无形及其他资产

第8章无形资产及其他资产学习目标：第8章无形资产及其他资产

通过本章学习，要求了解无形资产的内容及其业务流程；了解无形资产减值准备确认及账务处理。理解无形资产的特点及其确认；理解长期待摊费用的内容及主要账务处理。掌握无形资产入账价值和摊销期限、摊销方法的确定；掌握无形资产取得、摊销、出租和处置的账务处理。第8章本章重点：第8章无形资产及其他资产无形资产的特点和构成内容；无形资产取得、摊销和处置的账务处理；长期待摊费用的内容。难点提示：无形资产入账价值和摊销期限的确定；自行研发无形资产的账务处理。课时分配：2课时第8章8.1无形资产（一）无形资产及其特征1.无形资产的定义无形资产的定义的非货币性资产企业拥有或控制没有实物形态可辨认是指源自合同性权利或其他法定权利能够从企业中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、租赁或者交换的第8章可辨认8.1无形资产2.无形资产的基本特征。无形资产具有以下特征:有偿取得不具有实物形态是可辨认的资产最基本的特征是指能够与实体分开单独处置的资产取得方式取得支出为资本性支出未来经济利益的不确定性长期使用(受益)能为企业带来经济利益未来经济利益的多少难以确定较长时期（一年以上）存在受益第8章8.1无形资产（二）无形资产的确认无形资产确认符合无形资产定义同时满足两个条件与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量有偿取得有用第8章所以，并不是所有无实物形态的资产，都是会计上的无形资产。如:不可辩认的无偿取得的较短期间受益的没有价值的商誉行政划拨的土地使用权临时经营权丧失价值的无形资产8.1无形资产（三）无形资产的内容——六大内容1．专利权2．商标权是依法取得的一种专门权利，有法定期限，是公开的，受法律保护是依法取得的一种（对品称、图案、标记）专门使用权，有法定期限，受法律保护第8章8.1无形资产3．土地使用权行政划拨土地是指对国有土地享有的开发、利用、经营的权利有偿取得国有土地享有的开发、利用、经营的权利改变用途（用于转让、出租、投资等），补交土地出让按原定用途不列为无形资产列为无形资产第8章8.1无形资产4．特许权政府授予的经营某产品或业务的权利企业间按合同取得使用其他企业的某种权利不列无形资产列为无形资产5．著作权6．非专利技术依法享有的出版、发行，包括设计、计算机软件等方面的专有权利不公开、不受法律保护的技术、技能、决窍等第8章8.1无形资产无形资产内容及确认还应注意：1．外购、投资转入等有偿方式取得的无形资产均应列为无形资产进行核算；2．企业自行研究开发无形资产，研究过程中发生的费用，应列为当期损益；只有开发阶段符合资本化条件的支出及相关费用，才能列为无形资产；3．商誉不具有实物形态，但不具有可辨认性，不能列为无形资产；企业自创商标权、内部产生的品牌、信誉、名称等，不符合无形资产确认条件，也不能列为无形资产。第8章8.1无形资产（四）无形资产的分类按有无期限分类有期限无形资产无期限无形资产专利权、商标权、土地使用权非专利技术按不同来源分类自创外来企业自行研究开发无形资产外购投资转入捐赠取得企业合同取得等第8章8.1无形资产无形资产的业务流程如下图：第8章业务流程取得无形资产（外购、自创、投资）交付部门使用或对外出租按期确定摊销（使用寿命有限的）处置无形资产报废、出售、投资转出等凭证资料付款凭证回单、资产取得文书资料等资产转移交付凭单无形资产摊销计算表资产报废审批表、资产处置转移凭单等账务处理摊销处理资产处置处理取得处理资产明细核算8.1无形资产

无形资产入账价值确定的原则，初始计量规定是实计成本价。具体应根据其来源加以确定：（一）外购无形资产——实际支付价款包括使其达到预定用途所发生的其他支出买价相关税费第8章8.1无形资产（二）投资转入——投资合同或协议约定价值（三）自行开发的无形资产列为当期损益开发阶段支出研究阶段支出列为无形资产费用化不符合资本化条件的符合资本化条件的费用化资本化第8章8.1无形资产（四）接受捐赠的无形资产有发票账单的无发票账单的发票账单金额+支付的相关税费市价或同类或类似无形资产市价+支付的相关税费（五）以债务重组方式取得的无形资产——公允价值补充:（1）企业合并取得的无形资产——公允价值第8章（2）非货币性资产交换取得的无形资产——同此方式取得的其他资产8.1无形资产符合非货币性资产交换“两个条件”的不符合非货币性资产交换“两个条件”的公允价值+支付的相关税费换出资产账面价值+支付的相关税费根据以上入账价值的确认,可见:①企业取得无形资产的入账价值并不是其取得过程中的全部支出；②无形资产入账价值,并不一定是无形资产的实际价值。第8章8.1无形资产企业取得的无形资产，应设置“无形资产”账户进行核算。借方“无形资产”账户贷方取得无形资产的入账价值处置转出无形资产成本期末余额:持有无形资产成本第8章8.1无形资产（一）购入无形资产——按支付价款

借：无形资产——×××（项目）贷：银行存款等举例见教材119页[例6-1]（二）自行开发无形资产——分阶段处理

企业自行研究开发无形资产发生的支出，均应通过“研发支出”账户进行核算。该账户属于成本类账户。第8章8.1无形资产借方“研发支出”账户贷方自行研究开发无形资产发生的各项支出①按期转出研发项目的费用化支出②转出开发成功项目的资本化支出期末余额：正在进行研究开发项目满足资本化条件的支出第8章1．发生研究过程中的支出时：借：研发支出——费用化支出贷：银行存款应付职工薪酬原材料等8.1无形资产2．发生开发过程中的支出时：借:研发支出——费用化支出(不符合资本化条件的支出)

——资本化支出(符合资本化条件的支出)

贷:银行存款应付职工薪酬原材料等3．期末，结转本期归集的费用化支出：借：管理费用——研究费用贷：研发支出——费用化支出第8章8.1无形资产4．研究、开发无形资产取得成功，结转资本化支出：借:无形资产——×××贷:研发支出——资本化支出(归集的资本化支出)

银行存款（支付的相关费用）第8章8.1无形资产（三）投资者投入的无形资产

借：无形资产——×××(投资合同、协议约定价值)贷：实收资本——××公司（确认的资本额）资本公积（差额）

（四）接受捐赠的无形资产

借：无形资产——×××贷：营业外收入（确认的捐赠价值）银行存款等（支付相关税费）

第8章8.1无形资产（一）无形资产摊销的范围

需要摊销的无形资产——是使用寿命有限的那部分无形资产；而不是全部无形资产。不必进行摊销的企业使用寿命不确定的无形资产无法预见为企业带来未来经济利益的无形资产视为使用寿命不确定的第8章8.1无形资产（二）无形资产摊销的起止时间起点终点可供使用时（一般情况为取得当月）不再作为无形资产确认时（三）无形资产的摊销方法和应摊销金额1．摊销方法的确定：企业应当根据反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式来选择确定无形资产的摊销方法。无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法摊销——所以，企业一般采用此方法。第8章8.1无形资产2．应摊销金额的确定一般情况:应摊销金额=成本-预计残值使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零。但下列两种情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。第8章8.1无形资产（四）无形资产摊销期限的确定

无形资产的摊销期为预计使用寿命。预计使用寿命的确定应区别下列情况：1．来源于合同性权利或者其他法定权利的无形资产，如专利权、商标权，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的年限。2．合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。具体方法可以是：第8章8.1无形资产聘请专家进行论证、与同行业的情况进行比较、参考历史经验等。经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，则将其列为使用寿命不确定的无形资产（则不必进行摊销）。企业确定无形资产使用寿命应考虑的因素主要有七个方面第8章8.1无形资产（五）无形资产摊销的账务处理

企业无形资产摊销应设置“累计摊销”账户进行核算。该账户为“无形资产”账户的备抵账户，性质为资产类账户。借方“累计摊销”账户贷方处置转出无形资产的累计摊销按月计提的无形资产摊销期末余额：持有无形资产的累计摊销第8章8.1无形资产企业按月计提无形资产摊销的账务处理为：借：管理费用（生产经营及管理用无形资产）其他业务成本（出租无形资产）贷：累计摊销第8章8.1无形资产无形资产的出租——转让无形资产使用权（不包括转让土地使用权）出租方无形资产所有权不变——不减少无形资产账面成本应交税费取得收入相关费用、摊销其他业务收入其他业务成本“营业税金及附加”第8章8.1无形资产（一）无形资产的出售——转让无形资产所有权（包括转让土地使用权）营业外收支差额(净损益)“累计摊销”账户余额收取价款无形资产账面价值银行存款等“无形资产”账面余额“无形资产减值准备”账户余额直接抵减,列入“应交税费”账户应交税费(营业税等)转出8.1无形资产即:借:银行存款(收到款项)累计摊销(账面余额)贷:无形资产(账面成本)应交税费——应交营业税等(应交数)营业外收入(差额、净收益)或:借:银行存款(收到款项)累计摊销(账面余额)营业外支出（差额、净损失）贷:无形资产(账面成本)应交税费——应交营业税等(应交数)

第8章8.1无形资产（二）无形资产的报废——丧失价值无形资产的转销“无形资产”账户借方余额条件：预期不能为企业带来经济利益的无形资产转销：“累计摊销”账户贷方余额“无形资产减值准备”账户贷方余额净额转为“营业外支出”第8章8.1无形资产无形资产减值可收回金额含义：无形资产可收回金额低于账面价值的差额原因：科技进步或其他经济、法律原因部分丧失价值销售净价预计可使用期间的未来现金流量的现值可以确认为无形资产有减值的四种情况第七章8.1无形资产企业确认的无形资产减值损失，应列“资产减值损失”，并计列为无形资产减值准备。企业确认的无形资产减值损失，在以后会计期间不得转回。其账务处理为：借：资产减值损失——无形资产减值损失贷：无形资产减值准备还须注意：无形资产计提减值准备后，应当调整计算每期的摊销金额，即按照计提减值准备后的账面价值与尚可使用寿命重新计算各期应计摊销额。第8章8.2其他资产-长期待摊费用（一）含义：企业已经发生，应由本期和以后各期负担的，摊销期在一年以上的各项费用。（二）特点：是正确计算经营成果（本年利润）的递延（或待摊）处理本身没有价值，本质上不属于资产范畴数额较大，受益期较长，带来的效益将于未来实现第8章8.2其他资产（三）主要内容：第8章③其他摊销期在一年以上的费用①经营租入固定资产改良支出②预付租入固定资产租金（一年期以上）经营性租入固定资产装修等经营性租入固定资产8.2其他资产下列不能列为长期待摊费用：（1）开办费；（2）低值易耗品、包装物摊销；（3）固定资产修理费；（4）应交、已交税费（5）应由本期负担的借款利息、租