财务报表的编制与分析总结

第五章

财务报表的编制与分析第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第七节财务报表分析第六节财务报表附注本章总结财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报告附注会计报表内部报表外部报表（通常说财务报表）资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表是以日常的会计核算资料和其他资料为依据，按照一定的格式编制的，反映某一经济主体在一定时期的会计信息的文件第一节财务报表概述财务报表的含义所有者权益变动表按反映的经济内容资产负债表利润表现金流量表静态报表动态报表反映财务状况反映经营成果反映现金流量按编制主体个别会计报表合并会计报表按反映的期间长短中期报表年度报表月度、季度、半年度报表财务报表的种类反映所有者权益增减变动资产负债表，又称为财务状况表，是反映企业在某一特定日期〔月末、季末、年末〕资产、负债和所有者权益情况的会计报表。反映企业经济资源的分布情况和企业资本结构；可据以评价和预测企业的短期偿债能力；可据以评价和预测企业的长期偿债能力；有助于评价和预测企业的财务弹性。第二节资产负债表含义：作用：有账户式和报告式两种。我国使用账户式

资产负债表格式账户式资产负债表报告式资产负债表“年初余额〞栏----依据上年末资产负债表的“期末余额〞栏所列数字填列。如果本年度的局部工程的名称和内容与上年度不一致，那么应按本年度工程的要求，对上年度资产负债表的对应工程进行调整然后再填列。资产负债表的编制资产负债表是以相关账户的期末余额来编制的“期末余额〞栏1.根据总账科目余额直接填列：交易性金融资产、应收股利、应收利息、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本〔或股本〕、资本公积、盈余公积等。2.根据总账科目余额计算填列：“货币资金〞工程根据“库存现金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞账户的期末余额的合计数填列。3.根据有关明细账科目余额计算填列：“应收账款〞工程，需根据“应收账款〞和“预收账款〞两个科目所属的相关明细科目的借方余额计算填列。“应付账款〞工程，需根据“应付账款〞和“预付账款〞两个科目所属的相关明细科目的贷方余额计算填列。“期末余额〞栏4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列：“长期借款〞工程，“长期借款〞总账科目扣除其所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务延期的长期借款后的金额计算填列。5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：如：“应收票据〞、“应收账款〞减去“坏账准备〞；“固定资产〞减去“累计折旧〞和“固定资产减值准备〞。“期末余额〞栏6.综合分析填列：如：“存货〞工程，根据“在途物资〞、“原材料〞、“周转材料〞、“库存商品〞、“发出商品〞、“委托加工物资〞、“委托代销商品〞、“生产本钱〞、“材料采购〞、“材料本钱差异〞等总账科目余额分析汇总后，再减去“存货跌价准备〞科目余额后的净额填列。“期末余额〞栏课本上，资产负债表编制实例除填写单位名称外还应加盖单位公章ABC公司

ABC公司20×71231填写到年、月、日4018000120000800000600000100000030000110000001756800012000005600000800000040000001880000036368000180000012000001700000600000218000120000067180008000000800000014718000207500003000006000002165000036368000根据库存现金、银行存款账户的期末余额合计数填列：18000+2438000=24560002456000根据应收票据账户的期末余额直接填列：1000000根据交易性金融资产账户的期末余额1200001200001000000根据应收账款和预收账款账户明细的期末借方余额填列：20550002055000根据预付账款和应付账款所属明细账户的期末借方余额和填列：600000600000根据其他应收款账户的期末余额直接填列：3000030000根据原材料、库存商品和周转材料账户期末余额合计数填列：3850000+7550000+1000000=1240000012400000将上述流动资产项目合计：2456000+120000+1000000+2055000+600000+30000+12400000=1866100018661000本年度项目名称、内容等与上年度相同，直接根据20×6年12月31日本表“期末余额”栏相应项目的数字填列根据长期股权投资减减值准备账户的期末余额填列：12000001200000根据固定资产减累计折旧和减值准备账户的金额填列：65060006506000根据在建工程减减值准备账户后的金额填列：80000008000000根据无形资产减累计摊销和减值准备账户后的金额填列：40000004000000将上述非流动资产项目合计：1200000+6506000+8000000+4000000=1970600019706000将上述流动资产合计加非流动资产项目合计：18661000+19706000=3836700038367000根据短期借款账户期末余额直接填列：300000300000根据应付票据账户期末余额直接填列：12000001200000根据应付账款和预付账款账户所属明细账户期末贷方余额合计数填列：17000001700000根据应付职工薪酬账户期末余额直接填列：600000600000根据应交税费账户期末余额直接填列：14970001497000根据其他应付款账户期末余额直接填列12000001200000将上述流动负债项目合计：300000+1200000+1700000+600000+1497000+1200000=64970006497000根据长期借款账户期末余额扣除一年内到期的金额填列80000008000000将上述非流动负债项目合计：80000008000000根据实收资本账户期末余额填列2075000020750000根据盈余公积账户期末余额填列522000522000根据利润分配——未分配利润明细账户期末贷方余额填列：25980002598000根据实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目的合计数填列：20750000+522000+2598000=2387000023870000将上述负债合计加所有者权益合计：14497000+23870000=3836700038367000利润表是反映企业在一定会计期间〔一个月、一个季度、半年，也可以是一年〕经营成果的报表。为企业外部投资者以及债权人做投资决策及贷款决策提供依据；为企业内部管理层的经营决策提供依据；为企业内部业绩考核提供重要的依据第三节利润表含义：作用：有多步式和单步式两种，我国使用多步式。利润表格式单步式利润表多步式利润表“上期金额〞栏----依据上年末利润表的“本期金额〞栏所列数字填列。如果本年度的局部工程的名称和内容与上年度不一致，那么应按本年度工程的要求，对上年度利润表的对应工程进行调整然后再填列。利润表的编制利润表是以相关账户的累计发生额来编制的课本上，利润表编制实例除填写单位名称外还应加盖单位公章ABC公司ABC公司

20×7填写到年、月根据主营业务收入、其他业务收入账户的贷方发生额合计数填列：7500000+200000=77000007700000根据主营业务成本、其他业务成本账户的借方发生额合计数填列：3500000+150000=36500003650000根据营业税金及附加账户的借方发生额填列：1000010000根据销售费用、管理费用和财务费用的借方发生额分别填列：400000；550000；7000040000055000070000将上述各项计算求得：7700000-3650000-10000-400000-550000-70000=30200003020000根据营业外支出账户的借方发生额填列：6000060000将上述各项计算求得：3020000-60000=29600002960000根据所得税费用账户的借方发生额填列：740000740000将上述各项计算求得：2960000-740000=22200002220000根据上年度利润表“本期金额”栏填列现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是动态报表。可以提供客观评价企业整体财务状况的现金流量信息；可以判断企业的支付能力和偿债能力；便于报表使用者评估报告期内与现金有关或无关的投资和筹资活动。第四节现金流量表含义：作用：现金流量及其分类现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入量和流出量。现金是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金〔如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等〕。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额、价值变动风险小的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。注意：企业从银行提取现金、用现金购置短期内到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。现金流量及其分类企业产生的现金流量有三类：经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购置商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他经营单位等流入和流出的现金和现金等价物。现金流量及其分类企业产生的现金流量有三类：筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、归还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购置商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各种税费支付其他与经营活动有关的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金〔包括销售材料、代购代销业务收到的现金〕加：本期收到前期销售商品、提供劳务的现金加：本期预收款项减：本期销售本期退回支付的现金减：前期销售本期退回支付的现金反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。反映企业经营租赁收到的租金等其他与经济活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。本期购置商品、接受劳务实际支付的现金〔包括购置材料、代购代销业务支付的现金〕加：本期支付前期购置商品、接受劳务未支付的现金加：本期预付款项减：本期发生的购货退回收到的现金本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬〔包括代扣代缴的职工个人所得税〕反映企业本期发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额收到〔支付〕其他与投资活动有关的现金投资活动产生的现金流量反映企业出售、转让或者到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益。反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金〔包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入〕减：为处置这些资产而支付的有关费用。反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减：相关处置费用减：子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物投资支付的现金反映企业购置、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金〔含增值税款等〕，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。反映企业购置子公司及其他营业单位购置出价中以现金支付的局部减：子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物反映企业除了上诉工程外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金归还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金收到〔支付〕其他与筹资活动有关的现金反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项减：直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用。反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金反映企业以现金归还债务的本金反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息反映企业除了上述工程外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应单独列示汇率变动对现金的影响反映以下工程的差额：1.企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额〔编制合并现金流量表时还包括折算境外子公司的现金流量，应当比照处理〕2.“现金及现金等价物净增加额〞中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。现金流量表编制实例请同学们自己思考并编制所有者权益变动表是反映构成所有者权益〔或者股东权益〕的各组成局部当期的增减变动情况的会计报表。它既反映财务状况又反映经营成果以及利得和损失；既反映所有者权益增减变动的结果，又揭示所有者权益增减变动的动态过程；既是资产负债表中所有者权益工程的详细说明，也是利润表中利润分配的进一步延伸。第五节所有者权益变动表所有者权益变动表的编制所有者权益变动表根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失工程、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。“上年金额〞栏根据上年该表的“本年金额〞栏相应数据填列；“本年金额〞栏是根据“实收资本〞、“资本公积〞、“盈余公积〞、“利润分配——未分配利润〞以及“库存股〞等账户发生额填列。第六节财务报表附注财务报表附注是指对在财务报表中列示工程所做的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示工程的说明。其目的是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制根底、编制依据、编制原那么和方法及主要工程等所作的解释，从而提高财务报表信息的可比性、增进可理解性、突出重要性。财务报表分析概述定义：

企业财务报表分析是以企业财务报表为依据，采用专门方法，系统地分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其现金流量，从而得出对利益关系者决策有用的预测和推论。作用：了解企业的短期和长期偿债能力、盈利能力、营运能力、资本结构和现金流量等信息；对企业财务状况和经营业绩合理评价和预测，评估企业未来开展的潜力和相应的风险；能够对企业未来经营活动产生的现金流量进行合理预期。财务报表分析的内容初步财务分析；短期流动性分析；现金流量分析与预测；资本结构与偿债能力分析；投入资本报酬率分析；资产周转率分析；经营业绩与获利能力分析；简要评价与推论。财务报表分析的方法数量分析方法趋势分析法比率分析法结构分析法因素分析法综合分析方法结构分析财务比率分析综合分析偿债能力分析盈利能力分析营运能力分析财务比率分析短期偿债能力：

流动比率速动比率现金比率长期偿债能力：

资产负债率产权比率有形净资产负债率利息保障倍数营运能力比率：总资产周转率流动资产周转率应收账款周转率存货周转率固定资产周转率反映经营业务盈利能力：销售毛利率销售利润率每股收益反映资源使用效率：总资产报酬率净资产收益率短期偿债能力是指企业以流动资产归还各种流动负债的能力。资产是归还负债的根底，企业归还流动负债能力直接表现为流动资产变现能力的强弱和流动资产与流动负债的比例。反映短期偿债能力的财务指标主要包括流动比率、速动比率和现金比率等。数据来源：资产负债表偿债能力分析：短期偿债能力08年末流动比率＝57590844÷39641262＝1.451.流动比率09年末流动比率＝74555912÷73208154＝1.02资产负债表〔简表〕2021年12月31日流动比率越高说明企业的短期偿债能力越强，反之，那么说明短期偿债能力较弱。一般认为流动比率应维持在2左右，它说明1元的流动负债有2元的流动资产做保证。运用流动比率时应注意的问题：〔1〕该指标只反映流动资产与流动负债之间的数量关系，没有考虑流动资产的结构和流动性；〔2〕行业不同，对流动比率的要求也不同。一般而言，营业周期越短，对流动比率的要求越低，营业周期越长，对流动比率的要求越高。例如，饮食行业的正常流动比率远远低于工业和商业，其原因是饮食行业的存货周转速度快而且大局部为现金销售。因此，运用流动比率来评价企业的短期偿债能力，通常只能在本行业内进行比照，同时必须与企业的资产结构、资产变现速度及行业特点结合起来进行综合考虑，才能得出正确的分析结论。资产负债表〔简表〕2021年12月31日08年末速动比率＝〔57590844－31021778〕÷39641262＝0.672.速动比率09年末速动比率＝〔74555912－36639470〕÷73208154＝0.52速动比率越大，说明企业的短期偿债能力越强，但同时也说明企业拥有较多的不能获利的货币资金和应收账款。如果速动比率过低，那么说明企业将可能依赖出售存货或举借新债归还到期债务，说明企业的短期偿债能力较弱。一般认为，速动比率应维持在1左右，它说明每1元的流动负债有1元的速动资产做保证。运用速动比率时应注意的问题：根据速动比率分析企业的短期偿债能力时，应注意应收账款所占的比重及其质量。速动比率在不同的行业和企业也应有所区别。例如零售商店通常只有现金销售，应收账款很少，这类企业的速动比率一般明显低于1，但仍有很强的短期偿债能力。资产负债表〔简表〕2021年12月31日3.现金比率09年末现金比率＝7584752÷73208154＝0.103现金类资产包括货币资金和现金等价物。08年末现金比率＝4955500÷39641262＝0.125现金比率越高，说明企业的短期偿债能力越强，反之那么较弱。只有当企业的应收账款和存货抵押出去或已有迹象说明其变现能力存在较大问题时，才利用现金比率分析企业的短期偿债能力。从这个意义上讲，现金比率说明企业在最坏情况下〔或即期〕偿付流动负债的能力。长期偿债能力指企业归还全部债务本金和利息的能力。从评价指标来看，反映长期偿债能力的财务指标主要有资产负债率、产权比率、有形净资产负债率和利息保障倍数。偿债能力分析：长期偿债能力1.资产负债率08年末资产负债率＝40041872÷103458364×100％＝38.7％09年末资产负债率＝73488154÷137145242×100％＝53.6％资产负债表〔简表〕2021年12月31日资产负债率反映企业总资产有多大比例是依靠借贷筹集的，以及企业资产对于债权人权益的保障程度。该比率越低，说明企业可用于抵债的资产越多，债权人资金的平安程度越高，因此，债权人认为该比率越低越好。对于股东来说，借入资本与自己的投入资本发挥相同的作用，而负债利息可以在税前扣除，享受免税利益，当总资产收益率高于借入资本的本钱时，股东可以享受财务杠杆利益。2.产权比率〔负债总额与所有者权益总额比率〕资产负债表〔简表〕2021年12月31日08年末产权比率＝40041872÷63416492×100％＝63.2％09年末产权比率＝73488154÷63657088×100％＝115.4％债权人利益的最终保障是所有者权益，如果负债总额超过所有者权益总额，债权人将承担较大风险，企业一旦破产，债权人将难以收回贷款。一般认为，该指标应维持在1左右。该比率是产权比率的延伸，从谨慎性的观点看，企业清算时大局部无形资产不能用于抵债，因此，将无形资产从净资产中扣除，能够更客观地反映债权人的资金受所有者权益的保障程度。在我们前面的例题中，由于该企业08、09年末均无无形资产，因此，有形净资产负债率与产权比率相同。3.有形净资产负债率4.利息保障倍数〔已获利息倍数、利息赚取倍数〕利息保障倍数反映企业用经营收益支付利息的能力，该比率越高，说明企业偿付利息的能力越强。利息费用包括计入本期财务费用的利息和计入资产本钱的资本化利息。实际上，只要企业能够及时足额归还利息，保持良好的付息记录，就可以通过借新债还旧债的方式归还债务本金。一般不能低于1。三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）540195219491826减：所得税费用11801686213590假设，某企业2021年的利息费用为750000元，2021年的利息费用为1600000元。2021年的利息保障倍数＝〔19491826＋750000〕÷750000＝26.992021年的利息保障倍数＝〔5401952＋1600000〕÷1600000＝4.382021年度利润表〔简表〕营运能力指企业运用现有资源从事生产经营活动的能力，实际上就是资金的使用效率。营运能力强，资金的周转速度快，企业创造的利润多，归还负债本金和利息的能力强。企业营运能力分析实质上就是分析企业的资金使用效率，一般是通过对经营资金周转速度的相关指标来反映，这些指标主要包括总资产周转率、流动资产周转率、应收账款周转率、存货周转率和固定资产周转率等。营运能力分析1．总资产周转率表示企业的全部资产在一年内周转了几次，可以衡量企业在现有资产水平下创造销售收入的能力。总资产周转率越高，说明资产利用效率越高，反之那么说明资产利用效率较差。项 目本期金额上期金额一、营业收入190329874187588356减：营业成本1807103701628154342021年总资产周转次数＝190329874/(103458364+137145242)÷2＝1.58〔次〕总资产周转天数＝360/1.58＝228〔天〕2．流动资产周转率表示企业的流动资产的周转速度。周转速度越快，说明流动资金利用效率越高，反之，那么需要追加流动资金，说明流动资产利用效率低。项 目本期金额上期金额一、营业收入190329874187588356减：营业成本1807103701628154342021年流动资产周转次数＝190329874/(57590844+74555912)÷2＝2.86次流动资产周转天数＝360/2.86＝126天3．应收账款周转率反映企业应收账款的周转速度。周转速度越快，说明应收账款回收的速度快，发生坏账的可能性小，资产的流动性强，短期偿债能力强。此外，将应收账款周转天数与方案赊销期比照，可以了解客户信誉，评价企业的赊销政策。项 目本期金额上期金额一、营业收入190329874187588356减：营业成本1807103701628154342021年应收账款周转次数＝190329874/(15393424＋29132698)÷2＝5.39次应收账款周转天数＝360/5.39＝67天4．存货周转率反映企业存货的周转速度及销货能力。存货周转速度越快，存货占用水平低，积压的风险小，企业的变现能力及资金的使用效率高。资产的流动性强，短期偿债能力强。但是存货周转速度也不是越快越好，周转速度过快，意味企业存货水平过低，有可能引起存货短缺，造成存货短缺本钱上升，或因增加存货的采购批量和生产批量造成存货订货本钱和生产准备本钱上升。项 目本期金额上期金额一、营业收入190329874187588356减：营业成本1807103701628154342021年存货周转次数＝180710370/(31021778＋36639470)÷2＝5.34次存货周转天数＝360/5.34＝68天5．固定资产周转率固定资产周转率表示销售收入与固定资产投资之间的关系。该指标越高，说明每一元固定资产所创造的销售收入越多，固定资产利用的效率越高；反之，那么说明固定资产利用效率较低。项 目本期金额上期金额一、营业收入190329874187588356减：营业成本1807103701628154342021年固定资产周转次数＝190329874/(20289332＋33472404)÷2＝7.08次固定资产周转天数＝360/7.08＝51天盈利能力是指企业利用现有资产、资本，在一定的收入和消耗水平下赚取利润的能力。企业的投资者、债权人、经营管理者都非常关心企业的盈利能力。反映盈利能力的指标可分为：反映经营业务盈利能力的比率反映资源使用效益的比率

盈利能力分析经营业务盈利能力是指企业从事的生产经营活动为企业创造利润的能力。反映经营业务盈利能力的财务指标主要有销售毛利率、销售利润率、每股收益。盈利能力分析：反映经营业务盈利能力的指标利润表〔简表〕2021年12月1.销售毛利率项 目本期金额上期金额一、营业收入190329874187588356减：营业成本180710370162815434营业税金及附加484658791072销售费用183032127710管理费用27023564092802财务费用1802580834322………………….……………三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）540195219491826减：所得税费用11801686213590四、净利润（净亏损以“-”号填列）4221784132782362021年销售毛利率＝〔187588356－162815434〕÷187588356×100％＝13.21％2021年销售毛利率＝〔190329874－180710370〕÷190329874×100％＝5.05％销售毛利率反映企业所销售商品或所提供劳务的初始获利能力。即每1元销售收入能创造多少毛利。利润表〔简表〕2021年12月2.销售利润率项 目本期金额上期金额一、营业收入190329874187588356减：营业成本180710370162815434营业税金及附加484658791072销售费用183032127710管理费用27023564092802财务费用1802580834322………………….……………三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）540195219491826减：所得税费用11801686213590四、净利润（净亏损以“-”号填列）4221784132782362021年销售利润率＝19491826÷187588356×100％＝10.39％2021年销售净利率＝13278236÷187588356×100％＝7.08％2021年销售利润率＝5401952÷190329874×100％＝2.83％2021年销售净利率＝4221784÷190329874×100％＝2.22％销售利润率反映企业全部销售收入的盈利能力，即每1元销售收入能创造多少利润。又称为每股盈余〔每股利润〕，是指上市公司发行的普通股每股所获得的净收益额。直观地反映了企业经营活动成果中投资者可能得到的份额。从普通股东角度看，每股收益高，说明企业的获利能力强，普通股股价有上升的空间，该股票有投资价值。公式中的分母可以用全年简单平均数，也可以用加权平均数，还可以用期末数。3.每股收益资源使用效益是指企业使用其拥有的经济资源而产生的财务成果。反映资源使用效益的指标主要有总资产报酬率和净资产收益率。盈利能力分析：反映资源使用效益的指标反映企业全部资产获取收益的能力，是反映盈利能力指标中综合性最强的一个指标。该指标越高，说明资产的利用效率越高，盈利能力越强。在资产报酬率大于平均利息率的条件下，适度的举债经营可以为所有者获得更多的收益。1.总资产报酬率三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）540195219491826减：所得税费用11801686213590四、净利润（净亏损以“-”号填列）4221784132782362021年总资产报酬率＝〔5401952＋1600000〔利息费用〕〕÷[〔103458364＋137145242〕/2]×100%＝5.82%2.净资产收益率反映所有者投入企业的资本获取收益的能力。公式中的分母可以用年末数表示，也可以用年初年末的平均数表示。三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）540195219491826减：所得税费用11801686213590四、净利润（净亏损以“-”号填列）4221784132782362021年净资产收益率＝13278236÷63416492×100%＝20.94%2021年净资产收益率＝4221784÷63657088×100%＝6.63%资产负债表2021年12月31日结构分析财务结构分析资产构成比率：流动资产比率长期资产比率权益构成比率：短期资金比率长期资金比率资产—权益比照关系比率：长期资产适合率财务结构是指企业在一定时日资源的分布结构、资金来源的构成情况以及资产和资金来源的比照关系，主要是指资产负债表中的资产、权益工程的构成合理性及其平衡关系。主要包括：资产构成比率权益构成比率资产——权益比照关系比率结构分析1.流动资产比率反映企业的资产中有多大比例的流动资产。该比率过高会影响企业资产的盈利能力，过低会影响短期偿债能力。流动资产比率＝流动资产总额÷资产总额×100％货币资金比率＝货币资金÷资产总额×100％应收账款比率＝应收账款÷资产总额×100％存货比率＝存货÷资产总额×100％结构分析：资产构成比率2.长期资产比率反映企业的资产中有多大比例的长期资产。过高说明企业资产的流动性差。长期资产比率＝长期资产总额÷资产总额×100％固定资产比率＝固定资产÷资产总额×100％无形资产比率＝无形资产÷资产总额×100％长期股权投资比率＝长期股权投资÷资产总额×100％长期资产比率＋流动资产比率＝1用相对数反映企业债权人权益和所有者权益构成情况。主要有资产负债率、产权比率、短期资金比率、长期资金比率等。结构分析：权益构成比率资产负债表2021年12月31日1.短期资金比率2021年短期资金比率＝73208154÷137145242×100％＝53.38％2021年短期资金比率＝39641262÷103458364×100％＝38.33％短期资金比率反映企业的总资产有多大比例来源于短期债务，反映企业短期财务风险的大小，也说明短期偿债能力的强弱。该比率越高，说明企业短期债务越多，相比之下长期资金来源较少，企业出现财务危机的可能性较大，但企业的资金本钱也较低。资产负债表2021年12月31日2.长期资金比率2021年长期资金比率＝〔400610＋63416492〕/103458364×100％＝61.67％2021年长期资金比率＝〔280000＋63657088〕÷137145242×100％＝46.62％长期资金比率反映企业的总资产有多大比例来源于长期资金，反映企业资金来源的稳定程度。短期资金比率＋长期资金比率＝1又称“长期资产适合率〞。结构分析：资产——权益比照关系比率它从企业资源配置结构方面反映了企业的偿债能力。该比率一般要求不低于1。资产负债表2021年12月31日长期资产适合率2021年长期资金比率＝〔400610＋63416492〕/45867520×100％＝139.10％2021年长期资金比率＝〔280000＋63657088〕÷62589330×100％＝102.15％综合分析综合分析杜邦财务分析法财务综合评分法通过进行偿债能力、营运能力、获利能力的分析，可以了解企业在某一方面的情况，但是无法从总体上对企