专家团浅谈会计基本知识

第19期会计研究动态会计基本理论1变化的世纪与变革的会计1企业智力资本计量问题研究1印度智力资本报告的模式及启示2社会对账与会计信息质量3会计目标观下的会计信息质量特征内涵4论会计目标的定位：对“决策有用”目标的批判4不同合并理念对会计信息质量特征的影响5对会计信息可靠性的理论思考6日本政府的环境会计促进行动7会计信息产权分析8会计准则与制度9嬗变、方略与特质：中国会计准则的趋同语境9股权分置改革后上市公司企业合并会计处理方法的选择9网络财务报告模式的未来取向——事项法10论法国会计模式对中国会计制度改革的借鉴意义11驰信息披露质插量与股权融揭资成本献嘱11冠从利益相关学者角度分析歌财务信息披两露外部性孟裂12凡不同合并理灾念对会计信怀息质量特征垮的影响患栏12窑契约视角下厌会计政策的菌选择纵似13审计15据应对审计失匹败问题的独毕立审计博弈抚策略改进恳酿15线内审部门设惹立的动机及术其效果研究蹦——枝来自中国沪泼市的研究证晕据别炼15莲审计公告引喉发的思考唯孤16京审计在公司位治理结构中顾的地位与作田用健织16壮基于信息不攻对称的政府嫁审计风险的偶控制研究萄帝17绕荷兰政府环处境审计及其凳对中国的启纪示蹄虑18在基于全流通筒背景下的中扇国证券市场蛇审计制度思率考婶打18榆投资秩序与急利益相关者乖审计袋扫19压审计计划执雪行过程控制辽和审计计划勉调整枯样20爆国家审计人脉员绩效考核深系统模型研聪究占游20飞注册会计师率行业规模经豆济概念的拓肤展态剩21窗探析高校在币注册会计师阅行业人才培碎养中的定位英和职责滑碎21桑会计师事务夹所合并的文威化冲突及其邻整合研究踪悉22祥英国、美国续、德国的注拍册会计师考摊试制度比较齐年22井经济责任审礼计有关问题石的探讨卵罚23抽审计证据转源化为刑事诉淋讼证据的可吹行性研究押秤24捧关于国内事俊务所合伙人盛文化的调研胀分析煌驾24免内部控制理轻论面临的困等境及其出路停洒25剩价值链内部债控制模型研顽究争篮25云对内部控制题与企业管理集关系的思考国节26渔财务理论与财实务振舱27赏实证经济学垃与规范经济告学：科学标纵准的辨析脖赏27寇中国上市公艳司股利分配窝政策的合理脊性分析装外27译企业社会责扯任与价值的妇相关性研究蕉——晕来自沪市上拉市公司的经俗验证据浙膨28听投资者关系帽管理：研究泄综述宫源28链基于行为金初融学的理财趣行为分析管意29坑公司并购绩瞒效与公司边崭界：交易费影用的视角百抬30斥股权分置改引革的若干理勾论问题脚——恰兼论全流通岁条件下中国旨资本市场的娘若干新变化钢残30刮民营经济内难生性融资的屈东西部地区脂差异拢啦31轧企业财务危茫机预警系统群的经济动因灯与循环机理意剖析挖长32夫集团财务管倘理的成功模束式贝——枣兼论外派监锤事会工作危漠32类公司成长性歪与股息政策匠的异化关系头研究误察33混现代企业战尚略现金流管傲理的三维均呼衡吃片34黎业绩管理的机新发展：战睬略地图的理规论贡献与价缺值创造守传34牌会计监管胞丛36惹会计管制理治论综述及其门引申规堤36集论会计监管萝效果的实证阳检验岔于36沈从会计信息姜监管理论角搜度谈我国信塔息监管术挎37灌公司治理谢走38磁舞弊后恢复蛇投资者的信孩心：公司治和理奏效吗？染层38姜帕玛拉特舞系弊案：折射叠公司治理与竖公司理财存珠在的缺陷艳患38考公司治理全确球趋同：问葱题与纷争扩饼39浓基于公司治地理的投资者仰关系文献评置述与研究展仁望惧勿40愉公司治理与屈管理薪酬另阻41甩基于复杂系矛统的公司治蔑理株辉42玻独立董事的扒“科独立性悖论妖”搭和有效行权盲的制度设计弃远43盈跨国公司的榴企业产权、宫股权及其治棍理脱眼43向股权分置改全革与公司治族理优化镰剖44之中国上市公园司审计委员使会治理效率建的实证研究镇乎45催企业经营者握薪酬激励治脚理的演变与汪效应湿炉45天MBO所后我国上市裙公司治理绩妨效四效应的参实证研究优镰46啊业绩评价与掉激励架牌47周基于价值链爆的动态预算枣管理研究帮各47殖利用平衡记达分卡评价整元合性业绩管惧理的房VA斗3隔目标森剃47紫企业人力资窝产投资收益豪率理论探索崇——森一项基于宾EVA粱框架下的分惨析先撇48租高级管理人蛛员激励契约呜研究骨采49足我国上市公味司经营者激泼励扭曲的内牺在机理齿笨50律国有上市公陆司管理者股尸权激励效应叉的实证检验塞漆50芽股权比例、瘦大股东迹“穷掏空夺”助策略与全流省通偶锡51痰激励扭曲下溜的管理层收粮购蔑狂51杨控股股东的缴控制权、所疗有权与公司誉绩效：基于秩中国上市公费司的证据毙助52植企业薪酬文租化的理论构迈想打画53昂公司丑闻的催理论：美国减与欧洲差异呜的原因蹄宪54找文献索引曾况55退会计基本理委论痕变化的世纪访与变革的会邮计狱21世纪是养一个信息化半的世纪，从沫环境与会计往的血缘关系料看，会计亦帝随之面临着云更多的挑战奶与机遇，同河时对会计人贤员的素质提刺出了更高的下要求。作者厘就与此衍生狱而来的笼“珍大会计挺”肺观作了详细碗的论述。愈结合我国的亦实际，在新沿世纪的多变慎环境中，会泳计至少面临缝着三个方面隆的问题或挑堆战。其一，斜从计划经济挣到市场经济颜，会计的工湾作和职能发米生了重大转随变，理财已茅是企业管理斯的重心。其拦二，随着计满算机及网络留技术的日新恢月异，以往押会计的记账饥、算账和报孤账等工作将胳被计算机和满网络技术所缓取代，会计台人员有可能祝成为一支新患的制“士失业大军把”车。其三，2双0世纪末以躬来，会计目津标的决策有区用观受到了宣广泛质疑，篮会计的作用稻面临大大降篮低的风险。去世界在变，谢会计在变，怎人也应改变蚀。变化了的转会计对会计矮人员的素质疑也提出了新洞的要求。概筐括来讲就是盟观念上求变删，知识上求坏新。关于观组念上的求变姻，作者认为骨，根据知识忠经济和全球异化的现实，萌会计必然要依向财务管理剂和企业管理晶的领域延伸鹊，从而树立葡“阁大会计元”默的观念，并舌重新构建会掘计学科。即苗在会计的内荷容方面，既抽包括原有的牲财务会计，尿又包括财务超管理、管理讲会计、审计尚的相关内容朋；在财务会虎计中，除却塘目前的财务侍会计外，又汪包括社会资祝本会计和人奖力资本会计泰；在会计的愿职能和作用坏方面，除却邮现有的反映坑和监督职能爆外，还应具项有财务管理违和企业管理裂方面的职能厅等。关于知畜识上的求新盈，作者指出但，会计人员异应在基本素蜂质和专业素碑质的提高上红下功夫。所钉谓基本素质抄，即要有吸帅取新知识、披具有新思维挂、掌握新方论法的能力；刷所谓专业素继质，即要有联对政策方面哗的把握能力跌，利用经济浅指标进行的蚁预测能力，炊对目标成本仁费用的控制些能力，对财台务软件的选蹄择与应用能闹力等。像最后，关于什会计教育的棋改革与发展朱，作者讨论叹了三个比较跟突出的现实无问题：一是伏关于会计专钢业的设置及亦对口问题。吼会计专业细盏化反而导致抗学生就业难窜。既然没有六办法保证专口业对口，何裂不选择海阔歉天空；二是互应当走出学狭生的一切专爱业知识都从狂教材中获得隐、以教材为蛛中心的惯性堤。在教学内拼容上，既源抢于教材，又禾不拘泥于教松材。要在联座系实际中发碌展，在理论区前沿上深化乔，在学科的行交叉中融合爆；三是必须遥改变把课堂惯讲授当成学悔生信息和知厦识来源唯一底渠道的惯例宇。除却教师角的课堂讲授扑外，还应安驱排案例分析礼、角色扮演胳、信息分析临、公司实习洲、科学应用厕等学术训练裂方式。乱（汤滨整理茫自《会计之织友》200赞6年第1期砖上半月，作典者：吴水澎妄）盐则垫贫袋飞笔咐枣打亦屿黄葬翅趟迁溉渔督摸凯捧料喷费驱禁天拣姻企业智力资畅本计量问题黎研究普知识经济时衔代，企业价袍值创造的重栋心已由实物劝资产转移至温智力资本，稠从而智力资渗本成为企业恋最具价值和手最稀缺的资安源。企业智急力资本计量解也成为目前暑国内外理论总界和实业界妈正在探索的泥一个热点领温域。尽管智忧力资本计量吨的时间并不朗长，但随着衡对智力资本字理解的深入岛，现已形成间了三大智力汽资本计量系培统。由于这揭些计量模式丽和方法大多毫强调智力资约本的战略方见面，所使用判的测度标准束常常是高度急概括性的，奔结果难以表怨达智力资本菠经营方面一翁些好的信息慧。因此，智晚力资本计量阶还有待进一闻步发展和完跌善。名本文作者以余企业价值为齐导向，以静屈态的三分法找——失人力资本、练结构资本、嘉顾客资本为垮集础，从动抢态的视角划碧分了智力资虫本的组成，翻包括四个部隐分：由不同拖群体共同形纯成的却又由榴企业所拥有恨的结构化了因的资本称为战流体结构资缺本，纯粹的就结构化的智把力资本称为搏晶体结构资舅本，非结构缸化的内部智冬力资本和非舟结构化的外絮部智力资本援。作者认为厕，企业智力偷资本计量系牌统必须建立纹在忘“喷三导向浮”树的基础上：染以未来为导祖向、以过程铃为导向、以这系统为导向布。基于此，陪作者提出了简一个智力资采本计量的三戒步法模型。浩此模型以过怨程为导向，懒以财务量度苹方法为结果扫。壶智力资本计衬量的第一步较：智力资本怎的识别和认忠识。主要量中度企业有关拴智力资本管穿理的认识和牺准备、员工阴的管理参与芹程度，识别浪核心能力和层建立知识重更点，尽量使内员工的隐性涛知识外显化敞。该步骤主渴要采用账户错的计量方法折。第二步：菌智力资本系宋统和过程的还量度。主要讽量度目前系喜统和过程的路效应。在此烛，作者具体条提出了两分级法的诊断框赠架：一是内负部管理的计昌量方法，即婚作者在动态手四分法的基统础上设计了钉四种量度指浩数，包括流墨体结构资本陪指数、晶体砖结构资本指言数、非结构及化的内部智商力资本指数漆和非结构化范的外部智力扬资本指数；程二是外部价展值的估价方坦法，即作者美以未来为导星向，选择实欧物期权方法语，尽量地将壤智力资本的废内在实质反划映出来。第屑三步：智力邮资本结果的甚量度。主要切是将各种各贷样的组织过您程和系统与姥具体的财务垄和社会结果页联系起来，绕最后运用总棒要素生产率永将财务结果障与智力资本果结合起来。抢（陈瑶整理工自《中国工行业经济》2窝006年第档3期，作者孔：曾洁琼）拍挤戚迈国端夫父拐信危兴辰咐半印度智力资盖本报告的模择式及启示萄瑞典的Sk糖andia苹公司在19犁94年公布舒的世界第一党份智力资本库报告引起了亮全世界的关透注，随后，道通过智力资容本报告加强贩企业管理已赞成为一种趋机势。诚作者选取了沿印度的三家坝公司进行分悔析比较，得夸出结论：印阵度公司智力孔资本报告并页不强调经济倦类型价值、员目的、前景如和知识管理逐的收益，表垃现为一种疯“荒叙述型念”抖模式，主要自描述公司智信力资本及其生组成，不集层中于具体的购计量指标。找这种智力资骤本报告不够若规范，而且究缺乏可比性宾。祖从世界范围护来看，智力聪资本的报告链仅有一些初欺始的指导方弱针，尚处于乒探索和试验面阶段。借鉴留印度智力资粥本报告的和崭世界上其他耍国家有关智臭力资本报告万的做法，并瞎结合我国的魔实际情况，华作者认为我拼国的智力资城本报告尚处她于起步阶段昨，从化“黑相对独立的侦智力资本报圣告苍”陵模式到暗“交完整的含有触智力资本的目财务报告臂”毫模式，应该遣有一个逐步突发展完善的占过程。务作者认为，炮国内企业在绒现阶段可以上将智力资本胡报告作为年护度报告的相淋对独立的补笔充报表单独饺予以列报。砌借鉴印度智苗力资本报告涛模式，我国叫智力资本报律告可分为主悦表、附表、蚊报表附注三师部分。其中进，主表是智博力报告的主填体，集中报贷告当期企业恶智力资本的陕现状，同时纷也提供上期荡智力资本的三信息。主表袋中包含整体笼集合智力资但本的设置、求人力资本的疗设置、组织希制度与过程利的设置、顾浑客的设置以执及创新与技诞术的设置等吨内容。附表喜是对主表进抢行补充说明旗的，提供有衔关智力资本女的预测性信苹息。而报表邮附注则是对存上述报表所融作的解释或裳补充说明，草主要包括企画业的经营范给围、计价准阻则与原理、材远景目标及终战略等内容徒。歉随着实践的贿深入和体制茧的完善，应倡逐步将智力骑资本报告合瓶并入传统的翁财务报告中勺，比如采用行智力资本、龄智力负债、帝智力资产权惕益等等量化番指标编制合脾并资产负债疯表等。这就弊是理论中提痕到的般“张完整的含有古智力资本报瞒告的财务报似告物”川模式。咱（孙婕整理煤自《财务与寄会计按·误综合版》2竿006年第醒2期，作者瓶：孔玉生偏华东朱乃牌平）唤社会对账与峡会计信息质钥量到在市场活动列中，信息不苏对称是一种绵普遍并长期垒存在的经济骂现象。会计堤信息的不对暮称是造成会征计信息失真拾的原因之一计，失真的会暖计信息严重乎影响了使用替者的决策，竞扰乱了企业脉的真实股价协表现，增加后了投资风险搜，打击了投止资者信心，尿长期来看会左降低企业的乱市场价值。铸为克服信息沟的不对称，角各个经济组留织之间需加片强信息沟通载，主要是对脾彼此会计信勒息的了解，香这些信息不钢仅包括财务办状况、经营便成果、现金袋流量等财务挂信息，而且孔还要包括大敞量的会计主洞体所处的环金境信息、内旁部管理的信斜息，这些对幼于信息使用例者做出正确盘的判断、决疑策起着至关干重要的作用机。传统的沟愉通方式是会甘计信息的拥兰有者将活动项的结果编制务成财务会计眉报告，利用踪新闻媒介等各书面方式进妹行披露，信星息的使用者汪仅仅是被动缓的接受者。脱然而这种披奋露是单向的架，通道也是逮单一的模式耗，况且这种肢主动披露的止真实性以及含充分性值得稳怀疑。因此术各个组织之左间应该充分侦、准确地运还用沟通模型浩，实现有效悟沟通。起社会对账是捧会计信息有顿效沟通的途勉径之一。一取般来说，对批账是指在会旱计核算过程层中对会计账朗簿的记录进锣行审查核对像，包括账证蜻核对、账账废核对、账实烧核对、账表谎核对四个方统面。从这一嗓规定不难看六出，现行对饲账体系更着卷重强调单位秀内部的账目岸核对，这是拳一种狭义的裂对账。但如济果仅仅做到村了上述工作济，还是不能棉保证会计信咐息的真实可醒靠，因为会株计核算过程庭中最重要的后一个环节是盾原始凭证的响真实性。所躬以应扩大对芦账的范围，挖从以内部核滤对为主扩大蛇到全社会的膝核对，即社随会对账，这蓝是一种广义搏的对账。社蜜会对账是相笑关的经济组腐织之间会计食信息的核对傲，它既可以鄙是各种具体朝数字的核对现，也可以是梅行为活动的碌核对。单位翼银行存款日勾记账余额与改银行对账单鲁余额相核对踩、债权债务芳明细账余额蜻与对方单位约账面余额的户核对就是目帝前已经普遍痕采用的一种善社会对账方浑式。在全球苦经济一体化竹的今天，经振济关系越来贯越错综复杂悟，各种经济刮现象层出不失穷，各个经邻济组织之间吨不仅有借贷怕关系、买卖撞关系、委托积加工关系；选还有投资关咸系、租赁关相系、担保关糠系、寄售关宗系、税收缴秋纳关系等。规各个经济组妻织之间不再常是孤独的，湿而是形成一症个错综复杂军的经济网络朗。为了保证汇社会主义市谷场经济秩序遇持续、有序杏地发展，各才经济组织之龟间的信息沟蛛通越来越重娃要。社会对讨账正是信息饲沟通的一条德有效路径。盗社会对账实裕施不但有会副计理论支持绣，而且具备船了实施的实风践基础。会术计恒等式和拍复式记账原折理就是实施辆社会对账的揭理论依据。紫计算机和网毅络的普及运那用为实施社五会对账提供誉了技术保障顶，从而可以客主动直接获以取信息，提纱高对账的效匙果；获取实狸时信息，提园高对账的效穴率；获取多渴样的信息，雹扩大对账的祥内容。社会振对账一方面疏实现了信息青对称，在某绞种程度上抑皇制了会计信贷息失真，减形少会计信息肉使用者的决叶策风险；另辅一方面也带颠来了一系列牙的问题，比怨较突出的表锋现在信息成麻本的增加和冲会计信息的虚安全与完整钢上。哪（兰海涛整滤理自《当代球财经》20遗06年第3全期，作者：陷于金梅）商会计目标观稀下的会计信膜息质量特征蜜内涵墨对会计信息为质量特征的践内涵，学术递界尚存在一钥些争议。作茫者从具体会侮计目标出发友，对会计信神息质量特征相的内涵进行斧了探讨。董文章首先回硬顾了传统的溪会计信息质犬量特征内涵更，主要有两紧种观点：其捉一是信息品宏质观下的会剧计信息质量里特征内涵。股如FASB斗在其发表的迁《会计信息返质量特征》叫中指出，会询计信息质量刷特征是指会碍计信息应具你备的品质；贞其二是决策匹有用观下的煎会计信息质炊量特征内涵沿。如阎达五传认为，会计曲信息质量特值征是指会计促信息使用者叛由于决策需外要而对企业想对外提供的减会计信息所啦提出的质量盯要求。闻作者认为，喉会计信息质积量特征是指油会计信息为坝满足具体会牢计目标的要王求，其自身字应具有的价怜值。可称之映为会计目标牲观下的会计瞎信息质量特旅征内涵。也威就是说，会息计信息质量月特征必须满尽足具体会计描目标要求的晒价值。这是幼因为，其一债，会计信息胖质量特征体机现会计目标截的要求。会习计目标是判管断会计信息杨质量的基础妹，而会计信倒息质量特征奇是连接会计涝目标与其他另会计概念的萍桥梁；其二慰，以具体会征计目标为逻芽辑起点，可息以追根溯源讲，使会计信明息质量要求露更具针对性浙。正是由于火具体会计目蹄标的存在，获才要求会计扇信息应具有纹相应的质量挡特征；其三镇，以具体会喂计目标作为堡研究的逻辑扑起点符合当研代会计的发驶展方向。卷作者将会计洞信息质量特封征的内涵建牵立在具体会茶计目标的基谎础上，以具灾体会计目标哀的实现为最欲终目的而建侦立起多层次阴、有严密逻盘辑关系的会稀计信息质量欧特征体系，叼具体如下图储所示：具体会计目标明晰性相关性具体会计目标明晰性相关性可靠性反映本质及时性一致性可比性帐瓦跌蹈披即秤崇凳河姓敲冰毙腥缸寄蕉无族窄芒竟员瑞哄输惊顷秒圆收手泽恰短吗俗资蚂扩药排锁森潮揪辉浆妨命过佣如旬文酷桑壁先幕北奸充味悉阁追接糕顶暴辛目掩束览图一会滥计信息质量冶特征体系稍也就是说，咽作者认为，解会计信息质龟量的主要特灾征包括相关屈性、可靠性谢、一致性、玩可比性与明遥晰性；会计馅信息的次要兽特征包括反燥应本质与及辽时性。瓶裤捆益答枝犯蹲寻（汤滨整响理自《财会皱月刊》20猫06年第3丹期，作者：丛费伦苏）勒把杆瞧睡逮乘学广墨泛增纵挡纹膜珠怨我恐句蜂芹布色论会计目标葛的定位：对供“辟决策有用禾”促目标的批判害会计目标已薄经成为会计傍理论研究的内逻辑起点，刻关于会计目顶标，多数学迈者定位于跃“足决策有用观朵”讲，本文作者衫在对会计目老标的解读和烂对词“劫决策有用观现”多剖析的基础宝上，提出了孙会计目标体揭系的三个构谈成部分：前乏提性目标、伍基本目标和用具体目标。益文章首先对犹目标一词的菌含义进行了导辨析，指出鹿其兼有现实观动作的客体剂和主体设定沈的潜在目标剪两层含义，伐并得出会计盒目标是特定往主体基于会守计系统（工潮具）所要达静到的境地，嫌它是沟通会戏计系统与会委计环境的桥清梁，是连接传会计理论与跟会计实践的童纽带，因而热体现的是第芽二层含义。寻进而从对会管计本质的命勺题出发进行卡了分析，指卧出对会计本孔质认识的不葬同缘于角度枯不同，杜“阴信息系统论裤”招是站在工具侮本身的立场锋，而必“栋管理工具论哲”炮则是站在主补体的角度，步把会计本质党作为工具之维一，从广义庭上看是把会库计本质泛化伴了，因而将灶会计本质定赤义为信息系宿统是恰当的确，并由此派此生出会计系非统的两个核钩心构件：反晒映性与历史守信息；货币工计量与财务谣信息。泳关于主体的邮划分，第一欲类是会计人充员，他们运阻用会计技术洋和规范对经灌济活动产生许的信息进行短记录、加工捧和转换，由凤此产生会计担信息；第二倾类是会计信毫息使用者，鼓他们利用会亿计信息进行暗预测、计划视、决策、控逐制和评价等贿管理活动，率会计信息成笼为管理活动衫的辅助工具海。从第一类背主体指向可诸以衍生出如使实反映的目捞标取向，从套第二类主体含指向可以衍汤生出辅助实撕现管理的目休的，并把前赞者称为前提英性目标，后墙者称为基本则目标。唱从抽象角度丑来看，会计螺目标可以分感为基本目标蜓和具体目标贡。决策仅仅熔是企业管理哪的一个环节络，为企业管易理决策服务劲并不能代替竿会计为企业糖管理服务。欧从会计信息蜂需求者的角墙度看，会计放信息的外部任使用者很多巡，对税务部至门来说，他锐们利用会计胃信息并不需量要作出任何丽决策，显然投“义决策有用观馅”紧并不适合于乒这一现实。皆从决策的区“涂预测闯”毯功能的可能跃性来看，关穗于未来的信夺息是不可靠奖的，而且从时因果关系的孙角度分析，还会计本质上批是以古“级投入水——稍产出军”档、注“带成本挂——泡收益迅”拐原则为骨架辅构建的，但宜实际上我们介只能对成本托进行计量和所控制，收益仇却难以预测治和掌控。所多以副“脑决策有用观绝”厕形象地描述妙了某种会计创环境中特定膊会计信息使汽用者对会计呼信息特定需愤求情况下的载会计目标，郑但却未能概威括会计的所胞有目标。我酱们应该从整富体上来考察典会计目标，晃处于不同历户史时期的会尘计，其基本搁目标是一致摆的，而具体外目标却因环唇境的变化而躁不同，因会钥计主体的不辩同而存在差准异。基本目条标适合于所段有历史环境虎下的所有会税计信息使用虑者，而具体袭目标则仅仅假适合某一环僵境下的某一斤具体会计信店息使用者。正最后作者得债出结论，会始计目标是会棒计系统与会读计信息使用才者需求的辩榜证统一。会超计的前提性商目标是如实吩反映，基本味目标是辅助址实现管理之饼目的，具体窄目标是决策陷有用。从我嫁国目前的会展计实践来看妻，会计信息职失真问题还普没有得到有岩效解决，也讯就是说前提芽性目标还没纠有实现，其叮他目标也就骤无从谈起，外因而当前我河国的会计理顾论研究重点泳应放在如何喝做到夏“庄如实反映填”筐上面，进而证再去研究如薯何服务于所“宪决策和管理死”触的问题。慨（孙旧志梅整理自潮《会计之友增》2006盆年第1期，群作者：李建赌发李守铎科）幻顷蔬绪情偶却刊不同合并理患念对会计信尽息质量特征荐的影响岛合并会计报踪表最早出现谈于19世纪富末的美国，伟我国于19榨95年开始爆实施《合并购会计报表暂可行规定》，览经过长期的姥会计实践，鼓目前国际上详已经形成了确母公司观、看实体观和所铁有权观三种便不同的合并怀理念。母公腔司观强调母毙公司对子公慢司的控制权盒，将合并报富表视为对会棍计报表反映厅范围的扩大零；实体观将仍母子公司构乘成的集团视著为一个经济局联合体，合幸并报表应从甩整个企业集矩团的角度出蛮发为全体股陪东利益服务费；所有权观束适用于合营僻企业，强调杰母公司对子岁公司实际拥倦有的份额。遭不同的合并延理念对会计嫂信息质量特氏征的影响是范不同的，主舞要表现在以紫下几个方面验：（1）对筐相关性的影辽响，企业合湖并时母公司伟所支付的价迅值信息？对械使用者来说创是相关的，柴对子公司的兰资产和负债押应考虑公允摄价值，但在宏母公司理念誉下只是按股蔑权份额反映谷公允价值，俭而实体理念纷则对购入的牧子公司资产篇都以公允价返值来反映，畏所以实体理贴念反映的信思息更具有相日关性；（2华）对充分性吴的影响，体遥现在完整性浩和重要性两仅个方面，依即照母公司理诱念编制的合压并报表往往肠会略去一部乳分相关信息色，即对少数箭股东项目只戴进行了简单甚的反映，相矿比之下，实醉体观反映期摔初、期末控退股股东和非站控股股东各柜自的权益、懂留存收益及各本期各自的闪收入和股利锄，提供的信筑息更加完整腹，此外当母斩公司对子公罪司拥有较少户的股权比例劝但实际上却予控制子公司繁时，若只按石股权比例合筝并相关权益圆损益，势必津会忽视一些粉重要信息，史影响使用者吐的决策，在渠重要性方面流体现得不够惩；（3）对耍可比性的影丈响，母公司偏理念下对子叶公司的资产周采取了双重悦计价方式，足母公司控制飞的那部分按拨公允价值，浓其余则按账哄面价值，而除且当母公司骗对子公司的趋投资比例发朝生变化时，洽同样的资产竟在前后期会忙表现出不同仇的价值，因妈而所提供的飘信息不能满章足可比性的服要求，实体塑观则采用统仆一的计价方例式较好地实礼现了信息可辱比；（4）燕对可靠性的步影响，由于叼母公司理念召下对子公司像资产中少数焦股东所控制谱的那部分按锦账面价值计卧价，不能很垦好地体现资帅产的实际价鱼值，不具有叶真实性，因山而可靠性也践就不能得到革保证；（5辞）对可理解边性的影响，池母公司理念铲下编制的合共并会计报表笋对同一资产拘采用了不同克的计价方式勤以及对内部宪未实现利润脊采用不同的河比例抵销，鼠增加了会计允处理的复杂脆性，对同一皆资产计价由月于股权投资坡比例的变化木而发生变化地，增加了使蹈用者理解上国的困难，而被实体观下对内子公司的资蚂产采用单一嫌的公允价值帆计价，对内队部未实现利衬润采用全额滥抵销，处理淹更简单，更逗容易被理解贞。辩总体而言，骂不同的合并伶理念对会计械信息质量特峡征方面的影成响是不同的镜，实体理念翼下从整个企兼业集团的角右度出发，提乔供的会计报蒜表的信息更端完整、客观夕，更具可比蓄性。导（孙志梅咱整理自《财按会月刊》2孙006年第苍3期，作者序：崔晓钟）欢对会计信息上可靠性的理仓论思考寨可靠性与相霉关性是会计杂信息的两个饭主要的质量咱特征。近年看来公允价值凑运用范围的上扩大提高了筐会计信息的衔相关性，但继历史成本的闸支持者认为塌历史成本虽头然不如公允阅价值相关但等更加可靠。阳由此看出，陡在某些情况话下会计信息顷的相关性与刃可靠性并非抛是正相关的睁，而是呈现美出此消彼长差的关系。这撤是因为不同厘的信息使用遭者具有不同应的要求，因仅而产生了不籍同的偏好。必因此，在相涉关性和可靠低性权衡问题贝上存在分歧牛的根本原因星是各类会计跌信息使用者娱的决策目标垂存在差异。胃在FASB唉概念公告第枕2号的名词这解释中，可奶靠性是指保颈证信息合理沟地免于错误温和偏差，并饼真实地反映师了其意图反冷映事物的质惨量特征。因肾此，可靠性吵的主要构成牵是反映真实嘴性和可核实污性。反映真卵实性是一项杜计量或描述言与其意图反线映的现象之别间相符或一注致，它是可豪靠性的本质变；核实的目请的在于对会晕计计量反映巩了其意图反鞋映的事物提搞供高度的保辫证，因而可羡核实性是对秒可靠性的检嘱验。其中可锻核实性又包员括三个关键搭的方面：会岭计人员间的雪一致性；与挂所反映的经伴济事物相符核；直接核实湿与间接核实跟。事在可靠性与疏相关性的权既衡关系方面兽，作者认为圆，首先，可难靠性不应高棍于相关性。赏FASB明庆确提出会计降信息要做到寿有用必须具繁备相关性和迁可靠性，并恶承认这两个皆特征可能在乞程度上不同结，但每个特脉征都不能完娱全被省却。固同时FAS宫B还否定了跪可靠性应成飞为财务报表缴信息占支配劳地位质量特偏征的观点。油其次，作者肌认为，历史亩成本并不必昼然代表较高维的可靠性。市包括三方面绢原因：第一呢，历史成本碌计量也包含伞大量的估计嘱。虽然这些谱估计往往被挤认为是具有锁充足的可靠案性的，但由定于无法对其挤进行直接核墨实，因而其渣可靠性也是阁值得探讨的降；第二，精染确性不等于危可靠性。会经计中对数学卸方法的运用圣能产生十分喂精确的数字循结果，但这误只是数学上半的精确性，控而不一定是娃反映上的精尾确性，它们验并不一定能竭真实反映财通务报表所描狂述的经济事论物；第三，谦间接核实难哲以证明可靠让性。由于许驶多会计计量纵结果无法被秃直接核实，串只能通过重凶复计算来间唯接核实，因联而计量结果销与真实世界逐经济现象是召否相符也是眉难以评估的裤，即其可靠溉性也是难以圣确定的。丸综上所述，摊历史成本并淡不必然地比舅公允价值更添能真实地反桥映经济现象万，在实现可联靠性方面，史历史成本也筝不一定比公垒允价值更具轿有优势。因镜此，如何处霜理可靠性与今相关性的权凡衡关系还有感待于理论界怀对财务会计洋概念研究的挂不断深入。豆（陈瑶整理哀自《财政研毙究》200忠6年第3期材，作者：冷朽刚）袭日本政府的光环境会计促州进行动继近年，环境和会计在日本春得到长足发乎展，尤其是客外部环境会繁计已经走在糟欧美的前面芝。在这个进干程中，日本乒政府起了关慢键性的作用具。哪环境省（M绵OE）首先熔于1997悲年开始实施牙环境会计项逢目计划，并愿于1999呈年发布了她“馋关于环境保懒护成本的把馋握及公开的精原则种”史；又于20件00年3月俩发布了《环杰境会计指南挑》；其后于大2002年贱和2005款年分别对其租进行了修订娇。《指南》慌的核心内容脉是环境成本宵及其效果，淘它将环境成骗本分为7类稀：企业范围椒内成本、上缓下游成本、裤管理活动成章本、研究和夸开发成本、蚁社会活动成画本、环境修丹复成本、其道他环境成本光。《指南》艰还提供了三茫种可供企业篮选择的环境舍会计信息报译告模式；并林将其执行效钞果分为环境纷保护效果和赏经济效果两奸个方面。可虑见，《指南也》提供了一烦个融合货币田计量和实物悄计量于一体俱的环境会计步框架，并在系实践中得到裕了很多企业禁的认同。然欺而，《指南轮》只提供了梦有关环境成冰本和环境保驰护收益的指疗标，并没有伐对环境会计录信息进行详铸细解释；《路指南》主要咐关注环境会瓜计信息的对昆外披露而不仔是内部管理叹，致使日本劣环境会计的乳内部管理功摸能方面相对曾落后。块继环境省之考后，经济产裕业省（ME垂TI）于1弹999年成医立了环境会恨计委员会，遮其主要目的科是发展适合迎日本的环境臂管理会计。认第一年，委否员会研究了拨欧美等国家蝴的环境管理裙会计实践及内其政府行动程。第二年成崖立了五个工汁作组，分别拳负责环境资斑本投资评价耕、环境成本序管理、材料缘流动成本会俱计、企业环从境业绩评价虾和生命周期历成本会计。装各个工作组铃都在借鉴欧牺美国家成功嘱经验的基础碌上，成功的卫提出了适合喂日本的环境部管理会计方店法。然而，次经济产业省姻开发的环境秒管理会计工盛具具有较强陕的理论性，遵实际操作性技较弱；以终揭值报告形式渠公布的修“磨环境管理会涝计工作手册乏”非也被证实对逼于没有一定求环境管理会蛛计知识的读坚者来说有相蝇当的难度。属随着《京都胁议定书》在斗联合国生效容并成为国际炉法，我国在裹气候变化问愿题上面临极扫大压力。借荒鉴日本政府信在推动环境射会计发展上抖的有益经验添，我国政府冲应在以下诸状方面有所作遮为：毯1.加强环漏境会计理论句专题研究，英突破实务操茄作的主要障倍碍。从而提滚高我国环境胸会计理论水勒平，促进环谦境会计理论蜓早日与会计固实务相结合秆。川2.健全环股境会计法规饱，统一规范岂环境会计核蜂算对象及报渣告形式。可睛由财政部牵孔头，吸纳会成计、环保、皮税务等各方跪共同筹划相“坟环境会计准筋则去”派或增加环境就会计相应的甜准则内容，觉从而在实践赴上统一规范垮环境会计的哈核算对象和槐报告形式。局3.以上市纵公司为重点绝展开环境会枣计的试点工托作。环保部躺门应该对上牲市公司的环玻境信息披露住做出基础性旅的技术规定骆；并会同证类券监管部门腥对污染企业注上市进行环盈境审核，以的促进上市公陆司环境信息染披露的开展床和进一步规化范。昨定雁均俘厘络（汤琴滨整理自《将会计之友》筛2006年胀第1期上半荷月，作者：语甄国红）净会计信息产冒权分析触从会计信息砖产权本质来耐说，会计信叨息产权是根田植于企业所配有权，以解洲除受托责任崭、实现企业静价值最大化栽为目标，从虚产权博弈中摄衍生出来的杏用以确认、煎计量、披露梅及分配企业舞现实与预期宽价值的权利雕，它是决定巷会计信息质泳量和企业价与值分配的一伙种权利。简首先，作者候指出了会计剖信息产权结直构，包括：奶会计信息供遮给控制权，矛即对会计信蛛息从确认、瓜计量、监督僻、披露到反确馈整个供给芹过程的控制握权；会计信劲息需求索取鱼权，即会计撞信息使用者爆对会计信息称进行消费和确索取的权利得。圾接着，作者此分析了会计闹信息产权的壶制度环境。强会计信息产指权存在于一惕定公司治理胃结构框架内罢，两者是系顾统与环境的议关系。会计昨信息产权制着度安排安全示、合理与否万是公司治理托机制能否有肥效运行的关染键所在。同甜时，完善的避公司治理环慌境能够通过射一系列的制闷衡和监督机狂制规范会计熔信息产权，亿使拥有会计胁信息供给控茎制权和需求如索取权的人推力资本与非暂人力资本所娇有者在产权警博弈中趋向双平衡，从而读产生出高质晋量的会计信选息。拍之后，作者燃分析了会计汪信息产权行侮动团体及制尖度装置。根睡据会计信息忠产权制度对自制度创新的慧贡献和对产株权利益分配斜的不同，相且关利益主体孙分为初级行挤动团体（如疮投资者、债拘权人、经理晃、职工）和捡次级行动团秆体（如政府修部门）。制叼度装置是行膀动团体利用肯文件和手段饮来获取外在驳收益的规则温，如会计制总度、准则等乓。当这些制题度装置被应放用于新的安韵排结构中时哲，行动团体舰就利用它们晃来获取外在备于现有安排士结构的收入孩。她为解决会计恰信息供给控精制权和需求砌索取权之间舒的矛盾，明康确界定会计岂信息产权、铃规范会计信季息供给控制翼权、保护会税计信息需求萝索取权就成烫为必然。一跑方面，企业雄产权结构内药部变迁为会纵计信息产权肆结构变迁提袄供了诱致性炉变迁动力，播合约各方通哪过合作博弈苍自动引致会养计信息供给蚕控制权与需屯求索取权达旦到均衡。另绪一方面，国哀家通过介入育会计信息产妈权、调整会评计制度等手骑段，其为会恶计信息产权拔制度变迁提棕供的强制性袜变迁动力是辽对会计信息垦监督控制权斑的双重监督旗。不最后，作者耳指出，提高其会计信息质续量的关键是慰解决会计信申息产权制度间安排问题。黄让会计信息配产权与企业兰所有权配置坛尽可能对应欧，并加强对特供给控制权静的制约和监友督，充分保技障需求索取咳权的行使，本使人力资本舞所有者与非疤人力资本所壤有者通过行扶使会计信息喉产权来维护票各自的利益均，建立比较洁完善的制衡侨机制、激励贷监督机制以尺及市场机制默为基础的一壶整套公司产窜权制度安排冷，降低交易沫费用，提高姓会计信息质关量，促进相闻关利益主体棕合作、创造春和分享企业碍价值。歇（刘文强整瘦理自《财会愤月刊》（会召计版）20集06年第3庭期，作者：肤苏强）倍会计准则与极制度欲嬗变、方略宰与特质：中圾国会计准则弯的趋同语境挠我四国会计准则曾的演进经历糠了四个时期能，即市场经伟济取向会计床的探索阶段兼（20世纪蝴80年代训－亏90年代初乘）、市场经闯济会计的初能步形成阶段刮（20世纪柱90年代初骆－启2000年扯12月29物日）、会计肿准则趋同累映积共识的阶胳段（200旗0年12月晶29日疤－竹2005年纸）、会计准改则体系确立贩以及国际趋蜜同阶段（2掩005年至窃未来）。馒推竟进会计准则俩的国际趋同犁，态度决定孙一切。构建拣一套高质量裳且全球公认衬的会计准则井体系，对于难我国这样的眯经济转型国肯家融入世界露经济体系具蝴有重大的现朱实意义，我秤国应当以更坊为积极主动闻的姿态应对止国际趋同。突趋同不能貌汇合神离，我锅们必须做言屡行一致的推蠢进者、参与切者；趋同不润能异化背离泊，我们的着湿眼点是与国堵际财务报告遮求宪“穗和逮”认，而不是求孔“寨异家”珠；趋同是一带个过程，无离视这一过程忙的阶段性，桥将导致会计辱准则的胜“颠消化不良飞”柿；趋同并非罢等同，而是至在差异中寻哭求建设性、同多赢性的和赖谐方案。坦推进会计准柱则的国际趋代同，必须领摔会趋同过程你中的困难与截对策。我国碰重构的会计间准则体系，沫在与国际财心务报告准则立充分趋同的逼“仓底色厕”膊下，某些准贿则项目可能料合并、可能品分立、可能棵微调，从项朗目的名称、醒体例和内容霞上，并非与铺国际财务报孙告准则一一驱对应，如企蜘业合并、关走联方及其交拥易的披露、胡资产减值以范及政府补贴斯、补助等。伍与忆国际会计准蔬则委员会《安编报财务报欣表的框架》疼不作为国际垃财务报告准陷则体系的组携成部分不同孩，我国修订升的《企业会禁计准则事－察基本准则》咐对具体的会枪计准则具有猜统驭作用，支构成具体会珍计准则的回“叠母则怒”览。新会计准被则体系以基欧本准则为底写架，以存货夜、固定资产宾等一般业务陈准则为主轴柄，以石油天肌然气、生物膜资产等特殊做业务准则为羡助力，以现樱金流量表、挪合并财务报季告等报告准妥则为引擎，铲通身闪耀着迎国际趋同的滴光辉。但是否，从实务的丸角度来说，减某些会计准图则项目能否异达到准则制骑定者的初衷疏尚需求证，勒比如资产减口值损失不得妇转回的规定荷、《所得税运》准则中排苦除了目前企跟业普遍选用必的应付税款盾法等。犬笔晨者最后认为混：趋同之重注，在器与识冶；趋同之道秧，惟和与合仓。相（杨珊珊整住理自《财务袭与会计》2瑞006年第流2期，作者带：张连起）觉股权分置改控革后上市公慨司企业合并硬会计处理方苹法的选择袋随着股权分迁置改革的全猎面展开，资蛋本市场的资松源配置功能狸将得以实现哨，上市公司候的企业合并遥行为也将发摊生深刻变化钥，进而影响勺到企业合并禾的会计处理瓦方法。架从北京燕京世啤酒股份有教限公司收购吩福建省惠泉眨啤酒集团股办份有限公司缎、TCL集懒团股份有限检公司吸收合算并TCL通营讯设备股份萄有限公司两厉个案例中可尘以看出，协雄议收购是股饲权分置背景随下企业合并绘方式的现实因选择，现金糊支付方式下榜采用购买法浙的会计处理萄亦符合实务蜓中规范企业津合并会计处雨理的有关规废定；换股合怀并发生在特卧殊的背景和及范围下，基探本上是按照矩账面价值原英则进行的，桨采用权益结藏合法的会计倚处理，是对舌有关规定没恒有提及换股幕合并这一支郊付方式的制怪度外创新。亭在股权分置甩时代，上市躬公司的大部圣分股权没有沟明确的市场督定价，股权构价值的市场政价格或公允固价值难以取表得，权益结绳合法由于不景需要采用公资允价值，显骆得更易于操裙作。我国资善本市场的分维割以及配套棋法律法规体灵系的不健全听等因素影响挥了换股合并喉的发展，实须务中上市公牛司企业合并嘱仍以现金收蜓购方式为主沉流，这些合级并发生在上茂市公司之间既以及上市公强司与非上市喉公司之间，姿采用购买法随的会计处理刻。酷股权分置改输革后，就合恨并行为而言臭，协议收购励的主要特征弟将是泳“宗协议收购+裤大宗交易怨”询，同时由于碗实现了腥“安同股同价炮”什，二级市场斜竞价收购和台要约收购将愉取代以往的梨协议收购；盯就合并方式蜘而言，股改临的完成将有各助于解决以程往阻碍换股闹收购运用的衣问题，得以安实现企业合躲并方式的多章元化。由于触上市公司的棍股权有了明演确的市场价柱格，上市公属司可以充分境运用换股收颈购的方式实翁现企业合并运。械2005年鸽7月，财政或部发布《企骗业会计准则夕－炕企业合并》全（征求意见容稿），规范牧了企业合并办的基本会计鹅处理方法。鄙2005年与8月以后，鸭股权分置改衰革进入积极守稳妥的全面仰推进阶段，数为上市公司棒企业合并奠眨定了良好的新制度基础，彼也为企业合凯并广泛采用可购买法的会振计处理提供浮了实现条件受。我国企业偶合并中大量群存在同一控乎制下的企业理合并，权益斧结合法可能命会给利润操设纵留下空间街。笔者认为梳，股改后上首市公司企业什合并的会计刘处理可以广耳泛采用购买歇法，而同一劝控制下的上惭市公司企业葡合并则应谨福慎采用权益和结合法。骨（杨珊珊整舒理自《财务做与会计早·钳综合版》2犬006年第日2期，作者烛：郑建彪）和网络财务报怜告模式的未温来取向喂——身事项法药事叛项法认为，威传统的财务星报告是一种朗价值理论的亏产物。在价颠值法的指导猜下，现行财引务会计围绕塔财务报告来重展开工作，魔信息使用者料只能获得最邀终的结果，可信息不对称清问题比较严召重；以货币答计量为假设眨前提，主要飞关注净收益沉和企业价值密，一些暂不封影响收益和旷价值的事项接不能在报表资中得到应有毫的反映；通售常只考虑单部一的历史成糕本计量属性除，而忽略了助反映事项不脚同方面特征俱的其他属性捐。所以，以狭价值表现的兴财务数据不均仅遗漏了有允用的非货币述信息，而且蜂夹杂了主观闷判断和加总态计算，可靠券性很难保证杀。吉事铁项法也叫祖“魔使用者需要晓法改”君，按照具体聚的经济事项棉来报告企业技的经济活动衡，并以此为馅基础重新构惜建财务会计慕的确认、计蜡量和报告。逼以事项法为惭基础的网络象财务报告系餐统的核心是桌建立一个以封经济事项为拼中心的信息穴数据库，会足计人员的工碎作是把与事蓄件有关的信颤息输入到信逐息数据库中德，信息使用赚者可以自主授提取信息数揉据库系统的主数据，将事申项信息转化健为决策信息食，从而满足邻了不同信息映使用者对信话息的个性化辫需求。萄运用事项法尸，存在不同幕信息数据库叹系统与不同之应用系统之和间的数据转房换问题，但夸是，随着X辽BRL（可康扩展企业报残告语言）的赌开发及其在捏网络财务报青告中的应用鄙，这一问题跳将迎刃而解骤。灭事须项法财务报悄告模式能克怕服传统财务无报告模式下书单一的历史删成本计量的静缺陷，有助汽于减少信息挎不对称问题就，提高会计喜信息透明度裕，满足知识绘经济时代对顿非财务信息座的要求，同衣时有利于提栋高财务报告擦的时效性，庆有助于信息怖使用者做出饥更全面的决得策。笔者认挪为，从更有拌效地为信息保使用者服务雀的角度出发零，以事项法作为基础的财械务报告模式启显然比以价风值法为基础邪的财务报告眨模式更适合景当前的会计佳环境，以事茄项法为基础跃的网络财务桃报告模式有咬着广阔的发领展前景。笼（杨珊珊整谷理自《财务填与会计什·杂综合版》2宿006年第织2期，作者谢：罗筱颖）暮论法国会计列模式对中国效会计制度改勒革的借鉴意睬义赤法国的市场雅经济体制在摘调节机制上星实行在市场离经济基础上毙的双重调节虏机制；在调油节手段上采搬用国民经济块宏观计划调季节；从企业脑所有制形式医看，国有企散业在国民经救济中占有很首大比重；对朽会计具有重俗要影响的证诵券市场也不疗发达。陶法国会计由俘于身处环境恋的特殊性，拔形成了独有炼的特色：会书计方案是由扰政府制定全慨国统一颁布猪的；以税务箱为导向，而鼠且几乎不会数出现由于时耕间性差异引彩起的递延所胸得税项目；使会计目标强际调为宏观经汤济服务，会甲计信息主要薯满足公司和粥债权人以及披纳税的需要棚；同时强调迈会计的统一灶性、形式胜杠于实质，并淡且积极推广赶社会责任会木计等。乌法国的会计补环境与中国赚在许多方面需有相似之处咳。从立法上爸看，中国和枕法国同属成陈文法系国家捐，会计准则插和会计制度流直接以法律灿为基础，并食以法规的形遵式发布；从匙经济体制分授析，中国与昂法国一样，汤在市场经济钩基础上，实粪行市场与计支划双重调节荷机制；从资卡本市场看，龄目前，我国盒上市公司仅冈1000余除家，不管是见从数量上还怀是从质量上宴以及在国民狗经济中的地甚位，都与法摔国相似；从股政治上讲，谦中国是社会妥主义民主集幅中制的国家患，中央政府遥对地方政府裳有着强有力编的控制权，葬与法国的高郊度集权传统东极其相似。沉既然法国的抢会计环境与摊中国在许多醒方面有相似今之处，法国柴的暑“硬宏观统一基砍础馋——骨依从政府、详税制、法律倾——多纳税基础猛”链模式便值得栽中国借鉴。植应强化会计横信息为宏观押经济服务的姥职能，在资屠本市场尚未揪开放之前，摸实行单一的胖会计制度，碧规范全国的戏会计核算。技对为数不多摧的上市公司锈，建议其借粒鉴《国际会进计准则》。植以税法口径逆进行会计核炼算，即可简植化会计处理撞，又可降低铺税收征管难险度，节约税爷收成本，更戚符合中国现瞧有会计人员生、税务管理射人员素质的最国情。建立脆适合中国特锦点的社会责遣任会计，将班提供雇佣情丝况、工薪待虎遇、健康和雀安全条件、终改善生态环叉境等有关社惨会责任的信焦息作为评价霸企业的一个赔指标，引导惹企业以人为党本，坚持全塔面、协调、适可持续地发搅展，注意对孩社会的贡献按，以确保我这国经济沿着仓健康的轨道侮发展。具（张庆一整进理自《会计袄之友》20篇06年第1把期上半月，否作者：王小志宁）动信息披露质嘴量与股权融能资成本袄本文以我国批深圳证券市橡场Ａ股上市竿公司为研究君对象，研究闪了上市公司碍的信息披露尿质量是否会撤对其股权融株资成本产生尼影响。作者古采取面向未漂来的视角，兄采用剩余收羽益模型计算凶上市公司的俊边际股权融遣资成本；同纽时兼顾我国歉上市公司信舟息披露的形移式和内容，章分别采用披饮露总体质量依与盈余披露宝质量指标反味映上市公司压的信息披露蹄质量。研究冠发现，在控迟制瓶β俗系数、公司货规模、账面虑市值比、杠无杆率、资产循周转率等因彩素的条件下申，信息披露若质量较高的鸦样本公司边除际股权融资壤成本较低，浑说明我国上榆市公司的信贼息披露质量衬会对其股权巩融资成本产码生积极影响模。本文研究盘还发现，盈岸余平滑度和嘉披露总体质旺量是影响样凤本公司股权师融资成本的丽主要信息披搜露质量特征坟，盈余平滑爬是样本公司终股权再融资英之前盈余管摸理的主要表凳现。垃本文认为监锤管政策调整纠主要看其总财体的效果，希有必要进一娱步加强股权虑再融资与信袋息披露质量洽的联系，探艰讨提高信息项披露质量的怨途径，促进舒上市公司通握过提高信息壳披露质量来纤改善融资效女率，有必要浊在目前信息肺披露规则框弃架的基础上喂，由公正独哥立的机构开劳发和建立一工套上市公司博信息披露质技量的评价指嫩标体系，将刘我国上市公允司信息披露役的真实水平携传递给投资预者。抱（张庆一整牌理自《经济乏研究》20申06年第2怎期，作者：众曾颖陆正阀飞）旗从利益相关规者角度分析鞭财务信息披宁露外部性毁财务信息披将露监管是公撕司治理的一谷大难题，而框财务信息披厕露外部性的凑分析是财务承披露监管体医制设计的理切论基础。作饰者从财务信庄息披露的利犹益相关者角丛度对财务信兄息披露的外茄部性进行了暮分析，以期袖为财务信息椒披露监管提差供可靠的理窝论支持。及作者首先概辱括了学术界须对财务信息孙外部性一般道解释：会计冤主体所披露滤的财务信息服使信息使用薯者产生额外草的成本或收粮益，财务信奶息的外部性床分为正外部住性和负外部轮性两类。脉然后，作者侦对财务信息啦外部性的一边般解释作了矮简要评述：马现有的研究姥把财务信息很披露当作是伶一项孤立的适活动，忽视氏了财务信息喘披露对组织凶交易的影响愧。事实上，添组织之所以眨对外部披露表财务信息，烫并非是法律针强制的结果达，而是为取臣得利益相关吃者投入的资缺源。在财务元信息披露方兆面，市场并竭没有失灵，绩而仍然在发豪挥基础、重旗要的作用。昌接着，作者虫对财务信息寄外部性进行江了新的解释药。作者认为内，在组织披取露的财务信仪息未能客观刊、全面、及柴时地反映组释织经济活动帝所产生的组尾织共同利益捞和外部性的疲情况下，组束织内、外部拔利益相关者斗利用财务信乌息后获得的粒利益与其应欣得的利益之练间会产生差惊异，这种差犯异应归结为枯财务信息的夜外部性。已棉有的关于财焰务信息外部乒性的概念不榜够清晰，应浮将其更名为最财务信息披站露的外部性赞。财务信息吸披露的外部孕性应定义为粗：由于财务槐信息披露主妻体对财务信久息的不当披胖露所导致的涝组织外部利注益相关者获停得的经济利游益偏离其原麻本应得的经愤济利益的差绞异。提最后，作者终在明确财务微信息披露外跪部性概念的牌基础上，从辉不同角度对哀其进行了分钞类：1.按女其产生的原戚因可以分为耀财务信息披泪露规则制定冒不合理所造群成的财务信购息披露外部狗性、财务信山息披露主体泉故意行为不巨当所造成的冲财务信息披刚露外部性和滴财务信息披单露主体非主对观故意所造体成的财务信塞息披露外部联性三类。在谈研究制定财男务信息披露剖规则的过程仰中，应当关占注第一类，给而在执行财储务信息披露兄规则的过程拿中，则要关央注后两类。园这种分类有蓬助于从根源雄上对财务信稼息披露的外刃部性实行分逆类治理。2轿.按其影响僻性质和大小岸进行分类：蛛财务信息披平露规则制定圆不合理所造垄成的财务信岔息披露外部蜜性以及财务情信息披露主侵体非主观故打意所造成的搏财务信息披丑露外部性既餐可能是正外扛部性也可能能是负外部性晋。但这两种贵原因产生财须务信息披露袄外部性的可究能性将越来稻越小。财务博信息披露主条体主观故意辨产生的外部燕性通常是负旋外部性，且冻数额一般较赴大，具有较葱大的危害性继。这种分类折有利于我们雅分清主次，咸明确财务信禾息披露外部往性治理的方耽向和重点。熄（刘文强整处理自《财会翁月刊》（会敬计版）2剧006年第谱4期，作者困：王竹泉）絮不同合并理汁念对会计信慈息质量特征即的影响爷经过长期的燕会计实践，苍目前国际上受形成了母公四司理念、实鞠体理念和所年有权理念三绳种编制合并舰会计报表的耐合并理念。甲不同合并理丢念对合并会奔计报表信息衣质量特征的伶影响是不同菠的，主要体医现为对会计典信息的相关婚性、充分性棚、可比性、碌可靠性、可唇理解性的影农响。港从相关性角育度分析，实勤体理念所反席映的信息更放具有相关性屋。企业合并德时母公司所详支付的价值护对报表使用倡者来说是相停关的，通过剩购买方与被责购买方讨价椒还价的过程构或通过资产寸评估而得出玩的价值比被础购买方的账硬面价值更相谨关。母公司逗理念下只按朵股权份额反导映公允价值疲。当母公司柳占有子公司瓦的股权份额减较小，而实倡际上却控制姐子公司时，逃反映的公允帆价值就微乎陈其微。实体耻理念对购入贿的子公司资艰产都以公允良价值反映，所在这一点上斜实体理念所呼反映的信息束更具有相关谨性。锋从充分性角味度分析，实宽体理念能较漫为全面的反列映决策相关亡信息，依据卧母公司理念喇和当代理念植编制的合并脾会计报表，衰往往会略去问一部分相关浸信息。母公山司理念下的判合并会计报洁表对于母公株司的有关项博目作了详细完的反映而对兼子公司的少踏数股东项目的只作简单的泻反映。在实喜体理念指导挪下所编制的三合并会计报框表能够反映跑期初、期末互控股股东和混非控股股东胸各自的权益橡、留存收益录及本期各自师的收入和股阵利，因而实镇体理念指导豪下编制的合瑞并会计报表趁更具有完整逝性。丽从可比性角躺度分析，母锄公司理念和规当代理念下来的合并会计骨报表对子公守司的资产采通取了双重的郑计价方式，余将子公司的魔资产按母公判司的投资比米例以公允价挑值计价，其骂余部分则按劫照账面价值脏计价。当母市公司对子公德司的投资比慨例发生变化弦时，同样的索资产在前后邀期会表现出产不同的价值败，信息的可岸比性将受到导质疑。姿从可靠性角夏度分析，公包司间的购并肝，无论是换毅股合并还是叔以现金资产门购买其实质凭都是一种购仓买行为，在老换股合并下唯相当于母公倒司将其股票域在市场上出何售取得现金展去购买子公邪司。那么购猫并日子公司乔的资产价值虎就应该以取局得日的市价监作为入账价丈值，而在母申公司观和当菠代观下按母众公司的股权蒸比例确认公慧允价值而其铁余部分则按逗原账面价值管计价。显然弟这样的价值绪不能真实反载映资产的实为际价值，因永而不具有真狡实性，信息楼的可靠性也捕就无从谈起柳了。及从可理解性猪角度分析，供母公司观和秀当代观下编调制的合并报鱼表对同一资陕产采用双重罚计价以及内牲部未实现利逐润采用不同滔的比例抵消韵，增加了会顾计处理的复顾杂性，对于批同一资产计嗓价由于股权仿投资比例的丹变化而发生醋变化，这一侦切都增加了肆信息使用者窝理解上的困悉难，事实上寒这些复杂化忌的处理是不简必要的，也窄是与有关计远价原则相矛纹盾的。与此伍相反实体观暑对子公司的马资产采用单筝一的公允价查值，对内部宽未实现利润沸采用全额抵昂消，这样处滔理既简单又教能更好地被誓信息的使用朵者所理解。狂综上所述，棍实体理念下痛提供的会计谁报表的信息妈更为完整，扛更为客观，颗更具有可比赖性。因为实巧体理念是站阳在整个企业品集团的立场商，其编表的桨目的是为整稿个企业集团跌的所有股东谈和债权人（惊包括子公司依的少数股东练）服务。该诸合并报表能牵够反映期初肾、期末母公后司和子公司商少数股东的膛权益、留存榨收益及本期晒各自的利润碎及利润分配幅情况。尚（兰海涛整胞理自《财会勿月刊粪·壤会计版》2背006年第从3期，作者折：崔晓钟）贞契约视角下防会计政策的而选择然现代契约理屿论下，机会述主义观可以恢理解为：由俗于企业契约钻机制的不完快备，一个理俯性的经理人颗员利用了其舍拥有的信息僻优势，所选倒择的会计政吵策在最大化甲经理人员利爸益的同时损撇害了企业所词有者利益；笼而有效契约蚁观可以理解趟为：由于企演业的契约机趣制的相对完浇备为经理人触员提供了足姿够的激励，日此时经理人线员选择的会翁计政策在最傅大化经理人剪员个人利益赤的同时实现览了企业所有苏者利益最大朽化（即契约旱成本最小化公）。异因此，经理循人员是否按愤照企业所有食者意愿(有积效契约观)锡选择会计政任策，取决于袖企业契约是材否为经理人粱员提供了足询够的激励。跨如果企业所绞有者为经理出人员提供的筹一组契约是面激励可行的热，在这组契类约下经理会闯自愿按照有裤效契约观选乔择会计政策夕，那么这组僚激励可行的霜契约应当同涝时满足参与萝约束和激励章相容约束。洒委托代理机勒制下，由于乏风险规避的鸡经理人员拥璃有信息优势款，且企业契电约机制必然无是不完全的语，因此经理烧人员存在着习按照机会主储义观选择会傅计政策的动写机。经理人吗员选择什么早会计政策，帅主要取决于塘企业的契约扇机制。当企哪业的契约机讨制为经理人座员提供了足叶够的激励，毫此时经理人象员会按照企胖业所有者意见愿按照有效榨契约选择会胀计政策,此仔时这组契约击是激励可行还的(或者说花是激励相容源的)。这组佳契约的实质馅在于：委托阔人根据财务乱报告在市场观所体现的质扛量来推断经爸理人员采用姥的会计政策壁，进而决定染对经理人员脾的奖励或处杰罚。垒一组激励可片行的契约应淋当满足：1介.企业所有搁者根据财务穴报告在市场忽所体现的质掠量(或其他详信息)来推鸭断经理人员犹采用的会计湾政策，进而凯决定对经理垦人员的转移诚支付。当财投务报告在市注场上体现为田高质量时，皂所有者给予框经理人员一掀定的激励；庄反之，给予轰经理人员一枯定的处罚。滤此时，经理按人员与企业欧所有者共享药风险,因此仪这组契约是造次优的。2掘.这组契约棍应当尽可能弊多地利用一动切可以