小微企业的纳税筹划分析

小微企业的纳税筹划分析摘要：近几年，我国经济受到新冠疫情的影响，小微企业的竞争压力也逐渐增加。为助力小微企业的平稳运行，国家连续出台了一系列减税降费优惠政策。本文结合这些政策，从所得税和增值税两个方面，对小微企业展开纳税筹划分析，希望以此减轻小微企业的税收负担，提升其利润空间。关键词：小微企业；税收优惠政策；纳税筹划一、小微企业的认定我国经济学家朗咸平首次在2011年提出了小微企业的概念，小微企业特点主要有两个方面，即“小型”和“微利”。根据国家出台的政策《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔２０１９〕１３号），小微企业的判定标准调整为：（1）从事国家非限制和禁止行业；（2）年度应纳税所得额不超过300万元；（3）从业人数不超过300人；（4）资产总额不超过5000万元二、小微企业税收筹划分析（一）小微企业所得税纳税筹划固定资产折旧年限选择的纳税筹划例如：A公司2021年购入价值75万元（不含增值税）的电子设备，残值率为4%，估计可以使用3～5年，按照直线法计提折旧。A公司本年扣除折旧前的利润为150万元，且没有企业所得税纳税调整项目。筹划依据：根据税法相关规定，可对该项固定资产采用加速折旧。筹划过程：方案一，A公司选择对该固定资产在2021年进行一次性折旧，本年度的应纳税所得额为：150-75（1-4%）=78万元，应缴纳的所得税费用为：78*2.5%=1.95万元。方案二，A公司按照3年对该固定资产进行折旧，那么本年度的应纳税所得额为：150-75（1-4%）/3=126万元，则应缴纳的所得税费用为：100*2.5%+（126-100）*10%=5.1万元。筹划结果：方案一比方案二少缴纳企业所得税3.15万元，小微企业应结合公司的实际情况进行固定资产折旧年限选择。公益性支出的筹划例如：甲企业从业人数不超过300万人、资产总额不超过5000万元，年度应纳税所得额300万元与年度应纳税所得额301万元进行比较。筹划思路：可通过公益性捐赠降低企业的应纳税所得额，使企业符合小微企业的三个条件，使用小微企业的优惠政策。筹划过程：年度应纳税所得额300万元应交企业所得税：100*2.5%+（300-100）*10%=22.5万元。年度应纳税所得额301万元应交企业所得税：301*25%=75.25万元。假设这个应纳税所得额上限为X万元，捐赠金额为Y万元，X-Y=300万元，适用小微企业优惠政策，则应纳税所得额上限为增加的企业所得税等于捐赠金额。即：25%X-22.5=Y，X-Y=300，求得X=370万元。筹划结果：企业增加1万元利润，应交企业所得税增加52.75万元，导致企业的净利润减少51.75万元。小微企业的年应纳税所得额小于或等于370万元时，通过公益性捐赠可降低企业所得税，同时还能为企业树立良好的社会形象，并且国家针对公益性捐赠也出台了税收优惠政策。3．招聘残疾人员的纳税筹划筹划依据：根据财税〔2009〕70号文规定，企业符合文件规定安置残疾人员，除可以扣除实际支付给残疾职工工资外，还可以按照实际支付工资的100%在企业所得税前加计扣除。因此企业在允许的情况下，可以招聘残疾人员职工。（二）增值税的纳税筹划纳税身份的筹划筹划依据：根据税法相关规定，小微企业可根据业务销售规模、会计核算情况选择一般纳税人或小规模纳税人。其中一般纳税人增值税税率较高，但可抵扣进项税，小规模纳税人征收率较低，却不能抵扣进项税。小微企业合理选择增值税纳税人身份，可减少增值税成本。筹划思路：若某小微企业销售收入为y，销售成本为x，则小微企业一般纳税人转登记为小规模纳税人的标准是y*3%=（y-x）*13%。若小微企业年应税销售额y在500万元及以下，销售成本率x/y<76.92%，则小微企业转登记为小规模纳税人比较优惠。筹划过程：H公司是小微企业一般纳税人，H公司的销售成本率为42.36%，2019年确认的销售额为491.26万元，此时H公司作为一般纳税人应交增值税额为491.26*（1-42.36%）*13%=36.81万元。如果H公司选择变更为小规模纳税人，此时应纳增值税额为491.26*3%=14.74万元，需缴纳的增值税额与作为一般纳税人时相比降低了22.07万元。筹划结果：不难发现此例满足上述应税销售额在500万元以下，销售成本率42.36%<76.92%，并得到了H公司转登记为小规模纳税人比较优惠的结果。纳税期限选择的筹划假设A、B公司均是小微企业小规模纳税人：A公司第一季度1月份、2月份、3月份销售额分别是12万、11万、16万；B公司第一季度1月份、2月份、3月份销售额分别是14万、14万、18万；A、B公司第二、三、四季度数据与第一季度保持一致。筹划依据：国家出台的政策《关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第11号）明确指出，自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元及以下的增值税小规模纳税人，免征增值税。筹划思路：小规模纳税人有按月和按季两种纳税期限的选择。由于很多企业具有季节性的销售特征，很可能某两个月销售收入大于15万元，而第三个月的收入少于15万元，该季度总的销售收入不足45万元。此时如果按月缴纳增值税，企业需缴纳两个月的税款；如果企业采用按季度缴纳税款的方式缴纳增值税，则免交，从而可以达到减少税负的目的。筹划过程：根据A公司第一季度数据，1月份和2月份销售额均没有达到15万元标准，3月份销售额超过15万元。若是A企业选择按季纳税，没有达到45万元的标准，免交增值税；但若选择按月纳税，3月份要交税0.48（=16*3%）。B公司和A公司一样1月份和2月份销售额均没有达到15万元标准，3月份销售额超过15万元，但其第一季度销售额超过45万。若是B企业选择按季纳税，第一季度交税46*3%=1.38万元；但是若选择按月纳税，只需缴纳3月份税款18*3%=0.54万元。筹划结论：若企业以实现税负最小化为纳税筹划目标，则可根据自身销售特征合理选择纳税期限。三、结语综上，小微企业要保证平稳运行，就要重视节税的意义，不能只考虑开源，必须重视节源。因此，小微企业应充分利用国家给予的优惠政策，并注重时效性，多关注税务资讯，及时关注财税法规等相关政策的变动情况，科学合理构建与企业自身实际情况相契合的税收筹划路径，节约企业纳税成本，优化资源配置，以实现企业经济利润和企业价值的最大化。参考文献张源,韩思成.税改背景下小型微利企业税收筹划[J].会计之友,2019(19):148-153.张洪军.新形势下小微企业所得税和增值税的纳税筹划[J].财务与会计,2020(20):66-68.张连起.减税降费：有温度能感知实质性[J].财务与会计,