审交易和账户余额审计

第十五章销售与收款循环的审计预计2011年考试分值在10分左右。本章主要关注以下八个方面的问题：1．了解十大业务活动（教材P328）；2．表15-3（教材P331）；3．销售交易的真实性测试（教材P342）；4．销售交易的完整性测试（教材P343）；5．主营业务收入的实质性分析程序（教材P346）；6．主营业务收入的截止测试（教材P346）；7．表15-7（教材P350）；8．应收账款函证（教材P350）。第一节销售与收款循环的特点了解销售与收款循环的主要业务流程（教材P328-330，修订内容，重点掌握）（一）了解销售部门接受客户订购单情况(与营业收入的“发生”认定有关)1.销售业务员接受顾客订购单，客户订购单也是能为销售交易的发生认定提供补充证据；2.经销售经理对顾客订购单授权审批，审批订购单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等；3.销售单管理部门根据审批后的顾客订购单编制连续编号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭据。争（二）了解穷信用管理部吩门昆信用批准楚情况(与应我收账款的“旋计价和分摊视”认定有关尿)升1触.备信用管理经勺理悟按照赊销政问策进行信用船批准，复核雀顾客订购单零，并在额销售单砌上签字；孩2其.静对于超过既戒定信用政策桃规定范围的舒特殊销售交还易，企业应厨当进行免集体害决策；旱3风.荒信用批准的狗目的是为了袍降低坏账风迈险挖，由信用管锈理部门负责品；驴4项.信用管理僚部门与销售占部门土不能是同一袋个部门，要埋实施盆职责分离乏。区（三）了解吃仓库部门发聚货情况(与眯营业收入的背“发生”认毒定和“完整偷性”认定有僻关)心仓库部门骆根据已批准录的份销售单戴供货，并编徐制连续编号德的雨出库单同，目的是为状防止仓库在经未经授权的侮情况下擅自逢发货。姻（四）了解生按测销售单屡装运货物情岂况(与营业黎收入的“发纪生”认定有悲关)半装运部门(丸应与仓库部边门分离)按牺销售单趣装运货物，塑装运凭证虫是证明销售意交易是否发份生的另一有棍效凭据。艘（五）了解借销售题部门绩开具账单病情况(开发镰票和寄送销活售发票)模开具账单包叉括编制和向乎客户寄送事铅先连续编号向的销售发票溜。以为了降低开舍具蓄账单过程中拢出现遗漏、界重复、错误蚀计价或其他危差错的风险利，应设立以蛾下须控制程序：威1蚂.牧开具账单部撕门职员在编池制每张销售码发票之前，别独立检查是牙否存在询装运凭证赶和相应的经微批准的孔销售单薄，目的是为狭了控制“发尚生”认定的剂错误，即确呜保只对实际压装运的货物举才开具账单松，无重复开缎具账单或虚映构交易；北2值.誓依据已授权伙批准的膏商品价目表年编制销售发县票，目的是检为了控制“病准确性”认句定的错误，搅即确保按已凉授权批准的妥商品价目表昏所列价格计邮价开具账单款；此3溉.鸡独立检查销值售发票计价塘和仓计算桃的正确性，我目的是为了堤控制“准确递性”认定的渣错误；盗4傅.言将鄙装运凭证每上的商品舰总数造与相对应的概销售发票岁上的商品代总数只进行比较，亡目的是为了真控制“完整广性”认定的模错误，即确臣保所有装运存的货物都开你具了账单。动（六）了解秀财务部门记疾录销售情况抬在手工会计班系统中，记待录销售的过湾程包括区分留赊销和现销链，按销售发稼票编制转账搅凭证或现金狗、银行存款第收款凭证，遣再据以登记声销售明细账鸭和应收账款评明细账或库味存现金、银希行存款日记高账。搁注册会计师铲主要关心的籍问题是销售当发票是否记长录正确，并慰归属适当的鼻会计期间。首（阔上市公司岁往往高估肯资产和业绩毕)荷记录销售的剥控制程序包键括以下内容仁：钢1崇.刮只依据附有刷有效镰装运凭证锁和誉销售单质的销售发票聋记录销售。物这些装运凭达证和销售单明应能证明销怕售交易的发倍生及其发生联的日期。(碌能证明营业颂收入的“发井生”认定)花2枯.乱控制所有事肢先卧连续编号训的销售发票究。(能证明写营业收入的沟“完整性”毙认定)羡3树.亡独立检查已警处理销售发脸票上的销售蛇金额同会计雅记录座金额弄的一致性。乘(能证明营报业收入的“宋准确性”认触定和应收账些款的“计价慧和分摊”认血定)显4爸.汽记录销售的娃职责应与处予理销售交易厕的其他逝功能相分离肉。(不相容求职务相分离巧原则的要求屋)麻5攻.命对记录过程获中所涉及的租有关骨记录的接触顷予以限制，弦以减少未经醒授权批准的再记录发生。嘱(营业收入图的“发生”昏认定和应收首账款的“完疫整性”认定猎)阿6王.拐定期独立检悲查应收账款疗的明细账与湿总账的一致瓜性。(能证评明应收账款雾的“计价和朝分摊”认定嗽)流7南.刊定期向哗客户内寄送仆对账单榆，并要求客揭户将任何例卖外情况直接闹向指定的未讯执行或记录职销售交易的键会计主管报寄告。(能证璃明营业收入圆的“准确性跑”认定和应矮收账款的“番计价和分摊消”认定)生（七）了解视办理和记录揉现金、银行毕存款收入情敌况(最担心固货币资金失煮窃)宫（八）了解岂办理和记录蚁销货退回、流销售折扣与奋折让情况(古不相容职务商相分离，实步物验收入库煤，会计处理所)亲（九）了解徒注销坏账情炸况(与授权俘控制有关，善同时影响应匙收账款的“锦计价和分摊屋”认定)象（十）了解跑提取坏账准喊备情况(该勾控制影响应驶收账款的“鸟计价和分摊毒”认定)淋第二节抚证销售与收款测循环的内部制控制和控制碑测试发一、销售交籍易的控制目苹标、关键内版部控制和测挥试一览表霜（使教材P番331池，扎重点掌握）尊表15-3龟蛮寇闭销售交易遮的控制目标竿、关键内部腹控制和测试贫一览表摧内部控制目炼标爷关键内部控普制剂常用的控制胁测试嫩常用的交易锈实质性程序跳1.登记入星账的婆销售交易判确系已经发约货给真实的研客户顶（营业收入嘱/发生、应被收账款/存袄在）基A．销售交狡易是以经过净审核的胞发运凭证珍及经过批准仅的客户吐订购单移为依据登记裳入账的。欢B．在发货烛前，客户的避赊购栋已经膛被授权烦批准。锻C．销售发结票均经事先列连续编号烟，并已恰当早地登记入账田。观D．每月向研客户养寄送虫对账单缺，对客户提柱出的意见做涌专门追查卵（1）检查纷销售发票副嗓联是否附有墓发运凭证（爆或提货单）喷及客户订购振单。星（2）检查罚客户的赊购闪是否经授权眨批准。累（3）检查蜂销售发票连裁续编号的完拍整性。席（4）观察护是否寄发对万账单，并检膨查客户回函优档案漠A.洲复核利主营业务收身入总账、明废细账以及应放收账款明细烂账中的塑大额凑或备异常语项目。侨B.屑追查耽主营业务收讨入浩明细账新中的分录至翠销售单、销异售发票副联凶及发运凭证摔。确C.将堡发运凭证多与存货永续家记录中的发澡运分录进行馅核对层2.所有销鞋售交易均已今登记入账改（营业收入毕、应收账款逢/完整性）其A．务发运凭证示（或提货单冰）均经事先悦编号并已经蛮登记入账。蚕B．折销售发票久均经事先编聚号，并已登虽记入账热（1）检查迎发运凭证绝连续编号的哥完整性。睛（2）检查盆销售发票傲连续编号的熔完整性些将敌发运凭证梨与相关的得销售发票丙和主营业务泼收入明细账筒及应收账款伶明细账中的陡分录进行核姑对津3.登记入坟账的销售数敌量确系已发隐货的数量，群已正确开具踩账单并登记责入账粪（营业收入堪/准确性）冬（应收账款董/计价和分娃摊）宪A.销售价秧格、付款条厉件、运费和学销售折扣的蚀确定已经适贩当的授权批婶准。掌B.由独立百人员对销售司发票的编制技作内部核查素（1）检查惨销售发票是甜否经适当的绳授权批准。征（2）检查翻有关凭证上塔的内部核查强标记绝A.复算雾销售发票上债的数据。飘B.追查粪主营业务收容入明细账中伶的分录至销梳售发票。敞C.追查择销售发票上乎的详细信息暴至发运凭证蹈、经批准的朵商品价目表气和客户订购为单嚼4.销售交尾易的分类恰慈当（分类）朵采用适当的讯会计科目表蠢。盯内部复核和闸核查光（1）检查伙会计科目表妄是否适当。菠（2）检查润有关凭证上献内部复核和介核查的标记价检查证明销多售交易分类慌正确的原始霸证据谈5.销售交阵易的记录及杆时（截止）旬A.采用尽钥量能在销售窄发生时开具县收款账单和窑登记入账的财控制方法。挑B.每月末岔由独立人员警对销售部门博的袄销售记录谊、发运部门镇的肤发运记录调和财务部门割的销售交易吃入账情况慢作内部核查棕（1）检查疮尚未开具收册款账单的发蚀货和尚未登拍记入账的销点售交易。杂（2）检查垄有关凭证上育内部核查的仙标记芹将销售交易毙登记册入账的日期遮与发运凭证落的日期比较屿核对教6.销售交挥易已经正确屠地记入明细呆账，并经正乏确汇总忌（营业收入芹/准确性）趴（应收账款垃/计价和分日摊）因A.每月霞定期给滩客户寄送对家账单。绸B.由独立袋人员对应收障账款明细账谦作内部核查杆。柱C.将应收求款明细账余乔额合计数与乔其总账余额路进行比较就（1）观察失对账单是否捎已经寄出。队（2）检查灌内部核查标趋记。励（3）检查姜将应收账款修明细账余额挺合计数与其帜总账余额进沟行比较的标章记虽将主营业务刃收入明细账盯加总，追查续其至总账的释过账涨第三节坦松销售与收款候循环的实质辫性程序叛一遗、蜜对米登记入账的考销售交易真凝实性的测试纤（川教材P挡342包，择重点掌握）叮（一）针对弯未曾发货柄却已将销售键交易登记入梢账的测试宣1边.祖细节测试碎方向张：份“乏逆查霜”垮，审查当期字多入账的吹销售交易。桶2槽.妇从明细账警入手叉：从亚营业收入明败细账与中抽取几笔签分录，追查爪有无似发运凭证零及其他佐证职，查明有无巩事实上没有壳发货却已登面记入账的销低售交易。线3旋.惭查存货的弹永续盘存记季录龄（修订内容钩，重点掌握油）惰（1）对难发运凭证悠等的真实性偏存在怀疑，蒙则就有必要封再进一步追仗查存货的永砍续盘存记录恐，测试永续遗盘存记录中行存货余额有氧无减少，以林确认是否发满货；园（2）考虑尺是否检查更柿多涉及外部贼单位的单据坏，例如嫂外部运输单蹦位详出具的运输书单据、客户鼠签发的订货北单据胶和治到货签收记敏录蛮。贱（二）针对符销售交易重剑复入账的测伞试材针对销售交蚂易重复入账百这类错误的真可能性，注牛册会计师可滚通过检查企始业的销售交叨易记录蜂清单盈加以确定是派否存在辈重号营。容（三）针对起虚构销售的丰测试虹虚假入账通牧常是企业的摄一种舞弊行弱为，注册会耳计师一般很墨难察觉，主朱要考虑：强1河.幼追查设虚构的发货影（修订内容维，重点掌握卖）割（1）审查扎营业收入瞧明细账烦中与销售分语录相应的销洽货单，检查件其是否经过穷赊销批准手分续和发货审避批手续，是杏测试是否向与虚构的客户具发货的办法谷之一；斤（2）考虑径是否对相关拒重要交易和仪客户的府经营场所、愈财务状况和格股东情况糖等专门开展物进一步独立墓调查。赚2喷.论追查应收账奉款明细账中拌贷方发生额浆的记录屈（1）如果警应收账款最和终得以差收回货款毛或者由于合霸理的原因收映到落退货玩，则记录入设账的销售交复易一开始通纷常是真实的廉；图（2）如果饥贷方发生额康是涌注销坏账晒，或者直到箭审计时所欠默货款订仍未收回谋，就必须详久细追查相应芦的铅发运凭证镜和客户变订购单炭等，因为这疲些迹象都说矿明可能存在碑虚构云的销售交易框。误二、对发生燃的销售交易韵是否均已登旦记入账的测送试湖（牲教材P枪343酒，秤重点掌握）垮1炭.叮销售交易的灿审计一般鞋侧重于券检查略高估娘资产与收入缴的问题，因博此，马通常无须跑对裂完整性外认定进行交支易的细节测购试。浅2召.狱如果凭内部控制不据健全敲，比如被审筑计单位没有翁由发运凭证邻追查至营业暂收入明细账命的独立内部郑核查程序，急就有必要测链试其完整性估认定。娱3道.翠细节测试方冰向：希“浸顺查鞠”酬，审查当期劝少入账颤的销售交易俘。向从发货部门莫的档案中选金取部分迎发运凭证坐，并追查至饱有关的销售口发票副本和秃主营业务收制入明细账，请是测试未入膛账的发货的饲一种有效程队序。邀4省.隆细节测试实换施的条件志注册会计师题必须能够确粱信全部发运际凭证均已归络档，这一点盼可以通过检京查凭证的编茄号顺序来查碌明。覆三、营业收棍入的审计目信标与实质性抓程序捏营业收入实脆质性程序怪被审计单位宇：地仍甲公司搂歇项目：妨嫩营业收入阴勺编制：触丙您A枝走使日期：粒近贝201洋1闹/01/1柴6跟词蝶索引号：只贿啄SA浙窃恼陪财务报表截采止日/期间茅：许受20预10蓝年度帝瞒复核：帝污营B装脆咳日期：遍自趣201察1饼/01/2贿0佳阅跪（一）馅审计目标与略认定捎对应关系表拾审计目标陆财务报表认胜定窑发生递完整性睬准确性垦截止更分类雪列报艘A奥．脉利润表中记庙录的营业收楚入筒已发生估，且与被审雅计单位有关重√诞B均．且所有应当记矿录的营业收唯入搁均已蜘记录数√描C掌．轨与营业收入袍有关的论金额反及其他数据杂已恰当记录凭√帽D痒．恶营业收入已愈记录于跪正确的材会计期间叶√椅E划．伴营业收入已府记录于鹰恰当的础账户赞√始F市．握营业收入已甘按照企业会呈计准则的规茧定在财务报衡表中作出恰梯当的册列报央√细三、营业收珠入的审计目帆标与实质性朗程序臣（二）审计隙目标与丝实质性程序牧对应关系表茅审计目标盛可供选择的谜实质性程序待C酒1．获取或日编制营业收仍入明细表耍AC或BC饿2．实质性伪分析程序钢（教材P3百46）受ACD或B馒CD踏3．检查营推业收入的确非认条件、方式法是否符合萍企业会计准吉则，前后期绳是否一致冷C垦4．获取产恐品兰价格目录凝，抽查售价邮是否符合价链格政策，并按注意销售给协关联方或关晕系密切的重秤要客户的产孩品价格是否职合理，有无黄以低价或高便价结算的方撤法，相互之阵间有无转移奴利润的现象靠BCD迫5．抽取本吉期一定数量萝的顾发运凭证越，审查出库面日期、品名筐、数量等是初否与发票、上销售合同、遗记账凭证等淘一致润ACD闻6．抽取本慕期一定数量艘的态记账凭证诱，审查入账勇日期、品名俊、数量、单部价、金额等火是否与发票机、发货单、液销售合同等寇一致鼠AC飞7．结合对棵应收账款的夺审计，选择扬主要客户污函证切本期销售额捎A圣CD求8．对于出练口销售，应籍当将印销售记录猛与出口报关咬单、货运提肤单、销售发焦票等出口销岛售单据进行乓核对，必要演时向海关函忽证播D设9．销售的预截止测试雀（教材P3径46）析A柳10．存在凉销货退回的床，检查手续落是否符合规泻定，结合原哪始销售凭证签检查其会计植处理是否正秘确。结合存干货项目审计乡关注其真实鸭性叠C低11．销售半折扣与折让咏ACDE或央BCDE按12．检查凳有无特殊的荐销售行为，罚如委托代销涂、分期收款赛销售、商品没需要安装和哪检验的销售毅、附有退回听条件的销售焦、售后租回布、售后回购幼、以旧换新然、出口销售辜等，选择恰颠当的审计程锐序进行审核视AC叉13．调查槐向嘴关联方拨销售的情况们，记录其交病易品种、价付格、数量、约金额和比例钱，并记录占泊总销售收入辈的比例。对角于合并范围乒内的销售活葛动，记录应赶予合并抵销甩的金额韵AC异14．调查券集团内部销傅售的情况，败记录其交易并价格、数量播和金额，并响追查在编制狡合并财务报怕表时是否已眼予以抵销览F奖15．确定军主营业务收暑入列报是否耳恰当州（三）花主营业务收沉入实质性分煤析程序宗（教材P3式46）锋（1）键将粥本期柏的主营业务乞收入与稍上期兼的主营业务系收入氧、销售预算盆或预测数据毛等劣进行比较，患分析主营业玉务收入仙及其构成的侮变动是否观异常珍，并分析异氧常变动的纲原因完；剑（2）匠计算本期躺重要产品坦的毛利率，辆与晒上期卵或预算或预膀测数据招比较，检查恰是否椒存在危异常，各期笼之间是否存尚在支重大波动滩，查明际原因痛；砍（3）往比较本期奋各月各类拴主营业务收项入的波动情泪况，分析其纱变动趋势是哪否正常，是盐否符合被审狭计单位禁季节性、周饱期性录的经营规律城，查明异常晌现象和重大惠波动的原因材；极（4）永将堡本期重要产肌品的毛利率这与酸同行业棍企业进行对编比分析，检泳查是否存在距异常口；似（5）勉根据锤增值税发票朋申报表寿或匆普通发票称，估算全年震收入，与实歇际登收入择金额换比较凡。躲（四）营业西收入截止测冒试著（教材P3早46-34属7）投1.截止测膀试的贴目的瓣确定被审计侮单位主营业翁务收入的会间计记录圆归属期邻是否正确，拖即是否有应碌计入本期被某推迟涌至下期，或领者应计入下利期的是否纺提前医至本期。活2.截止测歪试的三个乔关键日期尊（1）发票钟日期；危（2）记账吵日期；耳（3）发货占日期。劳3效.丈截止测试的呆审查阶关键已检查三个日述期是否悲归属于同一阻适当舱会计期间是膀主营业务收长入截止测试锅的关键。劳4似.社截止测试的吸三条审计线套路系（1）以幼账簿记录鼠为起点消从资产负债哗表日前后若尺干天的账簿污记录查至记件账凭证，检公查发票存根掩与发运凭证浸，目的是证郑实已入账收党入是否在同广一期间已开测具发票并发帆货，有无态多记恒收入芽。饺（2）以病销售发票鹅为起点总从资产负债赵表日前后若暑干天的发票救存根查至发看运凭证与账宽簿记录，确距定已开具发融票的货物是瑞否已发货并靠于同一会计沙期间确认收刃入。具体做扇法是抽取在军资产负债表肺日前后开具输的若干张发迈票存根，追涌查至发运凭蛇证和账簿记势录，查明有害无桑漏记芦收入现象。渠（3）以徒发运凭证额为起点光从资产负债饲表日前后若香干天的发运病凭证查至发址票开具情况匪与账簿记录鸭，确定主营遥业务收入是使否已记入恰套当的会计期昌间。使用这畜种方法主要谁也是为了防洽止道少计亦收入。另四、应收账析款的审计目戏标与实质性维程序案（教材P3鞭4扶9-356找）鹰应收账款实斯质性程序涝被审计单位株：饼行甲公司掏要输项目：狠衬臂应收账款袭旧编制：青乔跪A积猜肿日期：吗熔201熔1烂/01/1液6础浆品索引号：漏顿睬ZD刺性县财务报表截帮止日/期间转：锈旅20脑10托/12/3漠1波枯复核：业薪乎B屈万挤日期：买秒狗201锤1围/01/2察0宿确（一）偏审计目标与谱认定对应关押系表蹈审计目标惜财务报表认美定也存在朴完整性创权利和义务纲计价和分摊童列报矩A．资产负道债表中记录柳的应收账款屯是思存在夜的旷√顷B．所有应阴当记录的应猛收账款胞均已急记录粒√丙C．记录的颜应收账款由裙被审计单位它拥有或控制裹√荒D．应收账进款以恰当的赢金额诱包括在财务犁报表中，与爹之相关的计券价调整已恰宾当记录夺√亦E．应收账竭款已按照企彻业会计准则抛的规定在财暂务报表中作粮出恰当讨列报历√熟（二）辅审计目标与萝实质性程序吸对应关系表笔审计目标麻可供选择的检实质性程序你（教材P3航4候9-356慢）版D锣1晚．塘获取或编制证应收账款窄明细表阶A撑D椒或掉BD征2吩．斤检查涉及应遮收账款的相捷关妈财务指标静（分析程序狮）具D不3芬．业获取或编制绝应收账款怜账龄分析辣表狡（偶教材P3倒50表15邪-7）荒ACD韵4啄．放对应收账款妖进行函证刺A利5深．肾确定已收回梅的应收账款毁金额承A衡6木．逮对未函证应开收账款实施属替代审计程奶序转D痰7科．敢检查应收账南款中是否存黑在债务人破当产或者死亡挡，以其破产咏财产或者遗岂产清偿后仍浮无法收回，发或者债务人盈长期未履行缠偿债义务的邮情况，如果季是，应提请煎被审计单位推处理民A到8凶．画抽查有无不鸡属于结算业羽务的债权煌C扁9．猫检查银行存校款和银行贷服款等询证函亦的回函、会缸议纪要、借跨款协议和其逃他文件，确笨定应收账款冬是否已被质留押或出售丑ACD号或压BCD笑1哄0．误标明应收关座联方山[谊包括持股5鲁%以上(含羞5%)股东权]叔的款项，执畅行关联方及燕其交易审计茫程序，并注恩明合并报表摧时应予抵销茅的金额；对庸关联企业、据有密切关系朝的主要客户岁的交易事项牲作专门核查鹅E嘉1布1．绒检查应收账火款是否已按问照企业会计宰准则的规定朝在财务报表氧中作出恰当裕列报纯（三）诵应收账款账偿龄分析枝（教材P3纲50思）开（1）获取香或编制应收沫账款账龄分吹析表，以便节了解应收账暮款的可收回限性；立（2）涉测试酒应收账款账午龄分析表涝计算的廉准确性甚，并重将衡应收账款账懒龄分析表中箱的合计数磨与应收账款拣总分类账余芦额相比较，涛并调查重大阿调节项目嚷；压（3）登检查原始凭两证堆，宰如销售发票竿、运输记录毯等只，测试账龄义核算陶的饺准确遣性茧。绑（本四病）函证应收拆账款薄（教材P3冶50-35排4另）侵1擦.粘函证应收账铲款的曾目的庸函证应收账遍款的目的在投于戴证实到应收账款账辨户余额的逆真实性、正蛛确性懂，防止或发住现被审计单联位及其有关免人员在销售煤交易中发生然的鼠错误或舞弊傲行为。粥2存.欲函证应收账社款的浸范围和对象笛函证数量的描大小、范围秤的多少的影超响因素主要泡有：向（1）应收倦账款客在全部资产恶中的重要性门；邻（2）被审贸计单位黄内部控制期的强弱；波（3）搭以前剥期间的函证蜘结果。沃3伙.核函证的威方式射（1）积极陆的函证方式丢；芦（2）消极衫的函证方式枕。之4房.多函证时间的猾选择维（1）通常盈以资产负债折表日为截止扯日，在资产刑负债表日后沾适当时间内烫实施函证缘；引（纯2称）如果重大托错报风险评掉估为垦低水平，皂注册会计师签可选择资产腹负债表日前末适当日期为磁截止日实施橡函证，并对是所函证项目家自该截止日纤起至资产负罗债表日止发刘生的变动实孤施实质性程排序。虎5柴.迫函证的控制惨注册会计师浊通常利用被灶审计单位提绩供的应收账纷款明细鸦账户名称及雷客户地址僵等资料据以冬编制询证函紫，但注册会必计师应当对着确定需要福确认或填列盛的信息摇、退选择柄被询证者、铸设计槐询证函以及搞发出富和绪跟进惜（包括收回挤）询证函保偷持控制。逃6灿.默对不符事项改的处理麻（晚1苦）后登记入账的次时间不同而优产生的不符辟事项；铅（发2丘）债记账错误导艇致挑的不符事项透；羞（珠3友）雨舞弊。乐7运.禽对函证结果门的总结和评慧价昏（1）应重眉新考虑对内君部控制的挨原有评价锤是否适当；恢控制测试的个结果是否适攻当；分析程份序的结果是黎否适当；相仆关的风险评机价是否适当勉等；征（2）如果吼函证结果表师明没有审计润差异冰，则注册会货计师可以合互理地推论，哲全部应收账活款总体是正难确的；霉（3）如果尺函证结果表集明狠存在审计差鹿异忘，注册会计贯师则应当估净算应收账款捎总额中可能婆出现的累计沈差错是多少见，估算未被恳选中进行函玉证的应收账梯款的累计差授错是多少。免为取得对应巨收账款累计悟差错更加准污确的估计，俊也可以进一熊步刚扩大异函证范围。瞎（娇五拳）重分类调疾整誓（请结合教节材P549牙表26-4具）智1粥.惨应收账款重估分类调整亮（1）应收蓄账款明细账坟的余额一般葱在借方，表销示被审计单沙位应收而未沙收的债权。贷如果某一应万收账款明细招账的余额在摇贷方，此时透其努经济业务瑞的本锤质鲁不是应收债犁权，而是预抛收款项。臂（2）假设乎应收账款各彼明细账情况碗如下：哥应收账款—竹A200万吗元恋—B700动万元此—C100气0万元怖—D－50议0万元拴—E800汽万元林（3）应当碰注意，应收温账款—D公航司“－50棚0万元”时洽其轮经济业务拿的本欢质观不是应收账纪款，而是预签收款项，因券此被审计单敌位应在编制掏财务报表时虎作重分类调演整，即谅借：应收账班款—D公司劳笨殃筹剪用500抚贷：预收款殊项—D公司抢移挽陷馆启500危（4）如果喝被审计单位重不作该笔重赌分类调整，倍则资产负债喝表中应收账凯款财务报表腿项目少计了冰500万元窄，预收款项留财务报表项柳目少计了5特00万元。令被审计单位故未作重分类转调整属于审谢计差异。炒2屑.门预收账款的锈重分类调整爱如果被审计洞单位单独设先置了预收账礼款，假定年熊末“预收账刑款”各明细托账出现以下块类似的情况膨：势预收账款—敢A沿缸200万元径—B况翠400万元议—C症彩-100万搁元腔—D忧壳80万元炒那么被审计昼单位对预收权C思公司“-肯100万元谁”也应作重镜分类调整，苗因为此时预扩收账款贷方碑“－100智万元”，其蜻经济业务级的本缝质炎不是预收账暖款，而是应医收账款，被适审计单位应月做以下重分搭类调整，即碎：建借：应收账赤款—C公司献诉反踏100闹贷：预收款掘项—C公司次耕迫电闸100真如果被审计扭单位对该笔家业务不作重遭分类调整，债那么注册会韵计师应当认具定其为审计秀差异。投我们在这里形研究了“应煤收账款”和霞“预收款项师”之间的重恋分类调整，妻大家可以进糖一步想一想增，为什么“叨应收账款”瘦借方明细账仙余额是负数扎时应放到“啊预收款项”例项目填列，幻而“预收账棕款”贷方明棋细账余额是抚负数时应放寄到“应收账舒款”项目填招列？不妨想览想各业务循骆环的基本内鹿容，应收和揉预收都是因健为“销售与轧收款循环”盒引起，应收刘账款是指销脂售行为已实固现而未收的阔货款，预收装账款是指销寸售行为未实荒现时预收的丰货款，它们狸都处在同一寄个业务循环偏，即“销售嘉与收款循环肃”，你想通粗了这一点是乎绝对不会把胶“应收账款汽”放到“预尺付景款项”去填仓列的。这也丢是业务循环卡审计思想让奖你“知其所湾以然”之一纤例。傻3畏.依其他项目的屠重分类调整兴举一反三，彼审计应付账洽款时，同样砖会遇到应付酬账款某一明恼细账贷方余剪额是负数的姐情况，当讲育到“预付账留款”时我们催也可能会遇意到预付账款鹿某一明细账依借方余额是击负数的情况让。我们知道低“应付账款袜”某一明细惕账贷方负数逢余额应放到赢“预付款项猪”报表项目渐填列，而“杆预付账款”穿某一明细账陕借方负数余旋额应放到“喉应付账款”闹报表项目填旦列。正如我嘱们在讲到应隙收账款和预薪收账款道理独相类似，预伍付账款和应晃付账款同处怕在“采购与舰付款循环”去，只不过是除预付账款是闷购货前已付色款，而应付嘴账款是购货练后款项仍未漠支付而已。据4谁.奋在《审计》欠教材P54疲9表26影-御4朽“资产负债慢表试算平衡邪表”中有关朵重分类的项巩目主要有：涉(1)应收忙账款与预收呆款项；帖(2)应付炎账款与预付幅款项；咸(3)持有感至到期投资室中属于“败一年内到期桶的持有至到叶期投资骆”，在填列防财务报表项以目时，应从餐“持有至到描期投资”中拌扣除，填列黎在流动资产北“一年内到联期的非流动椅资产”这个济报表项目内忍；甩(4)在长转期负债中的泄“长期借款屡、应付债券苍、长期应付包款”中，属威于一年内将族要还款或者付承兑时，就连应从“长期迁借款”、“趟应付债券或均长期应付款屋”项目中扣培除，放在流旋动负债类的尼“泛一年内到期存的非流动负脖债乘”内填列；意5絮.某另外注意调秩整的细节问交题，例如卸我们在前面城讲到：睁应收账款—拥A薄佛200万元许—B许抵700万元承—C叉严1000万验元首—D仙-父500万元叛—E舍断800万元遭其中，荒“息应收账款—吵D弟阵-500万词元攻”挠，如果没有培进行重分类加调整，那么细应收账款项图目就少计了亮500万元匠，同时就少疤提了坏账准点备500×燃5%＝25饥万元。(假研设坏账准备薄计提比例为痕5%)咏那么注册会详计师该怎么戒编制补提睡坏账准备的棍调整分录呢神？是不是这漠样计提：凝借：资产减锹值损失皮锹杏持栽兵25泰贷：坏账准绪备蛮锄捕赌俊灶服25堡注册会计师右应当调整隆财务报表项香目时，所以贷方新调整项目应惜改为“应收戒账款—坏账恭准备”，即客：务借：资产减作值损失—计讯提坏账准备抹榨石25灾贷：应收账坡款—坏账准绵备锡鹰践伸斯25淡第十六章于采购与付毯款循环的审坦计民第一节愁采购与付款循循环的特点播了解采购与拌付款循环的败主要业务流秧程坏（脏教材P拨359-3均61惑，重点掌握左）历（一）了解误仓库或其他最需求部门匙编制请购单吴情况(与费争用的“发生可”认定、固书定资产、存瑞货、应付账译款的“存在魂”认定有关昨)榴1别.植请购与审批掏岗位分离超；微2.日常采脑购的请购：棋根据犯请购单进行再一般亏授权审批，野每张请购单宅必须经过对滴这类支出预梁算负责的主呈管人员签字叼批准参；友3.资本支誓出的请购：浅指定人员请凶购，需要进盼行特别数授权审批份。央注：应根据羊新诉执行的《增征值税暂行条误例》染，刃房屋建筑物仅类不动产固泰定资产购置仗时的增值税纠是不能抵扣待的，而用于馋生产经营的旋动产的增值私税可以抵扣挺。蹄（二）了解膏采购部门编编制订购单逐情况(与应窄付账款的“恒完整性”认奸定有关)偏1怠.涉皱询价与确定筝供应商的职租能要分离京；至2.务采购部门对艇经过批准的里请购单发出宜订购单，询转价后确定最旬佳供应商，哄但询价与确护定供应商的龄职能要分离应。股（三）了解债验收部门凝编制验收单原情况(与费岗用的“发生更”认定和应耕付账款的“辽完整性”认墨定有关)泥1御.腾验收部门先茶比较骆所收商品袋与踏订购单冤上的要求是膏否相符，然凡后再鲁盘点乔商品并绢检查乱商品有无损君坏，验收部钞门验收后编聚制一式多联查、预先顺序际编号的触验收单细，验收单是替支持资产或拉费用以及与轿采购有关的型负债的“存吹在或发生”雷认定的重要嫂凭证；惠2候.治同时检查盟订购单众的处理，以内确定是否确浮实志收到商品呼并已伐入账。苍（四）了解旁仓储部门庭储存已验收虏的商品存货霜情况(与固桥定资产、存登货“存在”罪认定有关)堤1句.绑储存岗位与驱验收岗位分答离盼；回2.解限制无关人偷员接近储存教的商品存货潮。佳（五）了解心应付凭单部谣门孟编制付款凭抹单情况(与蛾费用、固定赔资产、存货旦“存在”、浇“发生”、犹“完整性”旺、“权利和剑义务”以及晨“计价和分瞧摊”认定有勒关)诞1块.磁确定如供应商发票啊的内容与相授关的斩验收单、订仿购单撒的一致性；探2标.伴确定蚊供应商发票兰计算的正确万性；艇3银.苏编制有预先卖编号的付款壮凭单，并附蜓上裹支持性凭证你(如订购单懒、验收单和草供应商发票虎等)；耍4周.竹独立检查付肯款凭单富计算持的正确性；沈5贝.析在付款凭单链上填入应借腔记的脚资产或费用泉账户名称；含6展.吧由被授权人俘员在凭单上判签字维，以示批准搜照此凭单要橡求付款。艇（六）了解揭会计部门捏确认与记录共负债情况(真与费用的“拴发生”认定碰和应付账款送的“完整性矛”认定有关舰)已1锯.留应付账款确恒认与记录相饥关部门一般病有责任借核查购置的皂财产歇，并在应付且凭单登记簿骑或应付账款椒明细账薄中加以记录幼；愁在收到撑供应商发票沉时，应付账然款部门应将斜发票上所记筝载的品名、险规格、价格仇、数量、条辩件及运费与谢订货单上的解有关资料核手对，如有可件能，还应与纸验收单上的械资料进行比宝较。安2剑.未记录现金支抢出的人员鞠不得经手为现金、有价竹证券和其他凭资产；愧3现.卸在手工系统腊下，应将已番批准的未付盼款凭单送达图会计部门，黎据以编制有鄙关记账凭证帆和登记有关临账簿。会计扣主管应忙监督肯为采购交易跑而编制的记漠账凭证中账耻户分类的适采当性；通过脚定期谎核对展编制记账凭赞证的日期与月凭单副联的昌日期，监督播入账的及时杆性膀；独立检查轨会计人员则磨应核对所记蛾录的凭单洗总数糊与应付凭单肚部门送来的惊每日凭单茧汇总表狭是否一致，更并定期镰独立检查馆应付账款总盐账余额与应秘付凭单部门稠未付款凭单马档案中的总微金额是否一萄致。呆（七）了解饭会计部门夺付款情况(旦与费用的“小发生”、应庄付账款的“臭完整性”和沿“计价和分称摊”认定有异关)松1学.斩独立检查已屡签发支票的蒙总额拒与所处理的反付款凭单的富总额杯的一致性；万2乳.修应由被授权屿的财务部门绞的人员负责饥签署支票铜；解3郑.绳被授权签署拣支票的人员至应确定星每张支票都成附有一张痕已经适当批零准的未付款圾凭单，并确泻定支票收款查人姓名和金握额与凭单内刃容的一致；显4颂.剑支票一经签梁署就应在其阔凭单和支持纵性凭证上用存加盖印戳或遣打洞聚等方式将其抄注销，以免偶重复付款；摧5面.恋支票签署人族不应签发罢无记名甚至则空白的支票沿；写6皆.寺支票应预先碑连续编号球，保证支出妨支票存根的赢完整性和作朵废支票处理否的恰当性；鹰7垫.门应确保只有哥被授权的人迷员才能接近您未经使用的率空白支票嫁。熔（八）了解尊会计部门妥记录支出情免况(与费用亦的“发生”石、应付账款凯“完整性”犹和“计价和递分摊”认定舅有关)乏1浓.怖会计主管应福独立检查芦记入银行存阁款日记账和泊应付账款明绢细账的遍金额郑的一致性，机以及与支票第汇总记录的符一致性；敌2距.享通过定期比鼠较银行存款市日记账记录厨的日期与支亿票副本的嗽日期红，独立检查祥入账的及时随性；浅3疑.缓独立编制手银行存款余敏额调节表攀（坚决不能血由出纳员编诱制该表，否论则属于内部鞠控制设计缺摄陷）。币第二节煤采购与付款剑循环的内部雕控制和控制惯测试奖一、教材表哭16-2的到内容晋（室教材P棕361示，式重点掌握）咱（一）采购住交易的控制私目标、关键龄内部控制和副测试一览表泼内部控制目舰标淘（属于AB益C公司内部友控制的目标穗，CPA评弓价采购交易驴的内部控制涂是否能够防炼止、发现并凤纠正认定层俯次的重大错湾报）姜关键内部控屿制缝（属于AB伞C公司的控纯制活动，C掉PA通过了括解该流程的牺控制活动，核评估采购交碧易的控制风衔险，从而评榜估重大错报珠风险派，咐即则y＝k/x厉中的x)爪常用的控制蒜测试骨（CPA测洒试内部控制抱运行是否有果效，考虑是贞否需要修订裁前期评估的云控制风险，补从而修订重漏大错报风险痒，办即y＝k/爬x中的x）仰常用的交易样实质性程序渐(CPA实演施的实质性狗分析程序和幅细节测试，毛获取审计证亏据证明管理虎费用、存货旅、固定资产拜和应付账款烛等财务报表际项目的某些乱认定是否存要在重大错报匆)瞧1.臣所记录的概采购步都确已收到淡物品或已接昂受劳务掠（管理费用谷/发生、掌存货/固定狭资产/应未付样收账款/存宜在）疤①请购单、鹊订货单、验圾收单和为卖方发票桃一应俱全，牧并附在付款斯凭单后浩②采购经适崭当级别坏批准券③垂注销俊凭证以防止插重复使用叨④对卖方发谨票、验收单列、订购单和梢请购单作内丑部不核查央①查验付款氧凭单后是否棉附有区单据晌②检查国批准谁采购标记斤③检查泽注销粮凭证的标记邪④检查内部否核查谈的标记浊①复核采购视明细账、总洽账及应付账继款明细账，藏注意是否有衬大额藏或雹异常的桶金额桃②检查绿卖方发票呢、验收单、省订购单和请瓜购单的合理烤性和真实性伤③追查存货革的采购至存衔货爱永续盘存记旱录翼④检查堪取得的屈固定资产胀2．已发生信的采购交易婶均已记录私（管理费用堤/完整性、戴存货/固定祥资产/应收蜓账款/完整航性）站①仍订货单洞均经事先连展续编号并将岭已完成的采浇购登记入账俩②调验收单和均经事先连柿续编号并已崖登记入账殊③忍应付凭单秘均经事先连奖续编号并已达登记入账拆①检查惠订货单浴连续编号的已完整性膏②检查符验收单占连续编号的坟完整性紧③检查遭应付凭单却连续编号的罪完整性麻①从晴验收单亩追查至采购嘉明细账嚷②从漏卖方发票司追查至采购澡明细账阶3．所记录勾的采购交易仔估价正确丸（管理费用蹈/准确性、邻存货/固定敢资产/应收辉账款/计价骤和分摊）叶①对鼠计算县准确性进行摆内部核查奋②采购尸价格颠和旱折扣争的批准药①检查内部琴核查的标记浴②审核批准粘采购价格和烦折扣的标记法①将采购伟明细账斑中记录的交跨易仔同退卖方发票、奶验收单和其鸽他证明文件焦比较蛙②柄复算膝包括折扣和泉运费在内的纳卖方发票填难写的准确性案4．采购交稿易的分类正汪确（克分类驳）牙①采用适当避的会计科目艺表盗②分类的内迹部核查袋①检查工作禽手册和会计见科目表炭②检查有关轰凭证上内部准核查的标记你参照金卖方发票盲，比较会计贤科目表上的非分类叙5．采购交锤易按正确的盛日期记录（赵截止滔）娱①要求收到煮商品或接受坛劳务后及时愉记录采购交票易冻②内部核查企①检查工作活手册并观察中有无未记录贡的卖方发票奖存在占②检查内部基核查的标记凶将验收单和六卖方发票上订的筒日期较与采购明细营账中的渡日期脂进行比较素6．采购交吸易被正确记黎入应付账款论和存货等明巴细账中，并亲被正确汇总浓（管理费用灭/准确性、且存货/固定根资产/应收殖账款/计价沸和分摊）吐应付账款明拨细账内容的休内部核查梁检查内部核艇查的标记载通过祝加计揪采购明细账言，追查过入容采购总账和责应付账款、筒存货明细账蚊的数额是否侵正确，用以努测试过账和绪汇总的正确予性罚（二）对采鹊购业务真实昼性的测试（庭教材个P361者表16－2风的第1行第猪4列）虎1.幼复核采购明基细账、总账凭及应付账款汤明细账，注束意是否有大典额或异常的禁金额；牺2.禽检查采购发避票、验收单渐、订购单和奴请购单等原宗始凭证是否劫合理与真实榴；补3.缘从原始凭证预追查存货的斧采购至追存货永续盘巨存记录后；估4.柔检查取得的升固定资产（踩实物）（从树明细账追查清到原始凭证只，追查到实罩物，即“动逆查盈”，确认采南购交易的高族估问题）。阅（三）注册植会计师测试自采购业务的峡完整性（教宾材巡P361旺表16－2屋的第2行第晚4列）谦1.铜从芳验收单婆追查至采购率明细账（“帆顺查”，查裕低估）；促2.刊从及卖方发票鹅追查至采购畏明细账（“公顺查”，查钢低估）。还第三节振采购与付款储循环的实质痕性程序欲一、应付账污款的审计目石标与实质性树程序越（教材P3各75-37妥6）以应付账款实台质性程序善被审计单位阅：脆S公妖司叉项目：朝应庄付账款柿挠编制：崇类X税愿日期：氧桐2011/液01/20舱捧嫂索引号：暖萝FD迟跟财务报表截旷止日/期间愿：扁2010/婆12/31社宿炮复核：喇愚Y君聋日期：吧熊件2011/宁01/22潜狠（一）审计满目标裕与猴认定筑对应关系表岂审计目标喉财务报表认图定熔存在洋完整性氏权利和碎义务腊计价和衡分摊去列报塘A．资产负览债表中记录明的应付账款文是毫存在的救√电B．所有应轮当记录的应跪付账款柱均已记录暮√誓C．资产负榴债表中记录涂的应付账款急是被审计单尖位应当履行洽的估现时义务铜√丙D．应付账垃款以恰当的岁金额抗包括在财务昂报表中，与凉之相关的计校价调整已恰疤当记录誓√吐E．应付账冰款已按照企凳业会计准则衔的规定在财锣务报表中作足出恰当的折列报围√奥（二）审计附目标煎与涝实质性程序扔对应关系表奖审计目标灶可供选择的兼实质性程序龟（教材P3陷75-37招6）轿D港1．获取或痰编制应付账棕款众明细表悦AE白2．根据被咳审计单位实查际情况，选民择以下方法瞎对应付账款存执行锯实质性分析刷程序梅AC浇3．押函证灰应付账款航B易4．检查应现付账款是否农计入了正确妈的会计期间立，是否存在害未入账的诱应付账款魔B秋5．针对已每偿付的应付珍账款，宇追查凶至银行对账迟单、银行付暖款单据和其挠他原始凭证还，检查其是翅否在资产负成债表日前真谷实偿付性AB逐6．针对异懂常或大额交秒易及重大调途整事项（如务大额的购货料折扣或退回师，会计处理巾异常的交易彼，未经授权陡的交易，或六缺乏支持性梦凭证的交易贱等），检查敌相关原始凭管证和会计记加录，以分析杯交易的真实卸性、合理性挨ABCD格7．被审计展单位与债权第人进行债务袄重组的，检混查不同债务乔重组方式下宴的会计处理冒是否正确问ABCD书8．检查应辅付关联款项食的真实性、介完整性手E曾9．检查应真付账款是否饭已按照企业糠会计准则的势规定在财务巴报表中作出拒恰当列报醒（三）应付漠账款的例实质性分析酒程序（教材侄P375）吨1.仔将肥期末倍应付账款余匀额与旁期初足余额进行比惭较，分析艳波动碧原因；斧2.蜂分析铁长期挂账慈的应付账款缩（1）判断词被审计单位耽是否巡缺乏偿债能请力屯或利用应付酒账款辽隐瞒利润开，并注意其险是否可能无北需支付。塑（2）对确哥实无需支付异的应付账款露的会计处理驾是否正确，唤依据是否充怖分。毒（3）关注论账龄个超过3年冒的大额应付蚁账款在资产型负债表日后勉是否偿还，孩检查偿还记最录，单据及言披露情况。常3.纲计算应付账碰款假与存货恨的比率，应些付账款余与流动负债苍的比率，并蚀与以前年度搅相关比率对咸比分析，评笋价应付账款涉整体的合理惧性；害4.慈分析服存货和营业论成本某等项目的增克减变动，判陆断应付账款茧增减变动的蹈合理性。发（四）匪函证应付账曾款只（教材P3苗75于）疼1.客函证必要性僚（1）一般相情况下，并芽不必须窜函证应付账竞款泥函证不能保多证查出未记公录的应付账屡款，况且注廊册会计师能她够取得采购付发票等外部离凭证来证实咬应付账款的掉余额。差（2）函证骗应付账款峡情形权如果控制风笔险较高，某翻应付账款明鼓细账户金额月较大或被审三计单位处于骆财务困难阶里段，则应进争行应付账款螺的函证。掀2.勒函证对象滨（1）较大短金额肉的债权人的宾账户；础（2）资产循负债表日金喜额不大、甚队至为零，但围为企业史重要供货人厅的债权人的旦账户。覆3.忠函证方式懒最好采用鸭积极蜻函证方式装，敌并具体说明凤应付金额流。朽4.爪函证控制斧注册会计师喉必须对函证享的过程川（观包括选取需涂要函证的账味户折、面询证函的起唉草券、乳寄发和收回印）同进行控制水，框要求债权人举直接回函河，樱并根据回函旺情况编制与扒分析函证结竭果汇总表啊，庆对未回函的窜，甲应考虑是否店再次函证乖。仗5.进函证的替代雄程序帽如果存在未棍回函的重大焰项目嗓，清注册会计师亡应采用誓替代审计程荷序征。阴比如恢，馅可以检查决面算日后应付己账款右明细账茶及库存现金瞒和银行存款资日记账轻，堂核实其是否场已支付部，嫌同时检查该池笔债务的相灌关食凭证资料挎，专核实交易事倚项的真实性雀。桌（五）查找绑未入账的应蜘付账款（眼教材P37献5-376曲，床请重点掌握险）势1．触检查债务剥形成的巴相关原始凭酷证，如供应惑商发票、验者收报告或入柔库单等，查听找有无未及广时入账的应愈付账款弯，述确认篇应付账款期段末余额阵的匆完整性凉。炸2．串检查朝资产负债表拍日后弦应付账款明损细账窜贷方发生额执的相应凭证昌，关注其购吉货发票的日堪期，确认其妹入账时间是奴否合理午。挤3．舅获取被审计舍单位与其供劈应商之间的趴对账单抛，并将对账衰单和被审计子单位砖财务卵记录之间的胸差异进行调猪节（如在途扫款项、在途底商品、付款呈折扣、未记房录的负债等晨），查找有枣无未入账的恋应付账款，鲁确定应付账诞款金额的准弯确性。晶4．缝针对兴资产负债表抬日后付款孤项目，检查丛银行对账单知及锈有关付款凭历证（如银行于汇李款通知、供栽应商收据等仪），询问被堪审计单位内考部或外部的版知情人员，窗查找有无未邀及时入账的路应付账款爷。泉5．悟结合存货监聪盘程序，检听查被审计单世位在资产负旅债日前后的零存货程入库资料（强验收报告或级入库单）漏，检查是否腔有大额料到宴单未到的情号况，确认相适关负债是否内计入了正确际的会计期间第。浸二围、固定资产脆的审计目标段与实质性程勇序妙（教材P3贵75-37补6茂）室固定资产实涛质性程序句被审计单位框：婶做S公司趣诸娇项目：能搅固定资产喷宿编制：叉堵X谦抗乞日期：狠滚201蜜1扶/01/0捕6础直绍索引号：汇撒理ZO反持财务报表截符止日/期间程：梁及20营10待/12/3忌1仆筐复核：跪候僻Y霞脚日期：要刃采201勤1汪/01/0怎8胜猫（一）仙审计哑目标棋与吃认定量对应关系表痕审计目标击财务报表认建定站存在馒完整性肉权利和漂义务陵计价和分摊叶列报版A．资产负毫债表中记录岸的固定资产鹰是病存在的匀√水B．所有应违记录的固定瘦资产湿均已逆记录意√未C．记录的夏固定资产由贼被审计单位贼拥有或控制付√责D．固定资蹄产以恰当的叼金额包括在绞财务报表中禽，与之相关婶的迹计价或分摊大已恰当记录载√趁E．固定资落产已按照企悔业会计准则焦的规定在财季务报表中作脆出恰当由列报辟√傻（二）审计蛮目标君与铲实质性程序婚对应关系表峡（教材P3窜77-38雷3）拌审计目标饼可供选择的爱实质性程序旦D因1．获取或窗编制固定资热产明细表，星复核加计是傲否正确，并芝与总账数和湖明细账合计屈数核对是否剩相符，结合荐累计折旧和云固定资产减婚值准备与报挎表数核对是页否相符诞AD或BD体2．实质性慕分析程序灭A诚3．实地检肥查重要固定缠资产铸C对4．检查固厘定资产的所滥有权或控制潮权孩ABDC辅5．检查本朽期固定资产兵的增加冷ABD勺6．检查本陡期固定资产德的减少督AB跌7．检查固于定资产的后帅续支出奴ABDC咳8．检查固昼定资产的租系赁赴D宰9．获取共暂时闲置您固定资产的呜相关证明文烤件，并观察塌其实际状况呼，检查是否狮已按规定计邀提折旧，相暑关的朱会计处理妥是否正确茂D眯10．获取行已提足折旧估仍继续使用茅固定资产的骆相关证明文蓬件，并作相盼应记录姐A慨11．获取留持有待售躺固定资产的咸相关证明文聚件，并作相事应记录，检库查对其预计曾净残值调整五是否正确、狠会计处理是洋否正确竭B仆12．检查划固定资产谈保险深情况，复核雪保险范围是帖否足够满ABD贪13．检查女有无与关联葱方的固定资两产购售活动贞，是否经适钳当授权，交恨易价格是否转公允。对于弦合并范围内呆的购售活动尤，记录应予六合并抵销的饮金额朝D迅14．对应痰计入固定资加产价值的搁借款费用懂，应根据企猜业会计准则沈的规定，结生合长短期借没款、应付债江券或长期应赛付款的审计叉，检查借款杜费用资本化曲的计算方法提和资本化金竞额，以及会痒计处理是否义正确折DE粗15．检查咬购置固定资哭产时是否存坐在食与资本性支凭出驾有关的财务含承诺庸CE乒16．检查兽固定资产的碗抵押、担保柜情况。结合置对银行借款稍等的检查，攀了解固定资滨产是否存在头重大的抵押潜、担保情况斩。如存在，舌应取证，并药作相应的记透录，同时提关请被审计单把位作恰当披裁露夺D捎17．检查候累计折旧渡D桃18．检查码固定资产的区减值准备喘E秒19．检查请固定资产是后否已按照企凭业会计准则芽的规定在财唐务报表中作肯出恰当孕列报纠（三）旋对固定资产肺实质性分析在程序刷（教材P3斜78）与1．惰基于对被审赖计单位及其室环境的了解淡，通过进行泼以下比较，坦并考虑有关秧数据间关系蓝的影响，阔建立有关数堤据的期望值团：院（1）分类店计算本期计尤提折旧额与票固定资产原泥值的比率，净并与上期比负较；滑（2）计算视固定资产修浙理及维护费躁用占固定资俱产原值的比淋例，并进行旨本期各月、训本期与以前爸各期的比较画。蒙2．段确定可接受左的差异额。禁3．锹将实际情况抽与期望值相厅比较，识别店需要进一步测调查的差异酸。界4．始如果其差额地超过可接受跃的差异额，嗽调查并获取倦充分的解释层和恰当的佐考证审计证据拣，如检查相裁关的凭证。温5．率评估实质性享分析程序的木测试结果。叼（四）顿实地检查重毛要固定资产盗（教材P3废78）冤1．债实地检查的来目的穴实地检查重征要固定资产乳，确定其是才否凉存在叹，关注是否雕存在乖已报废但仍点未核销境的固定资产鹰。开2．双向检棋查（细节测派试方向）音（1）不以固定资产隆明细分类账验为起点，进毯行实地追查嫩，以证明会护计记录中所睬列固定资产誓确实释存在院，并了解其毯目前的使用伯状况；炭（2）倦以慧固定资产岗实物为起点曾，追查至固运定资产拦明细汇分类账，以旷获取实际存掏在的固定资更产驶均已畅入账的证据践。烘3．乎实地检查的陕重点绣实地检查的怀重点是本期肃新增加的重劣要固定资产醉，有时，兼观察范围谣也会扩展到素以前期间增橡加乘的重要固定悲资产。观察汁范围的确定凤需要依据被拼审计单位内混部控制的强拨弱、固定资身产的重要性币和注册会计克师的经验来星判断。如为货首次接受审勾计，则应适纤当扩大检查沉范围。宋（五）蜂检查固定资尾产的所有权磨或控制权匀（教材P3救78）虫对各类固定默资产，注册姨会计师应获周取、收集不价同的证据以缎确定其是否景确归被审计肥单位所有：讨1．条对外购的机悄器设备等固皇定资产，通明常经审核颠采购发票、周采购合同共等予以确定抵；别2．弦对于房地产捧类固定资产侨，需查阅有蔑关的零合同、产权很证明、财产贞税单、抵押葱借款凉的还款凭据忆、警保险单剖等书面文件长；篮3．心对融资租入单的固定资产熊，应验证有纤关烟融资租赁合畅同见，证实其并肢非经营租赁淋；示4．朵对汽车等运耕输设备，应姿验证有关亲运营证件详等；飞5．梁对受留置权两限制的固定筹资产，通常悦还应审核被漏审计单位的撒有关刷负债项目马等予以证实裂。音第十七章涌生产与存货啄循环的审计晃本章考情分效析寺本章第三节高的女存货监盘格程序病几乎每年“自必考无疑”古（如下表）乞，而且当连续三年都拖考核简答题，预兼计2011跨年仍然需要滥重点掌握存殃货监盘，鬼第三节，只较大幅度玩修订了存货蚂监盘程序的秃内容，对考味试影响耳非常重大铸，本节修订茄后的内容需恭要大家何全部掌握。修第一节狼牺生产与存货喘循环的特点样了解生产与榨存货业务循粉环的主要业臭务流程暴（货教材P视385锤，重点掌握弟）爱（一）晕了解碗生产计划部龙门局编制生产通葵知单情况旺（夕与“发生”瓶认定有关渐）捉1迫．洽生产计划部疫门根据央客户订购单统或者对骆销售预测该和抚产品需求旷的分析来决急定生产授权袋，签发预先抱顺序编号的朽生产通知单绩；梁2宰．秩生产计划部俭门通常应将掩发出的所有竞生产通知单舟顺序编号弹并加以记录罩控制。慎3厕．咱材料需求报办告给仓库。伪（二）箭了解和仓库部门鄙依据领料单戴发出原材料妇情况高（勺与“发生”么认定有关袭）尼1把．侵仓库部门的旺责任是根据只从生产部门戏收到的渐领料单再发出原材料辟；朽2弊．报领料单上必缝须列示所需扁的材料数量滨和种类，以植及领料部门衰的名称；欢3叙．孩仓库发出材抽料后，将领革料单中的一院联连同材料既交给领料部假门，一联留纯在仓库登记粱材料明细账牙，另一联交悟会计部门进挨行材料收发残核算和成本团核算。吉（三）患了解侍生产部门滋执行生产情旷况纱（炮与营业成本词的“发生”漫认定有关，狱即“料、工佣、费”的发烈生酸）济1骂．帮生产部门在芦收到生产通暗知单及领取盆原材料后，念便将生产任谨务分解到每领一个生产工摇人，并将所冷领取的原材泳料交给生产兰工人，据以战执行生产跑任务；宵2释．范生产工人在乓完成生产任倚务后，将完曾成的产品交缴生产部门查犁点料，然后转交醉检验员验收缴并办理入库恭手续；或是权将所完成的结产品移交下殿一个部门，文作进一步加喘工。长（四）了解长财务部门巷核算产品成申本情况(与赚营业成本“汤发生”认定农有关)哀1傲．穿生产过程中获的各种记录等、生产通知裹单、领料单讽、计工单、胜入库单等文蹲件资料都要集汇集到会计侵部门，由会忘计部门对其股进行叨检查和核对洽，了解和控层制生产过程辜中存货的实桶物流转；见2址．掠会计部门要凤设置相应的深会计账户，必会同有关部扎门对生产过词程中的成本桶进行核算和相控制。到（五）楼了解碑仓库部门亡储存产成品齿情况(与营胡业成本“发柔生”认定有吵关)腿1迈．涛产成品入库息，须由仓库门部门先行骂点验驶和何检查碎，然后甚签收应；厕2警．珠仓库部门签必收后，将实拳际入库数量积通知会计部缓门；围3负．券仓库部门还哈应根据产成娃品的品质特屑征分类存放屑，并填制标淋签。蕉（六）了解击发运部门交发出产成品传情况(与营宣业成本“发但生”认定有针关)佛1阶．浙产成品的发制出须由独立位的发运部门杆进行；遥2荐．啊装运产成品孟时必须持有钓经有关部门暑核准的摘发运通知单句，并据此编贴制凡出库单集；谜3芹．污出库单至少叫一式四联，耐一联交仓库糊部门，一联脖发运部门留继存，一联送论交顾客；一巩联作为给顾剥客开发票的昂依据。命第二节滔装生产与存货稼循环的内部秋控制和控制田测试宾教材表17管-2的内容且（喇教材P蔑387清，重点掌握爸）短成本会计制铃度的控制目盐标、内部控栋制和测试一污览表杀内部控制目灿标尼（属于搭ABC公司胞内部控制瓜目标兔，泪CPA她评价生产与蹦存货循环亿的链内部控制俯是否能够防哲止、发现并渴纠正认定层显次的重大错头报僵）概关键内部控殃制授（属于症ABC公司群的杀控制活动顾，CPA拣通过苹了解盗该流程的猫控制活动，剪评估累生产与存货铸循环或的筒控制风险，鸭从而评估锦重大错报风渐险即y＝k溪/x中的x兆)从常用的控制忌测试弦（肤CPA拘测试蛛内部控制运雪行是否有效皂，歪考虑是否需压要兵修订前期评欲估的京控制风险，乳从而修订虎重大错报风习险即y＝k匹/x中的x橡）须常用的交易甲实质性程序伪（妹CPA实施朽的啊实质性分析算程序和细节景测试付，龄获取秀审计证据证应明示存货境某些揪认定重是否存在重家大错报）残1．生产业应务是根据管恐理层一般或误特定的笔授权询进行的攻剃欲鉴(抢发生储)猾对以下三个混关键点应履戒行恰当手续瓣，经过特别浇审批或一般贝审批：颜(升1饮)智生产指令云的授权批准在；范(2)膜领妙料蚀单甩的授权批准粗；惰(3)茄工薪炸的授权批准丛述检查在凭证坑中是否包括筒生产指令棕、杯领扭料罩单步的授权批准沈和陡工薪的授权袭批准弯这宁三个关键点激恰当审批洲炒检查生产指壤令、领料单落、工薪等是充否经过栗授权霞群2．记录的交成本为实际穿发生的而非国虚构的边(常发生贯)属成本的核算卵是以经过审介核的生产通梦知单、领发腥料凭证、产费量和工时记俗录、工薪费脂用分配表、播材料费用分仓配表、制造走费用分配表探为依据的项检查产有关成本的奏记账凭证是枪否惧附有岂生产通知单画、领发料凭坛证、产量和色工时记录、照工薪费用分管配采、材料充费用分配表眯、制造费用勾分配表等原膀始凭棉证移（1）造对成本实施管分析程序；昨（2）怎将妹成本明细账俱与肉生产通知单剑、领发料凭达证、产量和意工时记录，级工薪费用分雁配表、材料得费用分配表灯，制造费用慨分配表相泛核对。亿（讽“耳逆查样”对）首3．所有耗绘费和物化劳孔动均已反映盒在成本中刊(轰完整性塞)商生产通知单悔、领发料凭估证、产量和休工时记录、茂工薪费用分史配表、材料艘费用分配表出、制造费用押分配表均寻事先编号特并已经登记灵入账堡检查州生产通知单呆、领发料凭之证，产量和挣工时记录、口工薪费用分股配表、材料年费用分配表剪、制造费用码分配表的顺诚序编号是否仍完整草（1）鞋对成本实施谋分析程序；所（2）丑将挥生产通知单萝、领发稼料韵凭证、产量转和工时记录锄、工薪费用税分配坚表桑、材料费用单分配表，制覆造费用分配芦表糟与成本明细撑账相核对隔。壳（孔“贺顺查润”傻）勿4．成本以滨正确的金额煤，在恰当的迈会计期间及油时记录于适拣当的账户欣(弦发生，完整斗性、饶准确性、计仿价和分摊蚕)腾（1）帮采用适当的奸成本核算方哭法，并且前难后各期一致孙；惯（2）惕采用适当的边费用分配方驾法并且前后册各期一致；慈（3）戒采用适当的衰成本核算流越程和账务处崇理流程；泉（4）玉内部塘检牢查幸（1）愿选取样本测吸试各种费用枪的归集和分盆配以及成本饱的计算；象（2）蚀测试是否按愤照规定的成称本核算流程销和账务处理竭流程进行慈核算和账务撒处理淡（1）臣对成本实施笔分析程序；栽（2）抽盘返成本计算单胳检查各种费叔用的归集和蜓分配以及成叛本的计算是梅否正确；希（3）再对重大在产驾品项目进行烫计价测试宰5．对存货俊实施保护措闻施，保管人厌员与记录、伏批准人员相窗互独立胡(枕存在、萌完整性寺)妈存货保管人撑员与记录人永员职务相分冷离收询问和观察模存货与记录达的接触以及纳相应的批准竿程序岂6．账面存归货与实际存马货定期校对气相符伴(苹存在监、完整性、琴计价和分摊刚)揭定期进行存坚货盘点导询问和观察怎存货盘点程秒序联对存货实施计监盘继程序蛙第三节酒稍生产与存货浙循环的实质舒性程序娃一蛋、存货审计熊目标与实质狭性程序闸存货的实质浑性程序钻被审计单位摸：茎甲公司白陷宗项目：学究存货辉算驶编制：蝴页小王屿携千日期：绸男2011/仔01/16杠兽易索引号：狡来ZI军染吓财务报表截妥止日/期间暮：暂2010/僵12/31起革垄复核：真父准老张您泻日期：榜闯蓬2010/沃01/17令驶辱（一）归审计目标与奴认定对应关汗系表工审计目标闷财务报表认脂定构存在惨完整性但权利和义务汇计价和分摊组列报令A．资产负溜债表中记录夹的存货是提存在证的事√坊B．所有应胃当记录的存听货均已记录若√下C．记录的根存货由被审泉计单位般拥有或控制宝√吗D．存货以畏恰当的年金额宵包括在财务毁报表中，与件之相关的计肿价调整已恰者当记录虏√技E．存货已杏按照企业会似计准则的规猪定在财务报脉表中作出恰道当饮列报洁√坑仅（殃二潮）醋对存货实施啊的主要实质炊性程序与认秀定稀序号摸主要实质性惰程序醉认定保1吓存货监盘闭存在、完整万性、权利和钢义务倘2炸存货计价测击试垒计价和分摊学3魔存货截止测脾试僵存在、完整扯性收第三节破绝生产与存货赠循环的实质略性程序勤二、存货监府盘肚（修订内容适，重点掌握洒）疏（一）羡存货监盘尘作用愁（茧教材P3梢96-39细7撒，恐修订内容，购掌握基本观况点）沫1板．三对存货的掀存在和状况猪实施程序的雨要求磁如果存货对医财务报表是绢重要的闪，注册会计艰师应当实施葡下列审计程枣序，对存货唐的存在和状俱况获取充分塌、适当的审棵计证据：广（1）梨在渡存货盘点其现场实施监下盘余（予除非不可行芽）淘；围（2）钓对佩期末存货记走录抱实施审计程央序，以确定皇其是否准确璃反映实际的融存货盘点结纹果。速2熔．折存货监盘董的三环节诚（唱教材共397禁，础掌握基本观罪点）述（1）莫检查存货以超确定其是否榜存在轨，评价存货测状况柏，并对祸存货盘点谢结果进行测吊试；贺（2）丝观察撕管理层指令筐的遵守情况斥，以及用于势记录和控制泛存货盘点结缓果的程序的闸实施情况；择（3）昂获取有关管驶理层商存货盘点程为序耕可靠性的审女计证据。抓3临．碑存货监盘场的源目的辽（芽教材骗397肾，包掌握基本观筹点）疏（1）太存货监盘遇获取审计证挥据能够证明沿的认定，包趟括：存在、懂完整性、权茶利和义务。我（2）约获取有关存务货抵数量和状况讨的审计证据瓜，以确证被扎审计单位记磁录的所有存窄货确实存在宽，已经反映显了被审计单煌位拥有的全止部存货，并恒属于被审计阿单位的合法巨财产。猛（二）宝存货监盘计牌划回1香．较制定存货监舰盘计划的基柳本要求价（槽教材397沈，掌握基本辽观点）市注册会计师糕在评价被审带计单位存货匪盘点计划的的基础上枯，正根据下列主妻要的情况扎，披编制存货监样盘计划唱，估对存货监盘对做出合理安特排造：意（1）罗存货的特点搂；套（2）菜存货盘存制琴度虎；怠（3）存货榜内部控制的正有效性互。游2璃．纲制定存货监匀盘计划应考勉虑的相关事燃项陆（泳教材397目-399师，掌握基本甲观点）惕（1）静与存货相关衣的搁重大错报风族险废；以（2）薯与存货相关愉的袄内部控制尚的性质黎；史（3）也对存货盘点需是否制定了朋适当的至程序雪，并下达了低正确的指令培；矮（4）足存货盘点的尤时间掌安排论；丑（5）底被审计单位网采用的涌盘存制希；株（6）荷存货的存放乓地点摩，滴以确定适当农的恳监盘地点刻；侍（7）甜是否需要右专家裙协助椒。老3．富存货监盘计唤划的内容因（店教材叮399尼，掌握基本您观点）词（1）送存货监盘的蛇目标峰、旅范围装及究时间安排压；钞（2）蝴存货监盘的锋要点斥及关注事项站；穿（3）诉参加存货监渗盘零人员尿的分工持；争（4）达检查存货的黑范围络。昼（三）存货脉监盘愚程序喘（灰教材400纲-402隶，思修订内容，久重点掌握）咏1．评在存货盘点知现场实施监往盘时，注册坐会计师应当熔实施下列审勇计程序：签（1）屠评价返管理层用以惕记录和控制师存货盘点结沙果的为指令和程序荐；库（2）以观察摸管理层制烤定扯的盘点程序稀的执行情况序；傲（3）矛检查爆存货坦；昏（4）盲执行闯抽盘血；桥（5）需要揭特别关注的俩情况；陡（6）存货郑监盘结束时每的工作。混2．陕评价瓣管理层用以迹记录和控制胆存货盘点结瓜果的熄指令和程序荡，泉注册会计师嗽需要考虑肌：尤（1）津适当控制活斜动的运用；后（2）版准确认定暂在产品袜的完工程度匀，流动缓慢亦（臣呆滞除）低、过时或毁犹损的存货项倾目，以及第床三方拥有的拜存货涌（报如寄存货物速）拌；遵（3）榨在适用的情那况下用于银估计腰存货数量的记方法，如可林能需要估计昆煤堆的重量川；和（4）粉对存货在不赵同存放地点可之间的移动萄以及截止日于前后期间喘出入库裁的控制。横3．宽观察滥管理层制定辣的盘点程序老的执行情况堤（鼻教材P40冠0，关璃注基本观点示）牧（1）有助盗于注册会计伸师获取有关射管理层够指令和程序裤是否得到适币当设计和执隆行的审计证抵据；免（2）尽管堡盘点存货时盆最好能保持闻存货不发生剪移动，但在牙某些情况下跳存货的珍移动需是难以避免买的；稳（3）如果伏在盘点过程睬中被审计单绿位的生产经克营仍将持续抚进行，注册郑会计师应通杏过实施必要旱的检查程序歼，确定被审粪计单位是否锤已经对此设蚊置了相应的捷控制程序，测确保在适当著的期间内对骂存货做出了起准确记录；急（4）获取止有关截止性脆信息（如存带货移动的具挡体情况）的龙复印件析，有助于日织后对存货移爬动的会计处右理实施审计疑程序。付4．翁检查纠存货债（教材P4呀00，关注污基本观点）伐（1）在存奴货监盘过程巡中检查存货患，虽然赌不一定匠能确定存货复的丰所有权赏，但有助于嫂确定存货的旱存在，以及岸识别报过时、毁损浆或陈旧临的存货；判（2）注册值会计师应当瓣把所有过时六、毁损或陈抹旧存货的详嫂细情况记录蹄下来，这既杠便于进一步仙追查这些存笔货的处置情吐况，也能为夹测试被审计痰单位存货跌渠价准备壶计提的准确紧性档提供证据。辣5．执行励抽盘证（教材P4此01，关注档基本观点）著（1）双向耕抽盘趴在对露存货盘点结谷果再进行测试时匠，注册会计马师可以垃从存货盘点飘记录中盗选取项目追侦查至存货实气物，以及烧从存货实物啊中尚选取项目追嗽查至盘点记隶录，以获取剪有关盘点记唐录慢准确性裕和泼完整性根的审计证据劫。俗（2）避免潮事先了解烟注册会计师蜡应尽可能街避免击让被审计单芒位事先了解疮将抽盘的存庭货项目；迹（3）获取愈记录或复印日件劫除记录注册肃会计师对存驻货盘点结果遗进行的测试抢情况外，获劈取管理层完字成的存货盘嫂点记录的复嘉印件也有助耽于注册会计轰师日后实施荐审计程序，德以确定被审僚计单位的期孩末存货记录矩是否准确地带反映了存货难的阿实际盘点结脱果努。驶（4）闪抽盘明程序时发现透差异扣（建教材P40雨1，关拾注基本观点司）第①注册会计资师在实施抽掏盘程序时发奔现差异，很王可能表明被声审计单位的驾存货盘点在摊准确性或完回整性秘方面存在错瞎误；孙②由于检查牢的内容通常皆仅仅是已哨盘点存货中肆的睁一部分，所骗以在检查中跳发现的错误应很可能意味缺着被审计单察位的存货盘年点庭还存在着其急他错误布；监③一方面，网注册会计师悬应当查明抽赏盘差异的皮原因暗，并及时提鞋请被审计单颜位视更正为；另一方面姐，注册会计痒师应当考虑段错误的潜在浇范围和重大猾程度，在可那能的情况下跪，取扩大我检查范围以箭减少错误的闷发生；响④差异注册杯会计师还可急要求被审计骂单位宅重新盘点箩；办⑤重新盘点谱的范围可限杏于泰某一特殊领推域么的存货或汁特定盘点小猜组帐。该6.无需要特别关懒注的情况听（闻教材P40堪1，昆关注基本观付点）禁（1）姻存货盘点范怨围粪①滨确定撇盘点范围婚在被审计单惠位盘点存货愈前，注册会艺计师应当观汗察盘点现场矩，确定渔应偏纳入盘点范备围的黑存货是否已捏经适当整理银和排列，并室附有盘点标堡识，防止遗斯漏或重复盘搁点。对昂未纳人盘点眠范围的划存货，注册绸会计师应当鹅查明未纳人旋的原因。冒②镇对懂所有权不属插于慎被审计单位债的存货塞的闯观察犬和确定桐对桨所有权不属孤于裳被审计单位红的存货，注制册会计师应滤当取得其规虎格、数量等捆有关资料，剩确定是否已块单独存放、恨标明，且未青被纳入盘点沟范围；晕在存货监盘赵过程中，注除册会计师应击当根据取得猾的所有权不亮属于被审计五单位的存货群的有关投资料毕，扒观察蓝这些存货的锅实际存放情工况，确保其枯未被纳入盘戴点范围。即两使在被审计荷单位声明不棋存在受托代辨存存货的情反形下，注册么会计师在存简货监盘时也难应当关注是末否存在某些堤存货不属于盛被审计单位狼的迹象，以刘避免盘点范继围不当。好（2）节对特殊类型龟存货的监盘型（熟悉教材却表侄17铺-抛4削举例）守7.事居存货监盘结股束时的工作搬（或教材P40职2，关跑注基本观点意）捷在被审计单脉位存货盘点汪结束前，注亚册会计师应涝当：括扩（1）霸再次观察盘慧点现场，以问确定所有应贿纳入盘点范卵围的存货是柳否谊均已乒