财经中级财务会计附件chp13revenue and

中级财务会计第13章收入和利润东北财经大学会计学院目录2012东北财经大学会计学院21.收入的含义及分类2.商品销售收入的确认与计量3.劳务收入的确认与计量4.让渡资产使用权收入的确认与计量5.建造合同的收入确认与计量6.利润的构成7.利润的结转与分配8.会计利润与应税利润9.资产负债表债务法的基本原理10.计税基础11.暂时性差异12.递延所得税的确认与计量13.所得税费用的确认与计量1.收入的含义及分类

1.1

收入的概念及特征

1.2

收入的分类32012东北财经大学会计学院

1.收入的含义及分类

1.1收入的概念及特征

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

特点

企业日常活动形成的经济利益流入 可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 收入必然导致所有者权益的增加 收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入42012东北财经大学会计学院1.收入的含义及分类

1.2收入的分类

销售商品收入提供劳务收入按交易性质分类

让渡资产使用权收入 主营业务收入按在经营业务中所占比重 其他业务收入52012东北财经大学会计学院2.商品销售收入的确认与计量

2.1

确认条件

2.2

一般情况下的确认与计量

2.3

销售折扣、折让与退回

2.4

其他销售方式下的确认与计量62012东北财经大学会计学院2.商品销售收入的确认与计量

2.1确认条件

同时满足下列条件：

1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制

3．收入的金额能够可靠地计量

4．相关的经济利益很可能流入企业

5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量72012东北财经大学会计学院2.商品销售收入的确认与计量

2.2一般情况下的确认与计量符合确认条件借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税等82012东北财经大学会计学院资料：乙公司向甲公司销售一批A产品，其生产成本为120

000元，合同约定销售价格为150

000元，增值税销项税额为25

500元。乙公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出A商品；甲公司收到商品并已验收入库。按合同，甲公司须于30天内付款。 乙公司： 借：应收账款175

500

贷：主营业务收入

例13-1150

000应交税费——应交增值税（销项税额）25

500借：主营业务成本 贷：库存商品120

000 120

00092012东北财经大学会计学院货物2.商品销售收入的确认与计量

2.2一般情况下的确认与计量不符合确认条件

如果已发出发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）可以确认收入时： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品102012东北财经大学会计学院收款时：2.商品销售收入的确认与计量不符合确认条件2.2一般情况下的确认与计量

如果已收货款 借：银行存款 贷：预收账款 应交税费——应交增值税（销项税额） 发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 可以确认收入时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品112012东北财经大学会计学院2.商品销售收入的确认与计量

2.3

销售折扣、折让与退回

销售折扣：商业折扣实际交易价格为基础现金折扣我国选用该法122012

总价法 净价法东北财经大学会计学院例13-2现金折扣举例700元资料： 甲公司向乙公司销售一批A产品，合同约定销价10

000元， 增值税销项税额为1为1

700。 甲公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发货； 按合同，乙公司须于30天内付款，现金折扣条件为：

2/10，1/20，N/30。132012东北财经大学会计学院总价法：借：应收账款11

700

贷：主营业务收入赊销时：10

000应交税费——应交增值税（销项税额）1

700借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款借：银行存款 贷：应收账款10日内收款：

10日之后、

20日内收款：20日之后收款：142012东北财经大学会计学院

11

500 200 11

700 11

600 100 11

70011

700 11

700净价法：借：应收账款11

500

贷：主营业务收入9

800应交税费——应交增值税（销项税额）1

700赊销时：10日内收款：10日之后、20日内收款：20日之后收款：152012东北财经大学会计学院借：银行存款 贷：应收账款借：银行存款 贷：应收账款 财务费用借：银行存款 贷：应收账款 财务费用11

500 11

50011

600 11

500 10011

700 11

500 2002.商品销售收入的确认与计量

2.3

销售折扣、折让与退回

销售折让： 发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实 际销售价格，确认收入 发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让， 冲减销售收入 属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理162012东北财经大学会计学院2.商品销售收入的确认与计量

2.3

销售折扣、折让与退回

销售退回： 情况1：发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 情况2：发生销售退回时，企业已经确认销售收 情况3：发生的销售退回，属于资产负债表日后事项172012东北财经大学会计学院例13-3销售退回举例资料： 甲公司向乙公司销售一批A产品，成本为400

000元，合 同约定销价500

000元，增值税销项税额为85

000元。 甲公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发货； 按合同，乙公司须于30天内付款； 乙公司验货时发现存在质量问题，要求退货； 甲公司为乙公司办理退货。182012东北财经大学会计学院退回时甲公司尚未确认收入：借：发出商品400

000

贷：库存商品400

000发货时：借：库存商品 贷：发出商品400

000 400

000收回退货时：192012东北财经大学会计学院退回时甲公司已经确认收入：发货时：借：应收账款585

000

贷：主营业务收入500

000

应交税费——应交增值税（销项税额）85

000借：主营业务成本400

000贷：库存商品400

000借：主营业务收入500

000

应交税费——应交增值税（销项税额）85

000585

000办理退货：400

000202012东北财经大学会计学院

贷：应收账款借：库存商品 贷：主营业务成本400

0002.商品销售收入的确认与计量

2.4

其他销售方式下的确认与计量

托收承付 分期收款销售 委托代销 附有销售退回条件的销售 分期预收款销售 房地产销售 以旧换新 售后回购 售后回租212012东北财经大学会计学院2.商品销售收入的确认与计量

2.4

其他销售方式下的确认与计量

分期收款销售注意：——应收合同价款与公允价值——货款结算时点与风险和报酬转移——先交货，以后分期收款——处理原则： 一般：销货方应于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同 或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 特殊：具有融资性质的分期收款销售，销售收入的确认与计量222012东北财经大学会计学院例13-4分期收款销售举例成本为650000元价800

000资料：

2007年4月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售 一批A产品，为650

000，合同约定销价800000

元，增值税销项税额为136

000元。 乙公司收到货物时首次支付20%的货款，剩余货款于每季 度末等额支付，分3次付清。232012东北财经大学会计学院甲公187200=936000×20%司2007年4月1日： 借：银行存款187

200应收账款748

800贷：主营业务收入800

000应交税费——应交增值税（销项税额）136

000借：主营业务成本650

000贷：库存商品650

000249600=748000/32007年6月30日：2007年9月30日：2007年12月31日：242012东北财经大学会计学院借：银行存款249

600

贷：应收账款249

600

借：银行存款249

600

贷：应收账款249

600

借：银行存款249

600

贷：应收账款249

600000元236元延期收取的货款具有融资性质的分期收款销售举例

例13-5资料：

2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一 套大型设备，成本为4

000

000元，合同约定销价6

000

000

元，增值税销项税额为1为1

020

000。 乙公司应于收到货物时支付全部增值税额，其余货款于每年 末等额支付，分5年付清。 假定折现率为7%，应收合同价款的现值为4为4

920

236。252012东北财经大学会计学院甲公司2007年1月1日： 借：银行存款1

020

000长期应收款6

000

000贷：主营业务收入4

920

236未实现融资收益1

079

764应交税费——应交增值税（销项税额）1

020

000

4

000

000 4

000

000借：银行存款1

200

000贷：长期应收款

借：主营业务成本 贷：库存商品2007年12月31日：1

200

000借：未实现融资收益344

417

贷：财务费用344

417262012344417=4920236×7%

东北财经大学会计学院3.提供劳务收入的确认与计量

3.1

确认与计量的基本原则

3.2

销售商品和提供劳务的分拆

3.3

特定劳务收入的确认272012东北财经大学会计学院3.提供劳务收入的确认与计量

3.1

确认与计量的基本原则

资产负债表日交易结果能够可靠估计的

——采用完工百分比法交易结果能可靠估计的条件•已完成工作的测量•已提供劳务占应提供劳务总量的比例•已发生成本占估计总成本的比例收入的金额能可靠计量；相关经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠确定；交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。282012东北财经大学会计学院3.提供劳务收入的确认与计量

3.1

确认与计量的基本原则

完工百分比法的应用 本期确认的收入=劳务总收入×本年末至劳务的完工进度

-以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本×本年末至劳务的完工进度

-以前期间已确认的费用292012东北财经大学会计学院例13-6完工百分比法确认收入举例本9.2资料：

2006年11月25日，甲公司与乙公司签订设备安装合同： 安装费总额20万元；接受劳务方预付50%，其余50%待设备安装完 成验收合格后支付。

2006年12月1日，甲公司开始进行设备安装，并收到预付安装费。 至2006年12月31日，实际发生安装成本6万元；据估计，还会发生 安装成本9万元。

2007男2月10日，安装完成，本年实际发生安装成本92万元。 收到其余安装费。 按实际发生劳务成本占估计劳务总成本的比例确定劳务的完工进度。302012东北财经大学会计学院2006年12月1日，预收50%合同款： 借：银行存款100

000

贷：预收账款100

0002006年12月，发生安装成本： 借：劳务成本60

000

贷：应付职工薪酬等60

000 甲公司

2006年有关 会计处理40%=60000/（60000）借：预收账款2006年12月31日，确认劳务收入、费用：80000=200000×40%80

000贷：主营业务收入80

000借：主营业务成本60

000贷：劳务成本60

00060000=150000×40%312012东北财经大学会计学院3.提供劳务收入的确认与计量

3.1

确认与计量的基本原则

资产负债表日交易结果不能够可靠估计的 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，按照已经发生的劳务 成本金额确认劳务收入，并按相同金额结转劳务成本 已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按预计能补偿 的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已发生的劳务成本 已经发生的劳务成本预计全部不能够得到补偿，应将已经发生 的劳务成本计入当期损益（主营业务成本），不确认劳务收入322012东北财经大学会计学院3.提供劳务收入的确认与计量

3.2

销售商品和提供劳务的分拆

能够区分且能够单独计量的，分别确认与计量 不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，全部 作为销售商品处理。332012东北财经大学会计学院3.提供劳务收入的确认与计量

3.3

特定劳务收入的确认安装费宣传媒介的收费注意确认时点为特定客户开发软件的收费包括在商品售价内可区分的服务费艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费申请入会费特许权费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费342012东北财经大学会计学院4.让渡资产使用权收入的确认与计量

4.1

业务内容

4.2

收入确认

4.3

收入计量352012东北财经大学会计学院包括的内容使用费收入4.让渡资产使用权收入的确认与计量

4.1

业务内容

利息收入362012东北财经大学会计学院4.让渡资产使用权收入的确认与计量

4.2

收入确认确认原则相关的经济利益很可能流入企业 收入金额能够可靠计量372012东北财经大学会计学院4.让渡资产使用权收入的确认与计量

4.3

收入计量

利息收入：

——他人使用本企业货币资金的时和实际利率计算确定 使用费收入：

——有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定382012东北财经大学会计学院

5.建造合同收入的确认与计量5.1

合同收入与合同成本的基本内容5.2

合同收入与合同费用的确认与计量392012东北财经大学会计学院

5.建造合同收入的确认与计量

5.1

建造合同收入和合并成本的基本内容建造合同的概念及特征合同收入合同成本

初始收入 合同变更、索赔、奖励等形成的收入直接费用间接费用402012东北财经大学会计学院412012东北财经大学会计学院5.建造合同收入的确认与计量

5.2

合同收入与合同费用的确认与计量

建造合同的结果能够可靠地估计

——完工百分比法 建造合同的结果不能可靠地估计

——合同成本能够收回

——合同成本不可能收回的 建造合同预计损失的处理

——形成预计损失时：提取损失准备，并确认为当期损失

——合同完工时：将已提取损失准备冲减合同费用建造合同收入确认的基本流程图工程施工——合同成本原材料等工程结算应收账款2020①3030②30③3020⑤工程施工——合同毛利主营业务收入银行存款301030④10主营业务成本存货跌价准备资产减值损失20XXXX①发生成本②结算价款③收到价款④确认收入、费用⑤对冲6.利润的构成

6.1

利润的概念

6.2

利润的组成内容432012东北财经大学会计学院

6.利润的构成

6.1

利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。三个层次：营业利润利润总额净利润442012东北财经大学会计学院

6.利润的构成

6.2

利润的组成内容营业利润=

营业收入

-营业成本-营业税金及附加

-销售费用-管理费用-财务费用

-资产减值损失

±公允价值变动净损益

±投资净损益 利润总额=

营业利润+

营业外收入-营业外支出 净利润=

利润总额-所得税费用452012东北财经大学会计学院7.利润的结转与分配

7.1

利润的结转

7.2

利润的分配462012东北财经大学会计学院7.利润的结转与分配

7.1

利润的结转

应设置“本年利润”科目

1.收入与利得类：借：主营业务收入、营业外收入等 贷：本年利润

2.费用与损失类：借：本年利润 贷：主营业务成本、管理费用、 营业外支出等

3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”472012东北财经大学会计学院XX利润的结转账务处理流程图营业收入本年利润营业成本

XXXX营业税金及附加XXXXXXXXXXXXXXXX管理费用等

XX投资收益营业外收入等XXXXXXXX48

资产减值损失

XX XX

营业外支出等

XX2012利润分配-未分配利润

X

东北财经大学会计学院7.利润的结转与分配

7.2

利润的分配

根据利润分配方案进行利润分配

1.提取法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积

2.提取任意盈余公积 借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积492012东北财经大学会计学院7.利润的结转与分配

7.2

利润的分配

根据利润分配方案进行利润分配

3.宣派应付现金股利或利润 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利

4.发放股票股利 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本 资本公积——股本溢价502012东北财经大学会计学院7.利润的结转与分配

7.2

利润的分配

年末转账

——年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其 他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。512012东北财经大学会计学院利润的分配账务处理流程图利润分配-未分配利润利润分配-提取盈余公积盈余公积XYYYY应付股利利润分配-应付现金股利YYYZ股本、资本公积利润分配-未分配利润YYY522012

“利润分配——未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润（或未弥补亏损）

东北财经大学会计学院8.会计利润与应税利润

8.1

会计利润与应税利润的含义

8.2

会计利润与应税利润的差异532012东北财经大学会计学院8.会计利润与应税利润

8.1

会计利润与应税利润的含义会计利润 应税利润

根据会计准则确定的 一定期间内扣除所得税费用前的利润,

即利润表中的利润总额 根据税收法规确定的 一定期间内据以交付所得税的利润，亦称为“应税所得”、“应纳税所得额”542012东北财经大学会计学院8.会计利润与应税利润

8.2

会计利润与应税利润的差异

永久性差异 暂时性差异552012东北财经大学会计学院会计利润与应税利润比较举例例13-7甲公司2010年： 利润总额为5000万元； 取得国债利息收入45万元； 支付违法经营罚款15万元； 确认交易性金融资产公允价值变动利得10万元。 甲公司2010年： 会计利润：5000万元 应税利润：5000-45+15-10=4960（万元）2012东北财经大学会计学院568.会计利润与应税利润

所得税的会计处理方法

应付税款法所得税会计方法递延法纳税影响会计法利润表债务法

债务法 资产负债表债务法 需要确认递延所得税现行准则要求采用此法。需要确定暂时性差异。572012东北财经大学会计学院9.资产负债表债务法的基本原理9.1

资产负债表债务法的含义9.2

资产负债表债务法的一般程序9.3

资产负债表债务法的账务处理框架582012东北财经大学会计学院9.资产负债表债务法的基本原理

9.1

资产负债表债务法的含义

资产负债表债务法：将资产或负债的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异对未来期间的纳税影响，在资产负债表中予以递延——所确认的递延所得税资产，反映企业未来应少纳税的权利；——所确认的递延所得税负债，则能代表企业未来应纳税的义务。592012东北财经大学会计学院9.资产负债表债务法的基本原理

9.2

资产负债表债务法的一般程序

根据当期应税利润和所得税率，确定当期应交所得税 确定有关资产、负债的账面价值和计税基础 比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 确定暂时性差异对未来的纳税影响，进而确定当期递延所得 税的发生额 根据当期应交所得税和递延所得税，确定当期所得税费用602012东北财经大学会计学院9.资产负债表债务法的基本原理

9.3

资产负债表债务法下的账务处理框架

借：所得税费用借或贷：递延所得税资产 递延所得税负债

A±B[递延所得税]

B贷：应交税费——应交所得税[应交所得税]

A

612012东北财经大学会计学院

10.计税基础10.1

资产的计税基础10.2

负债的计税基础622012东北财经大学会计学院10.计税基础概念10.

1

资产的计税基础

资产的计税基础：企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税 所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。几点解释： 这里的“收回资产账面价值过程”——折旧的计 提、资产的销售等等 这里的“可以自应税经济利益中抵扣的金额”— —未来可税前抵扣的金额632012东北财经大学会计学院10.计税基础示例10.

1

资产的计税基础税,税,如果在未来计税期间相关资产带来的经济利益需纳税则该资产的计税基础是指在未来计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。如果在未来计税期间相关资产带来的经济利益不需纳税则该资产的计税基础等于其账面价值。资产在初始确认时，其计税基础一般为其取得成本，但是也有例外。642012东北财经大学会计学院10.计税基础例13-810.

1

资产的计税基础2009年末，企业“无形资产”账面余额700万元，“累计摊销”账面余额100万元，“无形资产减值准备”期末余额90万元，资产负债表中的报告价值为510万元。

2009年末：

——“无形资产”的账面价值=700-100-90=510万元

——“无形资产”的计税基础=700-100=600（万元）652012东北财经大学会计学院10.计税基础10.

2

负债的计税基础概念负债的计税基础：负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。几点解释：这里的“负债”——其确认影响到会计利润

这里的“未来期间”——负债的偿还期间 这里的“可予以抵扣金额”——可予以税前扣除的 与负债有关的费用或损失负债的计税基础＝账面价值－未来可予以税前扣除的费用或损失662012东来的非应税662012.或=

账面价值-未北财经大学会计学院收入

东北财经大学会计学院10.计税基础10.

2

负债的计税基础示例

如果负债的确认和偿还都不影响会计利润和应税利润， 则该负债的计税基础等于其账面价值。 如果负债的确认影响到会计利润，但负债的偿还不会产生纳 税后果，则其计税基础等于账面价值。如果负债的确认影响到会计利润，并影响不同期间的应税利润，则负债的计税基础不一定等于账面价值。 对于预收收入，所产生的负债的计税基础是该负债的账面价 值减去未来期间非应税收入的金额。672012东北财经大学会计学院10.计税基础10.

2

负债的计税基础例13-92006年末，企业确认与产品保修费有关的预计负债100万元，保修期至2008年末。

2006年末：

——“预计负债”的账面价值=100万元

——“预计负债”的计税基础=100-100=0（万元）682012东北财经大学会计学院

11.暂时性差异11.1

暂时性差异的概念11.2

一般情况下的暂时性差异11.3

特殊项目产生的暂时性差异692012东北财经大学会计学院11.暂时性差异

11.1

暂时性差异的概念

资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异702012按对未来的纳税影响

东北财经大学会计学院11.暂时性差异

11.2

一般情况下的暂时性差异

应纳税暂 时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

可抵扣暂 时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。负债账面价值小于计税基础负债账面价值大于计税基础

71资产账面价值大于计税基础2012

资产账面 价值小于 计税基础东北财经大学会计学院础600-值510=90

一般情况下的暂时性差异举例

例13-102009年末，企业“无形资产”账面余额700万元，“累计摊销”账面余额100万元，“无形资产减值准备”期末余额90万元，资产负债表中的报告价值为510万元。——2009年末：“无形资产”的暂时性差异

=计税基础600账面价值51090（万元）（可抵扣）

2006年，企业确认100万元与产品保修费用有关的预计负债。 保修期至2008年。

——2006年末： “预计负债”的暂时性差异

=账面价值100-计税基础0=100（万元）（可抵扣）722012东北财经大学会计学院11.暂时性差异

11.3

特殊项目产生的暂时性差异

未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 可结转以后年度亏损抵扣及税款抵减产生的暂时性差异732012东北财经大学会计学院

未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异举例 例13-11

甲公司20X9年发生了1700万元广告支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。A公司2009年实现销售收入10000万元。——计算暂时性差异：该项支出的0账面价值与其其200万元计税基础之间产生了200万元的在未来期间可减少企业的应税利润的暂时性差异，即产生200万元的可抵扣暂时性差异。742012东北财经大学会计学院为-280续5可结转以后年度亏损抵扣及税款抵减产生的暂时性差异举例 例13-12

乙公司是一上市公司。2008年发生亏损。该公司本年度利润总额为280万元。按税法规定，乙公司的亏损可以延续年用税前利润弥补。——分析：乙公司2008年末确定的可由以后期间税前利润弥补的亏损为280万元，即产生可抵扣暂时性差异280万元。752012东北财经大学会计学院

12.递延所得税的确认与计量12.1

一般情况下的递延所得税确认12.2

特定交易或事项中的递延所得税确认12.3

不确认递延所得税的特殊情况12.4

递延所得税的计量762012东北财经大学会计学院12.递延所得税的确认与计量

。12.1

一般情况下的递延所得税确认

——根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回所得税金额

——根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额借：所得税费用等 贷：递延所得税负债借：递延所得税资产 贷：所得税费用等

B=A [递延所得税]

A

[递延所得税]税]

A

B=A772012东北财经大学会计学院

一般情况下递延所得税确认举例

例13-13

2009年末，企业“无形资产”账面余额700万元，“累计摊销”账面余额100万元，“无形资产减值准备”期末余额90万元，资产负债表中的报告价值为510万元。——2009年末：“无形资产”的暂时性差异

=计税基础600-账面价值510=90（万元）（可抵扣） 假定所得税率为25%

2009年末：22.52012东北财经大学会计学院78借：递延所得税资产 贷：所得税费用22.5

一般情况下递延所得税确认举例

例13-14

乙公司2008年末确定的可由以后期间税前利润弥补的亏损为280万元，即产生可抵扣暂时性差异280万元。 假定预计未来5年内每年能够实现30万元的利润总额。 假定所得税率为25%。

2008年末： 借：递延所得税资产70贷：所得税费用70792012东北财经大学会计学院12.递延所得税的确认与计量

。12.2

特定交易或事项中的递延所得税确认

——与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税——与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的递延所得税——与企业合并相关的递延所得税802012东北财经大学会计学院

特定交易或事项中递延所得税确认举例

例13-15

2009年末，甲企业支付银行存款3000万元吸收合并乙公司。乙公司被收购时各项可辨认净资产的账面价值为2500万元，公允价值为3000万元，公允价值超过账面价值的500万元为固定资产评估增值。 假定所得税率为25%。

借：有关净资产30003000甲公司

贷：银行存款借：商誉125贷：递延所得税负债1252012东北财经大学会计学院8112.递延所得税的确认与计量

。12.3

不确认递延所得税的情况

商誉的初始确认产生的暂时性差异 具有规定特征的交易所产生的资产或负债的初始确认导致的暂时性差异共同点：如果确认相应的递延所得税，势必调整有关资产或负债的入账价值，影响信息可靠性。另外，对于商誉，如果确认递延所得税负债，还会导致无谓的循环。特征：•合并以外的交易或事项，且•发生时既不影响会计利润也不影响应税利润，但初始确认金额与计税基础不同（如融资租入资产）

与满足规定条件的权益法核算的投资相关的暂时性差异条件：•投资方能控制暂时性差异的转回•该差异在可预见的未来很可能不会转回822012东北财经大学会计学院不确认商誉的递延所得税举例

例13-16

2009年末，甲企业支付银行存款3200万元吸收合并乙公司。乙公司被收购时各项可辨认净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3000万元。 假定所得税率为25%

借：有关净资产3000200甲公司

商誉贷：银行存款32002012东北财经大学会计学院8312.递延所得税的确认与计量。12.4

递延所得税的计量税率

适用税率的确定——以预期收回递延所得税资产或清偿递延所得税负债期 间的适用税率为计量基础——税率变化时，对递延所得税余额按新税率进行调整， 并计入当期损益842012东北财经大学会计学院

税率变化举例

例13-17

2006年，企业确认100万元与产品保修费用有关的预计负债。 保修期至2008年末。至2007年末尚未发生实际支出。2006年，所得税率为33%；2007年，所得税率为33%，但已知2008年起将改为25%。2006年末：借：递延所得税资产33

贷：所得税费用33

递延所得税资产07年初：3307年：8885

2007年末： 借：所得税费用8

贷：递延所得税资产2012

07年末：25东北财经大学会计学院12.递延所得税的确认与计量

。12.4

递延所得税的计量对资产或负债的可抵扣暂时性差异对能够结转以后年度的可抵扣亏损对能够结转以后年度的税款抵减

上限

以未来很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 以未来很可能获得用来抵扣可抵 扣亏损的未来应纳税所得额为限以未来很可能获得用来抵扣税款抵减的未来应纳税所得额为限所以资产负债表日，应对递延所得税资产的账面价值进行复核；对减值部分，减记递延所得税资产的账面价值。862012东北财经大学会计学院12.递延所得税的确认与计量。12.4

递延所得税的计量折现？递延所得税