经营预算成本中心的预算编制

适用于医疗、卫生等相关类别的演示POWERPOINT模板财务预算与控制第五章经营预算第一节经营预算概论第二节收入中心的预算编制第三节成本中心的预算编制第四节费用中心的预算编制第五节其他相关的预算编制目录第五章经营预算成本中心主要涉及生产部门、采购部门和研发部门等。其预算的内容包括产量预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算等。第三节成本中心的预算编制第五章经营预算一般而言，产量预算是由企业生产部门为主导编制的，在以销定产的前提下，其编制的直接依据是销售量预算，同时考虑企业的生产能力、存货数量、生产工艺、设备修理等因素，有的企业还要考虑季节性因素的影响。第三节成本中心的预算编制一、产量预算第五章经营预算因此，编制产量预算需要统筹规划，维持产品生产与销售及存货间的平衡，预算期内产品产量预算的基本公式为：产量＝销售量＋期末存货数量－期初存货数量

第三节成本中心的预算编制一、产量预算第五章经营预算上式中的销售量可以直接从销售量预算中取得；对于预算期内产品期初、期末的库存量，一般可以根据产品的生产周期、一次发货量、发货时间等因素合理确定，同时兼顾季节性生产或要求集中供货的订单的影响。其基本要求是，既不能耽搁销售，又不能造成存货积压。第三节成本中心的预算编制一、产量预算第五章经营预算直接材料预算是以产量预算为基础编制的企业在预算期内各种直接材料消耗量及其成本的预算。直接材料是企业产品制造成本的主要组成部分，搞好直接材料预算的编制，不仅可以保障预算期内产品生产的材料需要，还可以通过严格的材料消耗定额和预算单价的控制有效降低产品的制造成本。第三节成本中心的预算编制二、直接材料预算第五章经营预算编制直接材料预算涉及产品产量、材料消耗定额、材料预算价格三类数据资料。其基本计算公式如下：产品直接材料的消耗量＝∑（产品产量×材料消耗定额）产品直接材料的消耗额＝∑（产品产量×材料消耗定额×材料预算价格）第三节成本中心的预算编制二、直接材料预算第五章经营预算（一）材料消耗定额的预算编制材料消耗定额是指在一定的生产技术组织条件下，制造单位产品或完成单位劳务所必须消耗的物资数量标准。按照不同的要求，成本可以分为计划成本、定额成本和标准成本等，这一部分的内容我们将在第八章财务控制中做详细说明。第三节成本中心的预算编制二、直接材料预算第五章经营预算（一）材料消耗定额的预算编制材料消耗定额包括主要原材料、辅助材料、燃料、动力等材料消耗定额。其制定的原则是：在保证产品质量的前提下，根据生产部门的具体条件，结合产品结构和工艺要求，以理论计算和技术测定为主，以经验估计和统计分析为辅来制定先进合理的消耗定额，其编制部门主要是生产部门和研发部门。第三节成本中心的预算编制二、直接材料预算第五章经营预算（二）材料预算价格直接材料预算中的材料成本总额是由材料消耗量乘以材料预算价格得来的。因此材料预算价格的高低，将直接影响直接材料预算的数量和产品制造成本的高低。材料预算价格是指企业编制直接材料预算、核算产品生产的材料成本时所采用的价格，是不含税的材料价格，一般由买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金组成。第三节成本中心的预算编制二、直接材料预算第五章经营预算（二）材料预算价格编制直接材料预算所用的材料预算价格一般采用企业内部的计划价格或标准价格。这是由于，编制预算期内直接材料预算时，材料的实际价格不可能确定下来，只能采用计划价格或标准价格。另外，生产部门在实际核算产品制造成本时，应采用计划价格或标准价格核算材料消耗成本，以保持材料消耗成本计算与直接材料消耗预算口径的可比性。材料预算主要的编制部门是采购部门。第三节成本中心的预算编制二、直接材料预算第五章经营预算直接人工预算是企业在预算期内为完成产量预算所需的直接人工工资和福利的预算。直接人工范围应确定在基本生产车间、辅助生产车间中直接参加产品或劳务活动的工人的工资与福利。车间管理人员和技术人员的工资与福利在制造费用中体现；公司职能管理部门人员工资与福利在管理费用中列支；销售人员工资与福利在销售费用中列支；基建项目人员工资与福利在在建工程中列支。编制直接人工预算涉及产品产量、生产工时定额、工资预算三类数据资料。第三节成本中心的预算编制三、直接人工预算第五章经营预算计算每种产品的直接人工总工时公式如下：产品直接人工的工时＝∑（产品产量×单位生产工时定额）其中，产品产量可以从产量预算中直接获得；单位生产工时定额可以在综合考虑企业现有生产技术条件的基础上，根据直接生产人员生产单位产品所需要的合理时间来确定，该“合理时间”包括直接加工操作必不可少的时间以及必要的休息时间和设备调整时间。第三节成本中心的预算编制三、直接人工预算第五章经营预算计算产品耗用的直接工资公式如下：产品直接人工的数额＝∑（产品产量×生产工时定额×小时工资率）上式中的小时工资率会因企业的工资制度而存在差异。若采用计时工资制，小时工资率应根据正常生产技术条件下，一定时间的工资总额和一定时间内的工时量来确定。第三节成本中心的预算编制三、直接人工预算第五章经营预算若采用计件工资制，小时工资率为每生产一件合格产品预定的工资除以产品单位生产工时定额，它由不同技术等级工人的生产效率所决定。直接人工工时预算一般由生产部门制定，小时工资率的预算由人力资源部门制定。对于其他岗位人员的工资，我们将在本章第四节“费用预算”中说明。第三节成本中心的预算编制三、直接人工预算第五章经营预算制造费用是企业各个生产部门（分厂、车间）为组织和管理生产而发生的各项费用。在企业生产机械化、自动化程度越来越高的情况下，生产设备的价值也越来越高，设备折旧费、维修费、保险费也会相应增加，车间管理人员、技术人员比重也越来越高，因此制造费用在产品制造成本中的比重越来越大，制造费用的预算与控制日益成为成本管理的重点。第三节成本中心的预算编制四、制造费用预算第五章经营预算有一个会计学的基础知识希望同学们了解，即制造费用属于成本，是资产类要素，计划成本法下可能有期末余额，代表了多种产品的在产品余额，所以制造费用预算属于成本预算，而不是费用预算。由于制造费用属于生产部门发生的费用，最终会对象化到产品成本中，其预算一般由生产部门负责编制，财务部门负责指导与协助。第三节成本中心的预算编制四、制造费用预算第五章经营预算制造费用的预算编制远比直接材料和直接人工复杂，直接材料和直接人工作为变动成本，与产量存在直接的线性关系，而制造费用与产量间缺乏直接的因果关系，而且制造费用既有付现成本也有沉没成本，既有变动成本也有固定成本。更为复杂的是，制造费用中的很多项目以混合成本的形式出现，这需要通过高低点法、最小二乘法等方法将其分解为变动制造费用和固定制造费用。第三节成本中心的预算编制四、制造费用预算第五章经营预算在实务中，制造费用的编制方法有三种：①变动成本法，即利用成本性态分析原理，将制造费用按其性态区分为变动制造费用和固定制造费用两个部分。其中，变动制造费用以产量预算为基础编制，如果企业拥有完善的标准成本资料，用单位产品的变动制造费用定额或变动制造费用标准分配率等系数与产量相乘，即可得到相应的预算金额，其编制原理和直接材料、直接人工预算类似。固定制造费用一般与产量不存在因果关系，需要运用零基预算法逐项测算。第三节成本中心的预算编制四、制造费用预算第五章经营预算在实务中，制造费用的编制方法有三种：②作业成本法，即运用作业预算的思想，分析成本动因，然后根据成本动因与制造费用间的因果关系，分别编制作业预算，再进一步汇总为制造费用预算。第三节成本中心的预算编制四、制造费用预算第五章经营预算在实务中，制造费用的编制方法有三种：③综合法，是一种对变动成本法和作业成本法折中运用的方法，首先将制造费用分解为可控项目和不可控项目，然后对可控项目中那些数额较大或较为重要的项目分别编制业务活动计划，据以计算相应可控制造费用项目的数额；对于不可控项目，则按零基预算等方法逐项进行测算。第三节成本中心的预算编制四、制造费用预算第五章经营预算上述三种方法中，更常用的是第一种方法，即将制造费用分为变动制造费用与固定制造费用两个部分，分类时应注意尽量将更多的制造费用确定为固定成本以便于成本费用的控制与考核，这一点我们将在本章第四节费用预算中做更详尽的说明。第三节成本中心的预算编制四、制造费用预算第五章经