财务报告阅读深度分析与投资要义

公司财务报告的阅读、深度分析与投资要义主讲人:山东高速集团总会计师李航博士个人简况毕业于同济大学（管理科学与工程硕士研究生、企业管理学博士研究生）、北京大学博士后上海国家会计学院、山东大学、山东财经大学、山东师范大学、山东交通学院兼职（客座）教授、硕士研究生导师全国会计领军（后备）人才企业类六期济南市专业技术拔尖人才、享受政府特殊津贴山东省首届泰山产业领军人才、政府特殊津贴2015年全国先进会计工作者候选人

第一部分财务报告概述

（第一章）

第一章财务报告的基本内容第一节财务信息与财务报告第二节财务报告产生的规范第三节财务报告的要素第四节财务报告的生成第一节财务信息与财务报告一、财务信息是企业活动的价值表现

1企业内的资金运动股东货币c债权人资本负债原材料员工技术机器购买产品生产货币c’销售国家纳税本息股利继续运转企业所有者雇员供应商顾客债权人收入商品劳务贷款还本付息投资股利支付款项商品劳务2企业与外界的资金关系

二、财务报告的功能

1财务信息使用者及与企业利益相关者,需要了解企业的财务信息企业管理者：运用资源；盈利；风险；决策股东：投资风险，投资回报债权人：偿债能力供应商：生产经营的稳定与发展工会（雇员）：薪酬水平与企业状况国家：税收、反垄断、证券管理

2财务报告

——为财务信息使用者提供财务信息。为决策服务获利能力，偿债能力，经济责任，风险，成长性等投资者债权人管理者政府机构其他资产负债表利润表现金流量表

3财务报告的组成

（1）基本财务报表——

资产负债表；利润表；现金流量表（2）附表——

存货表；应收账款账龄分析表；固定资产折旧表；利润分配表；主营业务明细表；费用明细表（3）附注——

会计政策；会计方法；重要事项（4）财务状况说明书——生产经营；利润实现；利润分配；资金运用

ABC公司资产负债表资产流动资产：货币资金短期投资应收票据应收账款减：坏帐准备应收账款净额预付账款其他应收款存货流动资产合计长期投资固定资产：固定资产原价减：累计折旧固定资产净值在建工程固定资产合计资产总计期末数10,0052,000163,845193,8266204,8728,87930,2182,14017,3847,6609,7242,73712,46144,819期初数890018018303897,9828,481017,0386,77210,2661,18211,44819,929负债和股东权益流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款应交税金其他应交款其他应付款一年内到期的长期负债流动负债合计长期借款负债合计股东权益：股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计负债和股东权益合计期末数6,6001042481,424239105062,20011,3311,80013,13111,07717,0755303,00631,68844,819期初数5,30027213263900806,3516,30012,6515,0202,090251437,27819,929注：普通股总数为11，077万股。万元2012年12月31日ABC公司利润表2012年12月项目一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资利益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税

五、净利润2012年度11,0376,851884,0988452687248973,054180676303,8805123,3682011年度10,5166,976913,44901516878021,8090001,8095971,212

现金流量表第二节财务报告产生的规范一、概念与内容

指对财务信息的产生具有约束作用的原则、法律、法规和道德。会计准则基本准则；具体会计准则法律法规会计法；会计制度职业道德

二、财务报告规范的意义货已给你发去了。好。下个月10号我一定付款。问题：此笔交易是否算作收入实现呢？

财务报告规范的意义是财务信息生成的依据是财务信息质量的准绳使财务信息成为“通用的商业语言”

三、规范的产生与发展（1）会计准则1933年在美国产生1973年，国际会计准则委员会1993年，中国《企业会计准则——基本准则》；陆续制定16项具体准则2007年，中国新《企业会计准则——基本准则》；38项具体准则（2）会计法规1985年，中国《会计法》1993年，《会计法》第一次修订1999年，《会计法》第二次修订（3）会计职业道德美国：“注册会计师职业道德守则”国际会计师联合会：《会计从业人员职业道德准则》中国：《注册会计师职业道德准则》正直；客观；独立；保密；自律四、新基本准则的变化2007年1月1日起实行。（一）增加了财务会计的目标

1.向财务会计报告使用者提供财务状况、经营成果和现金流量等会计信息；2.反映企业管理层受托责任履行情况；3.帮助财务报告使用者作出经济决策。（二）“一般原则”改为“会计信息质量要求”

原：12项基本原则。新：8项要求：客观性；相关性；明晰性；可比性；实质重于形式；重要性；谨慎性；及时性。

取消：配比；划分收益性支出与资本性支出。

合并：一贯性并入可比性。

新增：实质重于形式。

另列：权责发生制为基础；历史成本作为属性。（三）增加了利得和损失概念利得：非日常活动形成的、会导致权益增加的经济利益流入（投入资本除外）。损失：非日常活动发生的、会导致权益减少的经济利益流出（分配利润除外）。报表列示：资产负债表——资本公积；利润表——非经常损益。

利得和损失的分类1.直接计入当期利润的利得和损失指应计入当期损益的利得和损失，计入营业外收入。例如：处置固定资产收益。2.直接计入所有者权益的利得和损失指不应计入当期损益的利得和损失，列入资本公积。例如：资产评估增值。

（四）利润的计算公式变化利润=收入-费用+计入当期利润的利得

-计入当期利润的损失（五）五种会计计量属性1.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值一般应采用历史成本计量。按其他计量属性计量，必须保证金额能可靠计量。（六）财务报表变化1.种类资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益变动表；附注。2.取消了财务状况说明书，因其涉及经营活动。3.取消了主营业务收入与其他业务收入的划分。4.取消营业外收入与支出，细化为资产减值损失等。5.少数股东权益由负债类变为权益类。7.短期投资改称“交易性投资”；

8.长期债权投资改称“持有至到期投资”；

9.增加了“投资性房地产”和“生物资产”；

10.存货：取消后进先出法和移动平均法；成本中包括长期生产才可达销售状态存货的贷款利息；提供安装等劳务支出计入存货成本。

11.固定资产的定义中没有“单位价值高”。12.研发费用：研究费用费用化-管理费用；开发费用资本化-无形资产。13.无形资产中不包括商誉。14.提出了无形资产的预计残值。15.已计提的资产减值不允许转回。 五、具体会计准则企业会计准则第1号——存货企业会计准则第2号——长期股权投资企业会计准则第3号——投资性房地产企业会计准则第4号——固定资产企业会计准则第5号——生物资产企业会计准则第6号——无形资产企业会计准则第7号——非货币性资产交换企业会计准则第8号——资产减值企业会计准则第9号——职工薪酬企业会计准则第10号——企业年金基金11企业会计准则第11号——股份支付12企业会计准则第12号——债务重组13企业会计准则第13号——或有事项14企业会计准则第14号——收入15企业会计准则第15号——建造合同16企业会计准则第16号——政府补助17企业会计准则第17号——借款费用18企业会计准则第18号——所得税19企业会计准则第19号——外币折算20企业会计准则第20号——企业合并企业会计准则第21号——租赁企业会计准则第22号——金融工具确认和计量企业会计准则第23号——金融资产转移企业会计准则第24号——套期保值企业会计准则第25号——原保险合同企业会计准则第26号——再保险合同企业会计准则第27号——石油天然气开采企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更会计差错变更企业会计准则第29条——资产负债表日后事项企业会计准则第30条——财务报表列报

企业会计准则第31条——现金流量表企业会计准则第32条——中期财务报告企业会计准则第33条——合并财务报表企业会计准则第34条——每股收益企业会计准则第35条——分部报告企业会计准则第36条——关联方披露企业会计准则第37条——金融工具列报企业会计准则第38条——首次执行企业会计准则六、会计假设（Accountingpostulates)

是指会计面对变化不定的外部环境所作的合理推断或前提。

（1）会计主体假设（Accountingentity)

财务信息所反映的范围：某一特定主体。与股东、其他单位区别。（2）持续经营假设（Going-concern)

在可以预见的未来，企业不做关闭的打算。例如折旧。（3）会计分期假设（Accountingperiod)

为反映经营成果和财务状况人为地划分期间。经营周期与会计年度；信息的估计性质。（4）货币计量假设（Monetarymeasurement)

财务信息是以货币反映的。优点。币值不变与通货膨胀。本位币。七、一般会计原则(即会计质量信息要求)（1）客观性；（2）相关性（3）可比性（4）重要性（5）谨慎性（6）明晰性（7）实质重于形式（8）及时性第三节财务报告要素

一、资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期能为企业带来经济利益的资源，包括各种财产、债权和其他权利。资产按流动性可以分为流动资产与非流动资产。

流动资产——指可以在一年内或者长于一年的一个经营周期内变现或耗用的资产，如现金及银行存款、应收及预付款项、交易性投资、存货等。

非流动资产——指长期资产，一般包括长期股权投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等。

二、负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。负债按其偿还期的长短可以分为流动负债和长期负债。流动负债也叫短期负债，是指偿还期在一年或长于一年的一个经营周期以内的债务。主要有：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税金、应付利润、其他应交应付款、预提费用等。长期负债是指偿还期在一年或长于一年的一个经营周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

三、所有者权益

所有者权益是资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括：

1投资者对企业投入的资本；

2资本公积金；

3盈余公积金；

4未分配利润。在数量上它等于企业的资产总额减去负债后的余额。表明企业的产权关系。

四、收入

收入是指企业的收益，有广义和狭义两种概念。广义的收入包括经营收入、投资收入和营业外收入。狭义的收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的经济利益的总流入（不含投入资本）。会计概念中的收入是指狭义的收入。收入表现为资产流入企业，在费用一定的条件下，引起资产增加或负债减少——利润增加——所有者权益增加。

五、费用费用是为取得收入而发生的耗费。

广义的费用是指企业发生的所有耗费。包括生产经营活动发生的耗费和营业外支出等。狭义的费用是指企业在日常活动发生的，会导致所有者权益减少的经济利益的总流出（不含利润分配）。会计概念中的费用是狭义的。

费用表现为资产的流出、资产的损耗或者负债的增加。在收入一定的条件下，会引起利润的减少，进而引起所有者权益减少。

六、利润

利润是企业在一定会计期间的经营成果，在数量上是企业在一定时期内收入减去费用和直接计入当期利润的利得与损失。利润是企业经营活动的主要目的。资产1000所有者权益1000资产1200负债200

资产(1000)=所有者权益(1000)

资产=负债+所有者权益

资产、负债及所有者权益的关系所有者权益资本1000收入100费用80收入-费用-直接计入当期利润的利得与损失=利润资本1000利润20收入、费用及利润的关系六个要素的关系期末所有者权益1020（本期收入-本期费用）10080

期末资产=1220期末负债+200期初所有者权益+1000本期利润20经营活动

生产

运输

谈判？财务信息收入1600万元费用1300万元利润300万元应收账款100万元存货80万元……第四节财务报告的生成一、财务报告生成的主要方法

——财务会计（一）复式记账原理每项经济业务，都在2个或2个以上的账户记录。可反映经济业务的来龙去脉。

资产=负债+所有者权益现金固定资产材料贷款应付账款资本1200=1000+2001购材料+10=1190+10200+10002购汽车-10+30+20-10+101180+30=200+20

3还贷款-100-1001080+30+10=100+20

每项经济业务，都有来龙去脉，反映其内在联系，每项业务都在2个或2个以上的账户记录（二）复式记账的意义1如实、完整、正确的反映资金运动和变化；2是建立核算方法、报表的依据；3在核算中防错、查错（三）借贷记账法借方Dr.贷方Cr.Debtor债务人Creditor债权人Debt人欠Credit欠人授信受信原义：现义：会计术语，记账符号。在不同账户中表示的含义不同。1记账符号“借”、“贷”在不同账户中的含义资产=负债+所有者权益+（收入-费用）借贷移项:费用+资产=负债+所有者权益+收入借贷+--+-++--++---++-+-+2记账规则由于会计方程式和借贷的含义，产生记账规则。有借必有贷，借贷必相等。3会计分录Journalentry每项经济业务，根据记账规则，运用会计科目,列示出应记账户及其方向和金额的分析记录。例1：例2：借：借：贷：贷：现金5000银行存款5000固定资产300，000银行存款100，000应付账款200，000会计工具（1）会计凭证（2）账簿（3）会计报表核算程序原始凭证记账凭证账簿财务报告第二部分财务报告的阅读与深度分析（第二—八章）第二章资产负债表的阅读第三章利润表的阅读第四章现金流量表的阅读第五章财务报告阅读的程序第二章资产负债表的阅读ABC公司资产负债表资产流动资产：货币资金短期投资应收票据应收账款减：坏帐准备应收账款净额预付账款其他应收款存货流动资产合计长期投资固定资产：固定资产原价减：累计折旧固定资产净值在建工程固定资产合计资产总计期末数10,0052,000163,845193,8266204,8728,87930,2182,14017,3847,6609,7242,73712,46144,819期初数890018018303897,9828,481017,0386,77210,2661,18211,44819,929负债和股东权益流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款应交税金其他应交款其他应付款一年内到期的长期负债流动负债合计长期借款负债合计股东权益：股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计负债和股东权益合计期末数6,6001042481,424239105062,20011,3311,80013,13111,07717,0755303,00631,68844,819期初数5,30027213263900806,3516,30012,6515,0202,090251437,27819,929

第一节资产负债表的作用

一、资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报告文件。像一张照片。二、作用1反映企业的经济资源，有助于判断短期偿债能力2反映资本结构，有助于评价长期偿债能力和稳健性3反映资产分布及其权益，有助于分析财务弹性

财务弹性——适应变化的财务能力：抓住机遇投资；在经营危机中生存三、资产负债表的项目分类与排列1资产按流动性分类与排列流动资产；非流动资产2负债按偿还期限分类与排列流动负债；长期负债3所有者权益按稳定性分类与排列实收资本；盈余公积；未分配利润第二节货币资金1．货币资金的含义2．货币资金的内容。包括：（1）现金狭义的现金是指企业库存现金，广义的现金除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金性质的票据。（2）银行存款（3）其他货币资金二、坏帐与坏帐损失

坏帐：不能收回的应收账款。市场经济的必然。

坏帐损失：由于发生坏帐而产生的损失。信用成本。

三、确认坏帐损失的条件

因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿，仍然不能收回的应收账款；

（1）

（2）债务人逾期三年未履行偿债义务，仍不能收回的应收账款。**第三节应收款项

应收账款是指企业在经营过程中因赊销售产品、材料和提供劳务，而形成的债权。

一、应收账款的概念四、预提坏账准备

按期预估坏帐损失，计入当期管理费用和坏帐准备账户。待坏帐实际发生时，冲销坏帐准备账户。具体方法：1应收账款余额百分比法；

2销货额百分比法；

3账龄分析法。优点：a.避免了虚盈实亏（列入当期费用）b.符合谨慎的原则五、应收账款的质量分析应收账款的质量：债权现金

应收账款账龄分析表客户信誉期内逾期＜3月3—6月6月—1年＞1年

ABCDF合计

计提坏账准备比例表（%）信誉期内逾期＜3月3—6月6月—1年＞1年

0.55103050

**第四节应收票据NotesReceivable应收票据是企业因赊销商品或劳务而收到的在某一确定日期支付货款的商业汇票而形成的债权。（一）含义（1）按承兑人分类商业承兑汇票银行承兑汇票（二）种类

（2）按是否带息分类带息票据不带息票据（三）应收票据的贴现1.贴现的含义票据持有人在票据到期之前急需现金，将票据背书转让给银行，在扣除一定利息以后换取现金的过程。2.贴现的步骤（1）计算票据的到期值不带息票据的到期值=面值

带息票据的到期值=本金+利息（2）计算贴现息贴现息=到期值×贴现利率×贴现期（3）计算贴现的实得款实得款额=到期价值－贴现利息**第五节存货一、存货的含义存货是指企业在日常活动过程中持有以备出售的商品（产成品）、仍然处在生产过程中的在产品，和将在生产经营过程中耗用的材料物料等。二、存货的种类存货包括下列三类：1.在正常营业过程中置存以便出售的；2.为了出售而处于在生产过程中的；3.为生产供销售的商品或服务过程中耗用的。具体包括：1原材料2燃料3包装物9低值易耗品7委托加工材料8委托代销商品4在产品5产成品6商品

存货成本=采购成本+加工成本+其他成本1采购成本=买价+运费+装卸费+保险费+包装费+关税+合理损耗2加工成本=直接人工+制造费用3其他成本=特定的设计费用等

四、存货成本的初始计量原则上，以企业是否对存货拥有法定所有权为依据确定存货的范围。例如，委托代销商品；已售出但尚未运离的商品。三、存货的范围

五、发出存货成本的计量5月1日期初存货10件单价100元库存1000元5月10日第一次购入25件单价140元库存4500元5月25日第二次购入20件单价150元库存7500元

本期销售40件每件销售成本？总销售成本？

期末存货15件每件成本？总库存成本？（一）个别计价法注重实物流转与价值流转之间的关系。按每种存货的实际成本作为其发出成本。适用于不能替代使用及为用户特别定做或提供的存货。如传统工艺品、珠宝、钻石、字画等。发出存货成本的计量方法按照我国新的会计准则可以有五种方法：个别计价法、先进先出法和加权平均法。（二）先进先出法假定先购入的存货先发出的计价方法。每次存货的发出，都以存货中先购入存货的实际成本计价。1.期初的存货成本；2.第一批购入的存货成本；3.第二批购入的存货成本；以此类推。特点：●期末存货的成本接近市价，它是按最近进货的成本计算的；●发出成本偏离市场价格。先进先出法计算存货成本日期凭证号收入数量单价金额发出数量单价金额金额单价数量库存合计5月1日1015252925251.4351.84510451459365080405420363123101510510102510102520111.41.41.41.81.811.41.41.8表4-4日期凭证号收入数量单价金额发出数量单价金额金额单价数量库存合计2月1日1015252925251.4351.8451045135833508040572033352525151035103511.291.291.681.681.291.68201.68加权平均法确定存货成本五、发出存货计价方法对利润的影响例:某公司存货购销情况如下：在三种方法下，销售毛利比较先进先出法后进先出法加权平均法产品销售收入300300300产品销售成本20单位@820单位@1020单位@9160200180产品销售毛利140100120购货销货1月5日20单位@820单位@151月20日20单位@10六、存货的期末计量

存货因毁损、变质、陈旧或市价下降等原因，使其成本可能收不回来，应如何计价？

应当按照成本与可变现净值孰低计量。●成本：期末存货的实际成本●可变现净值：在正常生产经营过程中，以存货估计售价减去至完工估计要发生的成本、估计的销售费用以及相关税今后的金额。

具体以资产负债表日的估计售价为基础确定：

1产成品、商品可变现净值=估计售价-估计销售费用与税金

2材料、在产品可变现净值=估计售价-估计发生的成本、费用税金

3订单产品可变现净值=合同价格

对可变现净值低于成本的差额，应计提存货跌价准备。七、计提存货跌价准备

商品

成本

可变现净值确定价值跌价准备

单价

总额

单价

总额ABC合计75010035001000070000835008488040009600560006960035009600560006910004001400014400借：存货跌价准备14400

贷：管理费用14400第六节对外投资一、投资含义和分类

投资，指企业为通过分配增加财富，或为谋求其它利益，而将资产使用权让渡给其它单位而获得的另一项资产。(一）按投资对象分类1.股权投资

是以认购其它企业股权的方式向其它企业投资。2.债权投资

是指通过购买债券或出借资金的方式进行的对外投资。债权人有权按照约定条件向债券发行者定期收取利息以及到期收回本金。3.混合性证券投资

混合性证券投资是指通过购买混合证券的方式进行的对外投资。混合性证券是指兼有债权性质和股权性质的证券，优先股票、可转换债券等属于混合性证券。

优先股股票。预先约定股利率，一般定期分派股利，这点类似于债务性证券；但它代表对被投资企业净资产的所有权，且无到期日，又属于权益性证券。

可转换债券。指允许持有人将其转换为发行公司普通股的债券。可转换债券在转换为普通股之前属于债务性证券，在转换为普通股之后属于权益性证券。（二）按投资目的和期限分类

投资分为长期投资和短期投资。国际会计准则、德国、日本、香港：一年。美国、加拿大、澳大利亚、中国：管理当局的意图。

1.短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的对外投资。

短期投资的资金来源是企业经营过程中暂时闲置资金。目的在于对企业暂时闲置资金的有效利用。企业选择上市并随时能够出售的股票、债券等有价证券作为投资对象。既可利用闲置资金获得收益，又可随时抛售变现，满足企业对流动资金的需求。01年<——

短期投资——>2.长期投资长期投资指除短期投资以外的对外投资。长期投资的主要目的包括：实现纵向联合，通过对企业的原料供应企业或产品经销商的长期投资，控制这些相关企业的业务、参与其经营决策、或与之建立密切联系，配合本企业的经营；（1）（2）实施多元化经营战略，通过投资向本企业现在经营业务无关的行业投资，可以分散经营风险；（3）积累整笔资金，以供特定用途之需。如企业建立偿债基金，交由信托人代为投资于证券或其它企业。01年<——

短期投资——><—————————长期投资…..（三）依对被投资企业的影响分类控制。50%以上；具有实质控制权。共同控制。决策须由多方共同决定。重大影响。参与但并不决定决策：20—50%；

20%以下但任董事、经理；关键技术。无控制、无共同控制且无重大影响。

20%以下又无重大影响；20%以上也无重大影响。

二、短期投资的账面价值与披露投资时以初始投资成本入账：价款、税金、手续费。收到股利或利息时，冲减账面价值。按市价低于成本的金额计提跌价损失准备。处置时以账面价值与实得价款的差额确认投资损益。以成本与市价孰低原则计价并披露。三、长期投资的计价及披露

（二）股权投资的计价方法

1成本法

是指在报表中始终按投资成本反映投资价值的方法。如果没有股票出售或特殊情况，以成本反映的价值始终不变。（一）初始投资成本

价款、税金、手续费等费用

2权益法

是指在报表中按投资企业在被投资企业产权中占有的权益份额反映投资价值的方法。在权益法下，投资企业按应享有的被投资企业当年实现净利润或应分担的被投资企业当年发生的净亏损的份额，调整投资价值，并确认为当期投资损益。例：1993年1月5日济林公司以480，000元购买达生公司股票，占该被投资企业有表决权股份的40%。1993年至1995年达生公司各年经营成果及股利发放情况如下：达生公司1993年—1995年各年经营情况及股利发放情况年份税后利润发放股利199319941995375，000240，000（80，000）110，000100，00050，000E公司1993年—1995年各年经营情况及股利发放情况年份税后利润发放股利199319941995375，000240，000（80，000）110，000100，00050，000

购入股票时报表列示：长期股权投资480，0001993年加：确认投资收益

150，000（375，000×40%）

减：发放股利

44，000（110，000×40%）

报表列示：586，000

1994年加：确认投资收益96，000（240，000×40%）

减：发放股利40，000（100，000×40%）报表列示：642，000

1995年减：确认投资损失32，000（80，000×40%）减：发放股利20，000（50，000×40%）报表列示：590，000

D公司投资48万元，占E公司40%股权，资产负债表列示如下：

决定企业选择长期股权投资核算方法的标准是投资企业对被投资企业经营、财务决策方面的影响程度。（20%or）当投资企业的投资比例较小时，投资企业对被投资企业的决策无法施加重大影响，其投资收益仅限于被投资企业发放的利润或股利，长期股权核算应该采用成本法。当投资企业持有相当数量被投资企业有表决权的股份，对该被投资企业经营决策或具有控制能力或能够产生重大影响作用时。投资企业可能出于自身税负或资金需要方面的考虑，会控制被投资企业的收益分配。由此，从被投资企业分得的利润或股利，并不能确切反映投资企业长期股权投资上的实际投资报酬。这种情况下的长期股权投资核算应该采用权益法。核算方法的选择

（三）长期投资的减值

1投资损失由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化导致可收回金额低于账面价值，其差额确认为当期投资损失。

2计提长期投资减值准备（1）市价持续2年低于账面价值；（2）暂停交易1年及以上；（3）被投资单位发生严重亏损；（4）被投资企业持续2年发生亏损；（5）被投资企业进行清理整顿、清算等不能持续经营的迹象。减值准备计入“投资收益”和“长期投资减值准备”。

*第七节固定资产

一、固定资产的概念

固定资产指使用期限较长、单位价值较高且在使用过程中保持原有实物形态的资产，是企业用于生产、销售商品、提供劳务、出租或因经营管理目的而拥有的有形资产。二、特征（1）是企业用于生产经营的有形资产；（2）使用期限在一年或长于一年的一个营业周期以上；（3）单位价值较高；（4）能够多次参加生产经营而保持原来的实物形态。

三、固定资产的初始计量1购入固定资产原价=买价+运杂费+包装费+安装费+税金

2自行建造达到预定可使用状态发生的必要支出。

3出资者投入按投资各方确认的价值。确认在资本中的份额为股本。两者的差额为资本公积。

4接收捐赠、盘盈（1）有凭据的按凭据金额加相关税费；（2）无凭据的，按市场价格估计；（3）不存在市场价格的，按预计未来现金流量的现值。四、固定资产折旧

1折旧指固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那部分价值。提取折旧的目的是把使用资产的费用和由此带来的收入相配比。有形损耗：由于使用磨损和自然力的作用无形损耗：由于经济发展和技术进步引起2计算折旧的因素

原值：即原始成本，是计算折旧的主要依据

预计净残值：是指固定资产报废时，预计可能收回的残余价值减去预计的清理费用后的余额。预计使用年限：即折旧年限，是折旧计提的时间期限。3折旧方法（1）平均年限法是将应计提折旧额均等的分摊到预计使用年限各期的一种方法。其计算公式为：年折旧率=1－预计残值率预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率例：天元公司购入某项固定资产的原值为40，000元，预计使用年限10年，预计净残值率为4%，则该固定资产折旧率与折旧额为：1－4%10年折旧率=×100%=9.6%月折旧率=9.6%÷12=0.8%月折旧额=40，000×0.8%=320元（2）工作量法工作量法是将应计折旧额根据实际工作量分摊到各会计期的一种方法。其实质也是直线法，只是不按照使用年限而按照固定资产所完成的工作量计算各期的折旧额。其计算公式为：固定资产原值×（1－预计残值率）每单位工作量折旧额=预计工作总量某项固定资产月折旧额=该项固定资产本月工作量×每单位工作量折旧额例：天丰公司某项固定资产原价20，000元，预计净残值率为5%，预计总工作小时数4000小时，本月工作小时为100小时，则本月折旧额为：20，000×（1－5%）每工作小时折旧额=4,000=4.75元/小时本月折旧额=100×4.75=475元对平均年限法和工作量法的评价平均年限法：简单易用；不符合配比原则，不够稳健；可用于均匀使用的固定资产。工作量法：适合使用不均衡的固定资产；未考虑无形损耗，也不够稳健。（3）加速折旧法（Accelerateddepreciation

method)

▲比直线法计提折旧快的折旧方法。

一般在固定资产使用的早期多提折旧，在后期少提折旧，

折旧额呈逐年下降的趋势。

▲理论依据

●新固定资产效率高，旧的效率低，产生效益不均匀；

●新固定资产维修费用少，旧的费用多；

●新固定资产技术较先进，旧的技术落后。

●加速折旧符合配比原则；

●符合谨慎原则。

▲加速折旧法的种类双倍余额递减法；年数总和法；递减折旧率法；年金法等。4双倍余额递减法双倍余额递减法属于加速折旧法。是在不考虑残值的前提下，用二倍的直线折旧率乘以每期期初的固定资产账面余额，作为该期的折旧额。其计算公式为：预计使用年限

年折旧率=2月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率年份尚可使用年限原值－残值折旧率每年折旧额累计折旧额1234432158,00058,00058,00058,0004/103/102/101/1023,20017,40011,6005,80023,20040,60052,20058,0005年数总和法

亦称合计年限法，是将固定资产原值减去预计净残值后，乘以一个递减的折旧率作为应计提折旧额分摊到各期的方法。计算公式为：年折旧率=尚须折旧年数预计使用年限的年数总和预计使用年限－已使用年限预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2=某单位一固定资产原值为60，000元，预计使用年度为4年，预计净残值为2，000元，采用年数总和法计算个年折旧额如下表：例：五、固定资产减值1概念是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。2减值的判断（1）市价大跌，预计近期不可能恢复。（2）经营环境发生重大负面变化。（3）市场利率大幅提高，影响固定资产可收回金额的折现率。（4）过于陈旧或发生损坏。（5）预计使用方式发生重大不利变化。计划中止；重组；处置。计提减值准备减值准备=账面价值-可收回金额计入“营业外支出”和“固定资产减值准备”。六、固定资产的披露固定资产原价累计折旧固定资产净值固定资产清理工程物资在建工程固定资产合计第八节无形资产一、无形资产的含义和特征1无形资产的概念

无形资产是指为生产产品、提供劳务、出租或管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。2无形资产的特征（1）不存在实物形态、非货币性（2）产生的经济利益可能流入企业且受益时间长（3）成本能可靠的计量（4）未来收益具有不确定性二、无形资产的种类及计价1专利权

成本=买价+有关部门收取的费用

记账成本=买价+手续费3著作权（版权）4非专利技术其计价类似于专利权，但其没有法定年限。6土地使用权2商标权

7商誉是指由于有一些优越条件使经营兴旺发达而形成的无形价值，表现为企业获取超额利润的能力。商誉的价值=买价－被收购企业的净资产的价值只有企业在兼并或购并另一个企业时，才能进行商誉的核算。5特许权（经营特许权、专营权）

三、无形资产的摊销合同规定年限但法律未规定年限的，摊销年限不应超过合同年限；2合同未规定年限但法律有年限的，不应超过法律年限；3合同与法律都规定期限的，不超过较短者；4无年限规定的，不应超过10年。

四、摊销方法直线法；无残值。借：管理费用贷：无形资产

五、无形资产减值

涵义无形资产将来创造的经济利益不足以补偿其成本，即是减值。具体表现为无形资产的账面价值超过其可收回金额。减值的确认（1）该无形资产已经被新技术替代，使收益能力下降；（2）该无形资产的市价大跌，预计在剩余年限内不会回升。3计提减值准备

无形资产减值准备=账面价值-可收回金额借：营业外支出贷：无形资产减值准备

六、递延资产与其他资产1递延资产指不能全部计入当期损益，应在今后年度分期摊销的费用。如：开办费；租入固定资产改良支出；固定资产大修理支出其他长期资产由于某种原因不得随意支配的资产。例如：特准储备物资；银行冻结存款和冻结物资；诉讼财产递延税款由于会计利润与应税所得额的确定口径，在短期内存在着差异而形成的时间性差异。该差异若是负值，会出现在资产方，表示“预先缴纳”的所得税。第九节负债一、负债的含义和特征

我国《企业会计准则》对“负债”的定义是：

“负债是企业所能承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。”负债是企业资产的来源之一。

特征：1负债是由过去已经发生了的交易或事项引起。2负债是一种具有强制性的责任。3负债是通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿的。4负债金额是能够用货币单位计量或估计的。二、负债的分类按偿付时间的长短分为：流动负债和长期负债。1流动负债主要包括：短期借款从银行借入应付票据、应付账款欠供货商货款应付工资、应付福利费欠员工应交税金欠政府应付股利欠股东2长期负债主要包括：长期借款公司债券从银行借入公司发债筹资债券长期应付款三、负债筹资与企业财务状况1负债筹资的资金成本较低。资产=负债+所有者权益与所有者权益比较（1）利息在税前支付100（利息）33抵税67公司实付（2）手续费低借款股票与银行谈判委托证券商发行2负债筹资的风险较大。负债必须还本付息，否则：——陷入财务危机——四、流动负债（一）流动负债的性质、分类和计价定义：偿还期短于一年或一个经营周期的负债称为流动负债。特点：偿还期短，因此其财务风险大于长期负债。分类：流动负债按不确定性程度分为确定负债和不确定负债。不确定负债也称作或有负债。计价：流动负债以未来应付金额进行计量。（二）短期借款定义：还款期限在一年内的各种借款。债权人：银行等金融结构。利息处理：记入“财务费用”账户。（流动负债种类）（三）应付及预收款项1应付票据因赊购而签发的尚未到期的商业汇票。2应付账款因赊购商品或接受劳务等而发生的债务。3预收账款指销售尚未发生而向客户收取的货款或定金。（四）债务重组定义：在债务人发生财务困难时，债权人按与债务人达成的协议或法院的裁决做出让步的事项。方式：以非现金资产清偿债务。修改负债条件。包括延长债务偿还期限；延长债务偿还期限并加收利息；减少本金等。债务转为资本。上述方式混合使用。1以低于债务账面价值的现金清产债务。2345（五）或有负债1定义或有事项（Contingency）是指：最终结果是否实现取决于一项或多项未来事件是否发生，并可能会给企业带来损失或利得现存不确定状态或情况。或有事项包括或有利得（ContingentGain）和或有损失（ContingentLoss）。国际上较为普遍的做法是只确认或有损失。与之适应便产生了或有负债（Contingentliability）。或有负债：由于可能导致损失的或有事项而形成的债务责任。这类债务的基本特点时，他们的存在与否以及金额、受款人、偿付日期取决于有关的未来事件是否发生，因而带有很大的不确定性。2披露或有负债在报表中确认，要同时满足两个条件：（1）已有充分的信息表明，一项负债有可能在结账日或结账日之前发生；（2）这项负债将导致的损失金额可以合理的加以估计。如只能满足其一，则在报表附注说明。3主要内容（1）应收票据贴现。（2）应收账款抵借。（3）未决诉讼。（4）信用担保。五、长期负债（一）长期负债的性质和分类偿还期在一年或超过一年的一个经营周期以上的债务。特点：1偿还期限较长。2债务金额较大。3可采取分期偿还债务、分期偿还利息或到期一次偿还本金。长期借款定义：内容：应付债券长期应付款（二）长期借款定义：由银行等金融结构借入的偿还期在一年以上的借款。利息的处理：与固定资产无关——记入“财务费用”与固定资产有关：

（1）交付使用前先记入“在建工程”，再转入“固定资产”。（2）交付使用后记入“财务费用”。（三）应付债券应付债券即公司债券。是公司为筹集资金而依法发行的有价证券。企业发行的超过一年以上的债券，构成了一项长期负债。对比长期借款，公司债具有筹资范围广、流动性强等特点。（四）长期应付款1应付引进设备2应付融资租赁固定资产租赁费融资租赁是实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。第六章所有者权益——企业资产的基本来源一、所有者权益的定义所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。二、所有者权益的特点（与负债的区别）第一、性质不同。负债是企业债权人对企业由于发生债务而形成的对企业资产的债权；所有者权益是企业所有者投入的资本及其经过一段经营后发生的资本增值形成的对企业净资产的所有权。第二、偿还期不同。负债必须于一定时期偿还；所有者权益一般只在企业解散清算时,其破产财产在偿付了破产费用、债权人的债务等以后,如有剩余财产,才可能还给投资人。而在企业持续经营的情况下,一般不能收回投资。第三、享受的权利不同。债权人享有收回本金和利息的权利；所有者则享有参与收益分配、参与经营管理等权利。三、所有者权益的内容（1）投入资本——

实收资本或股利（2）资本公积（3）盈余公积（4）未分配利润四、企业组织形式与所有者权益独资企业合伙企业公司制企业有限责任公司股份公司所有者权益各具特色第一节收入第二节费用第三节利润第三章利润表的阅读与理解ABC公司利润表2008年12月31日项目一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资利益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润2008年度11,0376,851884,0988452687248973,054180676303,8805123,3682007年度10,5166,976913,44901516878021,8090001,8095971,212利润表的附表——利润分配表

项目

本月数

本年累计数一、净利润加：前期未分配利润二、可供分配利润减：法定公积金

法定公益金

任意公积金

分配股利三、未分配利润

利润分配表第一节收入一、收入的含义和特征

企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。特征：1在日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。2收入表现为企业的资产增加，或负债减少。3收入表现为企业的净资产增加。4不包括为第三方代收款项。二、收入的分类收益（earning）利得（gains）收入（revenue）主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入●收入分类：

1销售商品的收入

2提供劳务的收入

3利息收入

4使用费收入

三、营业收入确认（一）收入确认的一般原则收入确认的两个条件：1.所有权已经转移；2.收到货款或取得索取款项的权利。销售商品收入确认的一般原则为：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2.企业既没有保留通常与所有者相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3.与交易相关的经济利益能够收回。4.相关的收入和成本能够可靠的计量。（二）收入确认的具体方法1.销售一般在销售时确认收入。2.工程（包括劳务）合同一般根据完工程度确认收入。3.分期付款销售商品一般以合同预定的收款日期确认收入。第二节费用一、费用的含义和特征企业在生产经营过程中发生的各项耗费。特征：1费用代表企业资源的不利变化。2费用同盈利活动相联系。费用是企业在生产经营过程中，为取得收入所发生的各项支出。二、支出、费用和成本1支出（Expenditure)。指资源因消耗或偿付等原因流出企业。收益性支出；资本性支出；所得税；营业外支出；利润分配。2费用（Expense)。销售商品提供劳务等日常经营活动中的耗费。收益性支出；资本性支出中当期受益的部分。按期间形成。3成本(Cost)。是取得资财的代价或对象化的支出。按对象所形成。

产品成本：直接材料；直接人工；制造费用。已销售部分转为费用；未销售部分表现为资产。

商品成本：买价；运费；保险费；税金等。已销售部分转为费用；未销售部分表现为资产。

固定资产成本：买价；建造成本；运费；安装费；税金等。当期折旧计入费用（或产品成本）。

●费用和成本是为取得盈利而预先的资金垫付，通过经营活动取得的收入收回，又投入到资金循环之中。而支出有一部分不能收回，如营业外支出、所得税、股利分配等。三、费用的分类按照费用的经济用途分类，可分为：销售成本（主营业务成本、其他业务成本）、管理费用、财务费用、销售费用（营业费用）.

营业外支出；所得税。费用销售成本期间费用直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用第三节利润一、利润构成1.主营业务利润=主营业务收入–

销售折让–

主营业务成本–

主营业务税金及附加2.营业利润=主营业务利润+其它业务利润–

存货跌价损失

–

营业费用–

管理费用–

财务费用（其它业务利润=其它业务收入–

其它业务支出）3.利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入

–

营业外支出4.净利润=利润总额–

所得税二、利润核算本年利润各项费用包括所得税各项收入净利润各项费用发生额转出0各项收入转出发生额0三、利润分配利润分配顺序1.提取法定公积金（税后利润的10%）；提至注册资本的50%时，可停止提取。2.提取法定公益金（5–10%）；3.提取任意公积金。4.向所有者分配利润。第四章现金流量表第一节现金的含义第二节现金流量的分类第三节现金流量表的格式

第一节现金的含义

现金流量表中的现金：现金及等价物一、现金库存现金；可以随时支付的银行存款；外埠存款、银行票据存款、在途货币资金等二、现金等价物（CashEquivalents)

期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例：上市的3个月内到期的债券投资。

第二节现金流量的分类现金流量是某一时期内现金流入流出的数量。现金流量信息可表明经营状况是否良好，资金是否紧张，偿付能力

一、经营活动产生的现金流量

1经营活动流入的现金销售收入、劳务收入、租金、增值税销项税款

2经营活动流出的现金购买货物、接受劳务、经营租赁、支付工资、支付税款等

二、投资活动产生的现金流量

1投资活动流入现金收回投资、分得股利、取得利息、处置固定资产和无形资产

2投资活动流出现金构建固定资产无形资产、对外投资

三、筹资活动产生的现金流量

1流入现金权益性投资、发行债券

2流出现金偿还债务、筹资费用、分配股利

第三节现金流量表的格式直接法格式间接法下的格式第三部分财务信息的分析与利用

——为各类信息决策者提供信息支持

第十一章会计信息系统的综合利用

第十二章企业的偿债能力分析

第十三章企业盈利能力分析

第十四章现金流动分析

第十五章会计报表的综合分析第五章会计信息系统的综合利用第一节财务报告的使用者及其信息需求——政府管理部门——企业其他投资者，包括法人和自然人——企业债权人——企业管理人员我投的钱,一定要看仔细…看看利息能不能拿到手…投资人债权人公司经理财务报表第二节财务报告一、财务报告的构成1会计报表。是会计人员根据一定时期（例如月、季、年）的会计记录、按照既定格式和种类编制的报告文件。2财务状况说明书。就是用于介绍那些不能列入报表，但是其内容非常重要的信息。这些补充的信息一般通过文字叙述或编制附表提供。

人们习惯上将附有详细说明的会计报表成为财务报告。在实际工作中，由于需要报告的表外信息越来越多，详细说明的篇幅就越来越大，导致会计报表仅仅成为财务报告中一小部分，但仍然是最重要、最核心的组成部分。ABC公司资产负债表2008年12月31日资产流动资产：货币资金短期投资应收票据应收账款减：坏帐准备应收账款净额预付账款其他应收款存货流动资产合计长期投资固定资产：固定资产原价减：累计折旧固定资产净值在建工程固定资产合计资产总计期末数10,0052,000163,845193,8266204,8728,87930,2182,14017,3847,6609,7242,73712,46144,819期初数890018018303897,9828,481017,0386,77210,2661,18211,44819,929负债和股东权益流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款应交税金其他应交款其他应付款一年内到期的长期负债流动负债合计长期借款负债合计股东权益：股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计负债和股东权益合计期末数6,6001042481,424239105062,20011,3311,80013,13111,07717,0755303,00631,68844,819期初数5,30027213263900806,3516,30012,6515,0202,090251437,27819,929项目一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资利益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润2008年度11,0376,851884,0988452687248973,054180676303,8805123,3682007年度10,5166,976913,44901516878021,80900018095971,212ABC公司利润表项目一、经营活动产生的现金流量销售商品收到的现金现金流入小计购买商品支付的现金支付给职工的现金支付的所得税款支付与其他税费的现金支付其他与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量金额二、投资活动产生的现金流量处置固定资产收到现金现金流入小计购建固定资产支付现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量吸收权益性投资收到的现金现金流入小计偿还债务支付现金分配股利支付现金偿付利息支付现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额金额2210022100510044001600500310014700740015005001500100010003000-7000900300050003000200010000现金流量表3审计报告——会计报表走向社会的签证社会审计就是为了监督会计信息符合有关规定而开展的工作。（1）无保留意见的审计报告无保留意见审计报告样本××公司股东会：

我们接受委托，审计了贵公司XX年12月31日的资产负债表和该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度〉的规定，在所有重大方面公允的反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量，会计方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所（章）中国注册会计师：（签名盖章）（2