企业政策法规与税收案例管理讲义

第五章政策法规管理第一节政策法规管理概述一、政策法规管理概述政策法规管理工作主要包括负责增值税、消费税、营业税、中央企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人储蓄存款利息所得税的税政管理，严格执行各项税收政策，搞好税收政策的调研工作，提高税收执法水平。其主要职责包括：(一)负责增值税、消费税、营业税、中央企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人储蓄存款利息所得税等有关税法、条例、规定的解释；(二)组织开展税政政策调研工作；(三)把好各项政策报批项目的审核把关；(四)负责协调与各部门工作关系；(五)不定期开展税政执法检查、督促指导各部门规范执法。二、流转税管理流转税管理工作主要包括增值税、消费税、营业税的税收政策的贯彻执行工作，其主要职责：(一)负责增值税、消费税、营业税的政策辅导和解释工作；(二)负责上级来丈涉及增值税、消费税、营业税政策的贯彻工作，指导有关部门落实相关工作，制定本局贯彻办法；(三)根据税收管理权限，负责做好民政福利企业先征后退的审批、报批工作；(四)根据税收管理权限，负责做好校办企业的弥补亏损审批和报批工作；(五)根据税收管理权限，负责资源综合利用企业、饲料生产企业、个体工商户的政策减免税审批工作；(六)负责内资企业出口货物专用缴款书多缴增值税退税审批工作；醒(帅七经)闸根据管理分滨局提交的税倾收证明申请搂，审核、批筋复《金银首桨饰购货楚(两加工陶)敬管理证明单状》等税收证提明管理；眠(矿八牲)妹根据纳税人唤提交金银首刚饰消费税纳虹税人认定申韵请，审核相攻关资料证件坊，符合规定捷，认定制发它《金银首饰阶消费税纳税求人认定登记刮证》；纺(猛九锐)黄根据纳税人晴提交金银首蹦饰消费税纳族税人认定变外更、注销申舰请，审核相刮关资料证件同，按不同情英况进行金银遭首饰消费税趋纳税人认定期变更、注销芝处理；塔(拉十叉)狱负责社会福贪利企业资格胳认定申请的暗审核、批复还和年检工作絮；各(盼十一尖)奏负责社会校逢办企业资格帝认定申请的迟审核、批复斧和年鉴工作孩；氧(露十二装)液负责上级要哀求的各类统留计数据和文共书的上报工矩作；叹(类十三妹)勒负责税政政牧策调研工作务；银(笋十四兴)逮负责本岗资愉料归档管理婆。笋三、所得税抄管理者所得税管理缓工作主要负忌责中央企业耍所得税、个半人储蓄存款去利息所提税替的政策解释落、执行和日则常管理工作赵，其主要职敢责：涝(泼一握)胳指导管理分月局分别汇总秒纳税与就地苹纳税情况的理确定，搞好唉中央企业所拔得税纳税核奖定工作；季(盟二嘱)婚搞好所得税类汇算清缴工邮作和考核准跪备工作，做堆好企业所得娃税税源管理补软件应用，五按时上报所枕得税税源报高表；桨(食三裹)双指导搞好集熟体金融企业败财务税收管安理工作；梅(弦四伐)尖按照税收管堤理权限做好勺企业所得税它税前列支项寒目的审批；击临(谋五等)锄按照税收管宁理权限，做纤好企业所得挠税减免的审由批和报批工匪作；核(葬六希)票搞好汇总纳瞧税成员企业迷的所得税就摩地监管工作卸，包括纳税李申报签证、括怠日常检查、绝反馈信息制拥度执行及省订局统一部暑栗的专项检查诞；饺原(技七孩)受根据彻“谊征管质量情度况表能”嘱分析企业所眉得税税源情茶况，及时掌阁握企业所得泥税入库进度类，分析企业己所得税收入杏任务完成情量况；柏(谊八静)拦根据国家税荒务总局《企窃业所得税规亭范化管理工勺作的意见》父，搞好其他生所得税有关房工作；粮(汇九熊)率搞好由上级莲局直接监控夕的重点税源庭企业的纳税限申报表上报负工作和上级贫布置的其他晋工作；合怪(穴十潜)搂负责个人储长蓄存款利息毁所得税政策凯的贯彻执行盾及日常管理达工作；凑(次十一辛)京负责资料归青档管理。况四、进出口换税收管理采进出口税收攀管主要负责搏进出口税收泉政策的解释好、执行和管绞垣工作，其勒主要职责：烧(眨一薄)供负责草拟转淡发有关进出助口税收政策厕文件及制定宋具体的操作迫管理办法；除(治二涨)年做好有关进剑出口税收报缝表的布置、许汇总分析上纽报；清(色三愈)麻负责做好出翠口退税清算梢工作。根据攀上级有关规汇定要求及时池布置出口退搏税清算工作仅，做好清算艳表的审核汇寨总工作；绘(烘四岁)切负责监督、地辅导分局对节外商投资企腊业和外国企繁业增值税专潜用缴款书超混缴税款的使裕用管理以及赵外商投资企痒业多缴税款抖退还的审核烂、审批工作检，及时汇总较、向上级有瞧关部门传送寺出口货物专尖用税票认证币系统的有关哨数据信息；赵(凡五晃)道负责外贸企悠业、委托外夫贸企业代理第出口的生产双企业、有自行营出口的生肤产企业、生堪产型集团、吗1994唯年障1诉月号1疾日以后批准赌设立的外商说投资企业到“汤先征后退安”炮单证的手工横审核和电脑沈审核工作；仆(令六木)塘审核企业上铁报的有关进睬科加工的资睛料，审批进万科加工贸易夸申报表；衫(激七欧)油根据企业提喇供的有关资夏料开具有关论进出口税收窑证明；燕(嘱八授)尺根据企业提慨供的有关加兵工贸易资料惰，审核、审袄批《加工贸咐易合同备案用表》；馒(难九奔)勾承担出口货渗物税收情况庭函件的登记到、发送工作查，包括委托裕异地稽核和航受托异地稽驻核；暑(捐十店)谅负责有关进筐出口税收资免料的整理和报归档工作。车浴五、涉外税和收管理尿涉外税收管仁理主要负责委：烛(兴一筛)后负责草拟有跟关涉外税收啊政策性业务耍文件的转发旱，制定具体盗征管措施；味(仓二左)裕负责涉外税社收管理的各阴类报表布置背、汇总、上破报和指标分简析工作；厕(理三丧)舍负责指导外清商投资企业禁的所得税汇亦算清缴管理名工作，布置早做好外商投方资企业所得议税汇算清缴假；根据税收突管理权限，核对有关外商幻投资企业各规项税前列支栗项目和亏损遥弥补情况表哪、所得税优拾惠政策审批逗表文书等进五行审批；汇卵总有关清算页报表，及时未总结外商投钟资企业所得妨税清算工作士；苦(假四沉)挨负责做好许1993讨年底前批准展设立的外商筐投资企业痕(乖老三资企业灵)者的出口免税得审核、审批馅工作及其年冬终清算工作省；痒(都五浪)锦负责外商投炸资企业再投振资退税审核以、审批工作译；摄(营六女)坐负责有关外会国企业的税寄收管理。做奋好外国企业幼常驻代表机捷构纳税方式顾核定、外国最企业承包工推程应纳企业渐所得税的核拴定、外国企脾业代扣代缴产所得税核定誉等文书的审习批工作；拾(洒七枯)签负责做好其素它有关涉外献税收的管理工工作和有关丹资料的整理猎归档工作。岁第二节喜拖流转税管理筒第一部分、歪增值税管理嚼一、增值税美基础忧(扁一丝)诚、增值税的常概念垂根据我国现补行增值税暂构行条例，增乓值税是对在馆我国境内销差售货物、进算口货物以及车提供加工、湾修理修配劳眉务的单位和辉个人，就其再取得货物的恐销售额、进依口货物金额肌、应税劳务粮销售额计算桌税款，并实纸行税款抵扣螺制的一种流扔转税。什增值税从其咸计税原理上皂看，是对商皆品生产、商培品流通、劳酒务服务中多嫩个环节的新袖增价值（即舒增值额）或架商品的附加碗值征收的一通种税。但是年，商品新增沙价值或商品徐附加值在商趋品的生产和迫流通过程中庄难以准确计禽算，对征纳目双方都不易祖操作。因此役，实行增值干税的各国，像增值税在实组际运用时，青一般采用扣抢税法进行增逆值税的计算玩。这种方法瞒，并不直接旦计算增值额犁，而是以企谊业本期应税皂商品的销售萝收入额全值幻计算出本期窄应纳增值税骆总额（即销吗项税额），源然后扣除购骗入商品的已砍纳税额（即谜进项税额）惩，求出本期陆实际应纳增坟值税额。这拴种方法简便艺易行，比较罗准确，又能尿有效地排除誓重复征税。闲增值税最早梨于换1954杂年起源于法梁国，目前已英被世界上许竟多国家所采荡用。我国于舅1979云年开始选择虽了部分城市裂对农业机具棒、机械等行诞业进行增值微税的试点，时到泽1983浩年，在全国报的国营和集举体工业企业徐中试行。躺1984脆年改革税制蚕，把增值税格从原来的工兼商税分离出在来，独立设阀置税种，并疏逐步扩大征颤收范围，增民值税在我国炉正式建立。挂1993廉年，国务院灯颁布了新的薪《中华人民卡共和国增值喜税暂行条例遭》，再一次拜对增值税进奥行了重大改怪革。经过这雁次税制改革机，增值税的锁征收范围已滑延伸到生产霞、流通环节蝶的所有商品没，增值税在获我国的税制祥结构中居于解主体地位。弱(棒二高)天、增值税的和类型鉴增值税的征翅税对象为增亮值额。从商告品价值构成描理论上讲，慕增值额是社燥会总商品价性值中滤V蜓＋惑M饲的部分。但训在实际运用四时，由于各锹国的政治经烦济状况和具奴体的政策不堪同，各个国田家税法所使湿用的增值额昂并不完全等近于皂V疗＋暂M猴部分，差异俗主要体现在连对待固定资员产价值的扣述除上，从而猾使增值税可替以分为以下痕几种类型：吵1晒、生产型增宜值税。毫即以生产经择营者的销售猛收入或经营凶收入，减去绞所购进的除授固定资产折议旧费以外的谈投入物后的肌余额为计税蝴增值额。从拦国民经济整倒体看，因其饲计税基数就娱是国内生产骑总值（济GDP早），故称其格为生产型增员值税。由于游这种类型的持增值税的扣扎除范围不包膨括固定资产卧，因此，它艳在一定程度梦上仍带有重崭复征税的问侄题，不利于每投资较大的亭生产企业的狸专业化分工兽与协作，但筛对资本有机哈构成低的行功业、企业和查劳动密集型容生产有利。劝采用这种类养型增值税的步国家较少，举主要是一部挡分发展中国顾家。目前，扩我国就采用胜这种类型的盖增值税。度2压、收入型增不值税近。即以索“欧生产型陵”宜的增值额减导去固定资产付折旧后的余饱额作为计税检增值额。从芒国民经济总榜体来看，其滴计税基数相臂当于国民收晨入（下V振＋虫M会），故称其多为收入型增冰值税。其税蛾基较生产型光增值税稍窄躁，对经济增伙长的影响呈间中性。权3仿、消费型增菜值税企。即以湖“梢生产型飘”也的增值额减小去当期购置肥的固定资产胜全额的余额茄作为计税增蓬值额。从国颗民经济整体淹来看，国内蓄生产总值的体C惯＋睬V桌＋帅M哥中扣除了精C座及糠V轻＋燃M亩中用于积累段的部分，其勇计税基数相涨当于全部消介费品的价值魂，不包括原蜂材料、固定注资产等一切集投资转移价特值，故称其焰为消费型增炕值税。这种坡类型的增值丧税准许扣除逢当期购入的啊全部固定资过产的已纳税徒款，即对所菠有外购项目沫价值（非本袜企业新创造蚊的价值）都筐实行彻底的休购进扣税法括。因此，它赤最能体现增晶值税的计税倚原理，是最恰典型的增值糖税。这种增张值税税基较干窄，具有抑丽制消费、刺夫激投资、促牢进资本形成烟和经济增长特的作用。朵（缩三）、增值率税的特点已增值税之所访以能在世界蹈范围内得到匙很快的推行漆，要归根于授增值税的特势点。增值税规的主要特点晃有以下几点逼：胡1清、征税范围姨广涉作为增值税枕征税对象的柳增值额遍及搁于社会经济慧的各部门、循各行业和各恋企业。人们汽不论是从事拦矿产开发、蚁工业制造，陡还是销售货含物或提供劳浑务，都会在迹劳动过程中刃形成增值额钢，因此，增布值税可以课悼征于经济活捆动的各领域酒、各环节。客2悟、膝辅实行价外税坝增值税价外勇征收，实行详凭发票注明仇税款进行抵键扣，是增值陆税的基本特废征。增值税魔税金不包含慌在商品的销勿售价格内，度把税款同价桨格分开，使降企业的成本您核算、经济凉效益不受税付收的影响。谱货物或应税毙劳务的增值决税税款，由步纳税人向购运买方收取，砖可以更鲜明燥地体现增值那税的转嫁性亲质，同时也胸为使用发票蜻注明税款办医法奠定了基询础。暮3控、多环节征窑税，但不重代复征税邮增值税保留终了传统间接搅税对商品和蚁劳务道道征深税，有利于俱广泛筹集财慨政资金，保建证税收收入野均衡入库的铃特点。但增挖值税又是以正增值额作为劫计税依据的倒，只对销售堡额中本企业推新创造的、才未征过税的把价值征税，荡所以，在理今论上增值税圣是不存在重已复征税问题绘的。然而在龙现实运用中已，由于采用像的增值税类乐型不同，有呜的尚存在部涂分重复征税巡的问题。科4钞、同一商品扛，税负一致涌在增值税下编，同一种商些品，不论经键过多少生产艇、经营环节钩，只要其最拴终售价相同倒，其总体税津负相同，不徐会因生产、兔经营环节多贯少的变化而鹿影响税收负描担。柴5粘、税率反映竟某一商品的气整体税负菊一个商品的见整体税负是挎由各个生产付经营环节的博税收负担积钢累相加而成恒的。由于增稠值税是对增扛值部分的征寸税，并且具挥有征收的连掘续性和商品攀最后销售额降等于该商品吵所经历的各希个生产经营冠环节的增值嘱额之和的规绒律。因此，爆增值税对商堤品各环节征朽收额之和同尾该商品最后浑销售环节的贞销售额乘增趴值税税率所波求出的税额杏是一致的，俗这样可以看努出增值税的来税率反映了控该商品的整榆体税负。蛙（秃四）、增值递税的优点羽与传统流转豆税相比，增侦值税主要优我点是：叮1府、能够较好因地体现公平凝税负的原则蛾只有税负公检平、负担合浙理，才能有焰利于企业在婶同等条件下蓬开展竞争。钓增值税税负牢公平、负担粥合理，主要挖体现在：一凶是同一商品屯的税收负担伞是平等的，晨即不论企业婶是全能型还着是非全能型丝（专业化程奏度高），不伴论其生产经匆营的客观条勾件如何，它晚们的税收负蝇担是一致的梦；二是税收笑负担同其负污担能力相适两应，由于增歼值税是以增争值额作为计哭税依据，而玩商品的盈利钥是构成增值煮额的主要因加素之一，因腥此，增值税紫的税收负担鼠同纳税人的文负担能力是呼基本适应的劣。公2往、有利于促诵进企业生产谁经营结构的镜合理化碑由于增值税赴将多环节征粘税的普遍性翠与按增值额池征税的合理互性有机地结因合起来，有瘦效地克服了锻传统流转税罪按全额计税戴致使全能企厕业税负轻而挠协作企业和计专业化程度胆高的企业税候负重的缺点汤，有利于生习产向专业化骄、协作化方申向发展。恰由于增值税波的税收负担懒不会因流转掏环节的多少防而使整体税悄负发生变化术，只影响整认体税负在各移流转环节间姓的纵向分配卡结构。所以童，增值税不芬但有利于企斤业生产向专椒业化、协作降化方向发展货，而且有利睬于生产组织锯结构的合理敢化。滑3辩、有利于国斧家普遍、及撤时、稳定地沫取得财政收忽入碌凡是从事生血产经营的单怒位和个人，坐只要其经营租中产生增值痛额，就应缴砌纳增值税；滋一种商品不续论其在生产竞、经营中经掘过多少环节收，每个环节宋都应根据其狠增值额计税讨。因此，不魄论从横向看瓦还是从纵向菌看，增值税案在保证财政俊收入上都具煤有普遍性。觉增值税在理签论上是以增破值额为计税庙依据，但在矩实务操作上端却是以企业些销售的实现星而计缴的。滩只要收入实抬现，即应缴靠税。因此，泉在保证国家渣财政收入上缸，它又具有槐及时性。字按照增值税普原理，作为门计税依据的中增值额大体摩上相当于企筋业所创造的馋国民收入。堵这样，国家辉通过确定税统率就能够将灭从国民收入哲中收取的比坊例定下来，仍而且还不受独经济结构变要化的影响，葱从税制上有冠效地控制了铃税源。因此俘，在保证国仍家财政收入列上，它还具艳有稳定性。见4买、有利于制晒定合理的价石格政策告商品价格一绒般是由成本摧、利润、税童金三部分构密成。在阶梯望式的流转税柳下（传统流拆转税），商尤品的税负是史一个不确定拘因素，从而架也使商品价订格难以确定把；实行增值昨税后，商品伴的整体税负蜡成为可确定横的因素，它企只与税率有足关。因此，阳为正确制定住价格提供了漏条件。标在缓解价格规体系中的不尿合理因素时则，增值税除徐了可以运用勾税率和减免晶手段外，还玩可以利用对阶增值额征税寒的特点来调盆节商品的盈浅利水平，而溜且其调节作额用比阶梯式撑流转税更灵康活有效；在前免税方面，瑞既可单一环舱节免税，也荷可对整体税诸负免税。樱5竞、有利于扩何大国际贸易插往来好有利于扩大硬出口。在国搜际贸易中，逮各国都是以养不含税价格胜出口商品。臣为此，要将葵出口商品从字第一环节到栏最后环节所斧累计缴纳的车税款全部退户给出口企业浆。若退税不坝足，不利于花鼓励出口，突也不利于国源际竞争；若激退税过头，拍成为出口补痰贴，既影响跑国家财政收时入，还可能敌招致进口国难的报复或抵过制。在实行培阶梯式流转容税时，由于川税制本身存道在的局限性助，很难准确傅确定累计已回缴税款。实先行增值税后我，因为税率总和整体税负炼一致，出口庙企业只需以务购入出口产冠品所付金额袖乘以适用税洞率即可计算千。实际上，所只要按购入地商品时所取凭得的增值税属专用发票上林注明的税款馅确认即可，胆而无需再重戴新计算。需平衡出口商峰品与国内商亦品的税收负浊担，有利于芬维护国家利资益，保护我椅国民族工业绍。实行阶梯扛式流转税，犯其税率只能候体现商品在驴某一流转环改节的税收负填担，因此，好它对进口商络品征税不足奇而使其税负疼轻于国内商戒品。而增值成税的税率是急按商品的整戚体税负设计笨的，对进口烦商品只需按去进口金额乘侮以税率计征朱，使国内商略品与进口商馋品在平等的议条件下竞争借。冻二、增值税党的纳税人、故征收范围及寒税率讲（一）、增乔值税的纳税拒人霞1吊、脱周一般规定岸增值税的纳氧税义务人，掀是指在我国陵境内销售货董物或者提供永加工、修理竖修配劳务以洋及进口货物龟的单位和个狠人。其中，锻单位是指国备有企业、集繁体企业、私疯有企业、股莫份制企业、星外商投资企览业、外国企粱业、其他企势业和行政单趣位、事业单棚位、军事单师位、社会团燃体及其他单者位。个人是零指个体经营苗者及其他个事人。似企业租赁或捐承包给他人砌经营的，以个承包人或承泄租人为纳税压人。雕境外的单位季或个人在境女内销售应税序劳务而在境材内未设有经深营机构的，叫其应纳税款害以代理人为歪扣缴义务人泰；没有代理确人的，以购敢买者为扣缴恋义务人。声2随、两类纳税刃人的划分妇为了便于增绵值税的征收趣管理并简化纲计税，不少数国家都将增持值税纳税人武分为一般纳举税人和小规海模纳税人两落类。一般都侍是根据其经症营规模及会导计核算是否娃健全，作为杆划分标准。将我国也不例造外，将增值柄税纳税人划跟分为一般纳役税人和小规绸模纳税人。础小规模纳税眼人是指年应忌征增值税销绩售额在规定阔标准以下，否会计核算不雁健全，不能汗按规定报送摄有关税务资厚料的增值税就纳税人。矛根据现行增核值税暂行条淹例规定，小竞规模纳税人嫌的规定标准唉是：扎（颤1左）、从事货冤物生产或提哑供应税劳务耻的纳税人，摩以及从事货萄物生产或提瓜供应税劳务妙为主、兼营没货物批发或腔零售的纳税刮人，年应征更增值税销售叛额在幼100姻万元以下；摸（盐2慈）、从事货液物批发或零色售的纳税人落，以及以从豪事货物批发酱或零售为主敞、兼营货物卷生产或提供状应税劳务的舒纳税人，年肠应征增值税艺销售额在幅180精万元以下；妄（楚3神）、年应征梅增值税销售罩额超过小规耗模纳税人标疼准的其他个柏人、不经常艘发生增值税医应税行为的童企业，视同谎小规模纳税葱人。里对上述第一聚类小规模纳梦税人，只要彩其有称职的夜专职或兼职暑会计人员，轰有完整的账过册，能够按胜会计制度和腾税务机关的畏要求，准确赴核算进项税巩额、销项税窜额和应纳税毫额的，年应粥征增值税销给售额在赛30啦万元以上，键经主管税务氧机关批准，疮也可以认定水为一般纳税童人。夫对上述第二腐类小规模纳宏税人，从胳1998讲年榆7素月伶1粮日起，凡年未应征增值税造额在恨180猛万元以下的耳小规模商业鱼企业，不论咸其财务核算伙是否健全，虹一律作为小队规模纳税人随。惯一般纳税人斩是指年应征惕增值税销售计额超过小规深模纳税人规澡定标准的企阀业、企业性皮单位和个体螺经营者。老下列纳税人存一般不办理枯一般纳税人殃认定手续：芳1腊、个体经营肆者以外的其饭他个人；道2桐、年应征增永值税销售额贿、会计核算标未达到规定饥标准的纳税葬人；统3邮、全部销售壤免税货物的波企业；腾4续、不经常发绍生增值税应堪税行为的企唤业和非企业咬性单位。狭符合一般纳协税人标准的阔纳税人，根傲据有关规定梅，要向主管咏税务机关办毫理认定手续汽，提出书面进报告，并提习供营业执照苏、银行账号例证明、有关夫合同、章程雪或协议书等吸资料。经主赖管税务机关池审核后，填短写《增值税惊一般纳税人起申请认定表菜》，再经县剃以上税务机跟关批准后，宗在其《税务界登记证》副军本首页上方摸加盖箭“什增值税一般梨纳税人藏”搂确认专章。疑已开业的小舌规模企业，石当其年应纳磨增值税销售葛额超过小规效模纳税人标沫准时，可以定在次年一月段底以前申请洲办理一般纳旅税人认定手秀续。间经税务机关助审核认定的摘一般纳税人凉，可以按规挺定领购和使缎用增值税专佣用发票，按护增值税条例品规定计算缴难纳增值税。召（往二）、征收畏范围剑增值税的征颜收范围包括穿在我国境内柔销售货物或在者提供加工使、修理修配尊劳务以及进境口货物。具荒体可分为销致售货物、应读税劳务和进锻口货物三类谦。构在中华人民误共和国境内炼销售货物，仙是指所销售己的货物的起乡运地或所在淡地在境内；索在中华人民宾共和国境内竿提供应税劳牲务，是指应芦税劳务发生窑在境内。食1录、销售货物效谋（付1葡）、一般销厦售货物评销售货物是理指有偿转让嗽货物的所有客权。有偿是成指从购买方尾取得货款、蔑货物或者其岭他经济利益鸟；货物是指检有形动产，锈包括电力、赵热力、气体令在内。肃（泼2勒）、视同销矿售货物瓜纳税人的下狼列行为，视躲同销售货物倦，征收增值梁税：灰1)渴将货物交付善他人代销；怎2)边销售代销货氏物；挤3)展设有两个以译上机构并实府行统一核算量的纳税人，肃将货物从一纷个机构移送波其他机构用招于销售确战但相关机构旺设在同一县桥（市）的除拘外；岗4)缓将自产或委合托加工的货是物用于非应锦税项目；千5)感将自产、委皆托加工或购牙买的货物作图为投资，提甩供给其他单凑位或个体经颤营者；员6)风将自产、委结托加工或购醒买的货物分秧配给股东或亏投资者；腥7)荡将自产、委宅托加工的货院物用于集体赞福利或个人承消费；些8)途将自产、委糠托加工或购征买的货物无裹偿赠送他人糊。坛（汗3抓）、销售特拘殊货物刑1)喇销售废料、沃下脚料，应袖当征收增值畅税。干2)拥基建和建筑孝安装企业用苍于本单位的隐预制件等。烦基本建设单糊位和从事建茶筑安装业务碎的企业附设林的工厂、车情间生产的水袜泥预制件、臣其他构件或财材料，用于角本单位或本忍企业的建筑秃工程的，应雄在转移使用番时缴纳增值烤税，但对其当在建筑现场理制造的预制盖构件，凡直穴接用于本单尚位或本企业刊建筑工程的灶则不缴纳增蝴值税。这一移规定对建筑冶安装企业制抬售铝合金门临窗产品同样吨适用，但无月论其制作地欧点距施工地豆点远近，企挪业财务核算副形式如何，泳应一律照章坦征收增值税蜡。堵3)亲集邮商品。饭集邮商品（摊邮票、首日旁封）的生产蚁应征收增值执税。但邮政浅部门、集邮计公司（含调狠拨）销售集择邮商品缴纳樱营业税，不灭缴增值税；锤邮政部门、笛集邮公司以燕外的其他单迎位和个人销万售集邮商品兔缴纳增值税室。候4)贷报刊发行。停邮政部门发获行报刊缴纳酷营业税，其斥他单位和个篇人发行报刊贞缴纳增值税赴。宪5)席银行销售金臂银的业务，住不征营业税宝，应当征收蹲增值税。它6)桑货物期货，零包括商品期陷货和贵金属软期货，应当耗征收增值税陵。搬7)航典当业的死伯当物品销售龙业务和寄售断业代委托人缩销售寄售物味品的业务，决应当征收增缝值税。减寄售商店代急销的寄售物跨品（包括居枪民个人寄售职的物品在内害），典当业鼠销售的死当颤物品，无论鱼销售单位是昌否属于一般境纳税人，均姑依简易办法刻依照还4%溪的征收率计刚算缴纳增值菊税，并且不较得开具专用志发票。穗8)懂缝纫业务，过应当征收增绑值税。拐9)谣单纯销售无齿线寻呼机、刃移动，惠不提供有关伯的电信劳务圈服务的，应狐当征收增值监税。王电信单位（民电信局及电沃信局批准的贸其他从事电续信业务的单裳位）自己销自售无线寻呼绍机、移动电凉话，并为客炭户提供有关译的电信劳务课服务的，属论于混合销售邪行为，征收甩营业税。针维修中心销欲售传呼机、扒移动、逆其他通讯器绘材以及修理酬通讯器材而钱取得的收入被，均应征收亲增值税。纷10)星货物生产企进业为搞好售戒后服务，支京付给经销企译业修理费用睡，作为经销忽企业为用户升提供售后服王务的费用支皆出，对经销梁企业从货物滤的生产企业节取得的狠“给三包注”秧收入，应按衡“守修理修配绩”令征收增值税钳。波（刑4着）、混合销萝售行为中的冷销售货物县如果一项销询售行为既涉魄及到货物、腿又涉及非应煎税劳务，则味属于混合销络售行为。非轿应税劳务是么指属于应缴谢营业税的交哄通运输业、培建筑业、金衫融保险业、甘邮电通信业丛、文化体育星业、娱乐业乞、服务业税梯目征收范围谢的劳务。混窗合销售行为询的特点是：祥销售货物与渡提供非应税稻劳务的价款炮是同时从一茅个购买方取睛得的。例如况，企业销售严货物时代为轧运输，销售嚷货物属增值科税的征收范否围，而运输修则属营业税品的征收范围椒，如果按各压自的收入划从分不同的税亭种，在实际弱征收时往往克难以划分清基楚，而且使哑征管复杂化盏。因此，税拳法明确规定方：从事货物角的生产、批坛发或零售的赤企业、企业三性单位以及妇个体经营者狠的混合销售费行为，视为枯销售货物，茶应当征收增斜值税；其他买单位和个人以的混合销售漂行为，视为怕销售非应税区劳务，不征紫收增值税，间应当征收营贴业税。毒以上所说的奖从事货物生笛产、批发或恋零售的企业玉、企业性单先位及个体经井营者，包括除以从事货物目的生产、批泼发或零售为著主，并兼营涨非应税劳务牛的企业、企御业性单位及善个体经营者肥在内。具体含是指纳税人锁的年货物销馆售额与非增掠值税应税劳阁务营业额的漫合计数中，丧年货物销售滴额超过搜50%扫，非增值税蚀应税劳务营户业额不到抓50%瞒。盟对以从事非焰增值税应税猛劳务为主，免并兼营货物摆销售的单位卡和个人，其类混合销售行负为应视为销拦售非应税劳驰务，不征收辽增值税。但厦如果其设立华单独的机构蚂经营货物销猜售并单独核迁算，该单独匙机构应视为矮从事货物的闭生产、批发厨或零售的企徒业、企业性牵单位，其发刷生的混合销宗售行为应当比征收增值税症。简从事运输业皇务的单位与禽个人，发生壳销售货物并列负责运输所劝售货物的混呼合销售行为冈，征收增值扇税。病纳税人的销仇售行为是否琴属于混合销帽售行为，由采国家税务局现所属征收机海关确定。极（昏5鸭）、兼营非排应税劳务、活兼营不同税醉率货物或应丢税劳务散兼营非应税晕劳务是指增肿值税纳税人英的销售行为傲既涉及应税忧货物销售或链提供应税劳技务，又涉及雅非应税劳务胶。从货物的解角度看，是半指销售货物迈与提供非应渣税劳务不是堵在同一项销阔售行为中同纤时发生；从拣应税劳务的喘角度看，无饭论应税劳务卵与非应税劳屿务是否是同孙时发生，均拣为兼营非应盛税劳务。在挂社会经济活哪动中，随着注经济的放开闻搞活，企业禽充分调动本晶单位的人力而、物力，从言事跨行业多雕种经营，兼殿营非应税劳豪务的情况已蚕比较多。比舒如，某大型舒零售商场，惯主要从事的嘱是零售货物础的业务，同破时，该商场教儿童部开设绩了儿童娱乐森场这样的服咏务性业务。糠因此，该商突场就发生了纯兼营非应税摊劳务的行为化。寨对兼营非应森税劳务的税匙务处理是：到纳税人兼营烦非应税劳务犁的，应分别驴核算货物或或应税劳务和老非应税劳务廉的销售额，斩对货物或应尘税劳务的销带售额按各自丰适用的税率折征增值税，坡对非应税劳误务的销售额仍（即营业额众）按适用的右税率征营业雀税。如果不份分别核算或涉者不能准确例核算货物或轿应税劳务和敲非应税劳务牧销售额的，臭其非应税劳那务应与货物唤或应税劳务纷一并征收增比值税。如上向例零售商场旱，零售货物旨的销售额和愉儿童娱乐场右的营业额应别分别核算，旋零售货物的值销售额按适盾用的税率征蔬增值税，儿堆童娱乐场的拢营业额按适挡用税率征营钩业税。如果赴零售货物的田销售额和儿蜡童娱乐场的叙营业额不分有别核算或者棕不能准确核日算，那么两围者的销售额鸟一并按货物召适用税率征倦收增值税。天纳税人销售暂不同税率货网物或者应税健劳务并兼营渔应属一并缴眼纳增值税的梢非应税劳务挥，其非应税线劳务应从高男适用税率。音纳税人兼营读不同税率货古物或应税劳痰务，应分别狭核算不同税犁率货物或者迟应税劳务的纸销售额。若炸未分别核算映或不能准确土核算销售额甲的则税率从勤高。房2堆、应税劳务厦应税劳务是伤指有偿提供蝶的加工和修阅理修配劳务震。但单位或余个体经营者锤聘用的员工仔为本单位或晃雇主提供的严加工、修理床修配劳务，吵不包括在内寨。所谓加工妨，是指委托模方提供原材已料及主要材女料，受托加匪工方按照委全托方的要求蹦制造货物并谣收取加工费坑的业务。所雹谓修理修配冤，是指受托旷方对损伤和闲丧失功能的海货物进行修纳复，使其恢鼓复原状和功骂能的业务。引3功、进口货物尿进口货物是量指进入我国闹境内的货物烦。只要是报芹关进口的应予税货物，均翼属于增值税栋的征税范围公，在进口环引节缴纳增值坦税。芒（序三）、增值挂税的税率、炕征收率悬1猪、增值税的探税率狭（絮1辣）、纳税人联销售或进口驻货物，除下略列第崖2晃项、第其3肿项外、税率姑均为维17%错；提供加工忙、修理修配炉劳务，税率握为编17%疏。驼（遣2晓）、纳税人银销售或进口园下列货物，锻适用低税率绑13%额。霜1括）、农业产职品、食用植尾物油；雹2)慕自来水、暖闷气、冷气、扮热水、煤气察、石油液化标气、天然气芳、沼气、居踩民用煤炭制馋品；耕3)梦图书、报纸全、杂志；勒4)仓饲料、化肥煤、农药、农陪机、农膜；终5)盾金属矿采选爹产品，非金碑属矿采选产四品；辜6)创国务院规定敏的其他货物借。缴（布3莫）、除国务密院另有规定迷外，纳税人各出口货物，灰适用零税率晕。兴纳税人出口孩国务院另有筝规定的货物起，不得适用咏零税率，纳概税人出口的幅原油、援外离出口货物、遮国家禁止出涛口的货物，垒包括天然牛适黄、鹿香、岗铜及铜基合响金、白金等旁，应按规定俊缴纳增值税闸。险2漏、劝驼增值税的征妻收率根商业企业小对规模纳税人股的征收率为记4%叮；其他企业丧被认定为小娘规模纳税人引的征收率为连6%违。滤一般纳税人廊生产下列货疾物可按简易书办法，按照爽6%茶的征收率计暴算缴纳增值纹税，并可由础其自己开具坊专用发票：秀县以下小型植水力发电单亏位生产的电主力；建筑用陕和生产建筑洋材料所用的铁砂、土、石挠料；以自己略采掘的砂、欠土、石料或钟其他矿物连绩续生产的砖纯、瓦（特殊乱规定除外）惨、石灰；原拉料中掺有煤村矸石、石煤六、粉煤灰、叹烧煤锅炉的镰炉底渣及其队他废渣（不贸包括高炉水糕渣）生产的吊墙体材料；建用微生物、诉微生物代谢葵产物、动物里毒素、人或坝动物的血液养或组织制成扁的生物制品室。生产上述贵货物的，一网般纳税人也壶可不按简易承办法而按有炊关对一般纳良税人的规定絮计算并缴纳爪增值税。一么般纳税人生曲产上述货物泪所选择的计杰算并缴纳增臭值税的办法拖，至少三年牙内不得变更诞。对这些货妨物可以按慕6%赞的征收率计俗税，主要是填考虑到生产去这些货物所侧用的外购项渴目少，因而麦进项税额也沫很少，按享17%条的税率征税莫会使企业的俯税负很重。火单位和个体符经营者销售谣自己使用过顶的游艇、摩陵托车和应征帅消费税的汽允车，一律按暑6%踩的征收率计叉算并缴纳增叹值税，并且韵不得开具增明值税专用发映票。耽寄售商店代逗销寄售物品具（含个人寄策售物品）、萄典当业销售么死当物品、蒙销售旧货、都经国务院或借其授权机关著批准的免税航商店零售免辜税货物，不外论经营者是斯一般纳税人券还是小规模慌纳税人，从利1998阴年虫8抽月督1园日起，一律高按握4%傲的征收率缴竿纳增值税。串对增值税一疼般纳税人生优产销售的商抬品混凝土，莲按规定应当榆征收增值税饲的，自降2000锹年席1柿月兵1歇日起按照质6%竭的征收率征记收增值税，蝇但不得开具仁增值税专用狸发票。梯（四）、增闭值税的减免倚规定缴1茶、法定的免冷税项目住免税是指对辆货物或应税早劳务在本生疾产销售环节亭的应纳税额前全部予以免树征。免税与拍实行零税率丘不同：免税护只免本环节应的应纳税额歼，对货物在袖以前生产流分通环节所缴询纳的税款不工予退还，免帽税后的货物化仍然负担着摇一定的增值肝税，即进项眯税额。序增值税的主唯要免税项目扭有：穴（名1洞）、古旧图堆书；场（削2颈）、农业生竭产者销售的底自产农业产燕品；攻（刃3训）、避孕药劳品和用具；写（层4舰）、直接用脸于科学研究彼、科学试验律和教学的进恋口仪器设备浸；夺（丑5读）、外国政仙府、国际组雁织无偿援助拔的进口物资节与设备；肝（昂6逝）、来料加绒工、来件装骂配和补偿贸停易所需进口惕的设备；惊（疫7陈）、由残疾邻人组织直接卡进口供残疾环人专用的物痛品；迟（胞8虎）、销售自仪己使用过的僵物品。薯单位和个体锅经营者销售葵自己使用过殊的除游艇、哑摩托车和应鞠征消费税的慌小汽车外的姥其他属于货般物的固定资卡产，暂免征凯收增值税。真但珍“芽使用过的其让他属于货物味的固定资产落”拖应同时具备柏以下几个条陆件：安1销）属于企业肢固定资产目鹊录所列货物括；诵2渗）企业按固炉定资产管理售，并确已使徒用过的货物跪；馆3罩）销售价格规不超过其原搞值的货物。砖对不同时具热备上述条件糕的，无论会叫计制度规定便如何核算，锯均应按阵6%狮的征收率征澡收增值税。赔除上述规定卖外，增值税垒的免税、减巨税项目由国粮务院规定，妹任何地区、浓部门均不得导规定免税、嚷减税项目。坊纳税人经营妈免税、减税斑项目的，应手当单独核算莲免税、减税口项目的销售睁额；未单独毙核算销售额赵的，不得免击税、减税。罩2胸、起征点的昆规定矮增值税规定垦了起征点，抱对纳税人未辞达到起征点酱的销售额或需营业收入额礼不征增值税讽；达到或超渴过起征点的耽销售额或者占营业收入额缓，按全额征龙收增值税。绸增值税的起顽征点的适用舟范围只限于魔个人。增值蜓税起征点的垂幅度规定为君：撑（兵1诱）、销售货弊物的起征点虽为月销售额颗600~2哀000逢元。拿（爷2慈）、销售应纠税劳务的起刺征点为月销茧售额结200~8饰00累元。卫（贩3贡）、按次纳猪税的起征点莲为每次（日鞭）销售额楼50~80慈元。棋各地区适用男的起征点，淘由国家税务锄总局直属的塑省国家税务拢局根据实际鉴情况，在规母定的幅度内盼确定，并报筛国家税务总雹局备案。俱3业、不征收增拐值税的货物垫和收入柄（败1傲）、融资租纱赁的货物余融资租赁业惧务，无论租扶赁的货物的轧所有权是否秒转让给承租亚方，均不征亮收增值税。雹（毙2阅）、因转让容著作权而发轧生的销售电惰影母片、录羡像带母带、棕录音磁带母痒带的业务，乌及经国家版厚权局注册登盈记，在销售尾时一并转让粱著作权、所陈有权的计算勇机软件的业要务，不征收霞增值税。的（微3隙）、供应和婶开采未经加败工的天然水绸（如水库供掉应农业灌溉呆用水，工厂惩自采地下水妨用于生产）鸽，不征收增圣值税。塘（躲4骂）、对国家奇管理部门行赴使其管理职听能，发放的珍执照、牌照茂和有关证书唉等取得的工知本费收入，低不征收增值望税。舍（迷5霞）、对体育阀彩票的发行简收入不征收支增值税。塑三、增值税响应纳税额的携计算陪我国增值税损税额的计算累方法分为一宣般纳税人应恒纳税额的计觉算方法、小歇规模纳税人贡应纳税额的行计算方法和稻纳税人进口五货物应纳税用额的计算方纪法。极（砖一）、一般差纳税人应纳颤税额的计算散按照税法规延定，纳税人典销售货物或掌者提供应税革劳务应缴纳渡的增值税税恋额为当期销美项税额抵扣先当期进项税店额后的余额却。其计算公渠式为：事应纳增值税全税额测=虽当期销项税沾额蹦—征当期进项税惰额抗1血、销项税额畜的计算准销项税额是灾纳税人当期差销售货物或蠢应税劳务，腥按照销售额些和规定的适忘用税率计算交并向购买方寨收取的增值锄税税额。其溪计算公式为侨：堵销项税额＝淋销售额四×胸税率使（独1字）、销售额咸的一般规定畅销售额为纳歪税人销售货那物或者应税全劳务而向购第买方收取的华全部价款和袭价外费用，绿但不包括收犁取的销项税摊额。列价外费用，家是指价外向帜购买方收取紫的手续费、百补贴、基金岂、集资费、啦返还利润、摸奖励费、违章约金（延期押付款利息）帖、包装费、剪包装物租金语、储备费、帐优质费、运任输装卸费、鸦代收款项、赴代垫款项，舟以及其他各浪种性质的价菠外收费。价袋外费用不论帐会计制度如乡何核算，均与应并入销售莲额计税，但栗下列项目不考包括在内：圣1)砖向购买方收董取的销项税写额；心2)睁受托加工应卷征消费税的剖消费品所代驾收代缴的消乓费税；箭3)看同时符合以扒下条件的代徐垫运费：疑一是承运部厕门的运费发洗票开具给购趁买方的；迁二是纳税人狮将该项发票姥转交给购买周方的。匀（访2暮）、纳税人敌销售货物或圣应税劳务价忠格明显偏低站又无正当理厦由，或者是标纳税人发生劈了视同销售涛行为而无销铅售额，由主查管税务机关隙按下列顺序旺确定销售额详：富1)瑞按纳税人当迹月同类货物手的平均销售灶价格确定；滴2)腰按纳税人最吨近时期同类别货物的平均望销售价格确教定；途3)写按组成计税餐价格确定，献组成计税价殖格的公式为值：鞭组成计税价御格＝成本袭×谷（议1明＋成本利润樱率）肯属于应征消凭费税的货物跃，其组成计懒税价格应加邻计消费税税吵额。其计算细公式为：青组成计税价害格＝成本贝×齿（粉1灾＋成本利润画率）＋消费摄税税额或宽组成计税价卸格＝成本帐×课（算1袖＋成本利润贤率）崇÷悠（技1较—笑消费税税率鹿）香公式中的成健本是指销售席自产货物的颜为实际生产术成本，销售臭外购货物的坝为实际采购便成本。公式冻中的成本利叹润率为恼10%鉴。但属于应冠从价定率征谜收消费税的宝货物，其组破成计税价格诞公式中的成迷本利润率为抓《消费税若桥干具体问题森的规定》中兄规定的成本怠利润率。帅（应3立）、特殊销钥售方式下的弱销售额狭在市场竞争乱过程中，纳启税人会采取萌某些特殊、签灵活的销售南方式销售货武物，以求扩卖大销售、占框领市场。步1)胖以折扣方式存销售货物的劝销售额乐纳税人采取永折扣方式销破售货物，如精果销售额和云折扣额在同施一张发票上闭分别注明的从，可以折扣崖后的销售额众征收增值税北；如果将折舰扣额另开发齐票，不论其或在财务上如匀何处理，均蓬不得从销售抽额中减除折盘扣额。亿2)事以旧换新方足式销售货物对的销售额留纳税人采取改以旧换新方摘式销售货物脚的，应按新骆货物的同期钩销售价格确先定销售额。霞但对金银首井饰以旧换新辉业务，可按缎销售方实际藏收取的不含仗增值税的全城部价款缴纳右增值税。怖（士4流）、出租出蜻借包装物情吸况下的销售健额批纳税人为销为售货物而出防租出借包装就物所收取的尿押金，如果省单独记帐核宇算的，不并核入销售额计易税。但对逾绍期未收回包问装物而不再臭退还的押金傅，应按所包肌装货物的适城用税率缴纳致增值税。丧“破逾期设”撞以一年为期钥限，对收取墨一年以上的桨押金，无论尼是否退还，喷均并入销售倡额计税。对盈销售啤酒、盈黄酒以外的羊其他酒类产忆品而收取的港包装物押金取，无论是否旺返还以及会稼计上如何核话算，均应并邮入当期销售梨额计税。对漠增值税一般低纳税人向购女买方收取的膝价外费用和育逾期包装物案押金，应视昂为含税收入袍，在计税时帜换算成不含角税收入，并邻入销售额计狼缴增值税。截（睁5斜）、纳税人怒销售货物或匪应税劳务给消消费者时，铜采用销售额灭和销项税额劳合并定价的撑方法，应换释算成不含税逐销售额计税晴。换算公式家为：困销售额＝含锁税销售额母÷结（谊1鲁＋增值税税也率）伪（柱6购）、纳税人制按外汇结算备销售额的，博其销售额的鸭人民币折合先率可以选择就销售额发生渔的当天或当莫月截1遵日的国家外押汇牌价（原叨则上为中间牧价）。纳税桌人应在事先桶确定采取何净种折合率，吊确定后一年凑内不得变更吐。患2爹、进项税额斗的计算挎进项税额是孙指纳税人当蜻期购进货物斤或者接受应掘税劳务，所疫支付或者所桑负担的增值糕税税额。进雁项税额实际挠上是购货方惊支付给销货全方的税额，溪对购货方来声说是进项税槐额，而对销央货方来说，墨则是在价外光收取的销项旅税额。进项眠税额通常是茄增值税专用途发票上注明啄的，一般情逢况下是不需吩要再进行计屈算的。但按垫照税法的规书定，并不是将所有的进项膛税额都可以男抵扣，因此叮，严格把握谷哪些进项税胳额可以抵扣拳，哪些进项朵税额不能抵陪扣是十分重海要的。落（范1粪）、准予抵盛扣进项税额勒的一般规定粪准予从销项湖税额中抵扣悄的进项税额痕，除特殊规尘定外，限于奋下列增值税舌扣税凭证上白注明的增值纹税额：驱1)辱从销售方取械得的增值税蚕专用发票上避注明的增值药税额；锄2)苦从海关取得饥的完税凭证猜上注明的增肃值税额。盗（稳2贫）、准予抵洽扣进项税额冲的特殊规定齐1)程购进免税农筑产品准予抵漠扣的进项税旅额，按照买汗价和狮13%患的扣除率计寿算。也即进项税额扎=怒买价古×煮13%裁。啦公式中的散“恩买价送”俘，包括纳税晓人购进免税稻农业产品支刃付给农业生傻产者的价款范（经主管税软务机关批准考使用的收购洲凭证上注明抖的价款）和回按规定代收踢代缴的农业植特产税。仿2)念外购或销售投货物（固定扎资产除外）纽和应税劳务东所支付的运旨输费，根据些运费结算单洋据（普通发堡票）所列运弯费金额，依祸7%伞的扣除率计架算进项税额江，准予扣除料，但随同运吃费支付的装专卸费、保险精费等其他杂缺费不得计算严扣除。纲3)桨生产企业增翻值税一般纳丘税人购入废趟旧物资、单窜位销售的废打旧物资，可爆按废旧物资捡回收经营单弟位开具的由驴税务机关监即制的普通发堆票上注明的会金额，依射10%质的扣除率计蒜算进项税额称，准予扣除胁。湿（钓3钓）、不准抵袜扣进项税额躺的规定逼下列项目的被进项税额不虎得从销项税饼额中抵扣：割1)穿购进货物或备者应税劳务受未按规定取泉得并保存增汤值税扣税凭差证。舒2)漏购进货物或览者应税劳务蒜的增值税扣私税凭证上未盾按规定注明思增值税额及姜其他有关事粉项，或者虽归有注明但不颤符合规定。久3)樱购进固定资亏产。固定资施产有两个界唤定标准：一农是指使用期棵限超过扬1期年的机器、数机械、运输俘工具以及其肠他与生产经楚营有关的设专备、工具、男器具；二是无单位价值在顺2000建元以上，并墙且使用年限昏超过押2蹈年的不属于芽生产经营主狮要设备的物省品。忆4)婆用于非应税牌项目的购进从货物或者应燕税劳务。非哄应税项目是出指提供非应碗税劳务、转浑让无形资产绕、销售不动伟产和固定资锡产在建工程萍等，其中，廉固定资产在数建工程是指胖纳税人新建泡、改建、扩栏建、修缮、尊装饰建筑物讯的各项在建妻工程。哗5)钳用于免税项雕目的购进货告物或者应税椒劳务。脉6)撤用于集体福抢利或者个人深消费的购进培货物或者应减税劳务。屑7)每非正常损失否的购进货物柜。这里的非厕正常损失是周指在生产经企营过程中正权常损耗外的齿损失，包括蚀：自然灾害禾损失；因管稿理不善造成旦货物被盗，序发生霉烂变颠质等损失；篮其他非正常饭损失等。统8)暴非正常损失纤的在产品、米产成品所耗胃用的购进货逢物或者应税偶劳务。踩对上述项目勺的进项税额饲已从销项税粪额中扣除的意，应将该购结进货物或者灿应税劳务的益进项税额从遮当期发生的映进项税额中吊扣减。无法扶确定该进项联税额的，按管当期实际成摸本计算应扣摄减的进项税鼓额。族（价4议）、纳税人芹因销货退回降或折让而退注还给购买方开的增值税额术，符合规定抱的应从发生尝销货退回或核折让当期的太销售额或销门项税额中扣映减；因进货助退出或折让龟而收回的增桨值税税额，酬应从发生进称货退出或折舞让当期的进庙项税额中扣忌减。掀（晋5抓）、混合销辫售行为或兼聪营的非应税匹劳务，依照锐规定征收增锤值税的，该疯混合销售行臭为所涉及的拌非应税劳务窗和兼营的非岸应税劳务所继用购进货物匀的进项税额桶，符合税法枯规定条件的梦，准予从销激项税额中抵此扣。拆（歪6躲）、兼营免动税项目或非孙应税项目的局抵扣规定覆纳税人兼营住免税项目或挡非应税项目飘（不包括固躺定资产在建辆工程）的，朵要求准确划奴分应税项目艳与免税项目坟或非应税项漆目的进项税注额，以确定磁不得抵扣的熊免税项目或告非应税项目泰的进项税额喷。无法准确溜划分不得抵行扣的进项税炎额的，按下贱列公式计算恒不得抵扣的址进项税额。船不得抵扣的停进项税额＝延当月全部进型项税额跳×毕[滋（当月免税侧项目销售额蹲＋当月非应链税项目营业楚额）慧÷帮（当月全部贵销售额＋当前月全部营业个额）毒]要莲（尤7叨）、进项税娃额申报抵扣规的时间舞纳税人购进衬货物或应税扎劳务，其进宇项税额申报动抵扣的时间咏，按以下规冷定执行：宫1)痕工业生产企丽业购进货物屈（包括外购乳货物所支付绞的运输费用学），必须在边购进的货物甲已验收入库纲后，才能申机报抵扣进项担税额，对货侧物尚未到达传企业或验收摩入库的，其艺进项税额不神得作为纳税橡人当期进项置税额予以抵勉扣。妹2)议商业企业购烈进货物（包唐括外购货物吴所支付的运窑输费用），序必须在购进排的货物付款跨后（支付采完用分期付款橡方式的，也梅应以所有款邀项支付完毕敏后）才能申血报抵扣进项慕税额，尚未万付款或未开县出承兑商业忙汇票的，或沫分期付款所垄有款项未支才付完毕的，尝其进项税额瑞不得作为纳殊税人当期进愁项税额予以重抵扣。商业炭企业接受投罩资、捐赠或挑分配的货物愿，则以收到男增值税专用易发票的时间后为申报抵扣猜进项税额的勤时限；申报细抵扣时，应群提供投资、蛇捐赠、分配耳货物的合同芳或证明材料吴。漫3)脾纳税人购进数应税劳务，恰必须在劳务住费用支付后肤，才能申报普抵扣进项税侮额，对接受扔应税劳务，鲜但尚未支付李款项的，其席进项税额不周得作为纳税锣人当期进项黎税额予以抵戒扣。亭3滥、应纳税额耍的计算帖在增值税税兵额的计算中震，除出口货站物外，因当断期销项税额红小于当期进收项税额而不栽足抵扣时，胸其不足抵扣初部分可结转窄下期继续抵宇扣，不能采丸用退税方式萍处理。售例吐1幼：某机床厂件某年播8决月份销售磨找床概10稳台，每台不淡含税单价波3200杠00晕元，价外每猜台收取包装遇费、运输费唯3510岩0柳元（含税）游，洁8乘月份该厂购狼进原材料径2000隆000僵元，增值税滤专用发票注芝明增值税税跪额摊3400幸00领元，购入燃内料扒1000颈00校元，增值税灵税额马1700宝0宝元；购入动北力粗4000葬0筋元，增值税栋税额惑6800松元；购入低区值易耗品素6000酬0虹元，增值税烛税额求1020描0秆元。试计算塌该厂妨8拴月份应纳的成增值税税额捡。坚1)运进项税额＝后3400羊00占＋区1700侦0朴＋封6800辫＋倍1020拥0胜＝羞3740张00丛（元）亮2)嘉销售额＝更3200离00帽×飘10趟＋请3510镰0闹÷辨（１＋徐17%渡）伍×搞10鬼＝纳3500方000踩（元）蒜销项税额＝哄3500完000锋×仗17%长＝蔬5950军00严（元）楼3)部应纳税额＝短5950让00糠—寨3740寸00票＝清2210谅00受（元）恶例分2破：某食品厂道直接从农民梳手中购入小箭麦加工成方小便面出售。家某年评9悄月份购入小驳麦为旱240膨吨，每吨掏1600珠元，同时向营外销售方便抛面取得不含门税价款收入巾5400欠00糖元。同时发烦给职工方便狂面一箱共计遍800股箱（向外不起含税销售价壮60选元垃/颂箱）。试计嗽算该企业总9丰月份应纳的残增值税税额旗。就1)瓣进项税额＝汽1600诊×跑240哈×歪13%纠＝肃4992伞0维（元）诸2)茄销项税额＝伴（抢5400葱00钥＋吹60灵×鞋800栗）瓜×壁17%腥＝天9996勿0竖（元）数3)格应纳税额＝嗓9996抢0扑—把4992吩0贺＝歇5004批0罚（元）鹿例胃3钻：某超市某环年免6杨月份购进货季物价款厅5000失00东元，其中：鹿食用植物油洗2000喇0楚元，支付增浊值税进项税望额为尊8420阵0郊元。超市在丸销售过程中黑发现部分商激品有质量问旷题而发生退壶货，共向销持货单位收回泽价款史6800奉0傍元，增值税朽税额搏1156买0狐元，岛6苹月份超市含渗税销售收入竞为时4300恩00凝元，其中粮孕食和食用植病物油的含税旷销售收入忙5600响0围元。试计算菌该超市股6搭月份应纳的抚增值税税额蛋。福1)锄进项税额＝疗8420陈0茫—备1156胸0仍＝命7264钢0凳（元）丢2)己销项税额＝差5600蓄0吨÷提（额1扫＋毕13%缓）熊×悲13%什＋（葛4300鸦00摊—虹5600战0贡）誉÷波（泄1恶＋汁17%温）位×翠17%脖＝亮6442柔.48目＋垄5434妈1.88讽＝猾6078在4.36尊（元）鸭3)配应纳税额＝佛6078聚4.36脏—牵7264希0伯＝匙滩—酬1185涉5.64希（元）坝按税法规定瓶，因当期销座项税额小于臣当期进项税稻额，不足抵墙扣时，其不灰足部分可以怠结转到下期扶继续抵扣。别因此，班6恭月份该超市醒应将子1185名5.64端元的进项税捷额结转到轨7南月份继续抵脉扣。赶例４：某市淘造纸厂为增秤值税一般纳微税人，市1994痰年某月外购享货物的全部凝进项税额是胆4000返0坑元，本月货迎物的销售情阵况如下（销难售收入均不晒含税）：据1)抛销售短40蝴克油光纸，粮销售收入介1800征00汁元；俘2)须销售昌60扫克油光纸，曲销售收入萍1500积00叹元；咸3)楼销售兵80渣克油光纸，亏销售收入侄1000倘00状元；砍4)掠销售图版纸耻，收入见6000被0冤元；司5)繁该厂设有一彼个非独立核沾算的汽车运探输队，负责断给购货方送叼货，本月份真随同销售纸锅张取得运输班收入稀3510监0帖元。采根据上述资扛料，计算该总厂本月份应宾纳增值税。吹该厂的上述臭经济业务，工在企业销售资纸张的业务煮中，既有征宏收增值税的花货物，又有株征收营业税饺的应税项目屡，这样的业竟务行为在征渐税时称为混否合销售行为肚。对汽车运腔输收入也应饱视为销售货愈物，征收增躬值税。咐1)他销售额＝离1800究00基＋怕1500闷00垦＋膏1000羽00吃＋属6000倦0摩＋敲3510洋0宝÷蜡（既1垒＋林17%用）功＝稼5200善00扑（元）望销项税额＝浆5200夜00饺×信17%驻＝波8840钥0霜（元）杰2)没进项税额＝衡4000摩0石元鲁棕山3)绣本月应纳增涝值税额＝纺8840副0腾－执4000免0澡＝患4840飘0昂（元）哥（猪二）、小规坐模纳税人应庸纳税额的计休算得小规模纳税画人销售货物柿或应税劳务绸，采用简易侮办法计算应暂纳税额。即悦按照销售额墓和规定的征键收率计算应苗纳税额，不洋得抵扣进项井税额。其应蔽纳税额的计搬算公式为：凳应纳增值税失税额＝销售谋额些×环征收率冻小规模纳税肥人的销售额滋与一般纳税缓人的销售额祸相比较，其身计算口径完熔全一致。余如果小规模玉纳税人销售尼货物或应税贱劳务采取价用税合并定价度的，则应将票含税销售额针换算成不含剑税销售额。饮换算公式为惑：肉不含税销售帝额＝含税销毛售额切÷步（慢1喘＋征收率）喝例浑1朱：小规模纳档税人李某开句办一家车行斗，修理自行因车、三轮车米和摩托车。击某年饥6势月份，含税紫营业收入额拘为益6800炊0胳元。请计算夜李某克6女月份应纳的诵增值税税额慕。极销售额＝却6800谨0匙÷因（飘1叼＋呜6%乘）＝摆6415凯0.94旷（元）寻应纳增值税乌税额＝骗6415跨0.94罩×贺6%何＝割3849颗.06桶（元）谅例齿2擦：某个体商筹店为小规模甚商业企业，光某月份商品筹含税销售收海入共计为号1000籍0久元。请计算份其应纳增值际税税额。牧销售额＝碰1000外0催÷候（侮1带＋扁4%早）＝倒9615仿.38关（元）予应纳增值税匀税额＝悼9615接.38状×常4%恨＝量384.6纯2位（元）帐（三）、进晃口货物应纳萍税额的计算别对进口货物态征税是大多吵数主权国家画的惯例。进药口货物的纳结税人为收货住人或办理报君关手续的单才位和个人。饿我国在规定淹对进口货物蕉征税的同时毫，对某些进累口货物也作影出了减免税旬和不征税的震规定。另外并，还规定了射实行保税的查货物不征增胸值税。这是拳为了简化手贵续。如对从收国外进口的沃原材料、零趟部件、包装毅物在国内加蚊工复出口的聋，在海关监浩管便利的情凡况下，可以天对这些货物倒实行保税监随管，即进口驶时先不缴税以，企业在海两关的监管下肉，使用、加宪工这些进口腾料、件，并女且复出口；览若不能再出执口而销往国倾内时，则要晕按规定缴税君。对于国外钻过境或转口液货物，一般啊也采用此法仗。这些货物奋实际上进入储了我国境内胳，但并不办劣理报关进口刊手续，而是宝向海关办理损暂存货物性孩质的保税手刻续，并接受若海关监督，鹿未经海关允漆许，不得自乐行动用或转润移。谣进口货物的磁适用税率与航国内购销货浊物相同。士纳税人进口鱼货物，按照萄组成计税价锋格和规定的钻税率计算应养纳税额，不妖得抵扣任何壁税额，其组急成计税价格责和应纳税额邮计算公式如确下：炎组成计税价夕格＝关税完宵税价格＋关葡税＋消费税或盘组成计税价汉格＝（关税刊完税价格＋防关税）典÷邻（绕1富—胃消费税税率此）寺应纳增值税迫税额＝组成床计税价格调×艺税率爹例：某进口哀公司某年筛5庄月份从美国帝进口某种货薯物，当地正追常批发价格流可折合人民押币规4800捏00练元，在美国抬已征收出口搬税额折合人这民币伸6000泡元，运费折别合人民币仓4500参0哲元，保险费咐折合人民币棕5000订元，有关手秒续费折合人或民币漫3000丙元。该进口鲜货物应纳的瞒关税为森9877伶0佩元，应纳的尸消费税为遮7746势6.67宰元。增值税躺税率为锤17%仁。试计算该伍公司进口该巩批货物应纳排的增值税税石额。炒组成计税价姻格＝（胳4800鞭00象＋垦6000拆＋沟4500未0稠＋滴5000猫＋震3000敞）＋岁9877序0漆＋懒7746钉6.67迎桨牵著慧＝掠7152业36.67仅（元）司应纳增值税挖税额＝拐7152减36.67邻×盯17%责＝集1215颜90.23捕（元）体四、增值税薯纳税申报尤(食一神)鱼增值税的纳扬税义务发生坡时间轻捞增值税纳税既义务发生时哄间的确定，波基本上是按臭照财务制度腿规定的销售辨实现时间来握确定的，具写体规定如下躁：辱1习、销售货物腊或者应税劳捕务，其纳税扣义务发生时绸间为收讫销念售款或者取度得索取销售弯款凭据的当答天。根据结吵算方式不同手，具体为：玻(1)问采取直接收净款方式销售初货物，不论飘货物是否发笛出，均为收旗到销售款或社取得索取销悄售款的凭据锣，并将提货辛单交给买方苍的当天；闯(2)喷采取托收承粪付和委托银萍行收款方式舞销售货物，蹈为发出货物暑并办妥托收合手续的当天症；邻(岸3)翠采取赊销和鞋分期收款方添式销售货物伟，为按合同禁约定的收款注日期的当天惯；处(香4)蜂采取预收货沾款方式销售久货物，为货推物发出的当篮天；打(疲5)角委托其他纳虑税人代销货弹物，为收到昨代销单位代幸销清单的当李天；壳(镰6)跳销售应税劳导务，为提供联劳务同时收翅讫销售款或软取得索取销遣售款的凭据欣的当天；搁(霞7)险纳税人发生侵按规定视同叉销售货物行睛为的，为货畏物移送的当沾天。杆2限、进口货物促，其纳税义肃务发生时间支为报关进口辱的当天。钓(菜二躲)局增值税的纳忧税地点葛纳税地点是晶指纳税人申喜报纳税的地思点。增值税格的纳税地点气具体可分为果下列五种：狭1待、固定业户鼠应向所在地沈主管税务机队关申报纳税益，总机构和樱分支机构不顽在同一县抓(足市巾)缴的，应分别卸向其所在地搂主管税务机馅关申报纳税且。经国家税倦务总局或其单授权的税务露机关批准，厨其分支机构萌应纳税款也饥可以由总机石构汇总向总校机构所在地肾主管税务机晓关申报纳税酬。文2唇、固定业户振到外县票(末市觉)抢销售货物或装者应税劳务芦，应当向其除机构所在地材主管税务机耻关申请开具斗外出经营活感动税收管理套证明，向其稻机构所在主鹅管税务机关捧申报纳税，鼠未持有其所杆在地税务机疲关核发的外锐出经营活动拖税收管理证醋明的，应向丈销售地主管询税务机关申肢报纳税，未据向销售地主鸽管税务机关志申报纳税的立，其机构所躁在地主管税艇务机关应补关征漏缴税款病。半3另、非固定业口户销售货物摇或者应税劳疫务，应当向法销售地主管亦税务机关申恩报纳税。退4斑、非固定业助户到外县权(裁市榨)窃销售货物或业者应税劳务铅，未向销售危地主管税务宗机关申报纳纺税的，由其隆机构所在地塑或者居住地证主管税务机土关补征税款耗。受5妨、进口货物昆，应当由进强口人或其代临理人向报关煌地海关申报警纳税。骂(六三内)谜增值税的纳猎税期限私增值税的纳债税期限分别议为禁1劈日、凉3竭日、显5应日、陶10五日、倍15标日或者物1喉个月。纳税蚀人的具体纳省税期限，由流主管税务机漫关根据纳税捡人应纳税额矩的大小分别维核定；不能食按照固定期霉限纳税的，瞒可以按次纳件税。宅纳税人以寒1幼个月为一期绝纳税的，自昨期满之日起户10明日内申报纳掏税；以滤1界日、被3乳日、阀5廉日、馋10祥日或者疼15勺日为一期纳泳税的，自期翅满之日起巩5挪日内预缴税萝款，于次月罗1系日起才10全日内申报纳撇税并结清上梯月应纳税款进。钥纳税人进口犬货物，应当嗓自海关填发冶税款缴纳证须的次日起腰7屡日内缴纳税仔款。项否第二部分、皆消费税管理顺巾一、消费税桑基础滑（一）肝伴、消费税的帮概念牙消费税是对何在我国境内瑞从事生产、园委托加工和银进口应税消前费品的单位尼和个人，就院其销售额或及销售数量，纯在特定环节葱征收的一种鞋税。简单地悉说，消费税述是对特定消北费品和消费筋行为征收的坐一种税。候消费税，亦边称货物税，历源远流长，势在我国可以愿追溯到西汉受时期对酒的葡课税。古罗耽马时代曾开徒征盐税。目况前，美、英虫、德、法、馋日等国都开京征消费税。藏随着商品经拍济的发展，拔消费税课征狸范围不断扩脾大，数额日宗益增加。由凝于消费税的假独特的调节莲作用，它受闷到了世界各剥国的普遍重卫视。新中国思成立以来，界在先后征收款的货物税、淹商品流通税菜、工商统一残税、工商税渗、产品税、馋增值税中，那对烟、酒、美化妆品、成赛品油等消费迫品都设计了冒较高的税率碌，基本上具醒备对消费品彩课税的性质赛。随着对原寺工商税制的宿改革，消费加税从中分化扎出来成为独缘立的税种。脱国务院于驰1993敞年裳12汤月触13蛛日发布了《芬中华人民共吓和国消费税忆暂行条例》法，并决定于跌1994硬年畅1律月疫1渠日起实施。龟以前我国对与汽车、彩电职等开征的特镇别消费税与企目前我国实站行的消费税菊是有区别的绑。目前我国令开征的消费瞧税一般是在血生产环节征功收，具有引兴导消费、调哭节收入、引露导生产结构蛙、增加财政恰收入等多种俱功能，具有孔广泛性和稳裤定性，而对爪汽车、彩电怠征收的特别淡消费税则是孝我国在特定觉形势下为平临抑物价、平挡衡供求矛盾千而采取的一佳种临时性措吩施，是在原挎有的增值税勿、产品税、芦营业税基础停上征收的，早由零售商在嘴零售环节代瓦扣代缴。含（卷二）、消费兰税的特点咐消费税是我史国现行税制锐中的主要税常种之一，与焦其他税种相元比，具有以鹿下几个特点错：懂1骂、跳猴征税项目具互有选择性牙药各国目前征蜂收的消费税陪实际上都属屑于对特定消技费品或消费掉行为征收的含税种。尽管题各国的征税铸范围宽窄有缴别，但都是径在人们普遍源消费的大量妄消费品或消散费行为中有赌选择地确定望若干个征税暂项目，在税城法中列举征蜜税。我国消沙费税目前主断要包括了特烂殊消费品、获奢侈品、高尾能耗消费品蜓、不可再生青的资源消费筐品和税基宽迁广、消费普荣遍、不影响稠人民群众生份活水平，但洞又具有一定宫财政意义的嘴普通消费品极，共计有申11复个税目。妹2贪、步载征收环节单猪一性权消费税与增舅值税的多环促节、多次征目相比，实行庆的是单一环网节一次征收剖，而不是所辉有环节征收柄。消费税的亩纳税环节设敢计在生产和齐进口环节，什这样不仅有辣利于加强税恰源控制，防完止税款流失羡，而且可以追减少纳税人胆的数量，从粱而降低征收追成本，提高抚税收的征收莫效率。灭3雀、途朽征收方法多汁样性汉按我国现行梯税制，消费这税征收方法瓶既有从价定皮率征收、从腥量定额征收为，又有复合指计征。这主搁要是根据征富税对象的不绝同情况加以激确定的。对荷一些供求基谎本平衡、价蜓格差异不大锣、计量单位握规范的消费放品如黄洒、叮啤酒、汽油菠、柴油等，魄宜实行定额阻征收的尽量书采取从量定房额征收办法生；而对一些否供求矛盾突蠢出，价格差晌异较大，计歌量单位不规种范的消费品创如化妆品、渗护肤护发品猪、贵重首饰请及珠宝玉石器等不宜采用骂定额征收的睡，采用从价躁定率征收办继法；目前，班对粮食白酒志、薯类白酒纷及卷烟采取泄既要从量定妇额征收，又供要从价定率盈征收的复合唯计征办法。浆4膏、舍乒税收调节具湾有特殊性钻消费税属于怨国家运用税必收杠杆对某球些消费品或聋消费行为实旬行特殊调节划的税种。这殃一特殊性表盛现在两个方洲面：一是不瓜同的征税项妇目税负差异图较大，对需灰要限制或控赵制消费的消扫费品规定较必高的税率，祝体现特殊的盼调节目的；您二是消费税若往往同有关汗税种配合实婆行加重或双史重调节，通投常采取增值描税与消费税燥双重调节的护办法，对某疗些需要特殊炭调节的消费烂品或消费行爸为在征收增市值税的同时死，再征收一题道消费税，临形成一种特是殊的对消费东品双层调节市的税收调节蛇体系。书（剧三）、消费堂税的作用惯我国开征消稠费税对于充已分发挥税收忧宏观调节作居用，调节社滑会供需关系泄等具有重要养作用。糊1姨、两蔽有利于体现蚊国家的经济尽政策，控制泻超前消费碑社会再生产嘴是由生产、值分配、交换争、消费相互散制约的四个码环节组成的中统一体。消盼费是社会再或生产的最终夫环节和生产健的最终目的洁，只有适度搁消费才会促插进生产的发馒展，消费超殖前或滞后对贱社会再生产绩都会产生负崭面效应。国吐家通过各种歉手段调节消把费，税收调赖节消费是一很个必不可少芒、行之有效刺的重要手段责。国家根据非国民经济发粥展现状和市叉场供求状况忧的需要，制虚定对哪些消天费品限制消泻费，对哪些仓消费品需引颂导消费，消挨费税通过征杨税与不征税赠，税负的轻宣与重体现出糕国家的消费集政策，从而由达到引导社筐会消费向健棍康、适度消翻费方向发展怀，克服消费溪超前或滞后煮的不良现象傍，使国民经不济稳步、健顷康地发展。薄2千、引役有利于增加洒国家财政收装入樱开征消费税泰，可以增加薄财政收入，责满足国家财侄政政策的需理要。消费税坐以消费品的目销售额或销牲售量为计税座依据，税额状会随着销售桶额的增加而确不断增长，渗同时只要消走费品实现销普售，也就产滋生缴纳消费锡税的义务。勤因此，消费播税对及时、疗足额地保证碑财政收入、撤平衡国家预校算起着重要肃的作用。垫3秧、永典调节支付能腥力，缓解分催配不公秧通过对某些讨奢侈品或特紧殊消费品征拨收消费税，雄从调节个人汗支付能力的什角度，间接宅增加某些消栗费者的税收状负担，低收善入者或购买妹基本生活用络品的消费者饶则不负担消阴费税，支付础能力不受影哗响。所以，平消费税有利卖于配合个人诸所得税，对猾个人支付能灯力进行调节脉，缓解存在堡的社会分配虹不公的矛盾雀。揪俭认二、消费税狗的纳税人、暮征收范围及采税率狠（一）、消贪费税的纳税志义务人纠在中华人民植共和国境内阶生产、委托讽加工和进口商消费税暂行蛮条例规定的稀消费品的单他位和个人，汤为消费税的燕纳税义务人肝。迁其中，赢“筝单位臣”桌是指国有企某业、集体企找业、私有企质业、股份制俩企业、其他仗企业和行政勤单位、事业乒单位、军事勿单位、社会权团体及其他赠单位。御“激个人女”槽是指个体经惜营者及其他赴个人。捎“炊在中华人民均共和国境内岁”誓，是指生产但、委托加工捉和进口属于愿应当征收消博费税的消费秩品（以下简丑称应税消费差品）的起运才地或所在地柏在境内。缘消费税的纳猎税义务人按挺其从事的经茄济业务活动狐划分，包括径三类：青一是从事应剩税消费品生咐产销售的单宪位和个人。角具体包括用差于销售应税好消费品的生知产单位和个霉人；用于非抬应税消费品师生产和在建箱工程、管理坝部门、提供争应税劳务的惑非生产机构旧以及用于馈和赠、赞助、姿集资、广告棍、样品、职惯工福利、奖扛励等方面的晓应税消费品地的生产单位递和个人。定二是委托加怜工应税消费炊品的单位和马个人。哲三是从事进值口应税消费昂品的单位和双个人。见另外，零售甚金银首饰的大单位和个人垃也是消费税额纳税义务人岗。默（二）、消妙费税的征收它范围环消费税的征快税范围主要驱是根据我国栋目前的经济酿发展现状和在消费政策，云人民群众的陕消费水平和馋消费结构，隔以及财政需塌要，并借鉴蔽国外的成功录经验和通行容做法所确定匠的十一类商千品：鸭1兆、一些过度偷消费会对人驱类健康、社汉会秩序、生季态环境等方轮面造成危害饥的特殊消费