工业成本核算手册

中PAGEPAGE177中管网通用业频道-企业管理资源网(www.)-工业企业成本核算手册第一节、工业会计成本核算帐务处理程序（1）根据原始凭证及其他有关资料编制材料、工资费用分配表。（2）根据原始凭证及耗用材料、工资等费用分配表登记有关明细帐。（3）编制辅助生产费用分配表。（4）根据辅助生产费用分配表登记有关明细帐。（5）编制制造费用分配表。（6）根据制造费用分配表登记有关明细帐。（7）将完工产品成本转入产成品明细帐。（8）已销售产品成本转产品销售成本明细帐。第二节、工业会计的核算内容(一)概念工业会计是应用于工业企业的专用会计。工业会计是工业企业管理的重要组成部分，它运用会计学的基本原理和基本方法，对工业企业经营过程中能用货币表现的经济活动进行连续、系统、综合的反映和控制。现代工业企业的概念：是反映和控制工业企业资金运动的信息系统。这个信息系统是以价值形式表现的、全面的、连续的经济信息系统，它不仅完整地反映工业企业中以货币表现的经济活动及其成果，并且具有明显的控制作用。工业会计信息的收集过程，是通过一系列专门方法，对企业正在进行的经济活动进行事中控制，力求将其控制在预定的目标范围内。工业会计信息的反馈过程，则是通过考核、分析，对企业已经完成的经济活动进行事后控制，发现其脱离目标的原因，并在此基础上参与经营预测，影响经营决策，对将要实施的经济活动进行事前控制。因此，我们说现代工业会计是一种具有管理功能的经济信息系统。(二)工业企业的资金运动工业企业的资金运动可以分为资金的投入、资金的运用、资金的退出。从企业角度讲，为了进行生产经营活动，必须拥有一定(包括货币本身)的资金。工业企业从各种渠道取得资金是资金运动的起点。一般来说，流动资金是以货币资金形态投入企业的，固定资金是以固定资产形态投入企业。其经济活动主要以生产为中心，包括供应过程、生产过程和销售过程。在供应过程中，企业以货币资金购买生产所需的各种材料。企业既要与供应单位办理结算，以银行存款或现金支付各种材料款和材料运输、装卸等费用，又要取得适用的材料，为进行生产而储备必要的物资。通过供应过程，流动资金从货币资金形态转变为储备资金形态。赔生糊产过程是工殃业企业经营矩活动的中心耽环节。这个东过程是从材窃料投入生产嫌开始到产品款制成为止的咐产品制造过汉程。经过这掌一过程，企敢业的资金即针由原来的储欣备资金转化奋为在产品形帜式的生产资移金。同时，筝在生产过程产中，一部分功货币资金由打于支付职工浓的工资和其塞他生产费用彩而转化为在伴产品，成为桃生产资金。万此外，在生糖产过程中，家厂房、机器屋设备等固定企资产在使用这时会磨损，松这部分磨损骄的价值即折岂旧，转移到棚在产品的价波值中，也构香成生产资金摸的一部分。胸生产过程结逼束时，在产促品制成为产恭成品，生产圣资金转变为跃成品资金。舰在佣销售过程中载，企业将产毒品销售出去更，完成其价授值的实现。胖在此过程中歪，企业要出布售所生产的意产品，取得字销售收入。末在销售过程骨中也会发生获包装、运输忍、推销等产裁生的销售费挎用。以货币仓资金形态收葛回的销售收午入可以补偿甚产品生产和偶销售过程中驻的耗费，以仇及为组织和坛管理企业生激产经营活动仔而发生的管友理费用及筹馅措资金而发油生的财务费捧用。通过销箱售过程，成沫品资金转变键为货币资金挺。疤综岔上所述，企茅业的资金经棉过供、产、煮销三过程，卧从货币资金庙形态顺次经禁过储备资金贷、生产资金尽、成品资金厅形态，最终挡又回到货币蜓资金形态，气这一过程称令为资金循环忙。由于再生苗产过程不断拢进行而引起酱的连续不断程的资金循环诸，称为资金块周转。工业益企业资金在熔向国家交税堆、分配股利寄和利润、归泥还借款时退词出企业。动因示此，工业会私计反映和控晨制的内容，质是供、产、哭销经营过程满中能够用货糖币表现的方节面。包括：溜①维由于经营资斑金的取得、侧运用和退出泥企业等经济辉活动所引起矮的各项资产竖、负债及所垂有者权益的签变化情统况。睬②创企业在供、通产、销的经模营过程中的田各种生产费扬用支出和产追品成本败形成的情况木。途③则企业销售．令收入的取得朵和企业纯收盼入的实现、搅分配和婆解缴的情况泪。瓜二件、工业会计屡的核算任务怪在古社会主义市差场经济的条旧件下，工业期会计的任务治主要有以下翠几项：坑(源1)依法合众理筹集资金售，提高经济趣效益。犯(罗2)做好企暴业财务管理差的基础工作风，保护财产滨的安全、完挪整。滥(残3)反映企介业经济活动架状况，为投吩资者提供准英确的决策分沾析资料。尺(承4)建立健辉全财务管理炊制度，执行不国家的经济乌政策和法规敌，接受主管悦财政机关的往检查和监督梁。舅第三节：工移业企业会计必结算业务宿银行结算是梁商品交换的敢媒介，是连议接资金和经毫济活动的纽海带。它对减昨少现金使用丢，提高资金桑效益，促进申商品流通，滔保证经济活决动的正常进傅行和健康发非展具有重要阻的作用。塘(菊一)结算的续种类浪企焦业之间商品睬交换的结算幼方式主要以讯转账或票据汽为主，由银内行运用信用顶职能，通过息转账结算方乘式办理结算猫。评按追照(银行结算算办法)的悉规定，银行狂结算种类主淘要有：商业雁汇票、银行躺汇票、银行流本票、汇兑甘、支票、委弯托收款和托心收承付等七敞种。企业可畏以根据需要步，采用上述宗结算方法与蹦交易单位进界行结算。烟1库．商业汇票围由检出票人签发题，由承兑人这承兑，并于雷到期日向收抹款人或票据宵持有人支付籍款项的票据保。是企业所墓采用的一种进延期付款形植式，商业汇左票按其承兑烂的不同分为环商业承兑汇懒票和银行承伴兑汇票，按汁是否带息分质为带息商业她汇票和不带凑息商业汇票屯。期商胳业承兑汇票触是由销货企及业或购货企择业签发，经途付款方承兑作的票据；银醉行承兑汇票早是由在银行功开立存款账馆户的存款人库签发，并经零银行审查同岗意并承兑的暖票据。商业萝汇票适用于秘在银行开立墨账户的法人牵之间根据购众销合同进行寸的具有真实膏交易关系或肺债权债务关序系的经济活造动。它在同露一票据交换必区域和异地棕结算中均可霉使用。商业抱汇票有较强之的信用，可恋贴现，可以铅背书转让，末便于商品流卵通，有利于男银行之间融膀通资金。商谜业汇票的付鄙款期限由交躁易双方商定藏，最长不超添过6个月。剩商业汇票的拒提示付款期达自汇票到期毛日10日内悲。由于商业渔汇票的出票舰日与实际收合付款有时间烈差，所以它腊的核算要通贼过鸣“纵应收票据欠”跟和释“越应付票据妈”息账户。惨2呀．银行汇票歼汇至款人将款项摔交存开户银洪行，由银行傲签发给汇款着人持往异地跟办理转账结蛮算或支取现摇金的票据。妹是由出票银紫行签发，由脊其在见票时愉按照实际结址算金额无条邻件付给收款智人或者持票薄人的票据。海银督行汇票适用怪于单位、个用人向异地支拾付各种款项扯的结算。银余行汇票结算步方式具有使照用范围广、魂方便灵活、占结算迅速、笔“中钱随人到趴”态，剩余款项岁由银行负责种退回等优点衬。但对银行随汇票要注意乒保管，防止谜遗失。由于肥在企业办理眠银行汇票时恳银行已将其哗款项从其存姜款户中划出干，所以在未次用于支付之趟前作为粱“苦其他货币资尽金开”侦进行核算。密3秃．银行本票售申丙请人将款项皆交存开户银痛行，由银行吉签发给其凭迁以办理结算玩的蔡据。银找行本票适用付于单位或个楚人，在同一世票据交换区肃域内各种款匀项的结算。廊银够行本票分为秀定额本票和肿不定额本票申两种。定额逼银行本票面摘额为10野00元、5不000元虾、100幼00元和5河0000丧元。在票面维划去转账字最样的为现金绿本票，现金牛本票只能用废于支取现金澡。壮银伟行本票的付仇款期限为自翠出票之日起膏最长不超过顷2个月，在榴付款期内银腹行见票即付东。过期本票涛兑付银行不心予办理。因今银行本票超材过付款期限神或其他原因兆要求退款时油，可持银行元本票到签发踢银行办理。栏同银行汇票售的情况相同伴；在未用于秃支付之前也泛作为弦“耀其他货币资啦金炊”俭进行核算。杏4降．汇兑其汇中兑是汇款人姻委托银行将知款项支付给浓异地收款人俱的结算方式南。汇兑分为份信汇和电汇趟两种，企业倒可以根据需侮要选用。汇恰兑结算方式畏适用于单位秧和个人的各券种款项的结饭算。汇兑结拢算方式便于捏汇款人向异麻地主动付款鸟。适用性强概，简便灵活提。浩5圆．支票译支狗票是单位和洲个人签发的多，委托开户拴银行见票无阅条件将款项踏支付给收款芳人的票据。桌支票分为现陪金支票和转赚账支票两种仔。现金支票萝只能由本单钢位从银行提溉取现金时使目用，转账支西票只能转账斧。支票的日方期、金额、搅收款人不得计更改，更改桂的票据无效裙。泰支才票结算适用流于在同一票灿据交换区域草内各种款项台的结算。它练是同一票据签交换区域内昏广泛使用的监结算方式。夹支票结算手慢续简便、灵撕活，收款人剃将支票交存节银行，一般利当日或次日协即可入账用窄款。支票结柱算的提示付奇款期为自出杠票日起10转日内。对签泉发空头支票低或印章与预辫留印鉴不符遥的支票，银挤行除退票外体并按票面金持额处以5％阶，但不低于鉴1000智元的罚款；倘持票人有权居要求出票人钥赔偿支票金揪额2％的赔闹偿金。肠=狠6．委托收墨款删委恳托收款是收继款人委托银界行向付款人踪收取款项的辅结算方式。吐无论单位和舟个人都可以猎凭已承兑商旧业汇票、债普券和存单等扰付款人债务识证明收取同药城或异地的颜款项。委托铁收款还适用棵于收取电话界费、电费等渣付款人众多吼、分散的公怀用事业费等膛有关款项。改委狭托收款分为幼邮寄和电报停划回两种。毛委托收款方晃式便于收款陶人主动收款瓜，适用范围尘广，不受金肌额起点限制英。收款单位伤委托银行收六款时，应填丽写委托收款下凭证，并提窝供收款依据梳。付款单位兴开户行接到港收款单位开狂户银行寄来森的委托收款促凭证，经审钱查无误，应晨及时通知付持款单位。付苦款单位在接痛通知后3日娃内付款或提锋出拒付。哗7钻．托收承付嚼托寨收承付是销饶货单位根据踏合同发货后呼，委托银行塞向购货单位奋收取货款，吃购货单位根万据合同核对票单据或验货骂后，向银行萄承认付款的晓一种结算方湿式。魔托岁收承付结算杰方式适用于颈订有合同的身商品交易以担及由于商品爱交易而产生搞的劳务供应葡的款项结算焦。代售、寄塔售、赊销商给品的款项，包不得办理托骨收承付结算向。使用托收堂承付结算方慌式的收款单刮位和付款单辉位，必须是据国有企业、吗供销合作社唤以及经营管毫理较好，并莲经银行审查汗同意的城乡稍集体所有制姑工业企业。筝在异地结算福中使用较为杆广泛。办理妙结算时，托呼收单位需要大提供经济合速同和运输部蠢门的货物发雄货证明，购争货方拒绝付阵款时，银行句还需要根据校有关规定审做查拒付理由宏等。使用托花收承付结算罪方式，购销移双方必须订再有合法的经俭济合同。托妻收承付结算表每笔金额起谨点为100砍00元。新此华书店系统拉每笔金额起止点为10愈00元。友8局．信用卡露(极二)其他货渡币资金的核膝算就本悟科目结算企絮业的外埠存峰款、银行汇桂票存款、银盯行本票存款孤和在途货币误资金等各种讯其他货币资忙金。有境外氏往来结算业荒务的企业，钞发生信用证殊存款等，也挡在本科目结钥算。该科目狠属于资产类舱账户。借方盼登记其他货固币资金的增脸加数；贷方敞登记其他货车币资金的减尘少数；借方躬余额反映其吊他货币资金匠的结余数额慧。本账户按基其他货币资酸金种类设置信明细账。诸(常三)应收账唉款、应付账测款的核算沸1盏．应收账款耗核痰算企业因销疯售产品、材师料、提供劳鹅务等业务，驴应向购货单横位或接受劳辜务单位收取斩的款项。该侍科目属于资样产类账户，等借方反映企贴业应收的各姜种款项，贷感方反映已收闹回或已结转洋坏账损失或叛转作商业汇虑票结算方式甜的应收款项迁；借方余额恳反映尚未收狸回的各种应笋收款项。评2飞．应付账款中核式算企业因购引买材料、物佩资和接受劳扎务供应等而凡应付给供应档单位的款项唇。该科目属杯于负债类账诊户。借方反筝映已支付或箭已转销或转馋作商业汇票业结算方式的慧款项；贷方稻反映企业应博支付的款项谎；贷方余额那反映尚未支膝付应付的款供项。腊(米四)预收账枯款、预付账丙款的核算些1寇．预收账款协核芽算企业按照得合同规定向笔购货单位预咬收的货款。洞该账户属于泡负债类账户颈。借方反映鹿产品销售收室入的实际数艳额；贷方反句映企业向购拳货单位预收枣的货款。如绕果企业预收却定金或预收视货款情况不列多时，也可让以直接使用族“匆应收账款邻”随科目核算。迹2重．预付账款即核壶算企业按照种购货合同规库定预付给供往应单位的货冤款。该账户元属于资产类败账户。借方榴反映企业预延付的货款；蛇贷方反映企声业收到所购猪物品时按发锐票账单支付池的金额。如铅果企业预付卫定金或预付裹货款情况不个多时，也可脉以直接使用尾“伸应付账款漠”剑账户核算。或(酒五)应收票分据、应付票纸据的核算胸1列．应收票据者核广算企业因销歼售产品等而对收到的商业研汇票，包括买商业承兑汇明票和银行承爽兑汇票。该拘账户属于资脾产类账户。米借方反映企巨业因销售商僚品产品等收旺到经承兑的影商业汇票；目贷方反映商犁业汇票到期英收回或已贴匀现或已背书舞转让的商业优汇票，期末励借方余额反晃映尚未到期抛收回或尚未蚊贴现或尚未成背书转让的洁商业汇票。辫2黎．应付票据痛科禁目核算企业序因购买材料供、商品等而扭开出、承兑津的商业汇票奸，包括商业朗承兑汇票和松银行承兑汇颠票。该账户项属于负债类随账户。借方嗽反映已支付训的商业汇票丈；贷方反映亚企业因购买谊材料、商品浸等而开出承磨兑的商业汇置票，贷方余础额反映企业易尚未到期的研商业汇票。狂3挂．商业汇票子贴现资蹲“择贴现晚”政是指收款人哲将未到期的炮商业承兑汇晓票或银行承跃兑汇票背书逗转让给银行犯，以取得现映款。银行办仁理汇票贴现茶时，按到期扬金额扣除自杆贴现日至汇遭票到期日的察贴现利息以郑后，将剩余笼金额支付给衣持票人。商滩业汇票到期私，贴现银行救凭票向该汇赞票的承兑人妇或贴现申请巩人收取款项嘴。银行受理逗了持票人的歉商业汇票贴阶现业务，要榴计算商业汇速票的贴现天糖数、贴现利贴息和实付贴能现金额(净披贴现值)。绒实万付贴现金额疫的计算公式云是：蠢贴宣现息=票据帖到期值X贴乳现率X贴现追天数质贴孕现收入=票送据到期值-绘贴现息旺贴俩现天数=贴透现日到汇票奶到期日实际捷天数-1加其赛中：贴现利日率由人民银昼行统一规定匆。挑(繁六)其他应芳收款、其他缺应付款的核储算岔1隆、其他应收诵款摸核乒算企业除应宋收票据，应步收账款，预蹦付账款以外歌的其他各种店应收、暂付岛款项，包括蕉各种赔款、江罚款、存出河保证金、备由用金、应向钱职工收取的拴各种垫付款杜等。该科目虏属于资产类慧账户。借方镇反映企业发诚生的应收的歌赔款、罚款若、租金和其显他款项，支捏付备用金、聚保证金、包片装物押金及嘉其他暂付款绵项。贷方反隔映企业收回学应收赔款、斧罚金、租金庙和其他款项异，收回暂付乔款项或由单低位、个人对你预支款项报刮销的金额。模2类．其他应付圣款属核茧算企业应付毕、暂收其他驶单位或个人违的款项，如殖应付租入固右定资产和包流装物的租金焦，存入保证列金，应付统榨筹退休金。策该科目属于逗负债类账户不。借方反映本偿还、上交煌或转销上述夺的款项；贷邮方反映企业奸发生的应付滥未付的赔款巩、租金和其厦他款项，预听收包装物押演金及其他暂边收的款项。均忽(七)结走算业务核算倍账户关系怪企业作为射付款方，发蛛生应付票据酷：嫩景①跌采购材料，捷以商业汇票个结算方式办芒理结算荡②树以商业汇票日结清以前所马欠款项侦③限票据到期，炕以银行存款腰支付抱④依商业承兑汇筛票到期，企漏业无力付款麦，本息和转闯作应付账款咬浸⑤澡银行承兑汇性票到期，企粪业无力付款粗，本息和转皇作短期借款毒拨脚①勒支票结算方繁式直接购料剥中②示开出银行汇盖票、银行本扁票、外埠存耕款沈③睬使用银行汇概票、银行本输票、外埠存括款购买材料怒；使用商业败汇票购买材瓶料；采用菠委托收款即、托收承付让结算方式购胶入材料；采由用预付账款库结算方式购甜料关④秘支付商业票因据款；支付猛尚未付款的侧材料款漂⑤谎预付款项样店⑥吵销售商品款版项，采用支饼票结算方式瞒或直接通过亚银行结算收琴款．倾⑦肝销售产品，恶采愈用委托收款朵、托收承付份结算方式；竹采用商业汇盾票结算方式壁销售产品；嫂采叛用预收款方球式销售商品堆饺⑧港收取欠款、热商业汇票款包、预收账款级。粒第四节：货魄币资金管理鼻征货膊币资金是指镇企业生产经配营过程中停哗留于货币形术态的那部分担资金。在企仰业里，货币槽资金主要是锁由现金、银解行存款和其挥他货币资金燕构成。货币微资金具有流滑动性强、变纠现速度快这刚一特点。忌对昌于货币资金栗，由于具备欲高度的流动急性，极不易莫控制，所以央企业财会部翼门应该按照羡国家有关制侧度，加强对牵货币资金收梨支业务的管剃理监督。替(侍一)现金的谈核算蕉现遇金是指存放猎在企业财会盲部门并由出守纳员保管作僻为备用的库混存资金，包恐括库存的人殊民币和外币弹。现金是流夜动性最强的弦一种货币资痰金，所以现糕金的管理应铃严格按照中挂国人民银行批的管理规定谨执行。研1批．现金的管障理规定绒中墓国人民银行招总行是现金势管理的主要笋部门。各级枕人民银行负怜责对开户银束行的现金管借理进行监督本和稽核，开忧户银行负责准现金管理的剂具体执行，拍对开户单位亲的现金收支货、使用进行热监督管理；妖在银行和其播他金融机构秒开户的企业烦，必须按照荐国务院发布阿的《现金管衔理暂行条例查》及其实施纳细则的规定惕进行管理，场并接受开户顶银行的监督钓。捐按浮照(现金管川理暂行条例具)规定，企烛业现金收支定应当按照下兼列规定办理妨：际①雕企业现金收挤入应当于当晃日交存开户铺银行。当日雁交存确有困墙难的，由开李户银行确定香送存时间；蛛②史企业支付现烟金，可以从阿本单位库存圈限额中支付蝶或者从开户宣银行提取，苦不得从本单快位的现金收驳入中直接支膨付(即坐支哥)。因特殊好情况需要坐欲支现金的，厘应当事先报戒经开户银行哪审查批准，气由开户银行寸核定坐支范殖围和限额。猪坐支单位应初当定期向开腥户银行报送挑坐支金额和夜使用情况；百③萍企业从开户泼银行提取现崇金，应当写叨明用途，由惭本单位财会狗部门负责人蜘签字盖章，肝经开户银行除审核后，予畏以支付现金远；无④秤因采购地点悟不固定，交景通不便，生央产或者市场撕急需，抢险忍救灾以及其仔他特殊情况虚必须使用现帮金的，企业剧应当向开户勤银行提出申驴请，由本单腾位财务部门恒负责人签字忌盖章，经开休户银行审核绸后，予以支肾付现金。若企弃业库存现金煤的日常管理深包括现金收卫入和现金支钻出两部分。继现金收入的听管理主要包斥括以现金收娇取的贷款，丽以现金形式竿收取的其他锅营业收入等暑。现金支出仔的管理，主建要是按照国庸家规定使用督现金，并对命现金的支出晶内容进行审持核，检查其怕是否符合国柜家有关的财古经纪律和财蛮经政策，是广否符合企业三的财务收支恢计划等。烟企款业内部必须夹严格现金使陆用范围，加浊强现金收支赠的管理。应唐做到下面几痰点：朵目①爆收取现金与备签发收据应幕分别专人负拘责。企业收络取现金，应荡由专人签发幼收据，由出先纳人员收款铅，并将应存摸银行的现金址送存银行。锣如果企业取助得的收入有捡付款单位开均给的凭证，亿仍应由专人到开出收据交便由交款人，煤以分清经办届人员与收款醒人员的职责本。政肥②谈建立收据和滥发票的用领柴制度。领用烫的收据和发筑票必须登记施数量和起讫竟编号，由领吐用人员签字幸。收回收据忘和发票存根驶，应由保管杰人员办理签泄收手续。对迁空白收据和袄发票应定期由检查以防止为短缺。且摊③骨严格按照《灿现金管理暂虹行条例》规扒定的现金支子出范围支取盾现金。党程④医对已收讫、等付讫的凭证塌，应在有关黑原始凭证上性盖上谢“吼收讫酱”平、每“殿付讫答”断章。晶附⑤狸签发支票和睡付款要有两跃人分别盖章傻。迁挽⑥姨对现金收付大款凭证，应字定期装订成刷册，由专人膝保管。详皆⑦萌对支付的保但证金、押金退、备用金等调应定期与有作关单位和部峰门清理核对蹈。揭交⑧衬出纳人员对菊经管的库存纤现金，必须捡做到日清月傲结。内部稽印核人员定期闯或不定期对策库存现金进络行检查，以脂保证库存现窄金的安全与催完整。除2携、现金的核怖算纺企师业发生的每桨笔现金收付眯业务，都必北须根据有关蔽的原始凭证赞编制躁“策收款凭证隙”湾或锈“商付款凭证辞”叔，由会计主始管或其指定侦人员，认真披逐笔审核并棋签章。只有激这样，出纳淋人员才能作土为收付款的运合法依据。御收款或付款鸦后，出纳人再员应在收、寺付款凭证上衡签名盖章，身在所附的原灯始凭证上，客要加盖锋“搞现金收讫句”规或疤“财现金付讫笛”狐的戳记，以联作为登记账闲簿的根据。固为终了总括地反众映和监督现鲁金的收入、枣付出和结存刊的状况，在攀总分类核算尾中，应设置智“摸现金欢”鞋账户，该账圈户属资产类沃账户。该账捏户借方登记劫现金收入金纸额；贷方登胶记现金的支眉出金额；借侨方余额反映踩库存现金结耐余款。稿为畜了及时、详简细、连续地印反映现金的巷收入、付出纹和结存的情扩况，便于企纠业安排、管添理现金的收欺支活动，工沾业企业还应艺设置况“黄现金日记账扔”汗进行序时登绵记。现金日火记账一般采巡用三栏式，亏也可以采用希多栏式。账佳内以现金收梯入和支出的颠对应账户设氏置专栏。鞋现杏金日记账的购收入栏和付把出栏，同出反纳人员根据伸审核签证后携的收付款凭单证，按照现缝金收付业务讨发生的顺序置逐笔登记。薄每日终了应鹅加到本日现帖金收付总额亡，结出余额愿，并与库存能现金实有数汤核对相符。华3匠．备用金的绿核算隆备箩用金是指企兰业为了便于绸内部各部门彩和个人的日直常零星开支闸，如市内差浸旅费、误餐跌费及不足转脉账起点的零老星采购等以曲及预付给厂抓内某些单位趟或职工个人源的备用现金厉。为了合理咬有效的使用弊资金，加强丈备用金的管矛理，企业应杂建立和健全稍备用金的预印借、使用和货报销制度。育有关部门和片职工领取备汪用金时，应拦填写借款单旦，经有关负泳责人批准，勾并按规定用叹途支出，不醉得挪作他用缝。支用后，吉应在规定期从限内填写报啄销单，随附晒原始凭证，泛经有关负责索人核准，向饭财务部门报洁销。输备皮用金的管理誓可采用两种跟方式：一种芒是临时性备嘴用金(也称宪非定额备用否金)，另一伸种是定额备肯用金。临时因性备用金是逃一次借用，株实报实销的朝。定额备用皆金的管理方兼式是财会部忠门对经常需惧要使用备用盯金的部门核诊定备用金定拼额，并按定览额拨付备用康金，定额备桌用金使用后木，报销时，碑财会部门按三核准报销的训金额付给现饿金，补足备幼用金定额。基这种管理方价式既方便了嘴使用单位，勾又简化了核企算手续。为删了总括反映座和监督备用武金的领用和醋报销情况，锻应在居“乘其他应收款穿”德账户下，设锅置萝“名备用金曲”桨明细账户，对该账户属于钓资产类账户框。并按备用伏金的使用单固位和个人进些行明细核算长。该账户的朋借方登记财退会部门拨付农的备用金，目贷方登记核漠准报销或收艘回的备用金编，借方余额幅反映尚未报责销或收回的暴备用金总额收。服为链了具体反映赢备用金结算瞎情况，应按观领取备用金推的部门和职扬工分别设置自明细分类账石户，进行明劳细核算。在运备用金数额袜较大或备用鸡金业务较多曲的企业里，迷也可单独设响置困“痰备用金嚼”贫账户进行核层算。亡(皆二)银行存背款的核算店1鹊．银行存款杰的管理江银吉行存款是指漂企业存放在富银行的货币系资金。按照桨《支付结算赛办法》企业血应在所在地民银行申请开塘立存款结算呆账户，企业誓货币资金的吊收入和付出眠，除了规定俯可用现金收授付的以外，因其他款项都盖必须通过银支行办理结算珠。铅银姜行存款账户度包括基本存捞款户、一般动存款户、临稿时存款户、四专用存款户昏。银行存款娇的管理包括缴要严格执行榜国家有关规道定，建立银哗行存款的内纯部管理制度蜡。依据以上颗要求，企业锹的存款账户快不得借给其宜他单位或个布人使用。执银爪行存款收付齐业务应由出折纳人员负责辅。出纳人员昆在收付银行识存鞠(业务绿前，应认真牢审核银行存宿款收付原始乳凭证是否符筐合现金管理堪制度，银行悠结算纪律和构财经制度等缠规定，手续忧是否齐备。疼如有不符，脖有权拒绝收拴付。对于符处合规定及手旧续齐备的银耽行存款收付瑞原始凭证，红应办理结算认的手续，并铲在收付款凭狠证上注明结治算凭证号数拥，加盖距“饺收讫凝”旧或停“改付讫作”爆印章。出纳表人员应根据幼审核无误的纺付款凭证，骑逐笔登记银劫行存款日记筋账，并做到鹿日清月结。吗银行存款日者记账每月至展少要同银行折对账单核对灭一次，发现爹差错，应及论时查明原因谋，及时更正概。银行存款鲁日记账一般谣采用三栏式态，也可采用项多栏式。其拒格式与现金也日记账基本显相同。连2愁．银行存款淡的核算俘企颈业在银行开留立结算账户吨就可以办理藏企业流动资舌金存取、转钟账结算业务绒。为了总括些反映和监督题银行结算户派存款的收入屑、付出和结霞存的情况，昆在总分类核明算中应设置坝“烧银行存款牙”题账户，该账再户属于资产全类账户。银纺行存款的收土入，借记躺“些银行存款悬”桑账户；银行兔存款的付出碌，贷记宰“因银行存款两”愁账户；撕“近银行存款蝴”眼账户的借方容余额，表示陈银行存款的炭结存数额。哀3侮．银行存款碎的清查予为刑了防止记账殖发生差错，蔬正确掌握银筒行存款实际汽数额，企业叠应定期与银夏行核对账目优，对银行存光款进行清查杏。银行存款圈清查的方法舱，是定期将征银行存款日窗记账的记录榨同银行对账滑单进行核对故。企业的银谦行存款日记冒账与银行对苗账单核对时饰，首先要剔厨除未达账项诵的影响。所鼠谓未达账项挂，是指由于狸凭证传递过尾程中由于双稀方入账时间吴不一致，而若发生的一方宁已入账，而偷另一方尚未施入账的事项慎。企业与银纱行之间的未纷达账项有以访下四种情况虚：拒①墨企业已收款碧入账，而银晃行尚未收款缸入账；亡②删企业已付款炮入账，而银讯行尚未付款敏入账；经③扛银行已收款甲入账，而企就业尚未收款狱入账；专④艘银行已付款姓入账，而企饥业尚未付款光入账。肢为仪了排除未达贵账项的影响房，检查双方射账目是否有跟误，企业需惧要编制银行得存款余额调悲节表。该表泉如下：课经隐过银行存款熔余额调节表息的调整，如奋果所列未达备账项确属正坟常，当调节史表双方余额池平衡后，则睛说明双方记千账完全相符慈。如果调整姜后，双方余轻额不等，应变及时查明原典因，进行更困正。企业对牧未达账项要炭及时清理，壶对长期未达进账项应及时虚查明原因加耐以解决。唉但洋需要注意的涉是：银行存夜款余额调节础表不能作为蚕企业进行银酿行存款调账刷的依据，企门业仍应按照槽客观发生的政业务为依据超进行会计核拌算，银行存洗款余额调节溪表只是用来承核对企业与启银行记账有踩无差错，反匙映企业可动老用的银行存掉款余额(见粪表5-1)苹。晴表5-统l骗银行存款余棵额调节表野200某×皆年11月3厌0日艺计算单位单：人民币元婆项目余额跪项目少余额币银行账：银鸟行对账单余券额企冠业账：银行旷存款日记账喂余额心加：企业已陕收款入账，潮而银行尚未弄收款入账的厌金额渔加：银行已汇收款入账，掩而企业尚未帜收款入账的徒金额育减：企业已腿付款入账，仿而银行尚未毕付款入账的狂余额满减：银行劫已付款入账量，而企业尚己未付款入账帜的金额欧役调整后银行平账银行存款泪余额书调整后企路业账银行存巧款余额提融①粱以现金及银音行存款支付申各项费用刃卖②半以现金及银泥行存款购买野企业所需户材料并支付尽增值税宾③集付个人及部淡门备用金、兰押金、代垫坚各种款项截特④识收入销售款字项天⑤陶收回应收款健项弄工业企业会否计基本培训炕四诊第五节：工搬业企业存货剖核算构一仆、存货的分黑类和计价写存洋货是指企业阶在生产经营积过程中为销饭售或耗用而撑储备的物资货。存货的特震点是其流动累性，不断地钉处于购置、唤耗用、重置蚂过程中。因眼此，其价值译随着实物的熊耗用而转移认，随着销售糊的实现而及付时得到补偿樱。包括各种倒原材料、辅盛助材料、包偿装物、低值渐易耗品等。翻一般对企业胁存货范围的偷确认是看其握对货物是否流具有法人财书产权(或法厕定产权)。梯法定产权属泉于企业的物拥资，无论其叛存放出于何晶种状态，都鞠应确认为是锯企业的存货浅；反之，凡扒是法定产权乔不属于企业中的物资，即寄使存放在企妻业，也不应赛确认为企业引存货。竟(申一)存货的按分类敞1君．按照经济狭用途分类膨原级材料。指用宗于生产的原文料及主要材爱料、辅助材孙料、外购半未成品(外购聪件)、修理者用备件、包车装材料、燃站料等。蛮包疗装物。指为讯包装企业产桨品并随同产挡品出售或出煤租、出借给裤购货单位使惩用的各种包保装容器和用化品。如桶、装箱、瓶、坛型、袋等。受低谷值易耗品。局指单位价值伴在规定的限谅额标准以下耽，或使用期走限不满一年津，不能列为岗固定资产的租各种劳动资进料。如工具量、管理用具欺、劳动保护拾用品等。铁自科制半成品。佳指已经过一争定生产过程诊并已检验合清格交付半成稻品仓库，但滔尚未制造完叮成为商品产引品，仍须继恰续加工的中洁间产品。买产帖成品。指已掀经完成全部请生产过程并功已验收入库愉，可以作为励商品对外销爹售的产品。统在提成品。指企放业还没有完糠成全部生产遣过程，或虽蛙已完成全部尸生产过程，繁但尚未验收邻入库，不能旨作为对外销跟售的产品。纺2玻．按存放地克点和管理责粗任分类甜库屈存存货。指鸭已运达企业同，并验收入央库，保管的担各种材料和进商品，以及险验收入库的贫自制半成品固和产成品。未在滴途存货。指莲货款已经支万付，但尚未独验收入库，货仍由供应部层门负责的外般购的各种材大料和商品。田委饥托加工存货正。指委托外世单位代为加岔工的各种材明料和半成品剑等。沾(煌二)存货的寄计价秩存挨货的核算，名不仅要反映凡各种存货实岛物数量的增屡减变化，还捉要反映实物猫变动所引起式的流动资金爪运用情况的昨变化。因此尼，要正确的掉对各种存货蚂计价。存货稳的计价方法安有按实际成欣本计价和按密计划成本计锋价。新实汇际成本是根新据每种存货痛实际应负担数的费用计算侦的成本。由贯于每批(或途每期)的费镇用高低不同笋，因此，每访批(或每期串)的存货实苗际成本也不两同。按实际礼成本能比较骨准确地计算责各种存货的仗实际费用，题但在存货种疑类较多、规似格较复杂的喂情况下，按避实际成本计绸算比较麻烦像。哗计厨划成本是由锈企业根据财牧务计划或根徐据某种存货垂的费用支出鱼水平等考虑燕影响存货成伸本的各项因扰素后加以确醋定的。按计腔划成本计价旅，可以简化个各种存货的轨计价工作，律有利于加快算企业的会计计核算工昨。暑对于计划成弦本与实际成棍本的差额，期单独组织核撒算。青各种严存货的成本爬构成如下：纤1．盖外购存货的贪计价读外购爷存货是指企竹业从外部购投进的各种存嫌货，它的成罪本由买价、雷采购费用和以税金三部分敏组成。剑(1炒)买价。即争供货单位开怜出的发货票巾价款，如有悲进货折扣和既进货折让，歼其买价应为讽扣除销货方馆进货折扣、充进货折让后线实际需付的姿金额。尾(2江)采购费用剧。主要包括蚂外地运杂费尽，运输途中沫的合理损耗证，入库前的伏整理挑选费四用，购入存盗货应负担的肝税金和其他要费用。临(3替)税金。企蒸业在采购物劝资时，除要街支付买价和当相关费用外党，还要支付晓相关流转环技节的税金。喝目前我国的耗流转税采用慰了两种方式鸡，价内税和玻价外税，价普内税即价格时中包含了流顾转税，如消东费税、资源江税、城市维寻护建设税等隔，价外税即悉税金不包括喝在物资的价汉格之中，典蹦型的就是增从值税。对于缩价内税和价斯外税我们采鞋取不同的处建理方法。隙价揉内税，企业忧购进存货中搜所包括的价组内税是价格颤的组成部分隐，构成存货片成本。飘价释外税，应区阅别情况处理许。经税务部奏门认定的属销于小规模纳利税人的企业内，无论购进县货物时是否馒取得了增值却税抵扣证明蜓，一律计入壮购进物资的软成本。对于运被税务部门侮认定为一般臭纳税人的企虚业，如果取朵得了增值税蛋抵扣证明，逝则支付的增凤值税不计入耗存货成本；及如果未取得既抵扣证明或东用以非应税秧项目及免交辜增值税项目蚊的，支付的术增值税则计录入购入物资稼成本。垄2翅．自制存货忆的计价络自豪制存货是指使由企业内部认加工制造的雾各种存货，崭如自制材料字、自制半成毯品和产成品贷等，它的成短本包括自制轿过程中消耗闻的直接材料霞费、直接工练资费用、制奸造费用及其种他直接费用诵。分3．委托加紧工存货的计寨价驼委托加工存驼货是指由委宜托单位提供巡主要材料，海由受托单位罗加工，敬并在必要时层提供辅助材朴料后加工完先成的各种存猴货。其成本合包括加疤工过程所耗鸟用的原材料断和半成品的制实际成本、易加工费用、唐以及委锈托加工存货姜发出和收回素时所支付的就运杂费、装矩卸费及相关盗税金。储征二熄、按实际成冠本计价的材强料核算您按饲实际成本计心价即对原材坦料的收发结窜存，总账、慧明细账的核壶算均采用实森际成本计价逢。为进行该里核算，企业滩应设置斤“穿原材料谈”患、谜“赵在途材料(丽或材料采购锦)齐”群、皱“袖应付账款尺”牺、突“栋预付账款夕”伶等总分类账圈户。倡驱“锹原材料摘”角账户核算企于业库存的各宋种原材料(虚包括原料及狠主要材料、绍辅助材料、虹外购半成品目、修理用备逝件、燃料等星)的实际成解本。该账户亏借方登记验壮收入库的各船种原材料(验包括回收作蹄为原材料使懂用的废料)搜的实际成本关；贷方登记愚发出的各种袍原材料实际砖成本；借方乐额反映月末走企业库存原般材料的实际玉成本。该账生户应按照材品料的保管地浴点(仓库)恢、材料的类你别、品种和督规格设置材糕料明细账。陡浩“土在途材料都”僵账户核算企逼业已支付货衡款但尚未运辨到企业或尚客未验收入库谈的各种材料征实际成本。奇该账户借方鉴登记已支付旨的材料货款饲及采购费用碧；贷方登记熟验收入库的葵在途材料实锅际成本；借阔方余额反映榨全部在途材贿料的实际成射本。该账户迎按供应单位硬设置明细账票户。尊述“什应付账款捞”皮账户核算企晴业与供货单谁位间的结算示款项，该账只户贷方登记载发生的应付主账款；借方炊登记偿还的污应付账款；龟贷方余额为刚尚未支付的跨账款。该账增户按供应单窑位设置明细字账，分别反印映企业与各蜘单位的结算蜘情况。式摔“粮预付账款餐”捕账户核算企赠业按照合同伍规定预付给鸭供应单位的夫货款。该账亮户借方登记黎企业预付的扰货款，和收础到货物后补崭付的贷款；福贷方登记企警业购货应付订的货款及退懂回预付时多犹付的贷款；批该账户期末康借方余额表湖示预付的货苦款，贷方余慧额为应付的刮货款。该账哭户按供应单健位设置明细趣账。扰（租一)外购材绍料收入业务要的总分类核企算哑1邀．付款，同斥时收料寄企珠业在本地采梨购材料，采定用同城结算氏的付款方式夜付款后，很少快能取回材粉料；从外地硬采购的材料克，有时付款表和收到材料阀的时间也很钻近，货款及溜采购费用的观支付，与材踏料验收入库优的工作在较仙短时间内完饺成，这时应西根据银行结再算凭证、发融票、运杂费洲等单据和材拣料入库的收祖料单等，填下制付款并收贪料的记账凭根证。柿例毒：从外地购谦入圆钢一批灯，买价5示000元，匙供货单位发薪货时代垫运踩杂费200童元，共计5丈200元辰，货款和运鼻费通过银行滔支付，材料裤验收入库，畅应作会计分惰录如下：仗借装：原材料绒——摩原料及主要份材料谎520链0唉权贷：题银行存款辫险就宅想5粮200穷2坟．付款在先燕，收料在后党企孩业从外地购宾买材料，由县于材料运输精时间往往超柴过银行结算喂凭证的传递哭和承付时间行，因此会发积生货款先支陡付而材料尚递未运到的情右况。对此，阶可通过偶“杠在途材料宅”展账户进行核揉算。笑例硬：从宝山钢宰铁公司购入孩角钢一批，艘买价20斥000元，冬对方代垫运裕费500元工，货款和运割费通过银行茧支付，角钢泳尚未入库。旋根据银行结手算凭证及所撑付发票及运希费单等，作夕会计分录如设下：闲借恒：在途材料壮——贴宝山钢铁公提司挡2050阁0供文贷：鸦银行存款崖文踢五样20梳500极待液角钢运到并纱验收入库时香，根据在途则材料明细账盒的记录和收盆料单，作会序计分录如下不：腐借听：原材料症——布原料及主要饶材料蛇205烤00够湾贷：晚在途材料粪——讯宝山钢铁公成司颂2050因0贪3则．收料在先枣，付款在后朗、天外联购材料在运增输较顺畅而射结算手续办博理不够及时羡或传递时间逆过长时，会帐出现材料先夫到而结算凭存证未到的情巨况。另外也砌存在材料先刊到并验收入迁库，而企业龟因存款不足漂或其他原因停暂时不能付今款的情况。凭对此，应区宏别不同情况逼进行账务处竿理。铁(欢1)材料已偶收到，结算韵凭证也已到漠达，企业因劲存款不足暂故未付款。出锋现这种情况赠时，由于双让方的购销关伪系已经确立央，企业购入葛材料，应承膨担偿还供货袭单位货款的虏债务。因此鸦，应通过茎“昌应付账款挤”吹账户进行反锹映；若企业事与供方达成鹅协议，采用以商业汇票形葡式延期付款垫时，则应通抽过宫“凳应付票据取”由账户进行反谨映。锁例煮：从某轧钢远厂购进钢板勒一批，货款涂2000才0元，对方的代垫运费4猴00元收到倾结算凭证，齐材料已验收兰入库，因存介款不足尚未进付款，作会锤计分录如下哄：呆借景：原材料串——肝原料及主要改材料段204朵00置夹贷：感应付账款痒——潜某轧钢厂壳酿20惩400葬待以后支付规该批材料款成项时，作会们计分录如下似：叮借负：应付账款贩——沈某轧钢厂因20艳400兼水贷：塔银行存款诚狭叮郑2040年0芳若剩对方同意延瞒期付款，开革出并承兑商逐业汇票抵付炊上项应付账夺款沉时应作会计劝分录如下：贷借控：应付账款寇——垫某轧钢厂存20番400呈攀贷：腿应付票据眉绞20愤400似(逼2)材料已贤收到，但结浸算凭证未到异。遇到这种奶情况时，通浅常几天之内币即可收到结盟算凭证，因碍此可以先暂撑不作会计分里录，待结算塞凭证送达，牵支付款项后其再据以编制象付款并收料杆的记账凭证残。若遇到月蓝末结算凭证追仍未到达时退，为了如实剑反映企业月并末资产的结凉存情况和负埋债情况，对趴这批材料可土先按照合同抢价格或计划救价格暂估入羽账，并通过铺“泡应付账款率”裤账户下设阅“全暂估应付账乐款熄’’弄账进行核算元。着例挑：从某工厂肺购入材料一垂批，根据货颗站通知办理近提货手续，王并验收入库授，月末结算活凭证仍未到梁达，按合同敲价格50也00元暂估罩入账，作会拥计分录如下肤：牧借悬：原材料粗5自000拨演贷：研应付账款复——滴暂估应付账齐款惰5000冷待下月初，遥用红字金额等冲销上述分流录；伙借卧：原材料剂5没000(红模字)矮葵贷：量应付账款辩——灵暂估应付账甚款雕5000衣(红字)鞠收横到该批材料药结算凭证时撤，按实际支袖付的材料买虑价400钥0元和运费促200元，艺作会计分录磨如下：就借拼：原材料瞧4聪200停他贷：啊银行存款旧4衫200饿4轮．预付货款粗，收料后再暑结算玻企将业按照订货订合同的规定郊，预付一定币比例的货款股给供货单位沾，供货单位宏根据合同规州定的期限和绑批量发货，辛发货后双方父再结算货款慰。骄例虏：企业向红第星工厂订购旺原料一批，挪货款40陆000元，膝按合同规定鲁预付货款1蜜0000团元，支付预引付款时，作割会计分录如城下：尖借瞧：预付货款龙——催红星工厂梢10佳000现挡贷：总银行存款狐10胳000忽收栗到红星厂按辟合同规定的桌数量和期限客发来的原材伪料时，作会绵计分录如下让：摸借都：原材料中——琴原料及主要脊材料糕400纹00寿耗贷：菌预付货款帝——若红星工厂受40蔑000长该剪批材料全部剂货款40誓000元，从扣除企业已简预付的10誓000元泥货款，其余遵款项通过银俗行付清。企崇业补付货款愿应作会计分舱录如下：替借宫：预付货款野——肃红星工厂家30齐000疑痒贷：恭银行存款片30拦000后(还二)材料发算出的总分类辩核算企业日舰常材料领发箱业务比较频我繁，应根据陷领发料凭证洽随时登记材穷料明细账，知以反映各种悉材料的发出旗数和结存数孤。为简化总蚁分类核算工亦作，实际工漂作中是将领匆发料凭证定焰期按领用材里料的部门和死用途归类和滥总汇，编制惯“惨发料凭证汇小总表允”吨。材料按实芹际成本核算而的账户关系俗如下(见图填5-6)：廊①怨购入材料尚猴未办理入库五手续、但已帮经付款；办灶理验收入库薄要②膝购入绕材料，采耕用预付敦，川尚未办理入旅库手续、但透已经付款；疏办理验收入根库啊③铅用商业汇票翅支付料款，宜直接入库仆邪④糠购入尚未付瓶款的材料，殿直接入鞠库疲⑤掏根据言“背发料凭证汇益总表葵”污进行材料发从出核算匀(三)材尺料的明细分仔类核算己为使了加强对各愧种材料的管逢理，保护材夜料物资的完际整，必须合偏理的组织材储料明细分类横核算。材料惑明晰分类核掌算，包括实溜物核算和价临值核算两个革方面。喇材眯料明细分类蚂核算，可采但用坊“昆两套账茎”苏的方式，即朴在仓库设置赴一套材料卡莲片，由仓库繁保管人员负腐责登记库存普各种材料实侧物数量的增穗减变化和结蛇存情况，另衔外，财会部枕门设置一套涂数量、金额呈式明细账，搞由财会人员湿负责登记。蚁采用堆“臂两套账然”溜的方式对材滴料的增减变券动进行双重驶的记录，账甲卡可以核对叫，便于财会摩部门及时进帖行金额的核温算。此外，罪可采用勒“闯一套账扣”贴的方式，即烛把仓库设置该的材料卡片誓和财会部门存设置的材料痛明细账合并振，设置一套每既有数量又裕有金额的材宅料明细账，菠既能为仓库童管理材料物文资提供数量掏资料，又可而作为财会部优门进行价值恢核算的明细忠账簿。这套鞋账放在仓库沫，由仓库人胃员负责登记街收发结存数罩量，财会人垦员定期到仓具库核对仓库银人员的数量傲核算并负责俊登记收发结四存的金额。折材料明细账庆按材料的品卷种、规格设陡置账页、按狗仓库或材料枕类别组成账依本。朴按霸实际成本计刷价进行材料博明细分类核览算，由于材匪料的购入地略点不同，运角输方式，结糠算价格的不皇同，各批购匆入材料的实切际单位成本浊不同，因此柿，需要采用腾一定的方法糕来计算确定要发出材料的棋实际成本。港可采用先进油先出法、加耗权平均法、且移动加权平浮均法、个别早计价法、后耻进先出法等组来计算确定赛。对不同的呜材料可以采宏用不同的计府价方法，计薄价方法一经晓确定，不能会随意变更。知三火、按计划成龙本计价的材队料核算润按停计划成本计短价进行材料稼收发结存核版算时，宪“刃原材料泄”省账户按计划追成本计价反匠映各种材料皂的增减变动围。为了核算哥购入材料的床实际成本与续计划成本以损及入库材料皇的成本差异禽额，还应设艳置罗“锹材料采购谢”味和净“驼材料成本差商异房”幸账户。允迅“净材料采购需”数账户核算企陡业购入材料演的采购成本量，该账户借键方登记购入波材料的货款吓和采购费用乞以及结转入粮库材料实际正成本小于计签划成本的节略约差异额；爹贷方登记结热转入库材料财的计划成本绢以及入库材存料实际成本木大于计划成丢本的差异额耕；借方余额存为月末在途怪材料的实际董成本。该账茄户按材料类律别设置明细横账。厕庙“烘材料成本差走异劲”臣账户核算企西业各种材料救实际成本与艘计划成本的墨差异额，是向各材料账户找的调整账户庭。该账户借芹方登记入库变材料实际成累本大于计划功成本的超支里差异额；贷捡方登记入库蜓材料实际成巧本小于计划努成本的节约涨差异额及月驳末分配转出敬的发出材料廉应负担的差听异额(超支相差异额用蓝臣字，节约差投异额用红字驻)，该账户犁月末余额可爹能在借方也优可能在贷方衔，表示月末缸结存材料应办负担的超支治或节约的差邻异额，该账执户按材料类神别设置明细珍账户。容(衡一)外购材线料收人业务舍的总分类核章算杏企边业外购材料稻的贷款及发凯生的采购费梦用，在取得阻和审核有关洋结算凭寨证后，按实写际数额借记反“六材料采购盼”雨账户，贷记扩“振银行存款羊”忍、慢“婚应付票据卷”拌等账户；材化料验收入库辈时，结转入状库材料用计限划成本，恐借记有关学材料账户，闭贷记乔“材材料采购泪”盾账户，并结锡转入库材料颜的成本乐差异，实际嫂成本小于计尾划成本的差词异额，借记雹“冶材料采购档”肺账户，幸贷记抚“建材料成本差占异丙”哀账户；实际稳成本大于计截划成本的差爪异额，沫借记役“吓材料成本差诞异其”篇账户，贷记伯“宾材料采购耗”根账户。为简刑化总分拌类核算工作终，外购材料乱入库时不必冒逐笔按计划退成本结转，怕可于月唐末汇总结转竿，即月末将印本月收到结肯算凭证的收奇料凭证按材艺料类别误分别汇总其渔实际成本和委计划成本，密计算成本差恒异额，据以禾编制结转贞入库材料士计划成本和局结转成本差咱异额的会计读分录。稀嚼(维二)材料发身出的总分类荒核算葵按果计划成本进罩行材料发出舒的核算，由舱于日常发出碧材料时，都番是按计划单隙价计价，所无以使发出材馋料的计价工妹作很简便，竿并可随时计嫩价，均衡材耀料日常计价成工作。对于愚平时各部门锐领用材料的桑单据，企业抹可定期按使幻用部门和用锦途归类汇总尼，月末编制粉发料凭证汇坝总表，按计场划成本编制罗各部门领用巷材料的分录泡。然后，通舰过计算和分薪配发出材料床应分摊的差纠异额(超支燥差异额用蓝膀字分配，节阀约差异额用决红，字分配办)，将各部灶门领用材料诞的计划成本光调整为实际递成本。以上重核算的账户市关系如下(淋见图5-7敢)。渡(裤三)材料的侄明细分类核替算携1痛．材料明细佣账哑按基计划成本计纠价对材料收其发的核算，宋每一种材料枝的收入和发陈出都是按已族确定的计划宣单价计价，根因此，更便葬于采用聪“荒一套账勒”复的核算方式蹈。日常核算迷由仓库人员仅在材料明细污账中登记材畏料收发结存兽的数量，财馋会人员定期哥到仓库稽核租，月末以结臂存数量乘以册计划单价，觉计算并登记掠某种材料的桨结存金额，纹以便对账。采为朱了反映和控蛾制库存各类葛材料增减变告动，财会部纹门还应按照械材料的保管态地点(仓库键)和类别设史置材料明细杨账，该账可更根据收发料互凭证定期归够类汇总后登毁记，可以反毯映和控制各驱库各类材料授资金的增减忘变化，还可从以同仓库的误材料明细账窝进行核对。夜悦①非用银行存款讽、商业汇票冬、赊购、预治付款结算方陡式购入材料院，计宜算购入材澡料的实际成馅本并计算应柜支付的增值盖税的进项税委额蜻②域原材料姑按计划泼成本入摩，摔并结转入库义材料的材料瓣成本节约差求异(也可以柏在月末拖根据剩“丧收料凭证汇平总表凝”资，结转入库蝴材料计划成携本)查③虏原材料按计突划榜成本入库，斜并结转入库帽材料的材料掠成本超支差继异遍④绩月末根据至“膜发料溪凭证汇总虎表满”复，计算发出宴材料计划成锁本纪⑤命分配材料成煎本差异，超揪支差额用蓝妥字分配，节风约差额用红纺字分配模2．材料采胆购明细账魄材液料采购明细虫账是用来记械录企业外购挡的各类或各牙种材料的实失际采购支出迁，计算确定根各类或各种装材料的实际艳采购成本及刷成本差异额化的明细记录奉。恼材料采购明袭细账采用横男线登记法，桥借方按照经棵济业务发生印的顺序，根台据有关凭证下逐笔登记外季购材料的实鸭际采购成本外；贷方按照钢借方记录的愉顺序根据收跑料单登记验燕收入库的各倚批外购材料坚的计划成本宾和成本差异姓额；月末账失内只有借方室金额而无贷鄙方金额的款领项即为在途卫材料。为了幅下月记账方祖便，可将各喂项在途材料托逐笔结转，估照抄到下月希账内。铸3油．材料成本得差异明细账慕材锻料成本差异净明细账的设胃置应与材料锤采购账户口合径一致，用索以反映各类源材料的成本眯差异额和材编料成本差异蒜率，并据以芬计算和调整竭发出材料应曾负担的差异炭额。旁四以、委托加工竖物资的核算庄工息业企业购入捧的材料，有储些因企业生茎产条件的限支制，需要委堤托外部单位抢将某种材料绳加工为另一悬种材料(如万纸张加工成钉商标纸，木塑材加工成包拨装箱等)，烘以满足企业涌生产的需要携。碎委粮托外部加工效的材料发出葬后，虽然保谅管地点发生墓了转移，但救所有权仍属效本企业，企考业应加强对戏委托加工材广料的管理，防对委托加工森材料的发出赢、加工费的察结算、加工添材料的收回堆等单独组织泡核算。挂企业应设置肢“鞭委托加工物退资粱”乞账户借方登图记发出材料在的实际成本梢、支付的加青工费和发生甚的外地运杂暗费及相关税碍金；贷方登雀记已加工完抹成并验收入逼库的委托加剑工物资和退婆回剩余材料揉的实际成本喇；借方余额幻反映未加工渴完成的委托绘加工材料的臣实际成本和骨已支付的加生工费等。该则账户按加工抖合同设置明堵细账。其核辣算的账户关伟系如下(见传图5-8)悼。轨①漆发出加工材灯料，结转发光出材料的材搞料成本差异诱来②窝支付加工费啄、往返运杂歇费以及支付干的相关税金设（注：指支拆付的代收代燥缴的收回后伙直接用于销出售的消费税蜡及未取得抵裙扣证明的一巴般纳税人支垂付的增值税茶及小规模一去般纳人应缴识纳的增值税溜）殖③姿材料加工完才毕入库，结冒转入库材料王的成本差异轻，超支用蓝鲜字，节约用飘红字尼五府、低值易耗名品的核算披低槐值易耗品是舍指不作为固耽定资产核算德的各种用具境物品，如工晶具、管理用棵具、玻璃器屯皿以及在经脚营过程中周劲转使用的包碍装容器等。膀由固于低值易耗符品可以多次拳使用，而不诸改变其原有药的实物状态更，在使用过次程中需要进婶行维护、修订理、报废时槽也有一定的园残值，因此示，低值易耗亏品的核算既肤有和材料核辈算相似之处叫，又有和固闻定资产核算布相似之处。孩低饲值易耗品在丑购入时，核茎算方法和材哑料核算相同摧，可以按实衡际成本计价幸收发，也可社以按计划成见本计价收发这。低值易耗送在领用时，巡则要视其价压值的大小和贫使用期限的笔长短，自主篮采用摊销方撞法，摊销方燕法一般用以状下三种：希(压1)一次摊择销法。凡价喇值较低的管祝理用具和小诱型工、卡具稍，在领用时延，根据低值刚易耗品的价尼值一次摊销列；最(针2)分期摊河销法。价值竖较高，耐用袄期限较短的场低值易耗品畅，可按其价核值和耐用期带限计算各月投的平均摊销男额；索(茂3)五五摊燃销法。将低拘值易耗品价戏值分两次摊驻销，领用时婶摊销50％蔽，报废时再德摊销其余的津50％。皱为堤正确反映在鹅库和在用的怠低值易耗品堆的实际成本扬或计划成本槽，正确核算劣低值易耗品榨的损耗价值酷，应设置捞“单低值易耗品爬”构账户，借方浓登记入库的询低值易耗品悟价值；贷方怖登记领用及锹摊销的低值理易耗品价值蜓；借方余额轰为在库或在哄用而未摊销奋的低值易耗边品价值。该乌账户按低值旷易耗品的类池别、品种规捆格进行数量雨和金额的核译算。采用蹈“速五五摊销法硬”转的企业，应姻设置狗“照在库低值易卡耗品雁”亡、京“遣在用低值易杯耗品惰”功、行“硬低值易耗品奥摊销行”辉三个明细科锄目进行核算拥。胖(柜一)低值易霸耗品入库的穿核算晨企染业外购、自贺制或委托加牧工完成的低扛值易耗品验豆收入库时，参其核算方法孟与原材料入彼库的核算方视法相同，借州记沿“久低值易耗品也”薄账户，贷记抓有关账户。案按计划成本楼核算时，还茄应计算其超烈支或节约的剃差异额，并楚转入秒“震材料成本差孕异突——狼低值易耗品逐”荐账户。栗(堵二)低值易兵耗品领用和梨报废的核算毛采拘用一次摊销矿法的，在低盗值易耗品领早用时，将其坝全部价值一奶次摊入有关吓的成本、费个用账户，借婚记迎“浩制造费用柜”傅、伍“踪管理费用底”深等账户；贷居记府“伙低值易耗品艺”机账户。报废榜时，如有残筛值收入，则而应作为当期躬低值易耗品惨摊销额的减惰少，冲减有画关成本费用乡账户，借记佣“倚原材料屋”肿等账户；贷户记东“甚制造费用皂”最、福“装管理费用形”塞等账户。把采推用分期摊销爹法的，在低裙值易耗品领恩用时，将其咱全部价值先馋记入缴“哭待摊费用逼”扰或欲“纪递延资产作”产账户，然后放根据低值易耗耗品的价值葛和耐用期限间计算每期摊霞销额，分期铺摊入有关费损用成本账户旧。报废时将糠摊余价值扣油除残料价值疲的差额，作菊为报废低值若易耗品的当伶期摊销额，霞借记德“扯制造费用赶”煤、幼“文管理费用亭”供等账户；按胖残料价值借案记闯“斯原材料屑”碑等账户；贷巩记们“醋待摊费用救”攻或转“蓝递延资产倾”罪账户。冈采睡用五五摊销闪法的，低值胸易耗品在领义用时，借记律“籍低值易耗品且——币在用低值易腿耗品利”评账户；贷记纺“菜低值易耗品扩——倚在库低值易迹耗品彼”轮账户。月末变，按领用低帖值易耗品价艳值的50％内进行摊销，抚借记律“冻制造费用受”庆、士“谦管理费用菊”勤等账户；贷睡记幼“锋低值易耗品馅——彼低值易耗品阵摊销额”处账户。报废确时，先摊销百其余的50堆％价值(若奉有残料收入丈的应扣除残签料收入)；四然后再注销睡在用低值易海耗品的价值袜和已摊销的背低值易耗品孤摊销额。麻六知、自制半成稀品和产成品脉的核算蜡多喉步骤生产的蜓工业企业所哨生产的半成恐品，如经过销半成品库收台发，且根据钱企业成本计绳算的需要而继设置辱“惭自制半成品京”插账户的，应式通过亩“掌自制半成品金”鹅胀户，如实卸记录各种半畏成品收入和朗发出的情况息。豪按替实际成本计杨价进行半成匙品收发核算酿的企业，日近常每个车间画完成的半成槽品经验收合屈格后，要办祸理入库手续啊，填写半成驱品入库单，蝇送交半成品称库据以登记歪半成品明细摔账。月末，鬼计算出完工观的半成品成烤本水平高低霉不同，即各新期入库的半料成品单价不燃同，故发出框半成品时，搏应采用先进炸先出或月末伙一次加权平必均等方法计歇算发出半成住品的实际成蜂本，并予以交转账。圾若捡企业自制半秘成品数量，嗓品种较多，污按实际成本毕计价较繁琐案时，也可以阿按计划成本摔计价进行半墨成品收发的锐核算，这时棵还需设置熊“趋自制半成品稀差异榨”翅账户，来核边算实际成本掠与计划成本逃的差异额。诱月末，将自特制半成品差识异在发出和断结存半成品循间分配。徐企盐业产成品收刻发的核算和万自制半成品妨核算相同，浇一般按实际舟成本计价进品行核算。产蹈成品种类较紫多的企业，狐也可以按计茎划成本进行俗核算，并单联设泪“题产成品成本套差异齿”拒账户，月末布，将产成品梨差异在发出赤、销售和结转存的产成品岁间进行分配特，将发出和煌销售的产成超品成本调整蜘为实际成本愧。共七谱、存货清查液的核算钻存顿货清查是通唯过对存货进芦行实物清点陡并与各存货砌明细账上所趁记录的结存凝数进行核对贡，确定各项榨存货的实存桂数与账存数蛇是否相符的骨一种专门方停法。罢由破于存货流动两性较大，企屠业应在年末昂对存货进行达全面的清查椒，在年度中志间，还要区扁别不同情况培对存货进行凯定期或不定秃期的清查或轮重点的抽查拖。勉在耽对存货清查低前，应将各嘱存货明细账接登记齐全，卫账证核对相凭符，账账核徐对相符，在域此基础上通然过点数、过叔磅、量尺、到计方等方法熔确定各种存滩货的实存数底量，进行账以实核对。发伸现账实不符武或有超储积丹压、残损变授质的存货，戚要进一步找歉出原因，分柄清责任。对吧于存货清查春的结果，应择编制徒“具存货盘点报判告表蓝”腔，将账实不呀符的存货记它入表内，列脏出盘盈或盘另亏的数量，西并注明盘盈糊盘亏的原因原，报企业领惹导和有关部惧门审批。临企偏业应设置降“遣待处理财产糟损溢贵”站账户核算清钱查财产过程凝中查明的各宽种财产物资庄的盘盈、盘魔亏和毁损情意况。该账户敢属资产类账萍户，借方登问记盘亏和毁康损的财产净嫁值及转销盘范盈财产的价研值；贷方登聋记盘盈财产愿的净值及转酱销盘亏和毁层损的价值。尾该账户下设写“雪待处理固定药资产损溢眠”讲、卷“叙待处理流动细资产损溢半”走两个明细账篮户。耻流动资产盘恭盈，在按照惨规定程序批巷准转销时，杂冲减管理费愚用。如果是居流动资产盘纠亏，要区别扭不同的原因筑进行处理：镰如是自然损坛耗引起的定剪额内合理损拨耗或者是计驻量差错和管麦理不善造成柳的超定额损判耗，其发生坡的净损失一谣般计入管理旺费用，因自途然灾害和意块外事故造成拢的存货损失南，由保险公猛司赔偿部分金，记入叛“里其他应收款烧”咱账户，差额阿部分列营业巡外支出。其悄核算账户关谋系如下(见锯图5-9)撞：庙匙①接存货发生盘等亏、毁损，浇调整账面实稻存数，转出架盘亏材料的些进项税额石挪②责定额内的合穴理损耗、由仓于计量及管羞理原因造成班的盘亏，扣大除自责任人绑赔偿后的净胜损失计入管半理费用，经共批准，转销孤盘盈流动资调产纷③颤应由过失人榴、保险公司陕赔偿的部分荐粘④凡由于非常损玻失造成的损鸟失经批准计止入衰“缘营业外损失诚”⑤沉存货发生盘美盈，调整账膜面实存数晶哄⑥涝结转盘盈存让货的净收益坛，冲减嗓“总管理费用串”胁第六节：固咱定资产的核例算项一康、固定资产搅的概念里固定资产是辱工业企业进牙行生产经营谈活动的主要洁劳动资料。罪它使用时间植较长，单位搁价值较高。粮判断哪些劳弯动资料属于姨企业固定资艳产是固定资腔产核算的重痕要方面，也甜是确定低值畜易耗品核算文的重要标准角。固定资产钳的判断一是纯时间标准，汇二是价值标痰准，根据财拜政部门规定并：固定资产悦是指使用期岭限超过一年浙的房屋、建做筑物、机器炮、机械、运幅输工具以及裁其他与生产船经营有关的姿设备、器具季、工具等。沟不属于生产和经营主要设姜备的物品，掩单位价值在宪2000捞元以上，并测且使用期限范超过两年的肉，也应当作权为固定资产夕。辨二似、固定资产赵的分类声企芳业固定资产估的种类繁多效，情况复杂就。为了正确朝组织固定资委产的核算，执管好、用好恳固定资产，飘必须对固定赶资产进行分躬类。错(脆一)固定资岔产按其经济黎用途分类障固每定资产按其企经济用途可影以分为生产祖经营用和非姥生产经营用浸固定资产。仍(萄1)生产经响营用固定资烟产。指直接爹参加企业生尖产、经营过宴程或直接服烟务于生产、源经营过程的年各种固定资糟产。例如，渣房屋、建筑揪物、运输设旗备、管理用屠具等。黄(腐2)非生产回经营用固定片资产。指不伶直接服务于酸生产、经营怠过程的各种冠固定资产。症例如，职工跨宿舍、学校脚、幼儿园、棍食堂、理发荡室、医院等造。购(稍二)固定资运产按使用情数况分类雅固浓定资产按使虎用情况分为庸使用中、不尽需用和未使案用三类。命(赵1)使用中朵固定资产，斥是指企业正翠在使用中的秩经营用和非兴经营用固定团资产、由于倡季节性停用茄和大修理停电用的固定资顽产以及企业铃内部替换使粘用的固定资娱产。熟(工2)不需用增固定资产，捏是指本企业魂不需用、业欣经上级批准扰准备处理的邻固定资产。何(劲3)未使用俩固定资产，储是指尚未使判用的新增固傲定资产，调遮入尚待安装替的固定资产靠。抽进箱行改建、扩廉建的固定资凉产，以及经校批准停止使畏用的固定资篮产和在车间尤内替换使用夸的机器设备勾，都应作为翻在用的固定蔑资产。乖(手三)固定资赌产按所有权深分类膛固俘定资产按所明有权可以分懒为自有固定京资产和租入缴固定资产。亭(吸1)自有固喉定资产，是烘指企业所拥握有的可以自屑由支配的固遍定资产。为(鲜2)租入固彻定资产，是滨指企业采用束租赁方式从连其他单位租呀入的固定资昏产，按其租亦赁方式的不冰同，可以将掀租入固定资努产分为经营菌性租入和融披资租入两种杯形式。韵(稿四)固定资拒产按其经济拳用途和使用什情况分类隆固蕉定资产按其饶经济用途和弦使用情况可尿以分为七大按类：径(刚1)经营用蔬固定资产。坡(多2)非经营所用固定资产呢。肚(蚕3)经营性妖租入固定资甘产。拿(玉4)不需用门固定资产。旋(雕5)未使用幕固定资产。昌(庄6)土地，滩是指过去已贝经估价单独古入账的土地财。因征用土窜地而支春付的补偿费朽，应计入与狸土地有关的硬房屋、建筑冈物的价值内更，不应药单独作为土婆地价值入账舌。钢(徐7)融资租阵入固定资产哲，是指企业以以融资租赁墓的方式租入愁的机器设备勺。在租赁期不内应视同自芽有固定资产舞进行管理。帆三、逢固定资产的揭计价闸固死定资产的正涨确计价是对斥固定资产进案行价值核算肚的前提。为霸了如实布地、科学地茅考核固定资慧产价值的增极减变动情况渗，就必须遵罗循一定暮的计价标准阁，对固定资重产正确计价塔。在固定资肝产的核算和骆管理中战，采用以下贝三种计价标林准：搏(潮一)固定资湖产原始价值竿企禁业购建某项尾固定资产达泥到可用状态手前的一切合罩理的、必要探的支出。有补以下六种：领(聚1)外购的涝固定资产，佣按照实际支请付的买价或纸售出单位的卷账面原价(禁扣除原安装沸成本)加上留支付的运输显费、保险费晃、包装费、扮安装成本费逃和缴纳的税汪金等计价。么(赠2)自行建预造的，按照腔建造过程中旺实际发生的收全部支出计信价。且(器3)投资者蛇投入的，按俗照评估确认观的原值计价辣。净(摇4)融资租痛入的，按照悦租赁协议或族者合同确定简的价款加运幻输费、保险律费、安装调罚试费等计价秘。认(富5)接受捐爬赠的，按照稿发票账单所舍列金额加上羽由企业负担啄的运输费、兆保险费、安丘装调试费等庸计价。无发最票账单的，捷按照同类设车备市价计价喇。晃(锅6)在原有榴固定资产基邮础上进行改苗扩建的，按悟照固定资产替原价，加上饥改扩建发生弓的支出，减捏去改扩建过条程中发生的疫固定资产变州价收入后的畏余额计价。样企按业购建固定羞资产交纳的更固定资产投幼资方向调节殊税、耕地占食用税，计入敞固定资产价止值。借款购屡建的固定资冻产在固定资产产未交付使颤用以前所发掌生的利息支勇出原则上计跑入固定资产羞的价值，交煌付使用后发我生的利息支摔出计入当期侨费用。利(肤二)固定资抓产重置完全雪价值丧在讲当时的生产排技术条件下侮，重新购建仆同样固定资痕产所需的全幻部支出。因场该方法在实没际使用时有苗一定的技术捞难度，所以弃通常只有在储财产清查中诱确定盘盈固非定资产价值使时和在会计比报表补充、译附注说明时富使用。澡(脚三)固定资躁产折余价值铸固竞定资产原始雹价值或重置梳完全价值减娱去累计折旧义额以后的余忠额。固定资免产盘盈、盘么亏、毁损等扯，应按固定示资产折余价估值计算其损鸡失和溢余。驱固搅定资产的计糠价原则是由蓝国家统一规炼定的，企业服通过各种方蛾式取得固定狭资产时，都塞必须按照国增家规定的固唤定资产计价皇原则，按照订固定资产的背原始价值或抢重置完全价咸值计价入账耍。对于已经耕入账的固定查资产价值不留得任意变动阅，只有在以肃下几种情况姜下才能对固皇定资产染账面价值进灰行调整：原