非流动负债概述课程

第9章非流动负债9.1非流动负债概述9.2长期借款9.3应付债券9.4可转换债券9.5长期应付款9.6预计负债9.7借款费用资本化1第一页，共一百二十八页。9.1非流动负债概述9.1.1非流动负债的性质与种类9.1.2与非流动负债有关的借款费用2第二页，共一百二十八页。9.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年以上的债务。非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期借款等。3第三页，共一百二十八页。9.1.2与非流动负债有关的借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。1、非流动负债利息的计算1)单利单利利息=本金*利率*计息期数本利和=本金*（1+利率*计息期数）4第四页，共一百二十八页。例9-1某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按单利计算，到期一次还本付息。每年的利息=100000*8%=80003年利息总额=100000*8%*3=24000本利和=100000*（1+8%*3）=1240005第五页，共一百二十八页。2)复利若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有6第六页，共一百二十八页。例9-2

某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按复利计算，到期一次还本付息。

各年的应付利息可分别计算如下：7第七页，共一百二十八页。现值和终值是两个重要的概念。现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个试点付款或收款的金额，也就是本利和。式中，i为利率；n为期数；

称为复利终值系数，可记为，称为复利现值系数或贴现系数，可记为8第八页，共一百二十八页。3)年金在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终值称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。R为每期付款或收款额9第九页，共一百二十八页。2、与非流动负债有关的借款费用的会计处理借款费用的会计处理，就是确定借款费用是费用化处理还是资本化处理。《国际会计准则第23号——借款费用》中明确借款费用的基准处理方法是：借款费用于发生的档期确认为一项费用，而不管借款如何使用。我国《企业会计准则第17号——借款费用》规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，就当期损益。10第十页，共一百二十八页。9.2长期借款9.2.1长期借款的性质与核算内容9.2.2长期借款的账务处理11第十一页，共一百二十八页。9.2.1长期借款的性质与核算内容长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。会计处理：企业应设置“长期借款”科目，取得时，贷记长期借款，偿还时，借记长期借款；到期一次支付利息的长期借款，分期确认利息时，贷记长期借款，根据借款用途等情况，确定费用化还是资本化，借记财务费用或在建工程等科目12第十二页，共一百二十八页。9.2.2长期借款的账务处理例9-3甲企业从银行取得长期借款300000元，用于企业的经营周转，期限为3年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息。借款已存入开户银行。13第十三页，共一百二十八页。由于该项借款用于企业的经营周转，因而按期确认的借款利息应当费用化，计入财务费用。1、取得借款时借：银行存款300000

贷：长期借款3000002、第一年计息时第1年的利息=300000*10%=30000（元）借：财务费用30000

贷：长期借款3000014第十四页，共一百二十八页。3、第2年末计息时第二年度利息=（300000+30000）*10%=33000借：财务费用33000

贷：长期借款330004、第3年末计息时第3年的利息=（330000+33000）*10%=36300借：财务费用36300

贷：长期借款3630015第十五页，共一百二十八页。5、到期偿还本息时3年累计利息=30000+33000-36300

=99300（元）应归还本利和=300000+99300

=399300（元）借：长期借款399300

贷：银行存款39930016第十六页，共一百二十八页。9.3应付债券9.3.1应付债券的性质与分类9.3.2分期付息债券的发行9.3.3应付债券的摊余成本与利息费用的确定9.3.4应付债券的偿还17第十七页，共一百二十八页。9.3.1应付债券的性质与分类1、应付债券的性质应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债票面上载有：1、企业的名称；2、债券面值；3、票面利率；4、还本期限和还本方式；5、利息的支付方式；6、债券的发行日期等18第十八页，共一百二十八页。应付债券的分类1、按偿还本金的方式分类1)一次还本债券2)分期还本债券2、按支付利息的方式分类1)到期一次付息债券2)分期付息债券3、按可否转换为发行企业股票分类1)可转换债券2)不可转换债券19第十九页，共一百二十八页。4、按有无担保品分类1)抵押债券2)信用债券5、按是否记名分类1)记名债券2)不记名债券这里重点介绍一次还本、不可转换债券的会计处理20第二十页，共一百二十八页。9.3.2分期付息债券的发行1、债券的发行价格、市场利率与实际利率债券的发行价格，是债券发行企业在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率。21第二十一页，共一百二十八页。债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可表示为：22第二十二页，共一百二十八页。实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。23第二十三页，共一百二十八页。债券的实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发型时交易费用的会计处理方法1、交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入档期损益或相关资产的购建成本，债券的实际利率等于市场利率2、交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：24第二十四页，共一百二十八页。我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公允价值计量且公允价值变动计入档期损益的债券）的交易费用采用第二种会计处理方法。25第二十五页，共一百二十八页。2应付债券入账金额的确定应付债券入账金额的确定取决于与债券发行相关的交易费用如何处理。1)将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。2)将交易费用计入应付债券的初始确认金额。26第二十六页，共一百二十八页。3应付债券账务处理的设计面值与入账金额之间的差额称为利息调整利息调整为正，则是利息调整借差；若为负，则是利息调整贷差。企业发行债券时，按照发行债券的面值，贷记“应付债券——债券面值”科目；按照实际收到的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目；按照实际收到的全部价款，借记“银行存款”等科目。到期一次付息债券的利息由于不需要在一年内支付，确认利息时，贷记“应付债券——应计利息”科目；分期付息债券的利息一般在一年内支付，确认利息时，贷记“应付利息”科目。27第二十七页，共一百二十八页。4、债券发行的账务处理举例例9-4丙公司于20*1年1余额1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息子啊每年12月31日支付。发行该债券的交易费用15000元，从发行债券所收到款项中扣除。28第二十八页，共一百二十八页。应付债券的入账金额=781302-15000=766302（元）应确认的利息调整借差=800000-766302=33698（元）借：银行存款766302

应付债券——利息调整33698

贷：应付债券——面值80000029第二十九页，共一百二十八页。例9-5丁公司于20*1年1月1日以850617元的假根发行总面值为800000元、票面利率为念利率5%、5念起的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券的交易费用为15000元，从发行债券所收到款项中扣除。30第三十页，共一百二十八页。应付债券的入账金额=850617-15000=835617（元）应确认的利息调整贷差=835617-800000=35617（元）借：银行存款835617

贷：应付债券——面值800000——利息调整3561731第三十一页，共一百二十八页。例9-6M公司于20*3年1月1日以757260的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的交易费用10000元，从发行债券所收到款项中扣除。32第三十二页，共一百二十八页。应付债券的入账金额=757260-10000=747260（元）应确认的利息调整借差=800000-747260=52740（元）借：银行存款747260

应付债券——利息调整52740

贷：应付债券——面值80000033第三十三页，共一百二十八页。9.3.3应付债券的摊余成本与利息费用的确定应付债券通常按摊余成本进行后续计量，其确定有两种方法：直线法与实际利率法。我国现行会计准则要求采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。34第三十四页，共一百二十八页。1、按直线法确定摊余成本按直线法确定摊余成本，就是将应付债券的初始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各个会计期间。35第三十五页，共一百二十八页。例9-7承9-4。丙公司于20*1年1余额1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息子啊每年12月31日支付。发行该债券的交易费用15000元，从发行债券所收到款项中扣除。假定丙公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。36第三十六页，共一百二十八页。每年12月31日的账务处理如下：1、支付利息借：财务费用40000

贷：银行存款400002、摊销利息调整借差借：财务费用6739.6

贷：应付债券——利息调整6739.6在直线法下，丙公司每年确认额应付债券的利息费用为：40000+6739.6=46739.6（元）37第三十七页，共一百二十八页。例9-8承例9-5。丁公司于20*1年1月1日以850617元的假根发行总面值为800000元、票面利率为念利率5%、5念起的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券的交易费用为15000元，从发行债券所收到款项中扣除。假定丁公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。38第三十八页，共一百二十八页。每年12月31日的账务处理如下：1、支付利息借：财务费用40000

贷：银行存款400002、摊销利息调整贷差借：应付债券——利息调整7123.4

贷：财务费用7123.4在直接法下，丙公司煤年确认的应付债券的利息费用为：40000-7123.4=32876.639第三十九页，共一百二十八页。例9-9承例9-6。M公司于20*3年1月1日以757260的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的交易费用10000元，从发行债券所收到款项中扣除。假定M公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。40第四十页，共一百二十八页。M公司每年12月31日的账务处理如下：1、确认应付利息借：财务费用40000

贷：应付债券——应计利息400002、摊销利息调整借差借：财务费用10548

贷：应付债券——利息调整10548在直线法下，M公司每年确认的应付债券的利息费用为：40000+10548=50548（元）41第四十一页，共一百二十八页。2、按实际利率法确定摊余成本实际利率法要求以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比较，以两者的差额作为当期应摊销的利息调整金额。采用实际利率法需要首先确定实际利率，实际利率是使所发行债券的名义未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。通常采用插值法确定债券的实际利率。42第四十二页，共一百二十八页。依据例9-4的资料，设实际利率为i，则有采用插值法确定债券的实际利率i为6%。43第四十三页，共一百二十八页。例9-10承9-4.假定丙公司发行债券后采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。已知所发行债券的实际利率为6%。为方便各期的账务处理，可以编制应付债券利息调整借差摊销表。44第四十四页，共一百二十八页。45第四十五页，共一百二十八页。20*1年12月31日的账务处理如下：（1）支付利息借：财务费用40000

贷：银行存款40000（2）摊销利息调整借差借：财务费用5978.12

贷：应付债券——利息调整5978.1246第四十六页，共一百二十八页。47同理，第5年（20*5）12月31日的账务处理如下（1）支付利息借：财务费用40000

贷：银行存款40000（2）摊销利息调整借差借：财务费用7546.01

贷：应付债券——利息调整7546.01第四十七页，共一百二十八页。9.3.4应付债券的偿还1、分期付息债券的偿还例9-13承例9-4。丙公司20*1年1月1日发行的债券于20*6年1月1日到期，用银行存款800000元偿还债券的面值。借：应付债券——面值800000

贷：银行存款80000048第四十八页，共一百二十八页。2、到期一次付息债券的偿还例9-14承例9-6.M公司20*2年1月1日的债券于20*7年1月1日到期，用银行存款1000000元偿还债券的面值和全部利息。借：应付债券——面值800000——应计利息200000

贷：银行存款100000049第四十九页，共一百二十八页。9.4可转换债券9.4.1可转换债券的性质9.4.2可转换债换的发行9.4.3可转换债券的转换9.4.4可转换债券的偿付50第五十页，共一百二十八页。9.4.1可转换债券的性质可转换债券时指可以在一定时期之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，因而可称为混合型证券。51第五十一页，共一百二十八页。9.4.2可转换债换的发行我国现行会计准则要求在可转换债券发行时，将转换权的价值单独确认入账，计入资本公积。52第五十二页，共一百二十八页。例9-15京龙公司于20*3年1月1日发行面值为300000元、票面利率为4%、5年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年12月31日支付利息。发行2年后，可按每1000元面值转换为该企业每股面值为1元的普通股600股。实际发行价格为287013元，市场利率为5%。已知不附转换权时，该债券的发行价格为274726元，市场利率为6%。假定没有发生交易费用。该公司采用实际利率法确定债券的摊余成本。53第五十三页，共一百二十八页。根据以上资料，编制会计分录如下：

转换权价值=287013-274726=12287（元）

利息调整借差=300000-274726=25274（元）（1）20*3年1月1日发行债券时借：银行存款287013

应付债券—可转换公司债券—利息调整25274

贷：应付债券—可转换公司债券—面值300000

资本公积——其他资本公积1228754第五十四页，共一百二十八页。55（2）20*3年12月31日支付利息时实际利息=300000*4%=12000（元）利息费用=274726*6%=16484（元）借：财务费用16484

贷：应付债券—可转换公司债券—利息调整4484

银行存款12000第五十五页，共一百二十八页。9.4.3可转换债券的转换当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计准则要求采用账面价值法处理转换损益。其特点为：将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值，不确认抓换损益。56第五十六页，共一百二十八页。例9-16承例9-15，假定京龙公司可转换债券的持有者于20*5年1月1日行使转换权，将该公司于20*3年1月1日发行的可转换债券的80%转换为普通股。确定转换日债券的账面价值与为摊销利息调整借差。20*4年12月31日，全部债券的账面价值为283963元，未摊销利息调整借差总额为16037元。因此，转换日（20*5年1月1日）：57第五十七页，共一百二十八页。58第五十八页，共一百二十八页。转换普通股的股数=300000/1000*80%*600=144000（股）应贷记股本的金额=144000*1=144000（元）应借记资本公积（其他资本公积）的金额=12287*80%=9830（元）应贷记资本公积（股本溢价）的金额=227170+9830-144000=93000（元）59第五十九页，共一百二十八页。60转换日应编制会计分录如下：借：应付债券—可转换公司债券—面值240000、

资本公积——其他资本公积9830

贷：应付债券—可转换公司债券—利息调整12830

股本144000

资本公积——股本溢价93000第六十页，共一百二十八页。9.4.4可转换债券的偿付1、提前偿付由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。会计处理：（1）债券收回价格与债券面值价值之间的差额，确认当期损益（2）债券收回价格与债券账面价值的差额，调整资本公积。61第六十一页，共一百二十八页。例9-17承9-15，假定京龙公司于20*5年1月1日从证券市场上购回本公司于20*3年发行的可转换债券的80%，面值为240000元，购买价格为250000元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法。从例9-16的计算可知，购回债券的账面价值为227170元，购回债券的未摊销利息调整借差为12830元，应冲减发行时确认的资本公积9830元。购回债券损失=250000-227170-9830=13000（元）62第六十二页，共一百二十八页。（1）若购回损益计入当期损益，编制会计分录如下借：应付债券—可转换公司债券—面值240000

资本公积——其他资本公积——9830

财务费用13000

贷：应付债券—可转换公司债券—利息调整12830

银行存款25000063第六十三页，共一百二十八页。64（2）若购回损益调整资本公积，编制会计分录如下：借：应付债券—可转换公司债券—面值240000

资本公积——其他资本公积22830

贷：应付债券—可转换公司债券—利息调整12830

银行存款250000第六十四页，共一百二十八页。2、诱导转换可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换。有三种手段：提高转换比例；发给额外的认股权；转移现金或其他资产。会计处理：账面价值法和市价法在账面价值法下，应按多付的证券及资产的公允价值确认债券转换费用。65第六十五页，共一百二十八页。例9-18承9-15，假定京龙公司于20*4年1月1日诱导抓换20*3年发行的全部可转换债券。期具体措施是：将转换比例提高为面值1000元的债券可转换普通股股票900股。转换日公司普通股的每股市价为2.5元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法，在债券转换时采用账面价值法。66第六十六页，共一百二十八页。从表9-4可知，转换日的账面价值为279210元，未摊销利息调整借差为20790元按原规定需换发股票300000/1000*600=180000（股）按新条件需换发股票300000/1000*900=270000（股）诱导转换费用=（270000-180000）*2.5

=225000（元）67第六十七页，共一百二十八页。68股票的入账价值=债券的账面价值+债券发行时确认的资本公积+多发行股票的市价=279210+12287+225000=516497（元）应贷记股本的金额=270000*1=270000（元）应贷记资本公积的金额=516497-270000=246497（元）第六十八页，共一百二十八页。应编制会计分录如下：借：应付债券——可转换公司债券——面值300000

资本公积——其他资本公积12287

财务费用225000

贷：应付债券——可转换公司债券——利息调整20790

股本270000

资本公积——股本溢价24649769第六十九页，共一百二十八页。9.5长期应付款9.5.1应付融资租赁款概述9.5.2应付融资租赁款会计处理举例70第七十页，共一百二十八页。除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，如应付融资租入固定资产的租赁费等科目设置，“长期应付款”，并按长期应付款的种类设置明细科目。71第七十一页，共一百二十八页。9.5.1应付融资租赁款概述企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的非流动负债。我国《企业会计准则第21号——租赁》规定，融资租入的固定资产，按租赁开始日资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将二者的差额作为未确认融资费用。72第七十二页，共一百二十八页。9.5.2应付融资租赁款会计处理举例例9-19某企业以融资租赁方式租入一台设备，租赁开始日出租方设备的公允价值为102000元，租赁合同规定的利率为10%，分5年付款，每年末支付26380元，该设备不需要安装。租赁期满后，该设备的所有权归承租方。假定未发生可直接归属于该租赁项目的初始直接费用。73第七十三页，共一百二十八页。根据以上资料，编制会计分录如下：（1）租入设备设备的公允价值=102000（元）设备租赁付款额=26380*5=131900（元）最低租赁付款额的现值=26380*ADF0.1,5=26380*3.79079=100000（元）因此，应该以最低付款额的现值作为融资租入固定资产的入账价值。借：固定资产——融资租入固定资产100000

未确认融资费用31900

贷：长期应付款——应付融资租赁款13190074第七十四页，共一百二十八页。（2）未确认融资费用按实际利率分摊表如下：75第七十五页，共一百二十八页。第一年借：长期应付款——应付融资租赁款26380

贷：银行存款26380借：财务费用10000

贷：未确认融资费用10000第二年借：长期应付款——应付融资租赁款26380

贷：银行存款26380借：财务费用8362

贷：未确认融资费用836276第七十六页，共一百二十八页。第三年借：长期应付款——应付融资租赁款26380

贷：银行存款26380借：财务费用6560

贷：未确认融资费用6560第四年借：长期应付款——应付融资租赁款26380

贷：银行存款26380借：财务费用4578

贷：未确认融资费用457877第七十七页，共一百二十八页。78第五年借：长期应付款——应付融资租赁款26380

贷：银行存款26380借：财务费用2400

贷：未确认融资费用2400第七十八页，共一百二十八页。9.6预计负债9.6.1预计负债的性质9.6.2或有事项的特征9.6.3预计负债的确认9.6.4预计负债的初始计量与后续计量9.6.5预计负债的账务处理9.6.6预计负债的信息信息披露79第七十九页，共一百二十八页。9.6.1预计负债的性质预计负债是基于或有事项引发的义务而确认的负债。特点：相关义务的发生本身、或发生的具体时间或金额等方面具有一定的不确定性，其计量需要某种程度的估计或预计。80第八十页，共一百二十八页。9.6.2或有事项的特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的不确定事项，该事项的结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定。包括，未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现及背书转让特征表现为：（1）或有事项时由过去的交易或事项形成的。（2）或有事项的结果具有不确定性。（2）或有事项的结果须由未来事项决定。81第八十一页，共一百二十八页。或有事项可区分为有利事项和不利事项两种类型。对有利事项不应确认、计量和披露。除非该事项的发生基本能够得到确定。对不利事项应该根据未来事项发生的可能性进行披露、确认预计负债的最佳金额。82第八十二页，共一百二十八页。9.6.3预计负债的确认我国会计准则规定，符合以下条件的或有事项应该确认为预计负债1、该义务是企业承担的现时义务2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业3、该义务的金额能够可靠地计量。83第八十三页，共一百二十八页。9.6.4预计负债的初始计量与后续计量1、预计负债的初始计量我国现行会计准则规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。2、预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。84第八十四页，共一百二十八页。9.6.5预计负债的账务处理企业应设置“预计负债”科目，在该科目下分别不同性质的或有事项，设置“产品质量保证”、“亏损合同”、“未决诉讼”等明细科目。85第八十五页，共一百二十八页。1、产品质量保证形成的预计负债企业售出附有质量保证协议的产品后，应于期末根据很可能发生的质量保证费用，确认为预计负债，借记“销售费用”，贷记“预计负债”。86第八十六页，共一百二十八页。例9-20甲公司20*6年2月销售A产品20000台，公司承诺在产品售出后两年内免费保修。根据以往经验判断，约有5%的A产品需要返修，预计每台A产品的保修费用为100元。87第八十七页，共一百二十八页。根据以上资料，甲公司于20*6年2月末进行会计处理如下：预计保修费用=20000*5%*100

=100000（元）借：销售费用100000

贷：预计负债——产品质量保证10000088第八十八页，共一百二十八页。2、未决诉讼形成的预计负债例9-2120*7年11月2日，丙公司因侵犯B公司的专利权被B公司起诉，要求赔偿200万元，至12月31日法院尚未判决。丙公司经研究认为，侵权事实成立，诉讼败诉的可能性味80%，最大可能赔偿金额为160万元。89第八十九页，共一百二十八页。丙公司会计处理如下：借：营业外支出1600000贷：预计负债——未决诉讼160000090第九十页，共一百二十八页。3、亏损合同形成的预计负债亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件时，应将企业退出该合同的最低净成本确认为预计负债，在数量上等于履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿成本或处罚二者之中的较低者。91第九十一页，共一百二十八页。乙公司于20*3年1月以经营租赁的方式租入某住宅取得附属商业用房，从事餐饮经营，租赁期5年，年租金为1500000元。该租赁合同为不可撤销合同。至20*4年年末，该餐饮业务连续出现较大的亏损，公司决定从20*5年1月1日起停业。由于商用房屋租赁市场不景气，租赁价格下跌。该房屋如果按3年的租期转租，每年的转租价格扣除流转税后预计为1200000元。乙公司如果继续在原处经营餐饮，预计要比转租的损失更大。总之，乙公司无论是继续经营餐饮还试转租，都是亏损，因此该租赁合同变为亏损合同。假定合同规定每年的租金都在年末一次支付。乙公司应当在20*4年年末根据预计未来期间（20*5—20*7）可能发生的最小损失金额，确认预计负债。92第九十二页，共一百二十八页。93该亏损合同涉及未来3年，未来应支付金额与其限制相差较大，应当按照未来应支付金额的现值确定预计负债的入账价值。假定公司确定的与该项亏损相关的折现率为5%。（1）20*4年12月31日确认亏损合同形成的预计负债。未来3年可能发生的最小损失的现值=（1500000-1200000）*ADF0.03，3=300000*2.72325=816975（元）借：营业外支出816975贷：预计负债——亏损合同816975第九十三页，共一百二十八页。（2）20*5年12月31日确认利息费用、支付租金和收到租金。20*5年应负担的利息=816975*5%=40849（元）借：财务费用40849

贷：预计负债——亏损合同40849借：其他业务成本1200000

预计负债300000

贷：银行存款1500000借：银行存款1200000

贷：其他业务收入120000020*5年末预计负债的余额=816975-300000+40849=557824（元）94第九十四页，共一百二十八页。（3）20*6年12月31日确认利息费用、支付租金和收到租金。20*6年应负担的利息=557824*5%

=27891（元）借：财务费用27891

贷：预计负债——亏损合同27891支付租金和收取租金的会计分录同20*5年。20*6年末预计负债的余额=557824-300000+27891=285715（元）95第九十五页，共一百二十八页。96（4）20*7年12月31日确认利息费用、支付租金和收到租金。20*7年应负担的利息=285715*5%

=14285（元）借：财务费用14285

贷：预计负债——亏损合同14285支付租金和收取租金的会计分录同20*5年。在20*7年末预计负债的余额为0。第九十六页，共一百二十八页。4、固定资产弃置义务形成的预计负债例9-23丁公司经政府审批建造一座核电站。20*6年1月1日，该核电站建造完成并交付使用，建造成本共190000000元，预计使用寿命20年，预计使用期满时将发生弃置费用8000000元。假定折现率（实际利率）为8%。97第九十七页，共一百二十八页。本例应按照未来支付金额的现值确定预计负债的入账价值。（1）20*6年1月1日弃置费用的现值=8000000*

=8000000*0.21455=1716400（元）借：固定资产191716400

贷：在建工程190000000

预计负债——固定资产弃置义务171640098第九十八页，共一百二十八页。99（2）20*6年12月31日。20*6年应负担的利息=1716400*8%

=137312（元）借：财务费用137312

贷：预计负债——固定资产弃置义务137312第九十九页，共一百二十八页。（3）20*7年12月31日20*7年应负担的利息=（1716400+137312）*8%=148297（元）借：财务费用148297贷：预计负债——固定资产弃置义务148297100第一百页，共一百二十八页。9.6.6预计负债的信息信息披露1、预计负债的表内列报2、预计负债的表外披露101第一百零一页，共一百二十八页。9.7借款费用资本化9.7.1借款费用资本化的基本原理9.7.2借款费用资本化的应用举例102第一百零二页，共一百二十八页。9.7.1借款费用资本化的基本原理1、借款费用的内容借款费用是指企业因借款为发生的利息及其他相关成本。103第一百零三页，共一百二十八页。1049.7.1借款费用资本化的基本原理2、借款费用资本化的资产范围借款费用的两种处理方法：资本化和费用化。资本化：将借款费用计入相关资产成本，纳入当年的资产负债表。费用化：将借款费用计入当期损益，纳入当年的利润表。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产。第一百零四页，共一百二十八页。3、可予资本化的借款范围可予资本化的借款包括专门借款，也包括一般借款。4、借款费用开始资本化的时间同时满足下列条件，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生。（2）借款费用已经发生（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。105第一百零五页，共一百二十八页。5、借款费用资本化金额的计算我国会计准则区分专门借款和一般借款两种情况确定资本化金额。（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款。106第一百零六页，共一百二十八页。会计准则规定，将专门借款当期实际发生的净利息费用全部进行资本化处理，在资本化期间内，全部计入符合资本化条件按的资产成本，不计算借款资本化率。107第一百零七页，共一百二十八页。（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款。108第一百零八页，共一百二十八页。在这种情况下，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定借款应予资本化的利息金额。资本化率按下面规定确定。1）如果为购建或者生产符合资本化条件的资产占用一笔一般借款，则资本化率为该项借款的利率。2）如果为购建或者圣餐符合资本化条件的资产占用一笔以上一般借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率。109第一百零九页，共一百二十八页。110第一百一十页，共一百二十八页。6、利息调整借差和贷差的摊销方法利息调整的借差和贷差，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的利息调整借差和贷差，调整每期利息。7、借款发生的辅助费用的处理辅助费用，是指在借款过程中发生的手续费、佣金、印花税、承诺费等费用。会计准则规定区分专门借款和一般借款进行处理：111第一百一十一页，共一百二十八页。112（1）专门借款发生的辅助费用，在所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件资产的成本，在所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（2）一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据清发生额确认为费用，计入当期损益。第一百一十二页，共一百二十八页。8、暂停资本化符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断期间的借款费用计入当期损益。9、停止资本化的一半情况构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。113第一百一十三页，共一百二十八页。114具体可从以下几个条件进行判断。（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符。（3）继续发生在所构建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。第一百一十四页，共一百二十八页。10、资产分别构建、分别完工情况下的停止资本化问题（1）构建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中或者对外销售，且为该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成你的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。（2）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才能使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。115第一百一十五页，共一百二十八页。9.7.2借款费用资本化的应用举例例9-24北方公司委托华伟公司于20*4年6月1日开始建造一座厂房，每月1日向施工方华伟公司支付进度款。20*5年该厂房支出的年初余额及上半年各月发生额如表9-6所示。116第一百一十六页，共一百二十八页。117第一百一十七页，共一百二十八页。该公司为建造该厂房专门借入两笔借款：（1）20*4年4月10日与银行签订贷款协议，借入一笔3年期借款2200万元，年利率6%，贷款已经到账。（2）20*5年1月1日发行5年期公司债券，债券面值2500万元，发行价格为2568万元，票面年利率8%。债券利息按年支付，到期还本。假设债券发行过程中发生交易费用20万元，用银行存款支付。118第一百一十八页，共一百二十八页。因资金周转问题，在资金不足时，工程使用了一般借款，一般借款年利率为3%。厂房的实体建造于20*5年6月30日完成并投入使用。公司当期没有其他处于购建过程中的固定资产。公司按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外提供半年报。每月按30天计。利息调整借差按实际利率摊销（为简化处理，每年按实际利率法计算的摊销额在年内处理时按季度平均分摊）。该公司暂时未动用的专门借款全部进行暂时性投资。公司20*5年第一季度和第二季度专门借款的暂时性投资收益分别为28.8万元和0.36万元。119第一百一十九页，共一百二十八页。分析：我国会计制度规定，借款费用开始资本化必须同时满足下列条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；必要的购