流动负债培训课件

第九章

流动负债

第一节

流动负债的分类和计价第二节

短期借款第三节

交易性金融负债第四节

应付票据第五节

应付账款第六节

预收及暂收款第七节应计负债第八节或有负债第一页，共一百一十四页。要求：

1．掌握流动负债的性质、计价、种类2．掌握各项流动负债的会计处理如：应付账款、应付职工薪酬、应付票据、应交税费等3．理解或有负债（或预计负债）的含义及会计处理第二页，共一百一十四页。参考资料NO.9——职工薪酬NO.11——股份支付NO.13——或有事项NO.22——金融工具确认与计量第三页，共一百一十四页。第一节流动负债的分类和计价

一、概念及分类（一）什么是负债1．定义（1）IASC负债：由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。（2）FASB负债：是某个特定主体由于过去的交易或事项而产生的在现在承担的在将来向其他主体交付资产或提供劳务的责任。这种责任导致了预期的经济利益的未来牺牲。（3）我国负债：指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第四页，共一百一十四页。2．特点

支付现金资产提供劳务转让其他资产等

偿债方式（2）负债是企业承担的现时义务（3）负债将由企业在未来某个时日加以清偿（4）履行该义务预期会导致经济利益流出企业（1）负债是基于过去的交易或事项所产生的第五页，共一百一十四页。（二）什么是流动负债？

1．定义指企业过去的交易或者事项形成的、预期会在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内导致经济利益流出企业的现时义务。2．分类（1）按形成原因分借贷活动形成的：短期借款结算活动形成的：应付账款、应付票据、交易性金融负债、一年内到期的长期应付款、应付债券等经营活动形成的：应付职工薪酬、应交税费、预计负债等利润分配活动形成的：应付利润第六页，共一百一十四页。（2）按应付金额是否肯定分应付金额肯定的流动负债：应付账款、应付票据一年内到期的长期应付款、应付债券等应付金额视经营情况而定的流动负债：应交税费、应付利润应付金额可予以估计的流动负债：产品质量担保第七页，共一百一十四页。（3）综合分类

短期借款结算中确定的债务：应付账款、应付票据、交易性金融负债一年内到期的长期应付款和应付债券等预收及暂收款：预收账款、预收租金、其他应付款应计负债：期末结账应计债务：职工薪酬、税费、应付利息等

应计未来负债：预计负债等或有负债：应收票据贴现、应收账款抵借等第八页，共一百一十四页。（三）什么是长期负债？——又称非流动负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期在一年或者超过一年的一个营业周期以上会导致经济利益流出企业的现时义务。思考：1年内到期的长期负债如何处理？是否转入流动负债核算？资产负债表中如何列示？2．未来经济事项可能产生的负债——或有负债如何处理？如：未决诉讼第九页，共一百一十四页。二、流动负债的计价债务形成日

负债的入账价值=？1．理论计价方法按偿还债务所需的现金流出量的现值计算偿还日债务存续期2．实际计价方法

——按实际发生数——多种计量属性并用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等第十页，共一百一十四页。确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2.确认时点：①货币性流动负债——按成交日金额（未来应付金额）计价——应付账款（票据）②应计负债，确认费用时确认负债——可据有关合同价或市价或法律规定价计价——应付职工薪酬、应交税费、应付利息③非货币性流动负债，发生时确认交易性金融负债（公允价值）、预收定金、租金（可按预定的或双方认可的价格计价）④或有负债，满足条件时再确认三、负债的确认第十一页，共一百一十四页。第二节短期借款

企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以内的借款。（临时性短期借款、经常性短期借款）一、设置科目短期借款（按借款种类设明细账）取得借款本金归还借款本金余：未归还的借款本金第十二页，共一百一十四页。二、利息的处理方式(两种方式)

借贷双方约定：按期支付（月、季、半年），到期付息1.按期付息，根据银行结息单付息时计入财务费用借：财务费用贷：银行存款2.到期付息（同年内清户），处理同前3.到期付息（跨年清户），准则规定年末应计算应付利息，计入“财务费用”例1：某企业12月1日从银行取得100000元短期借款，借款期为6个月，到期还本付息。借款年利率为5.67％。①取得借款时

借：银行存款100000贷：短期借款100000第十三页，共一百一十四页。注意：短期借款的利息，不通过“短期借款”科目②当年12月31日计算应付利息时：借：财务费用（100000×5.67％÷12×1）472.5贷：应付利息472.5③次年6月1日到期还本付息时：借：财务费用（100000×5.67％÷12×5）2362.5应付利息472.5短期借款100000贷：银行存款(100000×(1+5.67%÷12×6))82835第十四页，共一百一十四页。第三节交易性金融负债——企业为了近期内回购而承担的金融负债——包括要从证券市场回购的股票、债券、基金等金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债其他金融负债发行的债券应付账款长期应付款交易性金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债一、概念第十五页，共一百一十四页。二、核算

（一）设置科目交易性金融负债

——本金——公允价值变动

承担交易性金融负债时公允价值期末公允价值降低额余：企业承担的交易性金融负债的公允价值注：直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债也在本科目核算。本金期末公允价值增加额公允价值变动第十六页，共一百一十四页。账务处理（2）表日计息：

借：投资收益（按票面利率计息）贷：应付利息

（3）表日公允价值>账面余额的差额入账：

借：公允价值变动损益（变动差额）贷：交易性金融负债——公允价值变动

公允价值<账面余额的差额相反（1）承担交易性金融负债时：贷：交易性金融负债——本金（公允价）投资收益（交易费用）借：银行存款（实收金额）10.1售债券，公允价100万，票面利率10%，手续费率3%,实收款项97万。第十七页，共一百一十四页。（4）处置时：

借：交易性金融负债——本金（账面余额）——公允价值变动（账面余额）贷：银行存款（实付金额）

投资收益

（差额）

同时：借/贷：公允价值变动损益贷/借：投资收益

第十八页，共一百一十四页。第四节

应付票据——企业采用商业汇票结算方式购货的一种延期付款方式——最长期限6个月一、应付票据的种类1．按承兑人不同分商业承兑汇票银行承兑汇票2．按是否计息分带息票据无息票据第十九页，共一百一十四页。商业承兑汇票第二十页，共一百一十四页。银行承兑汇票银行承兑第二十一页，共一百一十四页。

二、无息票据的核算

1．银行承兑汇票购货：价费60000元，税10200元例1：甲乙

开银行承兑汇票，面值70200元，期限2月开户银行申请承兑支付承兑手续费1‰（不低于10元）（1）支付手续费借：财务费用70.2贷：银行存款70.2（2）出票购货借：材料采购60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付票据70200第二十二页，共一百一十四页。（3）到期兑付票款

借：应付票据70200贷：银行存款70200（4）若到期无力付款——承兑行代为付款，开出特种转账传票——银行作为逾期贷款处理，每天按万分之五计收罚息借：应付票据70200贷：短期借款70200第二十三页，共一百一十四页。2．商业承兑汇票

（1）不需支付承兑手续费（2）到期无力付款——银行退票，不予垫付，并可能被银行罚款

营业外支出——债权债务双方协商解决借：应付票据贷：应付账款第二十四页，共一百一十四页。三、带息票据的核算1．利息的处理（1）到期直接列支——签发日与到期日在同一会计年度借：应付票据（面值）财务费用（票据利息总额）贷：银行存款（本+利）（2）年末计提利息——签发日与到期日不在同一会计年度

①年末计息借：应付票据（账面余额）财务费用（次年利息）贷：银行存款（本+利）借：财务费用（签发日~年末利息）贷：应付票据②次年到期第二十五页，共一百一十四页。2．商业承兑汇票的核算例2：

赊购甲乙价：10000元税：1700元利率：5%期限：6月9.1出票

（1）赊购借：材料采购10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付票据11700（2）12．31计息应付利息=11700×5%×4/12=195借：财务费用195贷：应付票据195第二十六页，共一百一十四页。（3）次年3.1到期借：财务费用（11700×5%×2/12）97.5应付票据11895贷：银行存款11992.5（或：应付账款）3．银行承兑汇票的核算

支付手续费、到期无力付款的差别四、应付银行借款票据的核算——自学

P.275第二十七页，共一百一十四页。一、应付账款的形成与计价应付账款：指企业因购买材料、商品或接受劳务供应而形成的债务。

结算性临时欠款

赊购性欠款

入账时间：以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。二、购货折扣的处理1．总价法——购货成本和应付账款均按未减折扣的总价入账——享受的现金折扣列为当期损益（财务费用）第五节

应付账款第二十八页，共一百一十四页。例1：

企业：4.5购料价30000元

税5100元

付款条件：2/10，n/30（1）4．5赊购借：原材料30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款35100（2）若10天内付款，享受2%的折扣（价）=30000×2%=600元借：应付账款35100贷：银行存款34500财务费用600（3）若10天后付款，则不享受折扣，全额付款35100第二十九页，共一百一十四页。2．净价法

——购货成本和应付账款均按原价扣除最大折扣后的净额入账，如未享受则折扣作为当期费用。（1）4．5赊购借：原材料（30000-30000×2%）29400应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款34500（2）若10天内付款，借：应付账款34500贷：银行存款34500（3）若10天后付款,丧失2%的折扣(=30000×2%=600元)借：应付账款34500财务费用600贷：银行存款35100第三十页，共一百一十四页。3.总价法和净价法的比较

总价法——多计购货成本——虚增应付账款——便于进行控制发票金额与入账金额一致净价法——正确反映购货成本——不便于进行控制

发票金额与入账金额不一致

我国企业会计准则规定：

按总价法核算现金折扣。第三十一页，共一百一十四页。三、应付账款的清偿1.以货币资金清偿2.以商业汇票清偿借：应付账款贷：应付票据3.债务重组（应按账面价值冲销债务）

发生了损失，记入“营业外支出——债务重组损失”占了“便宜”，记入“营业外收入——债务重组利得”第三十二页，共一百一十四页。乙工厂甲企业乙欠甲15万元货款，债务重组【例2】1.用所持股票抵债，账面余额16.1万元

已提减值准备8500元2.支付转让股票的手续费1130元。借：应付账款——甲企业150000长期投资减值准备8500贷：长期股权投资——股票投资161000银行存款1130营业外支出——债务重组损失3630如甲企业同意将15万债权转为股权，双方确认的投资公允价13万，投资面值12万。借：应付账款——甲150000贷：实收资本——法人资本120000资本公积——资本溢价10000

公允价值营业外收入——债务重组利得20000第三十三页，共一百一十四页。第六节预收及暂收款

一、预收账款——企业在销售商品或提供劳务前，按规定向购货人预收部分或全部的款项。——预收账款属于企业的流动负债——预收账款产生于企业的销货活动（一）会计核算方法1．单独核算——预收款项的业务较多设置“预收账款”科目预收款应收交易款补收款尚未补收的款项已预收款项尚未交货的款项第三十四页，共一百一十四页。2．不单独核算

——预收款项业务不多——并入“应收账款”科目核算（二）账务处理销货：价80000元，税13600元例：甲

乙

预收40%，1个月后发货，再补收60%款及税1．预收40%款项借：银行存款37440贷：预收账款37440（应收账款）第三十五页，共一百一十四页。2．交易（据结算单据）借：预收账款93600（应收账款）贷：主营业务收入80000应交税金——应交增值税（销项税额）136003．补收借：银行存款61600贷：预收账款61600（应收账款）（三）说明：

1.预收、交易、补收三个环节的核算口径应一致，均通过“预收账款”科目核算。2.预收定金、预收租金也可通过“预收账款”核算。第三十六页，共一百一十四页。二、暂收款——从有关单位或个人收到的代为保管或暂时尚未确定性质的款项

——企业从事非商品交易、劳务供应，与其他单位或个人及本单位职工发生的零星款项（一）内容

1.存入保证金2.职工过期未领工资3.购货人暂存款项等

4.售后回购方式融入资金第三十七页，共一百一十四页。（二）核算——设置“其他应付款”科目1．收押金借：银行存款贷：其他应付款2．归还押金借：其他应付款贷：银行存款第三十八页，共一百一十四页。第七节应计负债

据经营成果、推定义务累计计算的尚未支付的负债

一、应付职工薪酬

（一）职工薪酬的含义和范围1.含义：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

期末结账应计债务应付职工薪酬应付利息等应计未来负债预计负债经营成果应计债务应交税费应付股利第三十九页，共一百一十四页。其他支出工资总额工资附加费根据工资总额的一定比例计提2.职工薪酬内容补贴职工福利性薪酬

第四十页，共一百一十四页。3.范围

职工的范围（获得职工服务而支付报酬或对价的全部人员）（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员——全职、兼职、临时职工（2）企业正式任命的人员——董事会、监事会和内部审计委员会成员等（3）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。——如劳务用工第四十一页，共一百一十四页。

职工薪酬的范围（1）在职

离职后提供给职工的货币性薪酬非货币性福利福利等（3）以商业保险形式提供的保险待遇（2）提供给职工配偶子女或其他被赡养人第四十二页，共一百一十四页。4.职工薪酬的确认和计量（1）原则在职工为企业提供服务期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用（辞退福利除外）（2）具体处理①严格按照受益对象计入资产成本或当期费用具体：1.应由生产产品负担的——计入产品成本。2.应由提供劳务负担的——计入劳务成本。3.应由在建工程负担的，计入建造固定资产成本。4.应由无形资产负担的，计入无形资产成本。5.上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。第四十三页，共一百一十四页。②国家规定计提基础和计提比例的，按规定标准计提③未规定计提基础和计提比例的，企业应当根据

历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬（多冲少补）必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务第四十四页，共一百一十四页。（二）设置科目

应付职工薪酬应付薪酬支付薪酬发给职工替职工交存余：应付未付的薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利——辞退福利——股份支付第四十五页，共一百一十四页。（三）工资企业应付给职工的工资总额工资总额：一定时间内直接支付给本单位全部职工的工资、奖金、津贴和补贴的总额。1.工资总额的组成内容工资总额工资奖金津贴和补贴计时工资计件工资加班加点工资特殊情况下支付的工资第四十六页，共一百一十四页。2.应发工资的计算（1）原始记录工资卡、考勤记录、产量记录及其他有关记录（扣款通知等）（2）计时工资的计算

按职工的考勤记录计算的工资

包括对已做工作按计时工资标准支付的工资实行结构工资的单位支付给职工的基础工资和职务工资新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）等第四十七页，共一百一十四页。①月工资制——缺一天，扣一天计时工资=月标准工资—缺勤工资=缺勤天数×日工资率×应扣比例

月工资制21天30天做减法第四十八页，共一百一十四页。修改后的《全国年节及纪念日放假办法》全体公民放假的节日从之前的10天增加到11天。其中五一劳动节从放假３天减为１天，新增清明节、端午节、中秋节各放假１天，春节放假３天不变，但调整为从农历除夕开始计假。新年（元旦）仍放假１天，国庆节仍放假３天月工资制日工资制21天30天21天30天做减法做加法第四十九页，共一百一十四页。日工资率

=月标准工资/全年每月平均工作日

（365-52×2-9）/12≈21（天）360/12=30（天）

应扣比例：A．事假：扣100%B．病、伤假（非工伤）：按职工连续工龄长短，视病假时间长短分2种情况：

a.病假≤6月

工龄<2年，扣40%工龄2-4年，扣30%工龄4-6年，扣20%工龄6-8年，扣10%工龄>8年，扣0b.病假>6月

工龄<1年，扣60%

工龄1-3年，扣50%

工龄>3年，扣40%第五十页，共一百一十四页。C．工伤假：照发工资例1：一工人月标准工资326.40元8月份:出勤16天，10个双休日，事假3天，病假2天工龄5年，则：计时工资=326.40—3×326.40/21—2×326.40/21×20%=273.56(元)（按21天算）或=326.40—3×326.40/30—2×326.40/30×20%=289.41（元）（按30天算）第五十一页，共一百一十四页。②日工资制——做一天，得一天计时工资=出勤天数×日工资率+缺勤工资=缺勤天数×日工资率×应发比例

计时工资=16×15.54+2×15.54×80%=273.50（元）（按21天算）

或=(16+10)×10.88+2×10.88×80%=300.29（元）（按30天算）

第五十二页，共一百一十四页。③两种工资制度的比较日工资制的计时工资—月工资制的计时工资=300.29—289.41=10.88(元）日工资制下，出勤26天；而月工资制下，则出勤30天-5天=25天A．假设：该工人8月份出勤0.5天，则月工资制下：计时工资=326.4–30.5×10.88=—5.44（元）B．假设：该工人2月份出勤1天，则：计时工资=326.4–27×10.88=32.64=3×10.88结论：日工资制：在工厂企业较适用

月工资制：事业单位使用，但有补充：若某月缺勤超过半月，采用日工资制计算工资第五十三页，共一百一十四页。(3)计件工资的计算

按合格产品的数量×规定的计件单价计算的工资

①个人计件工资应付计件工资=合格产品数量×计件单价或=∑（各种产品产量×该产品的计件单价）

废品料废：按合格产品计算工废：作废品，由过失人赔偿例：一工人完成：甲产品200件，每件定额工时15分钟；乙产品340件，每件定额工时30分钟；

小时工资率2元甲产品的计件单价=2×15/60=0.5（元）乙产品的计件单价=2×30/60=1（元）计件工资=200×0.5+340×1=440（元）第五十四页，共一百一十四页。或：标准工时=（200×15+340×30）/60=220（小时）计件工资=220×2=440（元）②集体计件工资

分两步：A.计算小组计件工资=小组完成的产品产量×计件单价B.分配小组计件工资按小组内各成员贡献的大小进行分配（4）加班加点工资延点工资：不低于工资的150%；双休日加班：200%（不安排补休）；法定节假日加班：300%第五十五页，共一百一十四页。关键：日工资率怎么计算？《上海市企业工资支付办法》关于加班工资的支付是这样规定的：

“十三、用人单位根据实际需要安排劳动者在法定标准工作时间以外工作的，应按以下标准支付工资：

（一）安排劳动者在日法定标准工作时间以外延长工作时间的，按照不低于劳动者本人小时工资标准的150%支付工资；

（二）安排劳动者在休息日工作，而又不能安排补休的，按照不低于劳动者本人日或小时工资标准的200%支付工资；

（三）安排劳动者在法定休假节日工作的，按照不低于劳动者本人日或小时工资标准的300%支付工资。

“十四、加班加点的日工资计算：按本办法第九条原则确定的计算基数，除以每月平均制度工作天数20.92天；小时工资的计算：日工资除以8小时。现在是20.83

在制度工作日内请病、事假等的日工资计算：按本办法第九条原则确定的计算基数，除以发生当月的计薪日。计薪日是指国家规定的制度工作日加法定休假日。"第五十六页，共一百一十四页。（5）特殊情况下支付的工资婚、丧、产假、探亲期间工资、保留工资（6）奖金支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬（7）津贴和补贴——为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工的工资水平不受物价影响而支付的物价补贴∴应付工资=∑（2~7）第五十七页，共一百一十四页。3.实发工资=应付工资—代扣款实发金额=实发工资+非工资性支出取暖费、清凉饮料费、交通补助费、独生子女补助编“薪酬结算汇总表”（1）提现（开现金支票）：借：库存现金32200贷：银行存款32200（2）发放工资（根据职工签字汇总）借：应付职工薪酬——工资32200贷：库存现金32200按实发金额提取现金，发放工资：上个月的实发工资第五十八页，共一百一十四页。薪酬结算汇总表

车间或部门应付职工薪酬代扣款实发职工薪酬计时工资奖金津贴其他薪酬合计个税水电合计一车间生产人员…………11000……40010600管理人员12002001000………………………厂部管理人员52003704830销售机构人务福利人员800800长期病假人员300300合计34000180032200上个月的考核表第五十九页，共一百一十四页。若过期未领工资（未签字）——编制待领工资明细表借：应付职工薪酬——工资贷：其他应付款同时：借：银行存款贷：库存现金（3）代扣款1800元借：应付职工薪酬——工资1800贷：其他应付款1800①若企业已预先垫付，则，贷“其他应收款”②若企业将职工耗用的水电费计入“管理费用”，则扣款时：借：应付职工薪酬——工资贷：管理费用应交税费——应交增值税（进项税转出）如车间或部门已代领，但本人未领，如何处理？第六十页，共一百一十四页。4.职工薪酬分配的核算月终，编制“薪酬分配汇总表9-2”（按工作部门和工作性质）据分配表编制会计分录：借：生产成本23450制造费用2600

管理费用5600销售费用1750

应付职工薪酬——福利费820营业外支出（子弟学校人员、技工学校）……贷：应付职工薪酬——工资34230不预提福利费时本月的考核工资！第六十一页，共一百一十四页。应借科目应贷科目：应付职工薪酬一车间…管理部门销售机构医务福利部门长病人员合计生产成本1120023450制造费用11502600管理费用53003105500销售费用17501750应付职工薪酬820820……合计12350…5300175082031034230薪酬分配汇总表第六十二页，共一百一十四页。1.职工福利费每月按工资总额的一定比例(合理预计)从成本、费用中提取=工资总额×14%（1）开支范围

职工的医药卫生费职工生活困难补助费其他福利费

先提后支直接列支（四）职工福利性薪酬第六十三页，共一百一十四页。表9-3职工福利费计提表

应借科目一车间...管理部门销售机构福利部门长病人员工资合计福利费合计工资福利费工资福利费工资福利费工资福利费工资福利费生产成本112001568234503283制造费用11501612600364管理费用5300742820114.831043.45610900.20销售费用17502451750245……合计12350172953007421750245820114.831043.4342304792.2第六十四页，共一百一十四页。（2）核算（先提后支）①计提——编制“福利费计提表”借：生产成本3283制造费用364

管理费用（742+114.8+43.4）900.20销售费用245……贷：应付职工薪酬——福利费4792.20②使用借：应付职工薪酬——福利费贷：库存现金等③期末余额的核销——多冲少补

借余支出>计提，月末补提

贷余支出<计提，月末冲销同①，金额红字同①第六十五页，共一百一十四页。（1）将自产产品发给职工——视同销售例11：企业将产成品发给职工，生产工人100台，管理人员20台每台成本900元，每台售价1000元，增值税率17%。借：应付职工薪酬——非货币性福利140400贷：主营业务收入（120×1000）120000应交税费——应交增值税（销项税）20400借：生产成本（100×1000×1.17）117000管理费用（20×1000×1.17）23400贷：应付职工薪酬——非货币性福利

140400借：主营业务成本（120×900）108000贷：库存商品108000公允价值2.非货币性福利第六十六页，共一百一十四页。（2）无偿向职工提供住房、汽车等资产使用:①无偿使用借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧②受益对象化借：生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利

（3）企业租赁住房供职工无偿使用，每期按应付租金：借：生产成本等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利3.辞退福利——解除与职工的劳动关系给予职工补偿：非货币性福利，难以认定受益对象的，计入管理费用第六十七页，共一百一十四页。（五）工资附加费（按工资总额的规定比例）1．计提工会经费=工资总额×2%=6802．计提职工教育经费=工资总额×1.5%=5103．计提“五险一金”

医疗保险费失业保险费养老保险费工伤保险费生育保险费住房公积金社会保险借：生产成本制造费用劳务成本销售费用在建工程研发支出管理费用贷：应付职工薪酬——工会经费——职教费——社会保险费——住房公积金4.实际支付工会经费等借：应付职工薪酬——各有关明细科目

贷：银行存款（库存现金）第六十八页，共一百一十四页。（六）以现金与职工结算的股份支付

企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易

股份支付权益结算现金结算：企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易

◆行权时确认股权投资：企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易

◆行权时支付现金第六十九页，共一百一十四页。例1220×7.1.1，公司确定高管人员的奖励机制:如公司每年达到20%的盈利目标，三年后支付5万股公司股票价格的现金奖励。公司现行股票价格3元/股。实际情况：前两年完成盈利目标，第3年只完成了15%的盈利目标，按协议约定，应扣当年奖励的10%

（1）20×7.1.1，授予日不做分录（2）20×7.12.31，盈利目标达到，股价4元/股借：管理费用（50000×4×1/3）66667贷：应付职工薪酬——股份支付66667

按每个“表日”权益工具的公允价值重新计量

（3）20×8.12.31，盈利目标达到，股价3.5元/股

借：管理费用（50000×3.5×2/3-66667）50000

贷：应付职工薪酬——股份支付50000第七十页，共一百一十四页。（4）20×9.12.31，未达盈利目标，当年减少10%的应激励期权。年末股价4.2元/股

借：管理费用（50000×4.2×90%-66667-50000）72333

贷：应付职工薪酬——股份支付72333（5）公司兑现高管人员3年累计期权66667+50000+72333=189000借：应付职工薪酬——股份支付189000

贷：库存现金189000企业以现金与职工结算的股份支付对象如是生产经营人员，确认股份支付时借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——股份支付”科目。第七十一页，共一百一十四页。二、应交税费（一）财产及行为税按单位或个人拥有或使用财产或某种行为为依据计征的税。如：“四小税”：房产税、车船税、土地使用税、印花税借：管理费用——税金贷：应交税费——应交房产税——应交车船税——应交土地使用税

银行存款（印花税）有：房产税、车船使用税、土地使用税、消费税、增值税、营业税、资源税、城市维护建设税（简称城建税）、土地增值税、企业所得税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。（13）

（耕地占用税和印花税不通过“应交税费”科目）第七十二页，共一百一十四页。1．增值税：对已销产品销售额中的增值部分征税（1）税率三档0税率：出口国家规定的免（退）税货物低税率：13%，生活必需品、宣传、文教用品或支农产品基本税率：17%，除以上一切的应税货物或劳务（2）计算

一般纳税人：应交增值税=当期销项税额－当期进项税额

小规模纳税人：应交增值税=当期销售额×6%流转环节征收的税

包括：增值税、消费税、营业税（二）流转税第七十三页，共一百一十四页。

应交税费——应交增值税

①进项税额②销项税额④已交税金③进项税额转出额⑤出口退税

余：应交未交的增值税

（3）核算第七十四页，共一百一十四页。①进项税额

——企业购进应税货物或接受应税劳务时所支付或应负担的增值税。据增2等凭证记账：借：材料采购等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款等）扣税凭证主要有：a．增值税专用发票

一联：存根联——销货方留存备查二联：记账联——购货方记账凭证

三联：抵税联——购货方扣税凭证

四联：记账联——销货方记账凭证一式四联第七十五页，共一百一十四页。第七十六页，共一百一十四页。b．完税凭证企业进口货物必须交纳增值税。其交纳的增值税在完税凭证上注明，作为扣税记账的依据。c．购进免税农产品或收购废旧物资按收购金额的10%的扣除率计算进项税额自2002年起，提高至13％。进项税额＝买价×13％d．购货运费可按运费的7%的扣除率计算进项税额注意：不得抵扣的增值税购进固定资产和非生产用物资支付的增值税从小规模纳税人企业购进货物支付的增值税第七十七页，共一百一十四页。②销项税额

——企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税。借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

视同销售计算销项税额的业务：企业将货物交付他人代销销售代销货物将自产或委托加工的货物用于非应税项目（在建工程等）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产或委托加工或购买的货物作为投资将自产或委托加工或购买的货物分配给股东或投资人

第七十八页，共一百一十四页。③进项税额转出

——企业购进、自产或委托加工的货物，用于非生产领用、发生非正常损失等不能从销项税额中抵扣的增值税。A．改变用途——用于非应税项目（在建工程等）借：在建工程贷：原材料C计材料成本差异应交税费——应交增值税（进转）（C实×17%）B．发生非正常损失——盘亏、毁损、采购途中短缺等借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料C计材料成本差异应交税费——应交增值税（进转）（C实×17%）第七十九页，共一百一十四页。④出口退税

（国家不鼓励出口的货物视同内销计提销项税

额或征收增值税）——有出口经营权的生产企业货物的增值税实行

“免、抵、退”办法“免”税：出口自产货物，免征企业生产销售环节的增值税；“抵”税：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料等所含应予退还的进项税额可以抵顶内销货物的应纳税额内外销单独设账时:

Ａ内销产品应纳税额=内销的销项税－内销产品耗料的进项税Ｂ外销产品免抵退税额=外销产品耗料的进项金额×退税率——内销比重﹥外销比重应交增值税＝Ａ－Ｂ“退”税：外销比重﹥内销比重内销产品应纳税额﹤外销产品应退税额应退增值税＝B－A第八十页，共一百一十四页。例某工厂：本月购入原材料20000元，增值税率17%，支付增值税3400元，出口退税率9%，本月内销产品占20％，收入8000元，销项税额1360元，本月外销产品占80％，收入22000元。购入：

借：材料采购20000应交税费—增—进3400贷：银行存款23400入库：销售：

借：银行存款31360货：主营业务收入30000应交税费—增—销1360

第十一章详述第八十一页，共一百一十四页。免抵退税额=20000×80%×9%==1440元不得免征和抵扣税额=20000×80%（17%-9%）=1280元

借：主营业务成本1280贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）1280内销产品应纳税额=内销的销项税－内销产品耗料的进项税=1360-3400×20%=680元国家应退税额=1440–680=760元

借：其他应收款760贷：应交税费——应交增值税（出口退税）760第八十二页，共一百一十四页。

应交税费——应交增值税

①本期进项税额3400②本期销项税额1360④本期已交税金③本期进项税额转出额1280⑤出口退税760

余：应交未交的增值税0

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额－其他进项税转出）一般公式:出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－进项税转出）第八十三页，共一百一十四页。注意：按规定不予“免、抵、退”的增值税部分，应计入出口货物的成本：借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）⑤已交税金——指交纳的当期及前期的增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款

第八十四页，共一百一十四页。2．消费税

对生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人交纳的税（1）征收税目及税率（税额）

（2）征收目的

寓禁于征促进收入公平分配以税代费（公路建设）弥补市场调节的局限性等第八十五页，共一百一十四页。1．烟30%~45%2．白酒及酒精30%，220（240）元/吨3．化妆品30%4．高档手表20%5．贵重首饰及珠宝玉石10%6．鞭炮、焰火15%7．汽油0.2元/升8．柴油0.1元/升9.成品油石脑油、溶剂油、润滑油比照汽油，0.2元/升；航空煤油、燃料油比照柴油，0.1元/升10．汽车轮胎3%11．摩托车3%（250cc以下）、10%12．小汽车（排气量）20%(≥4.0L)、15%(3.0~4.0L)、12%(2.5~3.0L)9%(2.0~2.5L)、5%(2.0~1.5L)、3%（≤1.5L)13.高尔夫球及球具10%14.游艇10%15.实木地板5%16.木制一次性筷子5%税目税率（税额）第八十六页，共一百一十四页。（3）征收办法（出厂销售环节征收）价内税A．从价定率应交消费税=销售额（不含增值税）×税率B．从量定额

应交消费税=销售数量×单位税额

第八十七页，共一百一十四页。（4）核算

①将生产的产品直接对外销售例：某酒厂生产销售白酒，收入10000元，消费税率30%生产销售黄酒10吨，每吨税额240元应交消费税=10000×30%+10×240=5400元借：营业税金及附加5400贷：应交税费——应交消费税5400②以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵债等

——视同销售处理A.先按“非货币性资产交换”准则处理B.再按①计交消费税

第八十八页，共一百一十四页。③以应税消费品对外投资、在建工程、非生产机构等

——按规定计算的消费税计入有关成本例：

消费品投资

甲

乙

计税价格80000生产成本62000增值税率17%消费税率8%约定投资公允价值101000投资比例0.4%则：投资成本=101000第八十九页，共一百一十四页。账务处理：借：长期股权投资——其他投资101000贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销）13600（80000×17%）——应交消费税6400（80000×8%）营业外收入1000借：主营业务成本62000贷：库存商品62000④委托加工应税消费品

由受托方在向委托方交货时代收代交：借：银行存款（或应收账款）贷：应交税费——应交消费税第九十页，共一百一十四页。支付加工费、增值税、消费税时：

借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进）——应交消费税贷：银行存款（或应付账款）B．加工后的产品直接对外销售——不得抵扣——计入“委托加工物资”成本⑤进口应税消费品——计入进口物资成本⑥出口应税消费品——免征消费税

委托方根据情况分别处理：A．加工后的产品不直接对外销售

——可抵扣支付给受托方的消费税

第九十一页，共一百一十四页。3．营业税

——提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人所交纳的一种税。（1）税目及税率

税目税率1．交通运输业3%2．建筑业3%3．金融保险业5%4．邮电通信业3%5．文化体育业3%6．娱乐业5-20%7．服务业5%8．转让无形资产5%9．销售不动产5%第九十二页，共一百一十四页。（2）计算

应交营业税=营业额×营业税率（3）核算例：C企业对外提供运输劳务，收入20000元存入银行营业税率3％、城建税率6‰、教育费附加率3％。借：银行存款20000贷：其他业务收入20000借：营业税金及附加