《新编纳税实务》项目四 消费税的计算与申报

项目四消费税的计算与申报任务一了解消费税基本税制内容任务二会从价定率计算消费税税额任务三会从量定额计算消费税税额任务四会从价定率和从量定额计算消费税税额任务五会进行消费税纳税申报返回任务一了解消费税基本税制内容消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。我国消费税具有以下五个特点：征税项目选择性、征税环节单一性、征税方法多样性、税收调节特殊性和税收负担转嫁性。一、征税对象及税目我国消费税的征税对象为应税消费品，对其进行分类后，设置了十三个税目：（一）烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。下一页返回任务一了解消费税基本税制内容包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟。未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟也属本子目征收范围）、雪茄烟和烟丝。（二）酒酒是酒精度在１度以上的各种酒类饮料，包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。（三）化妆品化妆品是指日常生活中用于修饰美化人体表面的用品。包括：香水、香精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛和化妆品等。上一页下一页返回任务一了解消费税基本税制内容（四）贵重首饰及珠宝玉石各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。金银珠宝首饰包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石制作的各种纯金银首饰、镶嵌首饰。珠宝玉石的种类包括：钻石、珍珠、松石、青金石、欧油石、橄榄石、长石、玉、石英、玉髓、石榴石、钻石、尖晶石、黄玉、碧玺、金绿玉、绿柱石、刚玉琥珀、珊瑚、煤玉、龟甲、合成刚玉、合成宝石、双合石、玻璃仿制品。（五）鞭炮、焰火鞭炮、焰火指各种鞭炮、焰火。上一页下一页返回任务一了解消费税基本税制内容（六）成品油成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。（七）摩托车摩托车包括轻便摩托车和摩托车。不包括最大设计车速不超过５０ｋｍ／ｈ，发动机气缸总工作容量不超过５０ｍｌ的三轮摩托车。（八）小汽车小汽车包括小轿车、越野车和小客车（包括微型厢式车）。（九）高尔夫球及球具高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。上一页下一页返回任务一了解消费税基本税制内容高尔夫球是指重量不超过４５.９３克、直径不超过４２.６７毫米的高尔夫球运动比赛、练习用球；高尔夫球杆是指被设计用来打高尔夫球的工具，由杆头、杆身和握把三部分组成；高尔夫球包（袋）是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包（袋）。（十）高档手表高档手表指销售价格（不含增值税）每只在１００００元（含）以上的各类手表。（十一）游艇游艇指长度大于８米（含）小于９０米（含），船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。上一页下一页返回任务一了解消费税基本税制内容按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。本税目征收范围包括内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。（十二）木制一次性筷子木制一次性筷子是指以木材为原料，经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。（十三）实木地板上一页下一页返回任务一了解消费税基本税制内容实木地板指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。二、纳税人、纳税环节消费税实行单环节征税，一般只在生产、委托加工和进口环节征税。消费税的纳税人是在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。三、税率消费税税目税率见表４－１。上一页返回任务二会从价定率计算消费税税额实行从价定率办法征税的应税消费品，应纳税额计算公式为：应纳消费税＝应税销售额×比例税率一、生产销售应税消费品的销售额的确定应税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。二、委托加工应税消费品的销售额的确定委托加工的应税消费品，以受托方的同类消费品的销售价格为销售额；受托方没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为销售额：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－消费税税率）下一页返回任务二会从价定率计算消费税税额其中，材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工合同上应如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。加工费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。委托加工的应税消费品，由受托方交货时代收代缴税款。受托方为个人时，由委托方收回后缴纳消费税。三、进口应税消费品计税依据的确定进口的应税消费品按照组成计税价格计算纳税：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税税率）上一页返回任务三会从量定额计算消费税税额我国消费税对啤酒、黄酒、成品油等应税消费品采用从量定额的计税方法。应纳税额计算公式为：应纳消费税＝销售数量×定额税率销售数量是指应税消费品的数量，具体规定为：（１）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（２）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（３）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（４）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。应税数量计量单位的换算标准如下：下一页返回任务三会从量定额计算消费税税额黄酒１吨＝９６２升啤酒１吨＝９８８升汽油１吨＝１３８８升柴油１吨＝１１７６升航空煤油１吨＝１２４６升石脑油１吨＝１３８５升溶剂油１吨＝１２８２升润滑油１吨＝１１２６升燃料油１吨＝１０１５升上一页返回任务四会从价定率和从量定额计算消费税税额消费税对卷烟和白酒实行从价定率和从量定额相结合的复合计征方法。应纳税额计算公式为：消费税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率其中销售额和销售数量的确定，除从价定率计税部分的自产自用、委托加工及进口环节的组成计税价格公式与前述规定不同外，其余规定都如前所述。返回任务五会进行消费税纳税申报一、纳税义务发生时间（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：（１）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。（２）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。（３）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（４）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。下一页返回任务五会进行消费税纳税申报（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天二、纳税期限消费税的纳税期限分别为１日、３日、５日、１０日、１５日、１个月或者１个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。上一页下一页返回任务五会进行消费税纳税申报纳税人以１个月或者１个季度为１个纳税期的，自期满之日起１５日内申报纳税；以１日、３日、５日、１０日或者１５日为１个纳税期的，自期满之日起５日内预缴税款，于次月１日起１５日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起１５日内缴纳税款。三、纳税地点上一页下一页返回任务五会进行消费税纳税申报纳税人销售的、自产自用的应税消费