税收实务项目四任务一

企业所得税纳税会计实务项目四企业所得税纳税会计实务知识目标：1、熟悉掌握企业所得税的应纳税额计算。

2、熟悉掌握企业所得税的会计差异。能力目标：1、能够对企业所得税进行会计核算。

2、能够准确申报企业所得税并进行年终汇算清缴。知识要点：掌握企业所得税各个纳税要素，能够准确计算出企业所得税。知识难点：理解会计利润总额与应纳税所得额的联系与区别。任务一企业所得税税款计算

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。一、企业所得税的概念任务一企业所得税税款计算二、企业所得税的纳税义务人企业注：合伙企业和个人独资企业缴纳个税不属于企业所得税的缴纳范畴取得其他收入的组织纳税人两条标准任务一企业所得税税款计算居民企业非居民企业在境内设立机构、场所实际管理机构设在中国境内在中国境内成立

在境内未设机构、场所境内外所得无限纳税义务就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系来源于境内所得有限纳税义务纳税义务人具体划分非居民企业境内外所得在境内设立机构、场所虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系在境内未设机构、场所

取得的来源于中国境内的所得源于境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得

来源于境内所得居民企业25%25%20%任务一企业所得税税款计算三、征税对象任务一企业所得税税款计算

基本税率低税率10%20%的税率：适用于符合条件的小型微利企业。

15%的税率：适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有联系的非居民企业25%在中国境内未设立机构、场所的虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业20%实际征税时适用10%的税率四、税率20%15%任务一企业所得税应纳税额的计算应纳税所得额的确定如下：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额不征税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损＝－－－免税收入－一、企业所得税计税依据的确定一、企业所得税计税依据的确定任务一企业所得税应纳税额的计算一、企业所得税计税依据的确定任务一企业所得税应纳税额的计算俗称直接法计算应纳税所得额应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额≠会计利润注意：应纳税所得额的确定？任务一企业所得税应纳税额的计算一、企业所得税计税依据的确定应纳税所得额会计利润根据税法计算得出，税收概念根据会计规定计算得出，会计概念在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。差异任务一企业所得税应纳税额的计算一、企业所得税计税依据的确定任务一企业所得税应纳税额的计算一、企业所得税计税依据的确定企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。间接计算法：

应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额＝±任务一企业所得税应纳税额的计算一、企业所得税计税依据的确定（1）销售货物收入；

（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；

（7）特许权使用费收入；

（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

企业以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。应按公允价值确定收入额。企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收帐款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。任务一企业所得税应纳税额的计算（一）收入总额的确定其中标黄色字体的收入又为销售营业收入不征税收入①财政拨款；②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；③国务院规定的其他不征税收入。免税收入①国债利息收入；②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；④符合条件的非营利组织的收入。任务一企业所得税应纳税额的计算（二）不征税收入及免税收入的确定企业实际发生的与生产经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

成本指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

费用指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

税金指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

损失指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定同步练习：某企业当期销售应税消费品实际交纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还交纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，车船税0.4万元。企业当期所得税前可扣除的税金是多少？【答案】企业当期所得税前可扣除的税金合计为：15＋2.45＋1.05＋1＋0.5＋0.6＋0.4＝21(万元)其中：随营业税金及附加在所得税前扣除15＋2.45＋1.05＝18.5(万元)随管理费在所得税前扣除1＋0.5＋0.6＋0.4＝2.5(万元)任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定增值税属于价外税，故不在扣除之列四税（房产税、车船使用费、土地使用费、印花税）已经计入管理费扣除的，不再作营业税金单独扣除思考：为什么增值税不能扣？在计算会计利润时能扣吗？项目扣除标准1、工资薪金合理工资准予扣除，不合理不扣。2、职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超过部分不允许扣除。3、工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除，超过部分不允许扣除。4、职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除；超过部分允许在以后年度结转扣除。任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）同步练习：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工教育经费支出为2万元，问工资与三项经费在税前允许扣除金额是多少？1、允许在税前扣除的工资薪金支出=100万元2、职工福利费扣除限额=100×14%=14万元实际发生20万，超过标准的6万不允许扣除，允许扣除14万。3、工会经费扣除限额=100×2%=2万元实际发生5万元，超过标准的3万不允许扣除，允许扣除2万。4、当年职工教育经费扣除限额=100×2.5%=2.5万元实际发生2万元，未超标准，准予全部扣除。思考：会计和税上对发生的工资及三项经费各是如何处理的？有何不同？任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）5、业务招待费扣除

实际发生额×60%且不超过销售（营业）收入×5‰（孰低原则）例如：纳税人某年销售收入2000万元（1）实际发生业务招待费40万元扣除标准1：销售（营业）收入×5‰=2000万×5‰=10万元。扣除标准2：实际发生额的60%=40×60%＝24万元;税上扣除限额为10万元（2）实际发生业务招待费发生15万元扣除标准1：销售（营业）收入×5‰=2000万×5‰=10扣除标准2：实际发生额的60%=15×60%＝9万元;税上允许扣除限额为9万元任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）注意：销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入（如材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入等）、视同销售收入。但不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。标准不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除；准予在以后纳税年度结转扣除。（超标部分当年不允扣以后允扣）6、广告费支出扣除例如：某制药厂2011年销售产品收入3000万元，其他业务收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元，则计算2008年允许税前扣除的广告费和业务宣传费是多少？广告费和业务宣传费扣除标准＝（3000＋200）×15%＝480（万元）（实际支出未超过480万，据实扣除，超过480万只能扣480.）广告费和业务宣传费实际发生额＝600＋40＝640（万元），超标准640－480＝160（万元）结论：只允许扣除480万。任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）注意：广告费支出与赞助支出的区分。企业申报扣除的广告费支出必须符合下列条件：①广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；②已实际支付费用，并已取得相应发票；③通过一定的媒体传播。

7、利息支出扣除向非金融机构借款利息支出标准不得超过同期同类银行贷款利率；例如：某公司2012年度“财务费用”账户列支两笔利息费用：①向银行借入生产用资金200万，借款利率为5%，借款期限6个月，支付借款利息5万元；②经批准向本企业职工借入生产用资金60万，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。请计算该公司2012年度允许税前扣除的利息支出。①向银行借款，实际利息支出＝200万*5%*6/12＝5万元。税法规定，利息支出准予扣除，因此该项借款允许税前扣除的利息为5万元。②向本企业职工借款，实际利息支出3.5万。税法规定，向非金融机构借款利息支出不超过同类同期贷款利息计算的部分允许扣除；超过部分不予税前扣除。同类同期贷款利息＝60万*5%*10/12＝2.5万；因此，允许税前扣除2.5万。结论：当处允许税前扣除的利息支出＝5+2.5＝7.5（万元）任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）项目

扣除标准8、公益性捐赠支出非公益性捐赠支出不允许扣除；直接公益性捐赠不允许扣除；间接公益捐赠不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，超过部分不允许扣除。9、固定资产折旧10、无形资产摊销按税法规定的方法、年限扣除，实际计提数与税法规定不致的，不允许扣除11、保险按规定缴纳的基本保险（五险）一金，允许扣除；补充养老、医保允许扣除；支付的企业财产保险允许扣；支付的个人人身商业保险不允许扣任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。项目

扣除标准12、借款费用资本化借款费用不准予扣除，费用化借款费用准予全额扣除13、租赁费用经营租赁发生租赁费用准予扣除，融资租赁只能按折旧费用扣除14、劳动保护支出合理的劳动保护支出准予全额扣除15、环境保护专项资金政府提取用于专门保护环境的准予全额扣除16、汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）某企业2013年9月通过教育部门向义务教育捐款5万元，10月直接向某老年服务机构捐款5万元。该企业当年会计利润156万。试分析该企业允许税前扣除的捐赠支出。

分析：①间接捐赠，不超过会计利润12%的部分，允许税前扣除；超过部分不允许税前扣除。扣除限额＝156万*12%＝18.72万。实际支出未超过限额，允许全部税前扣除；因此，9月份捐赠的5万元允许税前扣除；②直接捐赠，税法规定不允许抵扣结论：该企业允许税前扣除的捐赠支出＝5万元任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）1.研究开发费。（1）未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；（2）形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2.企业安置残疾人员所支付的工资。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除；加计扣除项目任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）同步练习：试分析下列支出税前允许扣除折金额：某企业有残疾职工20人，某年度发生工资支出300万元，其中支付给残疾职工工资60万元，则：在计算会计利润时，工资支出全额（300万）扣除，税上规定残疾人员工资据实扣除后还可以加扣100%（60万），因此，允许在税前扣除的工资薪金=300+60=360万元某企业某年发生新产品研究开发费用30万元，未形成无形资产，全部计入“管理费用”，则：研究开发费用税前扣除额=30+30×50%=45万任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）例：某公司2012年为本雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元，假定该公司的工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在税前列支的限额是多少？【答案】当年可以税前扣除的工资总额为：300＋40＋20＝360(万元)其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：360×14％＝50.4(万元)其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：360×2％＝7.2(万元)其当年可以在所得税前列支的职工教育经费限额为：360×2.5％＝9(万元)任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）例：某公司2013年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8％向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。该公司2013年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用＝300×8％÷12×9＝18(万元)向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额＝100×8％÷12×9＝6(万元)该公司2013年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18＋6＝24(万元)任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）例：某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2012年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2012年10月31日达到可使用状态交付使用，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？【答案】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2＝5.33(万元)任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）例：某企业2012年度销售货物收入为3000万元，房屋出租收入300万元，包装物出租收入100万元，提供劳务收入50万元，向本企业职工发放自产货物，成本价25万元，市场不含增值税销售价格38万元，接受捐赠收入20万元，从被投资公司分回的税后利润40万元，当年发生业务招待费30万元。则该企业2012年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少？【答案】该企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费扣除限额＝(3000＋300＋100＋50＋38)×5‰＝17.44(万元)<30×60％＝18(万元)，可以扣除17.44万元。任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）例：A公司2012年实现销售收入5000万元，其中：主营业务收入4800万元，其他业务收入200万元；实际发生广告费和业务宣传费800万元。分析：扣除限额=5000×15%=750（万元）2012年实际发生额800万元超过扣除限额，故准予在税前扣除的金额为750万元；超标准的50万元可以结转以后年度扣除。任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）例：某被服厂（一般纳税人）通过民政局向灾区捐赠钱127万元，已取得民政局开具的公益性捐赠票据。假定该厂当年实现利润总额1050万元。分析：捐赠扣除限额=1050×12%=126（万元）而实际捐赠额为127万元，超过扣除限额。故当年可在税前扣除的捐赠额为126万元。任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）例：某企业自2009年5月1日起租入一幢门面房用作产品展示厅，一次支付1年租金24万元，则计入2009年成本费用的租金额是多少？【答案】按照受益期，2009年有8个月租用该房屋，则计入2009年成本费用的租金额=24÷12×8＝16(万元)任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）例：甲企业自2009年2月1日起融资租入一台设备，合同规定每月向出租方支付租赁费3万元，共支付3年，三年后支付象征性买断款1元，该设备归甲企业所有。则该企业能否按月将支出的3万元租赁费作为租金额计入成本费用，直接在所得税前扣除？【答案】该企业不得将融资租赁发生的租赁费直接扣除。按规定，融资租赁固定资产应视同自有固定资产通过折旧的方式进行价值转移，构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）例：某企业2013年损毁一批库存材料，账面成本10000.00元，保险公司审理后同意理赔8000元，该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除损失金额为？【解析】不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。不得抵扣的进项税额=10000.00×17%=1700（元）在所得税前可扣除的损失金额=10000.00＋1700－8000=3700（元）任务一企业所得税应纳税额的计算（三）准予扣除的项目确定（部分扣除项目的确定）1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款；3、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失；5、超过规定标准以外的捐赠支出；6、赞助支出；7、未经核定的准备金支出；8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；9、与取得收入无关的其他支出。注意：企业间的罚款可以在所得税前列支，但政府对企业的行政罚款不得在所得税前列支。任务一企业所得税应纳税额的计算（四）全额不准予抵扣的项目确定任务一企业所得税应纳税额的计算（四）全额不准予抵扣的项目确定企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。任务一企业所得税应纳税额的计算（五）弥补亏损的确定任务一企业所得税应纳税额的计算（五）弥补亏损的确定例：下表为经税务机关审定的某国有工业企业7年应纳税所得额情况，假设该企业资产总额2000万元，从业人数80人，一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间须缴纳企业所得税是多少？年度2003200420052006200720082009应纳税所得额－10010－2040103040【答案】2004年至2008年的所得弥补2003年亏损，未弥补完但5年抵亏期满；2009年所得弥补2005年亏损后还有20万元，要计算纳税，该企业符合小型微利企业的标准，使用20%的优惠税率，故应纳税额＝20×20％＝4(万元)任务一企业所得税应纳税额的计算（五）弥补亏损的确定应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率任务一企业所得税应纳税额的计算二、应纳税额的计算1、直接法计算2、间接法计算任务一企业所得税应纳税额的计算二、应纳税额的计算晴田公司2013年经营业务如下：（1）取得销售收入4000万元。（2）销售成本2430万元。（3）发生销售费用820万元(其中广告费620万元)；管理费用600万元(其中业务招待费75万元)；财务费用98万元。（4）销售税金360万元(含增值税280万元)。（5）营业外收入280万元,营业外支出160万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元,支付税收滞纳金10万元，赞助汽车拉力赛的支出50万元)。（6）计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费7万元、支出职工福利费45万元、职工教育经费7万元。要求：计算晴田公司本年度实际应纳的企业所得税。任务一企业所得税应纳税额的计算【答案】（1）会计利润总额＝4000﹢280－2430－820－600－98－80－160＝92(万元)（2）广告费调增应纳税所得额＝620－4000×15％＝20(万元)（3）4000×5‰＝20<75×60％＝45(万元)业务招待费调增所得额＝75－20＝55(万元)（4）捐赠支出应调增所得额＝30－92×12％＝18.96(万元)税收滞纳金和非广告性的赞助支出不得在税前扣除，应全额调增。任务一企业所得税应纳税额的计算二、应纳税额的计算【答案】（5）工会经费应调增所得额＝7－300×2％＝1(万元)职工福利费应调增所得额＝45－300×14％＝3(万元)职工教育费实际支出7<300×2.5％＝7.5(万元)，不予调整。（6）应纳税所得额＝92﹢20﹢55﹢18.96﹢10＋50﹢4＝249.96(万元)（7）应纳所得税额＝249.96×25％＝62.49(万元)任务一企业所得税应纳税额的计算二、应纳税额的计算免征与减征优惠加计扣除优惠投资抵免优惠

加速折旧优惠减计收入优惠税率优惠任务一企业所得税应纳税额的计算二、优惠政策免征与减征优惠企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；