2022年山东省淄博市注册会计会计真题(含答案)

2022年山东省淄博市注册会计会计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司在2013年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法，预计使用年限由20年改为10年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧230万元(与税法规定相同)；变更后，2013年该固定资产计提折旧350万元。假设甲公司适用的企业所得税税率为25%，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是()。

A.预计使用年限变更按会计估计变更处理

B.折旧方法变更按会计政策变更处理

C.2013年因变更增加的固定资产折旧120万元应计入当期损益

D.2013年因该项变更应确认递延所得税资产30万元

2.第

12

题

母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5%o提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是（）。

A.借：应收账款10000

贷：资产减值损失10000

B.借：期初未分配利润12500

贷：应收账款10000资产减值损失2500

C.借：应收账款12500

贷：期初未分配利润10000资产减值损失2500

D.借：应收账款12500

贷：期初未分配利润12500资产减值损失2500

3.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（）。

A.盈余公积转增资本B.盈余公积弥补亏损C.将债务转为资本D.注销库存股

4.M上市公司2015年年初发行在外普通股股数为2000万股，当年7月1日增发股票500万股，当年9月1日回购600万股股票用于激励员工，M公司当年共实现净利润5000万元，其中归属于普通股股东的净利润为4500万元，M公司当年的基本每股收益为()。

A.2.20元B.2.44元C.2.14元D.2.38元

5.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2011年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是50％，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是30％，产生的现金流量是50万元；经营差的可能性是20％，产生的现金流量是40万元。则该公司A设备2011年预计的现金流量为（）万元。

A.30B.53C.15D.8

6.2010年10月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同。双方约定，2011年1月10日，北方公司应按每台3万元的价格向西方公司提供A商品l5台。2010年l2月31日，北方公司A商品的单位成本为2．4万元，数量为10台，其账面价值(成本)为24万元。2010年l2月31日，A商品的市场销售价格为2．8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0．5万元。在上述情况下，2010年12月31日结存的l0台A商品的账面价值为（）万元。

A.24B.23C.3D.25

7.甲公司为增值税一般纳税企业。2011年度，甲公司主营业务收入为2000万元，增值税销项税额为340万元；应收账款期初余额为l00万元，期末余额为l50万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为l0万元。假定不考虑其他因素，甲公司2011年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。

A.2250B.2330C.2350D.2430

8.2×16年11月1日，甲公司经董事会批准实施W产品的促销活动，其主要内容是：客户每单笔购买1万元以上(合1万元)的W产品，可同时获取0．2万个奖励积分(相当于价值0．2万元的商品)，1万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含增值税税额的销售货款；该奖励积分可以在下一个月份用于抵扣新购货物的价款，但不能用于抵扣增值税税额。甲公司2×16年11月合计销售货款(不含增值税税额)2000万元，其中不能获取积分的单笔1万元以下销售金额合计800万元。甲公司2×16年11月份应确认的销售收入为（）万元。

A.2000B.1666．67C.1800D.1760

9.2017年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收取租金40万元，增值税税额为2.4万元。甲公司在出租期间不再使用该商标权。该商标权系甲公司2016年1月1日购入的，初始入账价值为200万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。假定不考虑除增值税以外的其他税费，甲公司2017年度出租该商标权影响营业利润的金额为（）万元

A.20B.22.4C.40D.42.4

10.A公司于2013年以6000万元取得B上市公司(以下简称B公司)25%的股权，能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益600万元。2014年4月1日，A公司又斥资10000万元自c公司取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润，也未发生其他计入所有者权益的交易事项。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。A公司与C公司不存在任何关联方关系。假定不考虑所得税的影响。购买日原25%股权投资的公允价值为7000万元，则当日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。

A.16000B.16600C.10000D.17000

11.甲公司有关股票投资如下：2018年5月16日以每股6元的价格购进乙公司股票600万股，准备近期出售，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元，另支付相关交易费用6万元。2018年6月5日收到现金股利。2018年12月31日该股票收盘价格为每股5元。2019年7月15日以每股6.5元的价格将股票全部售出。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（）万元A.360B.300C.900D.294

12.《富春山居图》是以浙江富春江为背景，全图用墨淡雅，山和水的布置疏密得当，墨色浓淡干湿并用，极富于变化，被称为中国十大传世名画之一，此画是元代画家（）的代表作。

A.赵孟频B.张择端C.顾恺之D.黄公望

13.某增值税一般纳税人因管理不善造成一批库存材料霉烂变质，该批原材料实际成本为250000元。收回残料价值l2500元(不考虑收回材料的进项税)，保险公司赔偿200000元。该企业购人材料的增值税税率为l7％，该批毁损原材料的净损失是（）元。

A.37500B.50000C.80000D.92500

14.某市政府欲建－高速公路，决定采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费10年(不含建设期2年)，期满归还政府。2012年由甲公司投资20000万元(为自有资金)，组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。项目公司自建该项目，并于2012年1月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2013年12月31日前完工(建设期2年)。经营期间通行费预计为4000万元／年，经营费用为100万元／年。建设工程完工后，甲公司取得的高速公路收费权在运营期内每年对损益的影响为（）万元。

A.1900B.3900C.－16000D.－15900

15.甲公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2018年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是30%，产生的现金流量为80万元；经营差的可能性是30%，产生的现金流量为40万元。假定甲公司2018年涉及的现金流量均于年末收付，则该公司A设备2018年预计的现金流量为（）万元

A.100B.80C.40D.76

16.上述业务对甲公司20×2年l2月31日利润表“其他综合收益”的影响金额是（）。查看材料

A.139．5万元B.8086万元C.8037．7万元D.186万元

17.A公司为上市公司。2012年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每殷5元购买100股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。A公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。2012年有10名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2013年又有5名管理人员离开公司，A公司将管理人员离开比例修正为15%；2014年又有4名管理人员离开。2014年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

2012年1月1日A公司的会计处理正确的是（）。

A.不作账务处理

B.应按2012年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用

C.应按2012年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益

D.应按2012年1月1日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积

18.2011年7月8日，甲公司支付1000万元取得一项股权投资作为可供出售金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利50万元，另支付交易费用l0万元。甲公司该项可供出售金融资产的入账价值为（）万元。

A.950B.960C.1010D.1000

19.

第

11

题

A公司2008年年初出资360万元对B公司进行投资，占8公司股权比例的40%，采用权益法核算，A公司没有对B公司的其他长期权益。当年B公司亏损200万元；2009年B公司亏损800万元；2010年B公司实现净利润60万元。假定不考虑内部交易和所得税的影响。2010年A公司因该长期股权投资计入投资收益的金额为（）万元。

20.2012年12月甲公司因急需资金将原准备持有至到期的1000万份债券的一半对外出售，收到价款420万元存入银行。此债券系甲公司2010年从二级市场购入，出售时处置部分债券的账面余额为532万元(其中面值500万元，利息调整贷方余额28万元，应计利息60万元)，已计提减值准备20万元。则甲公司2012年因出售债券对当期损益的影响为()。

A.169万元B.一92万元C.164万元D.一117万元

21.市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，这里采用的会计计量属性是（）

A.历史成本B.重置成本C.可变现净值D.公允价值

22.2012年12月31日，长江公司将账面价值为4000万元的－项管理用设备以6000万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该设备。此时，该设备尚可使用年限为12年，租赁协议规定租期为10年，期满后归还设备。假定长江公司租回时确定的该固定资产入账价值为5000万元，并按年限平均法计提折旧。该管理设备对长江公司2013年利润总额的影响金额为（）万元。

A.200B.－300C.500D.－700

23.

第

4

题

甲公司为上市公司，2007年初“资本公积”科目的贷方余额为100万元。2007年2月1日，甲公司以自用房产转作为以公允价值模式进行计量的投资性房地产，房产账面原价为1000万元，已计提折旧300万元，转换日公允价值为900万元，12月1日，将该房地产出售。甲公司2007年另以600万元购入某股票，并确认为可供出售金融资产，2007年12月31日，该股票的公允价值为660万元，假定不考虑相关税费，2007年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（）万元。

A.60B.160C.260D.360

24.

第

5

题

购买日对海润公司损益的影响金额是（）万元。

A.300B.400C.200D.100

25.下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（）

A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益

B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益

C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益

D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益

26.下列各项中，不会引起实收资本或股本发生变动的是（）。

A.发放股票股利B.债务重组中债务转为资本C.回购本公司股票D.可转换公司债券持有人行使转股权

27.

第

4

题

甲公司于2000年初开始对销售部门用的固定资产提取折旧，该固定资产原价为60万元，假定无残值，会计上采用5年期直线法折旧，税务上采用10年期直线法折旧，2000年末该固定资产可收回价值为40万元，2003年末可收回价值为11万元，2004年6月1日甲公司将该设备出售，售价为14万元，无相关税费，甲公司所得税率为33%，采用纳税影响会计法计提折旧，假定2004年甲公司实现利润200万元，无其他纳税调整事项，则2004年的净利润为（）万元。

A.134B.133.01C.170D.169.01

28.

第

11

题

中国公民王某的月工资1400元，2006年12月一次性取得奖金4200元，王某全年应缴个人所得税为（）。

A.0元B.200元C.475元D.505元

29.2×10年1月1日，办公楼采用公允价值模式计量时对“利润分配——未分配利润”的影响额是（）万元。

A.2250

B.1189.8

C.900

D.1000

30.下列交易或事项不包括在《企业会计准则第39号——公允价值计量》准则规范内的相关资产或负债的为（）

A.以非货币性资产形式取得的政府补助

B.非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具

C.以摊余成本计量的金融资产的后续计量

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的后续计量

二、多选题(15题)31.第

25

题

在企业会计实务中，下列会计事项中能够引起资产总额增加的有（）。

A.支付的在建工程人员工资

B.转让短期债券投资发生收益

C.计提未到期长期债券投资的利息

D.长期股权投资采用权益法核算下实际收到的现金股利

32.第

21

题

某股份有限公司2001年开始执行《企业会计制度》该公司2002年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其2002年年初未分配利润的有（）。

A.发现2001年漏记管理费用100万元

B.2002年1月1日将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年

C.发现应在2001年确认为资本公积的5000万元计入了2001年的投资收益

D.2002年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法

E.2002年7月五日因追加投资将2001年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算

33.在计算资产公允价值减去处置费用后的净额时，处置费用一般包括有（）

A.搬运费B.包装费C.财务费用D.所得税费用

34.

第

30

题

下列业务中允许使用现金的是（）。

A.职工工资、津贴

B.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金

C.出差人员必须随身携带的差旅费

D.向个人收购农副产品和其他物资的价款

E.支付大额购货款

35.关于投资性房地产，下列说法中正确的有（）。

A.投资性房地产指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产和机器设备等

B.已出租的建筑物是指企业拥有产权的，以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的房地产

C.用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物

D.一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，即使用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，也不可以确认为投资性房地产

36.

2008年12月，长城公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2009年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须从2009年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4元购买100股长城公司股票。公司估计该期权在授予13（2009年1月1日）的公允价值为15元。

长城公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第一年有20名管理人员离开长城公司，第二年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。

要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答30～31题。

第

30

题

关于以权益结算的股份支付，下列说法中不正确的有（）。

A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量

B.对于授予的存在活跃市场的股票期权，应该采用期权定价模型技术确定其公允价值

C.授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，在授予日应该按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用

D.在资产负债表日，即使后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，也不应当调整权益工具数量

E.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

37.甲股份有限公司20×7年所得税汇算清缴结束于20×8年3月30日，财务报告经董事会批准对外公布的日期为20×8年4月20日。实际对外公布的日期为20×8年4月25日，该公司20×8年1月1日至4月25日发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的有()。

A.2月10日就乙公司上年11月重大违反经济合同事项提起诉讼

B.3月5日董事会提出20×7年股利分配方案

C.4月15日支付上年度的审计费30万元

D.4月10日执行完毕某项债务重组协议，该债务重组协议系甲公司20×8年1月10日签订

E.4月26日为其子公司从银行借入5000万元长期借款而签订担保合同

38.下列各项支出中，应确认为固定资产改良支出的有()。

A.使固定资产功能增加发生的支出

B.使固定资产生产能力提高发生的支出

C.使固定资产维持原有性能发生的支出

D.使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出

39.第

29

题

在按照完工百分比法确认劳务收入时，必须具备的条件包括（）。

A.劳务合同的款项已经收到

B.劳务的完成程度能够可靠地确定

C.合同总收入和总成本能够可靠地计量

D.与交易相关的经济利益能够流人企业

40.下列有关甲公司对20×4年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有（）。查看材料

A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少50万元

B.对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500万元

C.对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整

D.对于广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加500万元

41.下列金融资产出售行为中符合终止确认条件的有（）。

A.附追索权的票据贴现

B.采用质押式回购交易出售债券

C.附重大价外看跌期权的金融资产出售

D.出售应收账款，且购买方无权要求出售方承担不能收回价款的风险

42.下列关于丙公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（）。

A.将生产用无形资产增加的200万元摊销额记入“生产成本”科目

B.生产用无形资产2009年应确认相应的递延所得税资产50万元

C.对2009年末资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是4050万元

D.对2009年末资本化开发费用形成的无形资产应确认递延所得税资产337.5万元

E.短期股票投资重新分类为交易性金融资产的累积影响数为75万元

43.下列有关或者事项披露内容的表述中，正确的有()。

A.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映

B.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映

C.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债无论其金额大小均应披露

D.当未决诉讼的披露对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因

44.某股份有限公司2001年开始执行《企业会计制度》。该公司2002年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其2002年年初未分配利润的有()。

A.发现2001年漏记管理费用100万元

B.2002年1月1日将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年

C.发现应在2001年确认为资本公积的5000万元计入了2001年的投资收益

D.2002年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法

E.2002年7月1日因追加投资将2001年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算

45.下列项目中，属于借款费用的有（）

A.因权益性融资而发生的费用B.应付债券计提的利息C.因外币借款而发生的汇兑差额D.应付债券折价或溢价的摊销额

三、判断题(3题)46.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

47.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

48.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.中南公司属于增值税－般纳税人，该企业购进生产经营用动产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17％。中南公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下。

(1)2009年11月1日，中南公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购人工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2000万元，增值税额为340万元；发生保险费50万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。

(2)2009年11月15日，中南公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资1900万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为150万元，发生安装工人工资105．6万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为75万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款15万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为30万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为60万元。

(3)2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为250．6万元，采用直线法计提折旧。

(4)2010年12月31日，中南公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。中南公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、250万元、400万元、500万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为300万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1200万元。

计提减值准备以后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为9．15万元，采用直线法计提折旧。

已知部分时间价值系数如下：1年2年3年4年5年5％的复利现值系数0．95240．90700．86380．82270．7835(5)2011年6月30日，中南公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，中南公司以银行存款支付工程总价款330．85万元。

(6)2011年9月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。

(7)2012年3月31日，中南公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含增值税的价款为1400万元，增值税税率为17％。预计处置费用为7．5万元。

(8)2012年6月30日，中南公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到款项1638万元，另发生清理费用为7．5万元。全部款项通过银行收付。

要求：

(1)根据资料(1)～(3)计算固定资产的初始入账价值，并作出相应的账务处理。

(2)根据资料(4)判断该固定资产是否减值，并作出相应的会计处理。

(3)根据资料(5)～(6)计算改良后该固定资产的人账价值，并做出相关会计分录。

(4)根据资料(7)～(8)做出相关的会计分录。

50.编制单位：甲公司2008年度单位：万元项目本期金额调整数调整后本期金额一、营业收入50000减：营业成本35000营业税金及附加3000销售费用700管理费用1Ooo财务费用600资产减值损失100加：投资收益400二、营业利润10000加：营业外收入200减：营业外支出1200三、利润总额9000减：所得税费用四、净利润其他假定：

（1）除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

（3）各项交易或事项均具有重大影响。

（4）甲公司在所得税汇算清缴前未确认2008年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。

（5）不考虑2008年度以前年度损益调整的结转，涉及2007年以前年度损益调整应逐笔调整留存收益。

要求：

（1）说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项？哪些是调整事项？哪些是非调整事项？

（2）除交易或事项

（5）外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说明存在的问题及理由，并作出包括交易或事项

（5）在内的调整处理的会计分录。

（3）计算确定2008年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。

（4）调整2008年度的利润表。

51.根据以下资料，回答{TSE}题。

甲公司是长期由s公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。

(1)2013年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

①A公司。甲公司拥有A公司30%的有表决权股份，s公司拥有A公司10%的有表决股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由s公司委派，其他4名由其他股东委派。按照A公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。S公司与除甲公司外的A公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对A公司的该项股权系2013年1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时A公司可辨认净资产公允价值与账面价值同为35000万元，A公司发行的股份存在活跃的市场报价。

②B公司。甲公司拥有B公司8%的有表决权股份，A公司拥有B公司25%的有表决权股份。甲公司对B公司的该项股权系2013年3月取得。B公司股份不存在活跃的市场报价，公允价值不能可靠确定。

③c公司。甲公司拥有c公司60%的有表决权股份，甲公司该项股权系2011年取得，C公司发行的股份存在活跃的市场报价。

④D公司。甲公司拥有D公司40%的有表决权股份，c公司拥有D公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系2012年取得，D公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑤E公司。甲公司拥有E公司5%的有表决权股份，甲公司该项股权系2013年2月取得。E公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑥F公司。甲公司接受委托对乙公司的全资子公司F公司进行经营管理。托管期自2013年6月30日起开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责F公司的生产经营管理并向乙公司收取托管费。F公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承担。乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、乙公司之间不存在关联方关系。

(2)2013年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司竞争优势和综合实力，进行了如下资本运作：

0)2013年8月，甲公司以18000万元从A公司的其他股东(不包括s公司)购买了A公司40%的有表决权股份，相关的股权转让手续于2013年8月31日办理完毕。2013年8月31日，A公司可辨认净资产公允价值与账面价值同为40000万元，该项交易发生后，A公司董事会成员(仍为7名)结构变为：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股东派出1名。

(②2013年9月，甲公司支付49500万元向丙公司收购其全资子公司G公司的全部股权。发生审计、法律服务、咨询等费用共计200万元。相关的股权转让手续于2013年9月30日办理完毕。该日G公司可辨认净资产账面价值为45000万元。S公司从2012年6月开始拥有丙公司80%的有表决权股份。

③2013年11月，甲公司支付15000万元从c公司的其他股东进一步购买了C公司40%的股权。

除资料(2)所述之外，甲公司与其他公司的关系及有关情况在2013年下半年未发生其他变动；不考虑其他因素。

要求：

根据资料(1)，分析、判断2013年6月30日甲公司所持有对A、B、C、D、E公司投资，哪些应采用成本法核算，哪些应采用权益法核算，哪些应采用公允价值进行后续计量?

52.编制单位：乙公司20×7年5月31日单位：万元项目账面价值公允价值资产：货币资金900900应收账款34003400存货29002900固定资产42006300无形资产10002500资产总计1240016000负债：短期借款15001500应付账款26002600长期借款19001900负债合计60006000所有者权益：实收资本2000资本公积1000盈余公积430未分配利润’2970所有者权益合计640010000负债和所有者权益总计1240016000乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折IH，至合并日（或购买日）已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。

乙公司无形资产原取得成本为1500万元，预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用直接法摊销，至合并日（或购买日）已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。

假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。

（3）20×7年6月至l2月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：（i）20×7年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为l20万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。

②20×7年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10.至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权{后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预汁净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。

@20×7年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万}元。至20x7年12月31日，甲公司将该批产品{中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。

④至20×7年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了l0万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。

（4）除对乙公司投资外，20×7年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值为l050万元，账面价值为l000万元，差异由一批存货M的公允价值大于账面价值50万元产生。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。

20×7年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至20×7年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。

丙公司20×7年度实现净利润160万元，其中1月2日账面上的存货M已全部对外出售。

（5）至20×8年12月31日，甲公司于20×7年11月从乙公司处购买的产品剩余部分的一半出售给外部独立第三方，剩余产品经过减值测试，可变现净值为l0万元；甲公司对乙公司的20×7年销售产品及转让专利权的款项200万元已收回100万元，对剩余款项又计提了40万元的坏账准备。

20×8年l2月31日，乙公司改变了经营方向，于是将其20x7年6月从甲公司处购买的固定资产以l00万元的价格向外部第三方出售。

20×8年12月31日，乙公司20×7年7月从甲公司购买的专利权没有发生减值。

20×8年。甲公司与乙公司没有再发生内部交易，乙公司实现净利润800万元。

（6）至20×8年12月31日，甲公司20×7年2月从丙公司处购买的商品对外出售40%，本期丙公司与甲公司之间没有发生其他交易。

（7）其他有关资料如下：①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。

甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。

②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。

乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。

⑥甲公司和乙公司均按净利润的l0%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型及合并日（或购买日），简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。

②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。

（2）编制20×7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，同时编制所得税的调整分录。

（3）就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：①判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

②计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20X7年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。

（4）根据下述合并报表中列明的甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表（甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整）的数据，编制甲、乙公司组成的企业集团20×7年度内部交易之外的调整分录，并补充编制合并资产负债表及合并利润表。

（5）编制20×8年甲公司与乙公司组成的企业集团的调整、抵销分录，涉及所得税的，同时编制所得税的调整分录。

甲公司、乙公司20×7年度的资产负债表、利润表如下：

资产负债表

编制单位：甲公司20×7年12月3113单位：万元项目甲公司乙公司合并抵销调整合并金额资产：货币资金50001200应收账款70003600存货62002800长期股权投资10300O固定资产94004300无形资产28001520商誉递延所得税资产22030资产总计4092013450负债：短期借款32001700应付账款50002800长期借款24001900递延所得税负债20050负债合计108006450续表项目甲公司乙公司合并抵销调整合并金额所有者(股东)权益：实收资本(股本)60002000资本公积80001000盈余公积1800490未分配利润143203510归属于母公司所有者权益合计少数股东权益所有者(股东)权益合计301207000负债和所有者(股东)权益总计4092013450利润表

编制单位：甲公司20×7年l2月31日单位：万元项目甲公司乙公司(1～5月)乙公司(6～12月)抵销分录合并金额一、营业收入2500040008000减：营业成本1800026005600销售费用900240500管理费用1000300720财务费用600100160资产减值损失8005080加：投资收益200OO二、营业利润3900710940加：营业外收入40050200减：营业外支出2400340三、利润总额4060760800减：所得税费用1200200200四、净利润2860560600其中：被合并方在合并前实现的净利润归属于母公司所有者的利润少数股东损益

53.甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关交易或事项如下：

(1)20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价为2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。

(2)20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20×6年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件)，甲公司已收到相关款项。

(3)20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2200万元、成本为1600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。

要求：

本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。

根据资料(1)至(3)，分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无需编制与成本结转相关的会计分录)。

请直接将答案输入在下方的答题区中，如使用英文解答，该题须全部使用英文。

2200

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲公司2006年12月31日有关资产、负债的账面价值与计税基础如下表所示。

其他资料如下：

(1)甲公司递延所得税资产的年初余额为1350万元，递延所得税负债的年初余额为2860万元。

(2)长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为2000万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为1600万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为1000)万元，其他权益变动增加额为600万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为33%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图长期持有，并无计划在近期出售。

(3)甲公司2006年度实现的利润总额为9000万元，其中，计提应收账款坏账损失200万元，转回存货跌价准备350万元；对联营企业投资确认的投资收益400万元；非公益性捐赠支出100万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为1000万元；无形资产中的开发成本摊销为200万元。

本年度资产公允价值变动净增加3000万元，其中，交易性金融资产公允价值减少100万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加800万元，投资性房地产公允价值增加2300万元。

(4)假定甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项。

要求：(1)计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中。

(2)分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性

差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中。

(3)分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额。

(4)计算甲公司当年度发生的递延所得税。

(5)计算甲公司当期应交的所得税金额。

(6)计算甲公司2006年度的所得税费用(或收益)。

(7)编制甲公司与所得税相关的会计分录。

55.

编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售的会计分录。

56.长江公司2006年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出。不再单独考虑专门借款的情况)：

①2006年1月1日借人的3年期借款200万元，年利率为6%；

②2006年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券时况生的辅助费用)。

有关资产支出如下：

1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元：4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。

假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2006年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。

该公司2007年又发生如下业务：

2007年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期半年，预汁在2007年12月末完工。

(1)该工程已出包给丙公司(外商投资企业)承建，工程已于2007年7月1日开工；为建造生产线，长江公司在2007年7月1日从中行借入100万美元借款，期限2年，年利率为6%，利息按年支付。

(2)长江公司对丙公司支付工程款的情况为：2007年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。

(3)2007年各个寸点的汇率分别为：

2007午7月1日1美元＝8元人民币，9月30日1美元＝8.2元人民币，10月1日1美元＝8.2元人民币，12月31日1美元=8.5元人民币。假定长江公司的外币业务采用交易发生口的即期汇率折算。

(4)第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元；假设不考虑第山季度该笔借款的存款利息，长江公司也没有其他外币借款。

要求：

(1)分别计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率；

(2)分别计算2006年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处埋；

(3)计算2007年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。

57.

编制甲公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录；

58.

中的会计变更，计算B设备2010年应计提的折旧额。

(答案中的金额单位用万元表示)

参考答案

1.B固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。

2.D

3.A【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项A，盈余公积转增资本，盈余公积减少，股本或实收资本增加，所以会引起留存收益总额的减少。

4.A基本每股收益=4500/(2000+500×6/12-600×4/12)=2.20(元)

5.B在期望现金流量法下资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。2011年预计的现金流量=60×50％+50X30％+40X20％=53(万元)。

6.AA商品的可变现净值=(3—0．5)×10=25(万元)，成本为24万元．A商品的可变现净值大于成本，因此，账面价值为24万元。

7.A销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费(应交增值税——销项税额)+(应收账款期初余额一应收账款期末余额)+(预收账款期末余额一预收账款期初余额)=2000+340+(100—150)+(10—50)=2250(万元)。

8.C奖励积分的公允价值=(2000-800)×0．2／(1+0．2)=200(万元)，

应确认的销售收入=2000-200=1800(万元)。

9.A甲公司出租无形资产，每年收取的租金计入其他业务收入，每年的摊销计入其他业务成本，影响营业利润。则甲公司2017年度出租该商标权影响营业利润的金额＝40－200/10＝20（万元）。

综上，本题应选A。

营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－财务费用－管理费用－资产减值损失－信用减值损失＋公允价值变动收益＋资产处置收益＋其他收益。

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出。

10.B购买日A公司个别财务报表中对B公}司长期股权投资的账面价值=(6000+600)+}10000=16600(万元)。

11.A甲公司持有乙公司股票准备近期出售，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因此出售乙公司股票应确认的投资收益是出售所得款项与初始取得成本（初始计量金额）之间的差额，所以甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益＝[6.5－（6－0.1）]×600＝360（万元）。

综上，本题应选A。

12.D《富春山居图》的作者是元代画家黄公望。故选D。

13.C该批毁损原材料的净损失=250000+250000X17％一12500—200000=80000(元)。

14.A甲公司取得的高速公路收费权在10年经营期内对损益的影响=4000—20000÷10—100=1900(万元)。

15.D本题是采用期望现金流量法估计未来现金流量，在该方法下，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。则甲公司A设备2018年预计的现金流量＝100×40%（经营好）＋80×30%（经营一般）＋40×30%（经营差）＝76（万元）。

综上，本题应选D。

16.A其他综合收益的影响金额=[400-(300-30)+560-(500+4)]×75％=186×75％=139．5(万元)。

17.A除立即可行权的股份支付外，无论是权益结算股份支付还是现金结算股份支付，在授予日不做账务处理。

18.B可供出售金融资产支付价款中包括已宣告尚未领取的股利应计入应收项目。交易费用计入初始入账金额。因此，该项可供出售金融资产的入账价值=1000—50+10：960(万元)。

19.D2008年A公司应确认的投资损失=200×40%=80(万元)，2009年A公司投资损失=800×40%=320(万元)，但应确认入账的投资损失=360－80=280(万元)，尚有40万元投资损失未确认入账。2010年应享有的投资收益=60×40%=24(万元)，但不够弥补2009年未计人损益的损失。因此，2010年A公司因该项长期股权投资计人投资收益的金额为0。

20.B出售此债券的分录为：借：银行存款420投资收益92持有至到期投资减值准备20持有至到期投资——利息调整28贷：持有至到期投资——面值500——应计利息60所以答案选择B。

21.D选项A不符合题意，历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物；

选项B不符合题意，重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件下，重新取得同一样资产所需支付的现金或现金等价物金额；

选项C不符合题意，可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值；

选项D符合题意，公允价值是指，市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

综上，本题应选D。

会计计量是为了符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程，企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所计量的某一要素的特性方面，从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

在进行计量属性区分时，要深刻理解，借助于字面意思，比如历史成本，是取得时的成本（过去取得，时间在过去，有历史性），重置成本，解刨表面意思就是重新购置一项资产的成本，可变现净值，关键字在净值，是预计售价减去进一步加工和销售所必需的预计税金或者现金等价物的净值，比如存货，会有预计可变现净值。

22.B售后租回形成融资租赁，递延收益=售价6000一资产账面价值4000=2000(万元)，对2013年损益的影响=递延收益摊销200(2000÷10)一固定资产折旧费用500(5000÷10)=一300(万元)。

23.B“资本公积”科目的贷方余额＝100＋[900－（1000－300）]－[900－（1000－300）]＋（660－600）＝160万元。注意虽然自用房产转作为以公允价值模式进行计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值部分计入了资本公积，但是该投资性房地产处置时又将资本公积转为当期损益。

24.A解析：固定资产处置损益=1000－(2000－800)=－200(万元)；交易性金融资产处置损益=1600－1300+100－100=300(万元)；库存商品的处置损益=1000－800=200(万元)；

海润公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额=－200+300+200=300(万元)。

25.A选项A正确，与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益；

选项B错误，与设定受益计划负债相关的利息费用应该计入当期损益；

选项C错误，与设定受益计划相关的过去服务成本应该计入当期损益；

选项D错误，因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入其他综合收益。

综上，本题应选A。

报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括：服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额。服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。

26.C

能够引起实收资本增加的有：企业将资本公积转为实收资本或者股本、企业将盈余公积转为实收资本、企业所有者(包括原企业所有者和新投资者)投入、股份有限公司发放股票股利、可转换公司债券持有人行使转换权利、企业将重组债务转为资本、以权益结算的股份支付的行权。选项C，记入“库存股”科目借方，不引起实收资本或股本的增减变动。

27.A（1）2004年会计上折旧费用＝11÷2＝5.5（万元），税务口径的折旧为3万元（＝60÷10÷2），可抵减折旧差异为2.5万元（＝5.5－3）

（2）2004年末会计上认定的设备出售收益＝14－（60－12－10－10－10－6－5.5－1）＝8.5（万元），而税务上认定的设备出售收益＝14－（60－60－6－6－6—6—3）＝－19（万元），两者相比较形成转回可三时间性差异27.5万元

（3）2004年的应交所得税＝（200+2.5－27.5）×33%＝57.75（万元）

（4）2004年的递延税款发生额为贷记8.25万元（＝25×33%）

（5）2004年的所得税费用＝57.75+8.25＝66（万元）

（6）2004年的净利润＝200－66＝134（万元）

28.B考点在工资不足生计费扣除时取得全年一次性奖金的特殊计算：首先，判断适用税率和速算扣除数：[4200-(1600-1400)]÷12=333.33元；税率5%其次，计算税额=(4200-1600+1400)×5%=200(元)

29.BB

【答案解析】：对“利润分配——未分配利润”的影响额＝[8000－（4178＋2500）]×（1－10％）＝1189.8（万元）。

30.C选项A不符合题意，以非货币性资产形式取得的政府补助，以公允价值计量，公允价值不能可靠获取的，按照名义金额计量；

选项B不符合题意，非同一控制下企业合并取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具，是在购买法原则下，根据企业合并法准则，按照付出对价的公允价值计量；

选项C符合题意，以摊余成本计量的金融资产以摊余成本进行后续计量，不按照公允价值后续计量，不属于公允价值计量准则规范的相关资产或负债；

选项D不符合题意，按照公允价值计量。

综上，本题选C。

31.BCA选项使应付工资金额减少，资产总额减少；B选项增加的资产数额比短期债权账面价值多，资产总额增加。C选项是长期股权投资金额增加，资产总额增加；D选项在资产内部之间发生变化，不影响资产总额发生变化。

32.ACEA．发现2001年漏记管理费用100万元

B．2002年1月1日将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年

C．发现应在2001年确认为资本公积的5000万元计入了2001年的投资收益

D．2002年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法

E．2002年7月五日因追加投资将2001年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算

33.AB选项A、B包括，处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等；选项C、D不包括，财务费用和所得税费用等不计入处置费用。

综上，本题应选AB。

34.ABCD支付大额购货款应当使用银行结算方式。

35.BC投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，不包括机器设备，选项A不正确；一项房地产部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，可以确认为投资性房地产，选项D不正确。

36.BD选项B，应该采用活跃市场中的报价确定权益工具的公允价值；选项D，应当进行调整，并在可行权13调整至实际可行权的权益工具数量。

37.ABD解析：选项C和E为当期发生的事项。

38.ABD功能增加、生产能力提高以及成本实质性降低等所发生的支出使很可能流入企业的经济利益超过原先的估计，因此确认为固定资产改良支出。使固定资产维持原有性能发生的支出属于收益性支出。

39.BCD

40.CD选项A，对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少40．89万元(1022．35×4％)；选项B，对于可供出售金融资产的公允价值变动，由于计入资本公积，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要进行纳税调整。

41.CD选项A，附追索权的票据贴现相当于以票据为质押从银行取得借款，将来银行不能收回票据载明金额时有权要求出售方支付款项，不能终止确认；选项B，采用质押式回购交易出售债券，即将来会以－定的价格回购该债券。其风险并未转移，不能终止确认。

42.BCEBCE

【答案解析】：选项A，应记入“制造费用”科目。

选项B，生产用无形资产2009年应确认相应的递延所得税资产＝（1100－900）×25%＝50万元，正确。

选项C，对2009年末资本化开发费用形成的无形资产的计税基础＝3000×150%－300×150%＝4050（万元）；正确。

选项D，对2009年末资本化开发费用形成的无形资产不应确认递延所得税资产。资本化开发费用的账面价值是2700万元，计税基础是4050万元，但是该资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，无需确认递延所得税资产，所以不正确。

选项E，短期股票投资重新分类为交易性金融资产的累积影响数＝（600－500）×（1－25%）＝75（万元）。

43.ACD解析：因或有事项很可能获得的补偿不能确认为资产，只能在会计报表附注中披露。

44.ACE解析：选项A和选项C属于本期发现以前年度重大会计差错，会影响2002年年初未分配利润。选项E按会计政策变更处理，也会影响2002年年初未分配利润。

45.BCD选项A不属于，对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中，承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁而发生的融资费用属于借款费用；

选项B、C、D均属于，借款费用的范围包括（1）因借款而发生的利息（选项B）；（2）因借款而发生的折价或溢价的摊销（选项D）；（3）因外币借款而发生的汇兑差额（选项C）。

综上，本题应选BCD。

46.Y

47.N

48.N49.(1)该固定资产的入账价值＝1900+150+105．6－75+30－60＝2050．6(万元)

①2009年11月1日：借：工程物资(2000+50)2050应交税费－应交增值税(进项税额)340贷：银行存款2390②2009年11月15日：借：在建工程1900贷：工程物资1900借：在建工程150贷：原材料150借：在建工程105．6贷：应付职工薪酬105．6借：营业外支出60其他应收款15贷：在建工程75借：在建工程30贷：原材料30借：库存商品60贷：在建工程60③2009年12月31日：借：固定资产2050．6贷：在建工程2050．6(2)2010年12月31日：

①2010年折旧额＝(2050．6－250．6)/6＝300(万元)

②2010年12月31日该生产线的可收回金额。

未来现金流量现值＝200×0．9524十250×0．9070+400×0．8638+500×0．8227+300×0．7835＝1409．15(万元)

公允价值减去处置费用后净额为1200万元．所以，该生产线可收回金额为1409．15万元。

③应计提减值准备金额＝(2050．6－300)－1409．15＝341．45(万元)借：资产减值损失341．45贷：固定资产减值准备341．45(3)改良完成后．该固定资产的人账价值＝1409．15－140＋330．85＝1600(万元)

2011年6月30日：

2011年改良前计提的折旧额＝(1409．15－9．15)/+5×1/2＝140(万元)①借：在建工程1269．15累计折旧(300+140)440固定资产减值准备341．45贷：同定资产2050．6②2011年9月20日：改良工程完工生产线成本＝1269．15+330．85＝1600(万元)借：在建工程330．85贷：银行存款330．85借：固定资产1600贷：在建工程16002011年改良后应计提折旧额＝1600/8×3/12＝50(万元)

(4)①2012年3月31日：

原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

账面价值＝1600－50×2＝1500(万元)

调整后预计净残值＝公允价值1400－处置费用7．5＝1392．5(万元)

差额＝1500－1392．5＝107．5(万元)借：资产减值损失107．5贷：固定资产减值准备107．5②2012年6月30口：借：固定资产清理1392．5固定资产减值准备107．5累计折旧100贷：固定资产1600借：围定资产清理7．5贷：银行存款7．5借：银行存款1638贷：固定资产清理1400应交税费－应交增值税(销项税额)238

50.（1）上述事项均为资产负债表日后事项，其中注册会计师发现的6项，都属于日后调整事项；09年初至09年3月31日期间发生的事项（1）、（2）属于调整事项，事项（3）属于非调整事项。

（2）注册会计师发现的交易或事项，其会计处理均不正确。理由及调整处理：

事项（1）：估计变更下，不必追溯调整。

借：以前年度损益调整—07年销售费用16.25

贷：预计负债16.25

[07年计提产品质量保修费=5000×5%×11%+5000×10%×4.5%=50（万元），08年变更计提比例后=5000×5%×8.5%+5000×10%×2.5%=33.75（万元），该公司错误地追溯调减了16.25万元（50-33.75），会计差错更正中应调回来。]

借：利润分配一未分配利润14.62

盈余公积1.63

贷：以前年度损益调整—07年销售费用16.25

事项(2)：在与w公司协议下，甲公司已对ABC公司有重大影响力，应采用权益法核算，而非成本法。

借：长期股权投资162

贷：以前年度损益调整—08年投资收益

75[680×15%一180×15%]

以前年度损益调整—cr7年投资收益

87[680×15%一100×15%]

借：以前年度损益调整—o7年投资收益87

贷：利润分配一未分配利润(07年)78.3

盈余公积8.7

事项(3)：按完工百分比法确认收入，完.工比例70%。

借：以前年度损益调整—08年营业收入600

贷：应收账款600

借：劳务成本20(500+500—1400×70%)

贷：以前年度损益调整—O8年营业成本20

事项(4)：调整分录：

借：固定资产减值准备42

贷：以前年度损益调整—o7年资产减值损

失42

借：以前年度损益调整—_08年管理费用6

贷：累计折旧6

借：以前年度损益调整—07年所得税费用

10.5

贷：递延所得税资产10.5(42×25%)

(转回固定资产所形成的暂时性差异)

借：以前年度损益调整31.5

贷：利润分配一未分配利润(07年)28.35

盈余公积3.15

事项(5)：预期可能获得的补偿，应在预计负债入账的前提下，基本确定能够收回并且获得补偿的金额能够可靠计量的情况下才能确认入账。而该供货商经营情况不佳，资金周转严重困难，甲公司能否追偿到目前并不确定，因此，不应确认应收款项。

借：以前年度损益调整—08年营业外支出800

贷：其他应收款800

事项(6)：报告年度售出商品在资产负债表日后期间内退回，应调整报告年度的收入、成本、税金等，不调整退货年度的损益。

借：以前年度损益调整—08年营业收入400

贷：主营业务收入400

借：主营业务成本250

贷：以前年度损益调整—08年营业成本250

此外，2009年初至2009年3月31日期间发生的调整事项的调整分录：

事项(1)借：以前年度损益调整-8年营业收入

24

应交税费一应交增值税(销项税额)

4.08

贷：应收账款28.O8

事项(2)借：以前年度损益调整—08年营业外支出

3270

贷：预计负债3270

(5200×60%+150)

(3)计算确定2008年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。

应交所得税=(4245—102+3270+800)×25%=2053.25(万元)

其中：4245=9000+75—600+20—6—800+250——400.—24..3270

递延所得税资产(借方发生额)=0所得税费用=2053.25万元

注：102万元是确认的投资收益，即680×15%=m2（万元），对于102万元的投资收益，是不需要纳税的，应作纳税调减；800万元是事项5中确认的预计负债800万元，税法规定该项损失在计提和实际发生时都不允许税前扣除，但是因为计算根据调整事项调整的利润总额时已经调整减少利润总额800万，所以此时应该调整增加应纳税所得额800万；3270万元是甲公司为B公司提供担保确认的预计负债，根据税法的规定担保损失不论是计提时还是实际发生时都是不允许税前扣除的。

(4)调表：

利润表

编制单位：甲公司2008年度单位：万元项目本期金额调整数调整后本期金额一、营业收入50000一600—400一2448976减：营业成本35000一20—25034730续表项目本期金额调整数调整后本期金额营业税金及附加30003000销售费用700700管理费用1000+61006财务费用600600资产减值损失100100加：投资收益400+75475二、营业利润10000一6859315加：营业外收入200200减：营业外支出1200+800+32705270三、利润总额90004245减：所得税费用2053.25四、净利润2191.75

51.甲公司对A公司投资：应采用权益法核算。甲公司对8公司投资：应采用成本法核算，甲公司对C公司投资：应采用成本法核算。甲公司对D公司投资：应采用成本法核算。甲公司对E公司投资：应采用公允价值进行后续计量。

分析：对A公司投资：甲公司持有A公司30%有表决权股份，在董事会中只占2名席位，说明对A公司有重大影响；对B公司投资：持有B公司8%股权，且B公司股份不存在活跃