分别代征了每辆小轿车的进口消费税11655元和增值税66045元。由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本单位使用。根据以上资料，计算应纳车辆购置税。

『答案解析』

（1）计税依据＝185000＋203500＋11655＝400155（元）

（2）应纳税额＝400155×10%＝40015.5（元）3.其他自用应税车辆

如自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用

一般以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据

应纳税额＝最低计税价格×10%

国家税务总局未核定最低计税价格的车辆、进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。该价格明显偏低或无法提供车辆有效价格证明的，主管税务机关有权核定其计税价格。

免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%；未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格；使用年限10年（含）以上的，计税价格为0。2015年新增

4.申报的计税价格VS最低计税价格

申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的

最低计税价格作为计税依据，即以纳税申报的计税价格与最低计税价格中较高者作为计税依据。

应纳税额＝最低计税价格×10%

【例题·计算题】某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车，用于本厂后勤服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票，注明金额65000元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为80000元。计算该车应纳车辆购置税。『答案解析』应纳税额＝80000×10%＝8000（元）

5.其他规定

【例题·单选题】某公司购置一辆市场价格38万元的国产车自用，购置时因符合免税条件而未缴纳车辆购置税。购置使用4年后，免税条件消失。若同类型新车最低计税价格是25万元，国产车辆使用年限按10年计算，则该公司就该车应缴纳的车辆购置税为（）。

A.1.5万元B.2.28万元

C.2.5万元D.3.8万元『正确答案』A

『答案解析』应纳税额＝同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限÷规定使用年限）］×100%×税率=25×（1-4÷10）×100%×10%=1.5（万元）知识点：税收优惠**

（一）减免税规定

1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；

2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；

3.设有固定装置的非运输车辆免税；

4.下列情形，按照规定免税或减税

（1）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆；

（2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车；

（3）长期来华定居专家进口1辆自用小汽车。

5.对农用三轮运输车免征车辆购置税。

了解办理减免税手续时需要提供的资料（2015年新增）。

（二）退税

纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记手续前，需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续。

知识点：征收管理*（2015年修改）

（一）纳税申报

1.纳税地点

（1）需要办理车辆登记注册手续的纳税人，向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；

（2）不需办理车辆登记注册手续的纳税人，向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。

2.一车一申报

3.纳税期限

（二）纳税环节——使用环节，即最终消费环节

纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税，即最终消费环节缴纳。

一般情况下，二手车不缴车辆购置税：购买二手车时，购买者须向原车主索要《车辆购置税完税证明》。购买已经办理车辆购置税免税手续的二手车，购买者须到税务机关重新办理申报缴税或免税手续。

【例题·单选题】甲企业2015年2月购进三辆轿车，其中两辆是未上牌照的新车，不含税成交价120000元，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为110000元；另一辆是从某企业购入已使用3年的轿车，不含税成交价60000元。甲企业应纳车辆购置税（）元。

A.22000

B.24000

C.28000

D.30000『正确答案』B

『答案解析』应纳车购税＝120000×2×10%=24000（元）（三）车辆购置税的缴税管理

缴税方法

（1）自报核缴；

（2）集中征收缴纳；

（3）代征、代扣、代收。

（四）车辆购置税的退税制度

已经缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，准予纳税人申请退税：

1.车辆退回生产企业或经销商的——自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴纳税款每满1年扣减10%计算退税额；未满1年的，按已缴纳税额全额退税；

2.符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已征税的；

3.其他依据法律法规规定应予退税的情形。

【例题·多选题】已经缴纳车辆购置税的车辆，准予纳税人申请退税的是（）。

A.被盗的车辆

B.因自然灾害被毁的车辆

C.车辆退回经销商

D.车辆退回生产企业

『正确答案』CD

『答案解析』已经缴纳车辆购置税的车辆，车辆退回生产企业或经销商时，准予纳税人申请退税。第二节车船税法

2012年1月1日实施新的车船税法。

车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。

知识点：纳税义务人与征税范围**

（一）纳税人

在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人。

外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。

（二）征税范围

在我国境内属于车船税法所规定的车辆和船舶。包括：

1.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；

2.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或作业的机动车辆和船舶。知识点：税目与税率——定额税率**

1.计税依据——辆、净吨位、整备质量吨位、米

2.计税依据的确定

整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按含尾数的计税单位计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。

【例题1·多选题】下列项目中，以“辆”为计税依据计算车船税的有（）。

A.船舶B.摩托车

C.客车D.货车『正确答案』BC

『答案解析』船舶以“净吨位”为计税依据；货车以“整备质量吨位”为计税依据。

【例题2·单选题】下列各项关于车船税计税依据及税额的表述中，正确的是（）。

A.拖船以每千瓦折合净吨位1吨计算

B.非机动驳船按机动船舶税额的50%计算

C.车辆整备质量尾数在半吨以下的不予计算

D.船舶净吨位尾数在半吨以下的按半吨计算『正确答案』B

『答案解析』选项A，拖船以每千瓦折合净吨位0.67吨计算；选项C、D，有尾数的按照含尾数单位计算。

【例题3·单选题】（2014年）某机械制造厂2013年拥有货车3辆，每辆货车的整备质量均为1.499吨；挂车1部，其整备质量为1.2吨；小汽车2辆。已知货车车船税税率为整备质量每吨年基准税额16元，小汽车车船税税率为每辆年基准税额360元。该厂2013年度应纳车船税为（）。

A.441.6元B.792元

C.801.55元D.811.2元『正确答案』C

『答案解析』挂车按照货车税额的50%计算纳税。整备质量、净吨位等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算应纳税额。2013年应纳的车船税＝1.499×3×16＋1.2×16×50%＋2×360＝801.55（元）知识点：应纳税额的计算与代收代缴***

1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

应纳税额＝年应纳税额÷12×应纳税月份数

应纳税月份数=12-纳税义务发生时间（取月份）+1

【例题1·单选题】某航运公司2014年拥有机动船4艘，每艘净吨位为3000吨；拖船1艘，发动机功率为1800千瓦。其所在省车船税计税标准为净吨位201吨至2000吨的，每吨4元；2001～10000吨的，每吨5元。该航运公司2014年应缴纳车船税（）。

A.60000元B.62412元

C.63600元D.65400元『正确答案』B

『答案解析』1千瓦=净吨位0.67吨，拖船按船舶税额的50%计算。车船税＝4×3000×5×0.67×4×50%＝62412（元）

【例题2·单选题】某船运公司2014年度拥有旧机动船5艘，每艘净吨位1500吨；拥有拖船4艘，每艘发动机功率3000千瓦。2014年7月购置新机动船6艘，每艘净吨位3000吨。该公司船舶适用的车船税年税额为：净吨位201～2000吨的，每吨4元；净吨位2001～10000吨的，每吨5元。该公司2014年度应缴纳的车船税为（）。

A.87000元B.91080元

C.95100元D.123000元『正确答案』C

『答案解析』拖船按发动机功率每千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳车船税=4×1500×5+4×3000×0.67×5×50%+5×3000×6×6÷12=95100（元）2.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭相应证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款；

3.已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税；

4.在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税凭证的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车船税；

5.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。

【例题3·单选题】某企业在2014年初拥有整备质量吨位10吨的载货汽车6辆和小轿车4辆，2014年4月购入整备质量吨位8吨载货汽车挂车3辆，当月办理完登记手续；11月，1辆小轿车被盗，出具了公安机关证明，如当地载货汽车每吨年税额60元，小轿车每辆年税额360元，该企业2014年共缴纳车船税为（）元。

A.5520

B.6060

C.6120

D.6480『正确答案』A

『答案解析』挂车按照货车税额50%计算。应纳税额=6×10×60+4×360+3×8×60×50%×9/12-360×2/12=5520（元）

知识点：税收优惠**

（一）法定减免

征税范围不包括非机动车船（非机动驳船除外）、拖拉机。

1.捕捞、养殖渔船；

2.军队、武装警察部队专用的车船；

3.警用车船；

4.依法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船；

5.对节约能源的车辆，减半征收车船税；对使用新能源的车辆，免征车船税（2015年新增）。

注意纯电动汽车、燃料电池汽车不属于车船税征收范围，其他混合动力汽车按照同类车辆适用税额减半征税；

6.对受严重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的，可以减征或者免征车船税；

7.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。（二）特定减免

1.经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税；

2.按照规定缴纳船舶吨税的机动车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税；

3.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。

【例题·多选题】下列车船属于法定免税的有（）。

A.专项作业车B.警用车船

C.非机动驳船D.捕捞、养殖渔船『正确答案』BD

『答案解析』非机动驳船、专项作业车不在免税范围之内。知识点：征收管理*

（一）纳税期限

纳税义务发生时间：取得车船所有权或管理权的当月，以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准。

房产税、车船税、土地使用税的比较（二）纳税地点

1.车船登记地或车船税扣缴义务人所在地；

2.依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船所有人或者管理人所在地。

（三）纳税申报

按年申报，分月计算，一次性缴纳。

第三节印花税法

印花税是以经济活动和经济交往中，书立、使用、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

知识点：纳税义务人**

在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。

具体规定知识点：税目与税率**

（一）税目——13个税目，列举征税

合同或具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部门确认征税的其他凭证。

13个税目

购销合同；加工承揽合同；建设工程勘察设计合同；建筑安装工程承包合同；财产租赁合同；货物运输合同；仓储保管合同；借款合同；财产保险合同；技术合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。

详细解释

1.购销合同

发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同缴纳印花税；但电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税

4.建筑安装工程承包合同

包括总承包合同、分包合同和转包合同

8.借款合同

银行及其他金融组织与借款人所签订的合同（包括融资租赁合同），不包括银行同业拆借合同

10.技术合同

包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。

技术转让合同：包括专利申请权转让和非专利技术转让；

技术咨询合同：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，所立合同不贴印花。

11.产权转移书据

包括：财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同；

“财产所有权”转移书据的征税范围是指经政府管理机关登记注册的动产和不动产所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据、个人无偿赠送不动产所签定的“个人无偿赠与不动产登记表”。

12.营业账簿

分为记载资金的账簿和其他账簿（包括日记账簿和各明细分类账簿）

13.权利、许可证照

包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，不包括税务登记证、卫生许可证等。

【例题1·多选题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。

A.产品加工合同

B.法律咨询合同

C.技术开发合同

D.出版印刷合同『正确答案』ACD

『答案解析』技术咨询合同：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，所立合同不贴印花。

【例题2·单选题】（2013年）下列合同中，属于印花税征税范围的是（）。

A.供用电合同

B.融资租赁合同

C.人寿保险合同

D.法律咨询合同『正确答案』B

『答案解析』电网与用户之间签订的供用电合同、人寿保险合同、法律咨询合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

【例题3·多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。

A.商品房销售合同

B.土地使用权转让合同

C.专利申请权转让合同

D.个人无偿赠与不动产登记表『正确答案』ABD

『答案解析』专利申请权转让合同是技术合同的范围。

【例题4·多选题】（2009年）孙某将自有住房无偿赠与非法定继承人王某，已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。下列有关孙某赠房涉及税收的表述中，正确的有（）

A.孙某应缴纳契税

B.王某应缴纳契税

C.孙某应缴纳印花税

D.王某应缴纳印花税『正确答案』BCD

『答案解析』受赠人缴纳契税，所以本题应该是王某缴纳契税；印花税双方都要缴纳。

【例题5·多选题】（2014年）下列凭证中，属于印花税征税范围的有（）。

A.银行设置的现金收付登记簿

B.个人出租门店签订的租赁合同

C.电网与用户之间签订的供用电合同

D.出版单位与发行单位之间订立的图书订购单『正确答案』BD

『答案解析』选项A，银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，如现金收付登记簿，属于非营业账簿，不征收印花税；选项C，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。（二）税率——比例税率和定额税率（记住）证券交易印花税的有关规定

1.在沪深证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股，股票所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券交易印花税——单边征收；

2.香港市场投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股，按内地现行税制规定缴纳证券（股票）交易印花税；内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与联交所上市股票，按香港特别行政区现行税法规定缴纳印花税。知识点：应纳税额的计算***（一）计税依据的一般规定+（二）特殊规定的部分内容

各种应税凭证上所记载的计税金额。

计税金额以全额为主；余额计税的主要有两个：货物运输合同、技术合同

1.购销合同

计税依据：合同记载的购销金额

采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，适用税率0.3‰。

【例题·单选题】A公司与B公司签订了以货易货合同，由A公司向B公司提供价值100000元的钢材，B公司向A公司提供价值150000元的机器设备，货物差价由A公司付款补足。A、B两公司共应缴纳印花税为（）元。

A.250

B.125

C.75

D.150『正确答案』D

『答案解析』应纳税额=（100000）×0.3‰×2=150（元）2.加工承揽合同：加工或承揽收入（掌握）

【例题·单选题】某工厂委托一服装厂加工工作服，合同约定布料由工厂提供，价值60万元，工厂另支付加工费20万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（）。

A.工厂应以60万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税

B.服装厂应以60万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税

C.服装厂应以20万元加工费为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税

D.服装厂和工厂均以80万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税『正确答案』C

『答案解析』对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花，税率0.5‰3.建设工程勘察设计合同：计税依据为收取的费用

4.建筑安装工程承包合同（掌握），计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。

施工单位将自己承包的建设项目，分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同，应以新的分包或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。

【例题·计算题】某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2015年发生经营业务如下：总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元。之后将总承包额的三分之一即3000万元转包给某安装公司。建筑工程公司签订合同应缴纳多少印花税？『答案解析』

建筑工程公司签订合同应缴纳的印花税

＝9000×0.3‰×0.3‰＝3.6（万元）5.财产租赁合同

计税依据为租赁金额（即租金收入）。

注意：

（1）税额不足1元的按照1元贴花；

（2）财产租赁合同只规定（月）天租金而不确定租期的，先按定额5元贴花，结算时再按实际补贴印花。

【例题·单选题】2015年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（）。

A.7.5元B.8元

C.9.5元D.12.5元『正确答案』A

『答案解析』合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，应补缴印花税＝（5000＋7500）×1‰－5＝7.5（元）6.货物运输合同

计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

7.仓储保管合同，计税依据为收取的仓储保管费用。

8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金）。9.财产保险合同

计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。【例题·单选题】某交通运输企业2014年12月签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是（）。

A.505元B.540元

C.605元D.640元『正确答案』C

『答案解析』

融资租赁合同应纳印花税＝100×3×0.05‰＝0.015（万元）

货物运输合同应纳印花税＝（65－5－10）×0.5‰

＝0.025（万元）

货车租赁合同应纳印花税5元

保险合同应纳印花税＝50×0.4×1‰＝0.02（万元）

该企业当月应纳印花税＝0.015+0.025+5/10000+0.02

＝0.0605（万元）＝605（元）10.技术合同

计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。对技术开发合同，只对合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

【例题·单选题】甲企业与乙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计800万元，其中研究开发经费为500万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）。

A.3000元B.18000元

C.24000元D.48000元『正确答案』B

『答案解析』应纳税额＝（800-500）×0.3‰×2＝1.8（万元）11.产权转移书据

计税依据为所载金额

对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，按1‰的税率缴纳印花税。

12.营业账簿13.权利、许可证照

计税依据为应税凭证件数，每件5元。（二）计税金额特殊规定

1.以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除；

2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税；

3.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额；

4.应税凭证所载金额为外国货币的，应按凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额；

5.应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，四舍五入；

6.有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花；

7.应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。（三）应纳税额的计算方法1.比例税率应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率2.定额税率应纳税额＝应税凭证件数×固定税额（5元）

【例题1·单选题】（2014年）某企业2013年期初营业账簿记载的实收资本和资本公积余额为500万元，当年该企业增加实收资本120万元，新建其他账簿12本，领受专利局发给的专利证1件、税务机关重新核发的税务登记证1件。该企业上述凭证2013年应纳印花税为（）。

A.65元B.70元

C.665元D.3165元『正确答案』C

『答案解析』记载资金的账簿，按增加实收资本金额0.5‰贴花；其他账簿和专利证按件贴花5元，税务登记证不属于印花税征税范围。应纳印花税＝120×0.5‰×10000＋12×5＋1×5＝665（元）【例题2·计算题】（2009年，6分）

说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；营业账簿的印花税率分为0.5‰和每件5元两种。

要求：根据资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2008年发生以下业务：

（1）签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额15000万元。问题（1）：公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税。

『答案解析』

公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税

=（80000000×2）×0.3‰

=87000（元）（2）公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元），受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料（金额200万元），并收取加工费40万元。

问题（2）：公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。『答案解析』

公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税

=（500000）×0.5‰×0.3‰×0.5‰

=1150（元）（3）公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3：1。

问题（3）：公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税。『答案解析』

公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税

=10000000÷4×0.3‰=750（元）（4）公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。

问题（4）：公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。『答案解析』

建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税

=（3000000）×0.3‰=1200（元）（5）公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。

问题（5）：公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。『答案解析』

新增记载资金的营业账簿应纳印花税

=（20000000）×0.5‰=12500（元）（6）公司启用其他账簿10本。

问题（6）：公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税。『答案解析』

公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税

=10×5=50（元）

【例题3·计算题问答】

问题：请分别说明该企业签订的合同是否缴纳印花税；若缴纳，则简述计算缴纳印花税时的计税依据和适用税目。

某企业2014年签订如下合同：

（1）与会计师事务所签订年报审计合同，审计费为12万元。『正确答案』

不缴纳印花税。（2）与国外某公司签订一份受让期五年的专利技术合同，技术转让费按此项技术生产的产品实现销售收入的2%收取，每年分别在6月和12月结算。『正确答案』

要缴纳印花税，计税依据是合同所载的金额，但是合同无法确定计税金额，暂按5元贴花，结算时再按实际金额计税，补贴印花；适用“产权转移书据”税目。（3）与国内甲公司签订委托定制产品合同，约定产品生产的原材料由甲公司提供，合同只约定定制产品总金额40万元，未分别载明提供的材料款和加工费。『正确答案』

要缴纳印花税，计税依据为40万元，适用“加工承揽合同”税目。（4）与供电部门签订一份供电合同，合同约定按实际供电数量和金额按月结算电费。『正确答案』

不缴纳印花税。（5）与某材料供应商签订一份材料采购合同，合同金额为60万元；次月因生产计划变化，经与供应商协商减少采购数量，签订一份补充合同，合同金额修改为50万元。『正确答案』

要缴纳印花税，计税依据为60万元，因为合同金额减少，多贴印花的，不得申请退税或抵扣；适用“购销合同”税目。（6）与银行签订一份流动资金周转借款合同，最高贷款限额为5000万元，每次在限额内借款。『正确答案』

要缴纳印花税，计税依据为5000万元，因为借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，规定最高限额，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据；适用“借款合同”税目。（7）以500万元取得一宗土地用于建造厂房，与土地管理部门签订一份土地使用权出让合同。『正确答案』

要缴纳印花税，计税依据为500万元；适用“产权转移书据”税目。【例题4·计算问答题】（2014年，6分）

其它相关资料：已知当地省政府规定的房产税计算余值的扣除比例为30%，契税税率4%，城镇土地使用税税率20元/平方米，产权交易印花税税率0.5‰。

根据上述资料，按照下列序号计算回答问题。

甲企业2013年度发生部分经营业务如下：

（1）1月份取得国有土地4000平方米，签订了土地使用权出让合同，记载的出让金额为4000万元，并约定当月交付；然后委托施工企业建造仓库，工程4月份竣工，5月份办妥了验收手续。该仓库在甲企业账簿“固定资产”科目中记载的原值为9500万元。

问题（1）：计算业务（1）甲企业应缴纳的契税、印花税。

解析：

土地使用权出让合同应纳印花税

＝4000×10000×0.5‰＝20000（元）

购置土地使用权应纳契税

＝4000×4%＝160（万元）

问题（2）：计算业务（1）甲企业2013年应缴纳的房产税、城镇土地使用税。

解析：

建造的仓库应纳房产税

＝9500×（1－30%）×1.2%/12×7＝46.55（万元）

购置土地应纳城镇土地使用税

＝4000×20/12×11≈73333.33（元）（2）3月份该企业因为生产规模扩大，购置了乙企业的仓库1栋，产权转移书据上注明的交易价格为