其业所得税年度纳税申报表讲稿

其业所得税年度纳税申报表讲稿主讲人：包新民上海财经大学会计专业管理学硕士，高级会计师、证券特许注册会计师、注册评估师、注册税务师，现任宁波正源税务师事务所所长、正源企业管理咨询公司总经理兼宁波海运股份公司独立董事、宁波市注册税务师协会理事、宁波市注册会计师协会理事兼后续教育、专业技术委员会主任，鄞州区会计学会副会长。拥有十余年的审计、评估、财务管理、培训顾问及多年的咨询工作经验。曾为财政部驻宁波专员办、宁波市国税局、地税局及余姚、宁海、奉化国地税及财政局等部门、诸多的公司、团体主讲《职业经理财务知识》、《（小）企业会计制度》、《财务分析与控制》、《企业收购及重组》、《企业纳税筹划》、《（小）企业会计制度及与税收政策的差异、衔接》、《企业会计准则》等专业课程。联系电话：88211561电子邮箱：nbbxm@第一讲新申报表修订背景2006年4月18日，国家税务总局发出《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号），根据1998年以来企业所得税政策调整变化的情况，在认真总结现行申报表设计、使用的经验和不足、广泛征求基层税务机关和纳税人意见的基础上，对自1998年起使用的现行纳税申报表作了较多改进。新的《企业所得税纳税申报表》适用于内资企业所得税，将自2006年7月1日起在全国统一使用，现行申报表（包括总局制定和各级税务机关自定的申报表）同时停止使用。国家税务总局2006年11月8日国税函（2006）1043号《关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知》。一、旧申报表存在诸多问题，不利于全面申报制度的规范企业所得税纳税申报表是根据企业所得税征收与管理规程的要求，纳税人与税务机关为处理企业所得税征管事宜所使用的具有固定格式的报表。它既是纳税人或纳税代理人履行纳税义务以规范格式申报纳税的书面报告，也是税务机关据以征收、分析、评估、检查企业所得税所使用的重要资料。1998版的申报表自施行以来，对规范纳税人申报缴纳企业所得税，加强所得税征收管理都发挥了很好的作用。尤其是在体现确立企业所得税申报表的体系方面，改变了1994年的体系（利润总额+纳税调整项目），确立了本期应纳税所得额=本期收入—本期准予税前扣除的成本—费用—税金—损失体系。但是，随着企业所得税政策的不断调整、完善，以及企业会计制度的持续变革，原申报表的总体结构和许多具体项目已经不能全面体现和贯彻企业所得税法规和有关管理规定。主要体现在以下几个方面：（一）主表设计项目较多，增加了纳税人的准确申报难度。原申报表分为“一主九附”，其中主表81行。由于主表设计项目较多，在实际工作中存在一些问题：1、是纳税人填报的难度和工作量均较大；2、是为基层税务机关尤其是对受理申报的前台增加了工作量和审核难度，近几年，随着征管户数的大量增加，这一矛盾显得尤为突出：3、主表过于具体，以致有些政策调整后主表无法作出相应调整；4、主表与附表、附表与附表之间没有明确的勾稽关系，填报的主表、附表不能相互制约，容易造成数据错误或信息失真。(二)原申报表无法适应某些特殊行业的实际情况。铲原申报表的抹项目内容大夺都是工业、拼商业企业会粉计处理科目盛及内容的反单映，而对于活金融保险等哪特殊行业来渐说不大适用蜻，容易造成领纳税人无法鹿填报、或填砖报后出现逻出辑关系紊乱鸭的现象，或饰者申报表无展法反映企业霉真实的经营视情况，造成盐纳税人提供爪的税收征管丈信息失真。摆如金融保险勉行业要填写凭主营业务收博入、主营业姿务成本，只盖能在申报表驼“档其他业务收处入础”遵、雁“付其他业务成及本智”莫中填写该企纹业的总收入毅，同时，还僻需按填表筒“龟说明层”社附明细表总续成本，造成衫填写的拳“堪收入拉”专、职“妥成本制”俘概念混乱。河另外，原申同报表的附表告三(销售营报业成本明细及表)等也与乖金融保险行贷业的特点不词符。政(三)原辱申报表与现验行税收政策育有一定差异宜企业所得税璃纳税申报表忠是相关税收垦政策的具体饱体现。但原喜申报表白1返998年实挣施以来，对厨因所得税政肢策的调整没递有及时进行扬相应调整。支主要表现在触：趴有的项目与寨现行税收政软策不符，纳筑税人不能依螺法进行纳税都申报，如《皇国家税务总克局关于执行帜(企业会计剪制度)需要创明确的有关范所得税问题职通知》国税悠发[200玉3]45号猎，关于资产甘捐赠问题、幼借款费用资驰本化问题等槽，原有政策寒与现行政策冰发生了变化碑，但原申报材表没有相应幸修改，无法磨体现新的政泼策；抖2、不适应型新的会计核耽算制度，如够2001年斜实施的《企涌业会计制度晋》、200巾3年实施的舒《金融企业翠会计制度》哭、2004怖年实施的《等小企业会计杀制度》及2肢005年实丧施的《民间悉非营利组织匹会计制度》商，在会计核事算上与税法摆的差异在现此行申报表中移均不能正确虹的反映。惜由纳税人自赤己计算确定萍应纳税所得材额，自行申辩报纳税，这密是现代税收结制度的一个翁重要特征，橡企业所得税膀尤其如此。才原申报表采撞用直接依据软税收计算，攀即直接列示止企业收入(翻会计数据)猜、扣除项目皂(会计数据末)和调整项豆目的方法，岸来反映企业虚所得税的计管算、调整过辞程的报告性蚀报表，应纳覆税所得额的愉计算过程没榴有涵盖纳税捧人的整个会壤计核算过程锐。边二、企业所尺得税法与会奋计制度的进凶一步分离，愿要求完善企状业所得税纳滥税申报表所丽2001躁年发布的《鼓企业会计制股度》、20来03年发布币的《金融企偿业会计制度龙》、200干4年发布的礼《小企业会愿计制度》及歉2005年贪发布的《民扮间非营利组虫织会计制度靠》，新的会砖计制度与行瞒业会计、财唯务制度相比讲，更多地注弃重扩大企业么的自主权，叼企业有权在畅准则框架下乌，结合自身父的实际情况罪，在确定的均一些会计政怎策时可根据劳自身情况作康出不同的选黄择。另一方读面，随着会填计制度的不淹断完善，企弹业会计核算晚更为细化，坚也更符合不圈同行业、不鼠同性质企业弟的核算要求愚。转会计利润的鼠非唯一性蹈惩企业会计制蹲度的改革，遮给企业所得黄税征管带来绕了新的挑战甜。企业在计我算所得税时雨，任何收入秋的确认和费苗用扣除的配如比，规定都季必须是明确赴的，最好是股惟一的，减随少选择性，即以堵塞漏洞境，保护税基崇。新会计制肢度对原行业它财务制度有氧关规定的替哗代，使得计碎算企业所得徐税时依赖原哪行业财务制袍度规定的部努分也变得原价则化，出现鲜了各种选择央，企业所得风税的许多方垫面不得不作危相应的补充赏、修订和完寨善。税收作问为国家参与仰纳税人分配粱的重要手段散，必须在符禾合一般商业盾规则、财务读会计核算原锅则的条件下愤，作出税收皇处理的规定房，这样也将芳相应增加财爹务会计与税揪收处理的不猎一致，也就战是我们所说送的财务会计敌与税收分离渗加大。随着敬企业财务制婚度与企业所冰得税法相分令离的步伐日础趋加快，建柜立独立完整喉、规范详细隐的企业所得小税申报表也层显得非常迫会切。国家税辅务总局20厨06年修订剥的现行申报义表正是朝着首这个方向所犬作的努力。拖氧问题：是喝否实现了与念2006版昨的新会计准后则体系的协换调？蛾三、适应税瘦收政策的变统化偷国家税务总呀局1998帽年发布的企齿业所得税纳除税申报表实陕行几年来，赖对加强企业臂所得税征管未起到了一定匙作用，但在废实际工作也订逐渐暴露出拉存在的一些薪问题：菊1、遗漏了最部分重要项讨目，不符合顾所得税计算叠的逻辑关系哥，如销售税破金及附加；毒2、报表的罪设计琐碎、扒复杂，取数因困难，不符俭合会计核算总的一般常规两，如将财务坟费用人为地洪划分为存款息利息收入和宰利息净支出睬等；去3、报表严盛重滞后于税复收政策的变久化，如广告鹊费的限额扣沃除、国产设合备投资抵免咏所得税等。拆裳四、强化所搅得税征收管高理，提高所坐得税管理质捕量和效率秤广国家税务总弊局领导提出勤，今后一个撑时期企业所订得税工作要孔围绕挤“酷管好税基、句完善汇缴、厦加强评估、扒分类管理欠”当来落实科学湖化、精细化且管理的要求脱。其基本的到管理理念就问是要按照科议学化、精细指化管理的要含求，充分运喇用各种管理绞手段，对纳反税人申报的粥收入、成本当、费用以及浩纳税调整项摔目进行有效委审核和控制净，以准确核躁实应纳税所油得额，堵塞仿征管漏洞，棵达到不断提宋高企业所得睁税征管质量励和效率的目袍的。上述各总项工作都必骤须以做好纳搬税人的纳税剑申报为基础你，没有规范达全面的纳税君申报制度，居各项工作都卧将无从落实挤。另外，随沙着经济的快鹿速发展，尤品其自200尾2年所得税隐分享体制实赢施以来，企店业户数快速阿增加，企业徒所得税税源用分布领域越秤来越广，税桐源结构越来欠越复杂，税尾源监控的难届度越来越大典。如何科学锹合理地利用图有限的征管眨力量，加大峡税源监控和况征管力度，贩提高企业所砖得税纳税申普报质量，成哈为企业所得碗税管理工作终的重要任务请。建立科学冬完善的所得汗税纳税申报邪体系，是全栋面落实所得脸税工作方针堂，进一步提找高所得税管掌理质量和效弹率的基础。电第二讲阿新申报表的肯构成及主要然修订内容暑一、本次修侄订申报表的败指导思想钉（一）对实挨行查账企业阵分类柿本着系统周般密、科学分独类、繁简适规宜的指导思态想，在调查锯研究的基础泥上，将适用医新申报表的轻查账企业分逝为三类：鸦第一类为适荣用《企业会张计制度》、运《小企业会画计制度》的召查账征收企效业；部第二类为适汤用《金融企滥业会计制度禾》的查账征殊收企业；筒第三类为适哄用《事业单增位、社会团手体、民办非啦企业单位会帜计制度》的坐实行查账征罩收的事业单隐位(包括社候会团体、民涌办非企业单棵位)；轰对适用《核胳定征收企业崖所得税纳税庄申报表》的内核定征收企域业，采取简脏易申报办法拒。久铜（二）不同醒类型查账征姨收企业的不初同填报要求继1、在季(必月)度预缴她所得税时，嫁均填报《企誓业所得税预葵缴纳税申报乎表》。勿2、在企业残年度所得税扩纳税申报时辈，针对不同荷类型的企业授，对附表的遮填报要求各正有不同：逼对执行《企渗业会计制度静》、《小企掏业会计制度芦》的一般查顷账征收企业窗，年度汇缴肝申报时填报征所有涉及的宜主、附表，组即：附表一搂(1)、附弱表二(1)嚷、附表三至前附表十四(站1)，当然菊，附表中没建有涉及的内愿容不用填报吃；有②的对于执行《奸金融企业会获计制度》的呆查账征收企六业，填报主围表及相应的饥附表，即：播附表一(2序)、附表二渗(2)、附量表三至附表寒十四(3)愧，对部分不蛛涉及的附表茶内容可不填钟报；陵③领实行查账征敏收的事业单朝位(包括社絮会团体、民塌办非企业单株位)，这部动分企业的财梯务核算和所绞得税征收的描特征明显，的有别于其他锯实行查账征煎收的企业在南年度汇缴申格报时，填报劫主表及相关泡附表，即：馅附表一(3棚)、附表二畏(3)、附轨表三至附表议十四(1)句对部分不涉炭及或不适用本的附表可以序不填报。帜二、修订基州本原则悬企业所得税块采用按季(姐月)预缴、昼年终汇算清私缴、多退少待补的办法，女汇算清缴及泰后续的评估桑检查等工作岭都要依据年纪度纳税申报秒表的数据进桶行，因此，帝纳税人能否肢正确填报年讯度申报表对六于规范企业抱所得税征管纽工作尤其重往要。此次申黄报表的修订身是按照愧分类申报、炉简化预缴、乐强化汇算薄的总体要求剖进行的，修萌订的具体思存路是：称1、预缴申格报力求简捷偶，年度申报桌规范详细，录能充分体现快和贯彻企业轻所得税政策受法规和征管所的要求；混2、按照不洁同的会计制喇度分别设计乳申报表，尽关量缩小与会鞭计制度的差加异，便于纳介税人申报，选体现分类管典理的要求；担3、主表设犁计栏目简化存并相对稳定田，附表可适漂时作增减调谁整，便于以怨后有关所得逢税政策调整少后，主表可隙基本保持不爆变，而通过纲适当调整附绒表来实现目称标。在修订邀的内容上，误按照税法应笨确认的应税夹收入和免税弱收入、税法赶规定可扣除探的项目及税禽收政策应作皆纳税调整的李项目，计算丰应纳税所得估额的思路进威行修改。滑三、修订后损申报表的组耗成蚕嫂修订后新隔的企业所得槽税纳税申报奶表由《企业魂所得税年度穷纳税申报表首》及其附表钉、《企业所飞得税核定征慨收申报表》躁、《企业所巩得税预缴申待报表》构成谋。也就是说务现行的纳税滴申报表将其者企业分为两暑大类：查账杜征收与核定源征收。其中绵查账征收企浓业季报使用宇的是企业所排得税预缴申姻报表进行申细报；年度报弯表使用《企筐业所得税年滥度纳税申报挖表》及其附凶表进行申报厅，其中附表鹿又分为两个背层次，即附霸表（直接支帆持主表本身呼，附表一至挖十）与附加琴明细表（通授过附表，间马接支持主表威，附表十一扛至十四）。窝河(一)企怒业所得税年奏度纳税申报设表适用于实汉行查账征收召的纳税人的借年度申报，娇由1张主表董、20张附谜表(分为通焰用附表和行旬业附表)组液成，主表和亏通用附表适异用于所有类萌型的纳税人卖，行业附表减分为一般行挡业(制造业恶、商业及服壳务业等)、灿金融行业和粉事业单位、驾社会团体和戒民办非企业车单位的附表租：一般行业膝适用附表一呀(1)、附欠表二(1)隶、附表十四场(1)；金燕融行业适用茫附表一(2扣)、附表二聋(2)、附株表十四(2拳)和附表十解四(3)；个事业单位、像社会团体和防民办非企业拆单位适用附羊表一(3)矩、附表二(倦3)。其他骨附表为通用煌附表。劝(怖二)企业所柄得税核定征汪收申报表适哭用于实行定蚊率或定额方遇式核定征收总的纳税人预螺缴申报和年锤度申报。际(件三)企业所捞得税预缴申忍报表仅适用邀于实行查账牛征收的所有恢纳税人。动四、新申报盾表的主要修新订内容枯（一）简化辅了主表爸。罪修订后的申仙报表主表结蹲构不变，即弓收入总额、箩扣除项目、促应纳税所得斩额的计算、萄应纳所得税角额的计算，谁共35行，补简化了纳税景人填报项目跃。续在收入总额忧中，将有关第明细收入项顾目简化，反丘映到修订后误的《附表一红》中；告在扣除项目撇中，期间费养用项目在修献订后的《附菊表二》中反只映，期间费百用的各明细汽项目，只反凤映作纳税调宫整的项目，腾分别在附表撕四《纳税调祝整增加项目驳明细表》和耽附表五《纳粒税调整减少赤项目明细表喜》中反映；替在应纳税所借得额的计算员中，将纳税逐调整增加和气纳税调整减荡少的有关明地细项目分别激用修订后的震附表四《纳毛税调整增加加项目明细表测》和附表五草《纳税调整送减少项目明见细表》来反衬映，并做了炕相应增加，墙将免税所得链明细项目用弹附表七《免蝶税所得及减辽免抵税明细钳表》来反映轿，并将公益伏性捐赠和加挥计扣除，在功主表中单独废反映在纳税洁调整后所得硬的减项：真在应纳所得揭税额的计算堂中，增加了帜境外所得应颈纳、抵免税鲜、汇总纳税或成员企业就交地应预缴税无和减免所得码税额项目。悦(二)增加映了附表起。修订后的途申报表增加廊了《纳税调称整增加项目斩明细表》、翼《纳税调整奋减少项目明顽细表》、《注免税所得及笑减免抵税明删细表》，将既纳税调整增渡加和减少项攻目统一用两景张附表反映覆，并完整记泳录调整数据舟的过程；将乏免税所得和符批准或备案辞的所有减免尘抵税项目进族行明细列示而，便于纳税辫人和税务部经门准确核算晨和掌握税收藏优惠政策。鸣(三)明确叹了预缴申报仙表。扶现行申报表令1998年圾下发时，要采求各地自行比设计预缴申辣报表。修订紧后的申报表载，本着简便活实用、方便患纳税申报的慈原则，明确符了适合所有骤查账征收企攀业的所得税庭预缴纳税申杯报表，有利机于税收信息飘化建设，便排于税务机关鲁统计和全国陪数据集中。怨滥(四)增加忘了核定征收架申报表抹。锤现行申报表冤，对核定征仁收企业的纳够税申报没做矿统一要求，侦由各地自行尺设计。根据泡各地反映和捆要求，增加出了适用于核郑定征收企业侧的纳税申报叨表，体现了甜科学化、精离细化管理的尸要求。汇(五)实行沾分类申报钱。辈2001年氧以来，财政历部相继下发共了《企业会雾计制度》、袭《金融企业梦会计制度》板、《小企业究会计制度》阔，为适应企伍业会计核算缎的不同要求汤，在主表统短一的前提下润，对执行不董同会计制度吴的纳税人分笨别设计了不蹦同的附表，纪这样，既保我持申报表完导整性，又满胃足不同行业迟、类型企业抱的核算特点峰和申报要求辱，体现了分候类管理的要驶求，即：执射行《企业会拜计制度》、熔《小企业会顶计制度》的族企业纳税申株报表、执行某《金融企业所会计制度》拼的金融保险县企业纳税申堂报表及事业域单位、社会惊团体、民办肃非企业单位筐的纳税申报勤表。管(六)明确印了勾稽关系苦。修订后的容申报表明确敬了主表与附哑表、附表之屋间的勾稽关联系，要求纳晴税人进行纳恩税申报时，红先填报附表炮，由附表的崖相关数据产畏生主表，这便样既便于纳却税人准确填柜报，也有利盈于税务机关宇审核，同时补，便于征管菠系统实施快熄速有效的管简理，从而提但高申报质量齐。商附:新旧表腾差异比较痰旧表附表共孕9张，新表偷附表共14痰张。增加原擦因是申报表洋只体现申报微数据结果，遗而有关数据烛来源和计算法过程由附表碌提供。新旧犹表格比较如阶下：脱表格名称河新申报表羊旧申报表扯备注宴主表屈企业所得税投年度纳税申鹊报表昏企业所得税焰年度纳税申泼报表纯名称相同，羡内容简化声1倾销售（营业岁）收入及其抄他收入明细劳表（附表一船）沈销售（营业另）收入明细臣表（附表一条）剪多了林“居其他收入今”绞，更加切合冲表格内容；仙表格内对俭视同销售收膝入、未作销抢售而税法确症定纳税的各泻项所得也有牧明确表述，威逻辑性更强颠。尚2手成本费用明箩细表（附表免二）盲销售（营业包）成本明细芬表（附表三岂）他1、新表将斩期间费用纳妻入填写范围喊，故为费用映表；2、表煎格内容按照迟会计报表逻亦辑来表述，淡更加易懂；消旧表则按照层行业，且部英分表格倒抵按，填写比较纪麻烦；3、档旧表与会计某数据脱节，良大部分采用密统计数据，扰新表格则更幼能方便的借站鉴会计数据盛，同时对视需同销售和税制法规定作销吐售部分也有狱区别反映，骤与附表一对京照，一目了绞然，方便比喂对。精3盏投资所得（书损失）明细睡表（附表三允）荣投资所得（苍损失）明细助表（附表二絮）私内容有变化悉，计算过程果有变化，楼4辫纳税调整增老加项目明细阻表（附表四法）以无忆旧表在申报深表主表中直喘接列示可抵塑扣项目，而眯新表则将会湿计数据与纳矿税调整分别脾列示念5轮纳税调整减午少项目明细用表（附表五乎）马无埋6尺税前弥补亏晚损明细表（钻附表六）脖税前弥补亏菌损明细表（事附表九）蹲新表内容增雕加，体现计或算过程，更蚊加直观。膨7搅免税所得及矮减免税明细庙表（附表七捡）耀无差减少了申报竟表本表栏次钞，翔实了数搅据来源与8向捐赠支出明杠细表（附表伸八）厚公益性救济贸性捐赠明细规表（附表八本）小名称改的好宜，切合实际有；体现计算帆过程。眼9邮技术开发费袭加计扣除额秃明细表（附培表九）森无才新增内容，抖简化了申报林表主表内容诊。摇10肯境外所得税劫抵扣计算明磁细表（附表崖十）危11拆广告费支出犯明细表（附敌表十一）贷广告支出明积细表（附表陡七）肚名称有所变酱化；新表考昨虑了无限期转后延扣除规顽定；凭12耻工资薪金和强工会经费等安三项经费明轨细表（附表走十二）龙工资薪金和爹职工福利费崖等三项经费鉴明细表（附薄表四）士1、为什么张名称改动？单2、区分工宅效挂钩和按覆照标准扣除悼分别列示浅13强资产折旧摊吨销明细表（帝附表十三）填资产折旧摊或销明细表（颜附表五）京名称未变，碑结构和内容税可谓大换血凤进14块坏帐损失明碧细表（附表刑十四）蜘坏帐损失明狠细表（附表果六）昆该表变化较增大，对损失厌申报事项不久再单独列示筛，且体现会由计与税收金动额。扑第三讲香新申报表哭重点涉税政家策变化降一蜘、允许扣除或的公益救济糠性捐赠计算孝基数有所增窗大伴企从成本支出冲中的其他扣答除项目（包涌括营业外支宵出）不包括平公益救济性崖捐赠、非公投益救济性捐警赠及赞助支释出。从这个绢口径比较，絮纳税调整后循所得点（主表第1判6行）骤将大于纳税绒调整前所得幅，相应扩大勺了捐赠的计雄算基数。鲜但查补的应度纳税所得额拦不得作为辣公益救济性认捐赠尸税前扣除的牌基数。乌二隙、技术开发饭费增加抵扣剂数额可粱结跃转继续抵扣乱箩布诚加大对企业可自主创新投绳入的所得税扒前抵扣力度示。允许企业袖按当年实际验发生的技术弦开发费用的俭150％抵损扣当年应纳稍税所得额。予实际发生的男技术开发费岔用当年抵扣诉不足部分，粒可按税法规背定在5年内执结转抵扣”裁。按《关于台企业技术创历新有关所得竭税优惠政策开的通知》（中财税[20堵06]88装号）的规定春有三个大的闻变化：第一妇，享受主体恼放宽，磨“许从2006岂年开始，所竭有财务核算稻制度健全、手实行查账征葬税的内外资阻企业、科研强机构、大专击院校，其研双究开发新产饲品、新技术礼、新工艺所劲发生的技术光开发费，按民规定予以税后前扣除列”删，改变了原烛限定于工业欢等的范围（宋财税[20默03]24北4号）。第山二，不再限依定增长比例讯，原规定可恒享受加计扣侍除的前置性璃条件为，企馅业当年的技粘术开发费必焦须比上年实钳际增长10锣%及以上，题新的文件规危定取消了比怕例限制，规沾定全部按实载际发生的技周术开发费加展计50%扣怜除；第三，深扣除金额可讽5年递延。水企业年度实驳际发生的技再术开发费当捉年不足抵扣匀的部分，可庸在以后年度后企业所得税低应纳税所得卫额中结转抵虫扣，抵扣的墓期限最长不吐得超过5年抵。注意技术轰开发费的内图容、申请程钻序等不变。似因此根据默国税函（2何006）1税043号《我关于明确企艰业所得税纳衬税申报表执挂行口径等有符关问题的通份知》的第一溪（三）的规际定，技术开洽发费加计扣袍除的数额直斩接填报在《屿企业所得税刑年度纳税申育报表》第2果1行兽“符加计扣除额匙”垄中。也正基会于此文件第宪二（二）规攀定，取消《足企业所得税专年度纳税申拣报表》附表谈九《技术开茅发费加计扣玩除明细表》唱和年度申报汁表第21行斗中的刃“耕（请填附表碑九）逐”狐。革三诸、奉福利企业的棵加计扣除糠根据财政部讲、国家税务踢总局财税[亮2006]橡111号文条件《关于调积整完善现行维福利企业税揪收政策试点强工作的通知惹》，对福利长企业税收优沫惠政策调整命试点地区的代企业，在填探报企业所得萌税年度纳税清申报表时，见应将愤按支付给残衔疾职工工资良额计算的加趟计扣除部分贩，换算为减负免税额汪，填报于年讯度申报表附驶表七《免税卧所得及减免雀税明细表》惨第43行。神四、宋投资收益不铸再进行还原稍计算惩凡投资方企恭业适用的所膏得税税率高障于被投资企陷业适用的所舱得税税率的碧，除国家税卷收法规规定溉的定期减税股、免税优惠脱以外，其取苦得的投资所欲投资收益回杆投资所在地雨要补税，收例益收回后不毫再作还原计队算，以避免拦以实际未分没回的投资收虚益实现的企脏业所得税来缝弥补亏损的栽现象。倦五既、统一了广斧告费、业务该招待费、业净务宣传费扣加除计算基数做移矛域广告费、业咸务招待费、落业务宣传费托等项扣除的异计算基数统淡一调整为“切销售（营业摘）收入”，附取代了“销逮售（营业）泳收入净额”涌作为业务招杯待费的计提滋基数。捞六、计税工暂资额的调整翼若根据财政部灰、国家税务扑总局财税[从2006]伪126号《筝关于调整企涛业所得税工巷资支出税前贴扣除政策的贺通知》和国芝家税务总局塌国税发[2凡006]1袋37号《关闸于调整计税裤工资政策具碌体实施有关移问题的通知汽》的规定，型从优2006年派7月1日掌起计税工资踪税前扣除标嘉准调整到人敞均1600得元/月货。在200缺6年年度申贼报时，附表存十二《工资辨薪金和工会阴经费等三项线经费明细表功》统一按计膨税工资政策涛调整前的计谅税工资标准霉进行填报，碑2006年程7-12月其提高税前扣座除标准后的唐差额在附表倒五《纳税调次整减少项目滨明细表》第哥17行项下味填报。靠七、工米会经费的计钢提基数调整起为计税工资并总额莫

工侄会经费的计伞提基数由工兰资总额调整嫂为按税收规容定允许税前岔扣除的计税记工资额，减碑小了计提基糖数。肯八壶、明确了各短项减值准备喉的纳税调整歼处理企纤涌新申报表对腰会计准则上感允许计提的脆各项减值准叠备也在附表脚五《纳税调伏整减少项目动明细表》中耻明确规定要肆做纳税调整态减少额处理诞。推九、芹尽可能地缩敏小会计与税钉收的差异乳唱如无形资殃产的处置所株得计入粱“摸营业外收入建”辞等。算第四讲豆企业所冻得税申报基冷本知识结一、应纳税但所得额的确呆定裙本期应纳税皇所得额=本梢期收入总额碑-本期准予眯扣除项目金炕额+纳税调通增调减项目斥与公式师“棕本期应纳税葱所得额=利沟润总额+纳销税调增调减蜡项目抬”什的区别。这林是在199占4年税制改方革统一了内哗资企业所得炊税制度后，林在处理企业场所得税法与聚财务会计制版度关系上遵乓循库“罚纳税调整体疮系梦”刘的计算方法该。即企业所廉得税法律、舟法规和政策田有规定的，倒按税法的规拔定执行；税嚷法没有规定宗的，一般就党按财务会计声制度规定执犯行；税法规脑定与财务会倍计制度的规晨定不一致的剧，在计算缴革纳企业所得置税时必须按竟税法规定对输企业利润进肤行调整。不维足之处：（迹1）不完整侮，比如投资传资产的成本稳和企业的改式组等税务处丸理上许多重楼要项目和重动大政策问题亏税法未做明滤确规定；（讲2）不适应搁，典型的是浅有关借款利咱息和工资总靠额口径的规钉定；（3）喂不一致，如未坏账准备的墙提取比例不偷同的行业比慨例不同，会捎计改革的影糕响。株二、企业所犯得税税前扣贼除的基本原臂则变剖从理论上讲贼，为取得经岩营收入实际任发生的全部忧必要正常的亩费用支出都请应该允许扣述除，以确定扁所得，只不淹过对于不同检种类的费用识而言，确认复或配比的时雅间会有所不灵同。企业所牢得税税前扣晃除的全部原吼则就隐含在肯上述这句话菜中。性适1.真实、航合法和合理均是纳税人经胆济制活动中荣发生的费用跳支出可以税程前扣除的主陕要条件和基险本原则。束诞1）真实性各原则；真实旱性是首要条挽件，除税法腔规定的加计弯费用扣除外室，任何费用仗，除非确属鞭已经真实发顺生，否则申蹲报扣除就可标能被认定为博偷税行为；钢任何不是实惨际发生的费蛇用，也就没绞有继续认定煌其合法性与驻合理性的必叨要。纳税人黑申报扣除的贪任何费用必落须能够提供谦证明确属已蠢经实际发生羡的并“音足够肝“未的对“仇适当肃“衫凭据。足够收和适当要根通据实际情况紧来判定。根座据会计法和款发票管理条须例的规定，阻必须提供发俗票的，发票路就是适当的惠凭据；可以稍自制凭证的怪，工资费用帽分配表、折阻旧费用分配生表等就是适卫当凭据；境置外购货，如犬果没有境外晚发票，进口汁报关单也是海适当凭据。借足够与否于编否依赖于税慨务人员的职扰业判断能力逗，纳税人的叉诚信度高低强也是一个很翅重要的因素碌。工资费用冶分配表加上铺雇员的名册输、劳动合同捎及领取工资辉的签单等在慨一般情况下欲就足够证明政工资费用的算真实性，但邪如果是一个字有多次偷税栋记录的纳税露人，税务机翁关可能还会掉实际抽查一技定数量的雇房员是否确有欢其人。除税图法有特定要幕求，纳税人膏在申报扣除净费用进不需隔要同时提供完证明真实性糟的资料，但糠是，只要税饶法有要求，拆或者主管税业务机关提出萌要求，纳税畜人必须提供科证明真实性踏的足够的适路当凭证。崖锻2）合法性腰，是显而易龙见的，不管碌费用是否实丙际发生，或扮合理与否，桶如果是非法香支出，如果上不符合税法毅的有关规定宗，即便按财器务会计法规吉或制度规定盏可以作为费梁用、支出处筒理，也不能境在企业所得读税税前扣除掉。些侵3）合理性踪原则；税前括扣除的费用拘在真实、合饲法的基础上侮必须符合合牲理性的要求区。合理性原仁则是最灵活喷、也是最难知掌握的原则关。合理性是箭指费用是正悼常的和必要瞧的、计算和揭分配方法应沫该符合一般捕的经营常规膛和会计惯例贼。如果费用唤的发生既是屈为了经营目万的，又是为谅了投资者个糕人目的；既产与经营活动布有关，又与倡非经营活动公有关，就必毅须进行合理烟分配。狭届需要特别注冰意的是，由平于税前扣除毕的狮“彻必要正常薄”代与否，费用扇分配合理与公否，须事后就对经营费用蔑的可取性和虑有效性进行享分析判断，川因此，必须营有克制地运肉用这些规定著，以保证纳避税人真正的利经营活动的昆费用能够扣别除。鉴于目蜻前我国税务勿管理和司法却水平，对纳涌税人扣除费硬用的必要性捡、正常性和朴合理与否原马则上必须以僚个案形式报搬国家税务总码局确定。国粒家税务总局膊会从实际出拦发，有创见键地领会、解陆释和运用筒“芝合理性总“郑规定。一般岭不二度推测镰纳税人的经额营决策，不荒否认对于日哥后被证明是盏无效的或不粒当的开支的穷扣除。因此值，纳税人保符留事先决策样的凭证资料唱是非常关健吩和重要的。虫犹2.税前扣从除原则还包辽括权责发生本制、配比原需则、相关性芽原则和确定裹性原则。这朝些原则既是向扣除费用确自认时间的规监定，又是扣雄除费用必须减符合的条件图。却粮1）相关性爸原则；相关如性原则是指闲纳税人的可拌扣除费用必撒须与取得应此税收入相关棍。具体判断估必须从费用络发生的根源场和性质方面时分析，而不摧是费用支出眯的结果。比漂如，企业经制理人员因个愈人原因发生献法律诉讼，舅虽然经理摆臂脱法律纠纷肤有利于其全扛身心投入企袭业的经营管反理，尽管结娃果可能确实雕对企业经营缝有益处，但著这些诉讼费祥从性质和根笑源上分析属属于经理个人炮的支出。企怒业可以扣除滥的间接费用吧，指的是不腹能直接计入隔相关产品服普务成本的共渔同成本和联默合成本，这叫些间接成本吊必须根据合施理性要求进罢行分配。间气接费用不能味理解成与经置营活动间接犬有关。因为始，从理论上光讲世间万物派是普遍联系规的，间接的宇关联不足以岂证明相关性地。稠易2）确定性间原则；以前炎虽然很少提纽及，但实际糟上是不可或说缺的的。企瞒业的任何费虽用支出不论察何时支付或筹取得发票，丘如果可扣除印的费用支出绵额或相应的卷债务额无法殿准确确定，蹲一般情况下幅税法不能允滨许按估计的寺支出额扣除粒。如企业预贵计的愿“眨三包费用家”致等。摊涨相关性和合西理性原则还挠为双重目的个费用的扣除株提供依据，阳比如当某费腰用从某种程燕度上讲是发胁生于应纳税芽收入的过程京中时，或当伐某些费用既却用于经营活抹动，也用于强非经营活动肚时，其合理涉部分的费用躺是可以扣除说的。从三、成本井的确定矿1、销售（赵营业）成本摊的范围懒璃税法上所指续成本和费用孤的概念与一下般会计意义社上的概念有沿所不同。会如计上广义的薯费用是指实民体全部的支蝇出，而成本嗓则是指对象躲化的费用。地税法上所指貌成本，是申扶报纳税期间写已经确认的侵销售商品（想包括产品、泉材料、下脚颂料、废料和角废旧物资等愚）、提供劳辩务、转让和艘处置固定资弹产和无形资夏产的成本。薪企业对象化便的费用，有槐的成为在产堂品、产成品唤等存货，只冲有销售出去栗，并在申报帆纳税期间确浊认了销售（听营业）收入伍的部分才能设申报扣除。顾税法上所称绝费用，特指守申报纳税期秀间的销售（间营业）费用辰、管理费用转和财务费用参等期间费用停。附假特别需要说侧明的是，即驴便是销售（艳营业）成本顷与企业财务疼会计制度中螺主营业务（辅基本业务）读成本、其他复业务成本的抄计算口径也瓣不是直接对怒应的。如前佛所述，由于加所得税法与伍财务会计的拴目的不同，番会计收入分绕类侧重于经宋济收入的稳艘定性和经营均性，税法收恼入分类的基宿础是税收政评策待遇的异绞同。因此，识销售（营业酱）成本归集础的内容不仅域包括企业的君主营业务成辅本（销售商艺品、提供劳罢务、提供他升人使用本企乌业的无形资萄产），还包毫括其他业务允成本（销售骆材料、转让擦技术等）和沸营业外支出估（固定资产贪清理费用等陷）。企业应过根据新修改例的申报表销撑售（营业）攀成本附表的厕具体要求，话正确申报销描售（营业）功成本。启为准确计算伐销售（营业液）成本，企透业应将全部夕制造成本在法在产品和产野成品之间进垮行合理分配农。企业的产林品制造成本害可采用简单保法（品种法血）、分批法挎（定单法）馆或分步法等坝方法进行计悔算。如果企嫌业从事的是腾单步骤的简子单生产，产铸品单一，没贴有在产品，车可采用简单氏法按产品品欺种归集计算漏产品制造成活本；如果纳沈税人从事的连是单件、小士批的复杂生营产，可采用按分批法按批升计算产品制强造成本；如颗果企业从事滋的是连续式稍大批复杂生涛产，应采用市分步法分产窑品、按步骤率算各步骤的斧在产品和产牧成品的成本蝶。针般2.间接成递本的分配礼在计算确定夫销售（营业秧）成本的过病程中，一个狗重要的问题丢是如何合理许分配间接成睛本。过去，陈我们对这一任问题没有给鼻予足够的重朴视，间接成株本的分配完喝全由企业会稍计人员确定忠，会计实务雁中虽然有一宪些习惯做法域，但分配的骂合理性与否汉并没有约束顿性的规定。镰这很容易使导企业在不同槐纳税期间或衔不同产品、耽应税项目和键非应税项目鼻之间调剂利利润，以实现播其减轻税负帮的目的。税落法上对间接饮成本明确规训定了合理分座配的原则要良求。钢燕对多部门为桐同一成本对报象提供服务若的共同成本弦的分配，一萝般应以共同计成本与成本醉对象的因果惑关系为基础脉；如果共同涝成本与成本萍对象之间的驱关系不只一蛮种，可采用旗双重或多重牵基础分配；史在一般分配劈基础无法反筛映其间的因忆果关系时，岂也可采取某躬些复杂性指牌标。如果无窃法确定共同擦成本与成本楚对象之间的纵关系。纳税泊人确定的最炎合理的分配除基础应保留猎详细资料，宾以备税务机标关审查。斯辟对于同一种六投入可以制天造两种或两来种以上产品纺的联合成本步的分配，应蛙反映投入成男本与产出经净济效益之间击的关系。如他果联产品在秆联合生产结坡束时的分离戴点上可以出甲售，则可以乎售价或市价飞来进行分配警；如果联产法品必须经过诸进一步加工浩者能出售，极则可以再加拔工后的售价涂减加工成本型，得到推定倍的净变现价虎值后进行分荒配；如果联越产品价格起抗伏不定，从久分离点到可琴出售点之间蜓需要大量加异工，或者在继成本价无法杂事先得知的驱情况下，可灯以用联产品往在体积、重牌量等方面的年实际数量分恰配联合成本尼，但前提是核联产品的实晃际数量应能漏够反映其经俗济价值；如醋果联产品中贫有不重要的臂副产品，可飘将全部联合循成本分配给递主产品。稍鼠3.存货成掘本的确定雹梅准确确定存仪货成本是正址确申报销售舟（营业）成肤本的另一重沸要问题。在拜条例的基础舅上，税法上蜂对存货计价谷方法提出了撞进一步的管鬼理要求。特罩别是对后进鸭先出法的使瘦用进一步增扭加了限制条馆件。疯腊这样规定主趣要是基于以剧下三点理由组：狸阴1）目前世纯界范围内出出现了通货紧涂缩的趋势。抚僵2）后进先智出法用于消右除通货膨胀鼻并不是一种尊理想的方法纲，因为随着岩企业持续经亲营，存货不践断流转，昔虫日购进的存雷货的成本可挪能要等到若乳干年后才能因结转销售，鉴而几十年、沟甚至上百年并后，这些存疫货价值早已邀面目全非，嗓这种情况非择常不利于存佛货的管理。饶山3）即使象屋香港等自由寸的地区对后表进先出法的阿运用也有所捎限制，发达卸国家在税收冷乃至会计上悬限制后进先静出法的也很感多，我国新抄的《会计准私则》也禁用障此方法。雾似企业期末存径货资产数量坦的确定可以阻采取实地盘您存制和永续餐盘存制。采幼用实地盘存际制的企业必腊须在主管税扬务机关确定命的预缴期末冶对存货进行厕实地盘点。乓采用永续盘忌存制的企业吃每一纳税年类度年终至少耕要对全部存肃货进行一次纸盘点。已实缩现会计电算奔化的企业原罪则上应采用戏永续盘存制腿度。旺桶税法上规定灌企业的成本语计算方法、定间接成本的轧分配方法、刘存货计价方俭法的改变等矮，必须报主索管税务机关暑备案，否则中对应纳税所驶得额造成影辆响的，税务科机关有权调亦整。这样规宅定主要是防寿止纳税人利熔用会计方法诵的变化在不钱同纳税期间做或不同产品黄之间调剂应梦纳税所得的峡水平。需要滥注意的是，刃要防止这一耐权限的滥用寻。只要纳税领人从经营管漏理、财务核遇算方面能举具出适当的理薄由，主管税最务机关一般粪不应该限制泰企业成本核遣算方法等的数改变。码说赔四、费用的苹确定缩沙税法上对期检间费用的规谣范基本上是虎对不同行业土财务制度的押提炼，并无举十分严格的乎限制性规定析。只要是符肿合原则规定职的与取得的勒总收入有关遮的支出，凡倒没有计入成揉本，没有资哨本化的支出笑，都应计入五期间费用。钩需要注意的孝是，不能在判销售（营业典）成本与期膏间费用之间涨重复扣除。咏积1.销售（蒜营业）费用脱；销售费用劣是指由纳税绘人负担的为领销售商品而序发生的费用融，包括广告堤费、运输费诱、装卸费、找展览会、保房险费、销售夺佣金（能直足接认定的进活口佣金调整概商品进价成胁本）、代销渔手续费、经饭营性租赁费岭及销售部门鹰发生的差旅检费、工资、蜜福利等费用咳。哪从事商品流汁通业务的纳皱税人购入存田货抵达仓库央前发生的包屠装费、运杂喝费、运输存领储过程中的劈保险费、装绞卸费，运输所途中的合理更损耗和入库搂前的挑选整招理费用等购绢货费用可直好接计入销售迈费用。纳税丢人根据会计装核算的需要客已将上述购歇货费用计入俭存货成本的还，不得再以射销售费用的苹名义重复申诵报扣除。这章是符合《实事施细则》第左五十六条的医规定的，即策纳税人不得覆漏计或重复袄计算任何影哪响应纳税所辉得额的项目作。毒蠢从事房地产虹开发业的纳卡税人的销售刊费用还包括勺开发产品销偏售之前的改鄙装修复费、属看护费、采伶暖费等。株任从事邮电等哄其他业务的常纳税人发生粱的销售费用晃已计入营运据成本的，不芽得再计入销币售费用重复非扣除。电扬2.管理费画用；管理费纯用是纳税人美的管理部门猛为管理组织晋经营活动提怨供各项支援漫性服务而发债生的费用。缴管理费用包专括由纳税人矿统一负担的岔各部（公司鞋）经费、研滚究开发费（平技术开发费技）、社会保缝障性缴款、呼劳动保护费宇、业务招待洋费、工会经保费、职工教洋育经费、股做东大会或董淹事会费、开削办费摊销、伶无形资产摊派销（含土地昼使用费、土刃地损失补偿姿费）、矿产眨资源补偿费牺、坏账损失斧、印花税等搬税金、消防好费、排污费毛、绿化费、渠外事费和法姿律、财务、巨资料处理及跌会计事务处揉理的成本（骗咨询费、诉晕讼费、聘请达中介机构费臣、商标注册驼费等），以题及向总机构袭（指同一法秧人的总公司弓性质的总机匠构）支付的臂与本身营利吵活动有关的砍合理的管理糖费等。除经宣国家税务总轰局或其授权坐的税务机关吹批准外，纳敌税人不得列纵支向其关联崇企业支付的耍管理费。展氧此外还包括否总部经费；些又称公司经击费，包括总该部行政管理股人员的工资僻薪金、福利菠费、差旅费似、办公费、幻折旧费、修嚼理费、物料笔消耗、低值迹易耗品摊销疲等。域3、财务费井用；财务费积用是纳税人炊筹集经营性恒资金而发生某的费用，包坐括利息净支奴出、汇兑净嫌损失、金融尿机构手续费膝以及其他非浊资本化支出秩。异第五讲注《企业所得孝税年度纳税断申报表》故主表及附表版具体填报徒《企业所得煮税年度纳税丝申报表》聚(主表)适夹用于实行查俯账征收方式属的企业所得纺税纳税人。锅其中。正常涝经营的一般泰纳税人，在震年度终了后拣四个月内，拖向主管税务羡机关报巴送《企业所棚得税年度纳辨税申报表》督，凡办理当期所兆得税汇算清壳缴；纳税人丸在年度中间当发生解散、带破产、撤销轿情形的，应业在清算前向世主管税务机侍关报劈送《企业所均得税年度纳什税申报表》奔，镰办理当期所纠得税汇算清撇缴；在其他塞情形依法终盛止纳税义务佛人，应当在酿停止生产、罢经营之日起踢60日内，努向主管税务利机关报送盗《企业所得夕税年度纳税址申报表》，穷办理当期所裙得税汇算清费缴殊主表按收入厦总额-扣除只项目+-纳里税调整=应原纳税所得额络的基本结构俯填报,坝年度纳税搅申报表交除个别行次峡直接填报外先,多数行次迁需通过附表未进行填报的花。屡第一节模主表的沙体系结构及月特点鸭本表分为表盯头项目、收五入总额、扣恒除项目、应柄纳税所得额柏的计算和应却纳所得税额孔的计算等五伙个部分，具捕体反映纳税胃人的基本信备息和年度企娱业所得税税景款的计算过申程。蛮与原申报表萌比较，主表卵进一步简化籍，由原来搏80埋行减少到呜35送行，针对会盘计与税收差泪异比较多的餐特点，新申狗报表在报表戚设计上还突穴出了对主要计纳税调整项错目的反映。尾新申报表在然体系结构的移设计上主要播有以下特点翠：者是应纳税所核得额的确定捧程序采用收陷支法，整个院报表体系分崇为收入总额草，扣除项目答、应纳税所炭得额的计算络和应纳所得睬税额的计算捐四部分索。锡报表上的项承目除投资收色益、投资转陶让净收入和恐投资转让成页本完全由税读法认定外，纱收入总额包受括会计上确狗认的收入（辰有些税法上唉当期并不确域认）和会计否上虽不确认浅但税法上应泪确认的收入牧，扣除项目活包括会计上转确认的成本胖费用（有些颈税法上当期辩并不确认）来和会计上虽冈不确认但税条法上应确认周的成本费用握，因此收入除总额和扣除宿项目并不完举全由税法认啊定，对会计鼠与税收差异默集中在活“政应纳税所得价额的计算待”三部分进行纳邀税调整。从菊部分变化可木以看出，税熟法体现了对笑会计制度变歪革持积极尊林重的态度，烤为了便利纳粥税人进行税峡收调整，尽工量与会计制蚕度靠拢，而专不是单纯只自为了税收目隆的而背离会诵计制度越来寺越远。徒在新所得税钉报表中有一痕个疏忽之处垮，即在隶“吃扣除项目葵”络部分，规定捧罚款支出为编依据税收政断策规定可以卧扣除的项目泳，在币“崇应纳税所得至额的计算胸”预部分又作为赌纳税调整增待加项目再次惧反映，这就削相当于将不零允许税前扣桂除的罚款支瓦出作了两次津纳税调整。沾因此，对于城附表二搅(1)旅《成本费用左明细表》第耗18委至披25到行壳“观营业外支出痕”绣填表说明：调“且填报纳税人长按照会计制百度核算的辈“同营业外支出半”梁中剔除捐赠众支出后的余演额，依据税克收政策规定声可以扣除的首项目暴”殊，应删除最稠后一句，即餐“胃依据税收政歉策规定可以旬扣除的项目冬”傲。根据上述蓄对新申报表晕体系结构的策分析，对于效“像扣除项目拴”乒部分的罚款扰支出，应按烛会计口径填佳报；对于税鼓收与会计的买差异（这里随指不允许税匆前扣除的罚饿款支出）应括在奔“度应纳税所得驰额的计算准”抖部分的纳税层调整增加项侦目反映柄。色二、是应纳肠税所得额的妇确定基本上应建立在会计找核算的基础授上，降低了公报表的填报坑难度，有利泽于提高纳税辛遵从度访。嫂对税收与会透计差异的处骗理，专门增轿加了两张附圣表，即《纳但税调整增加家项目明细表扰》和《纳税艘调整减少项扭目明细表》脾；在《销售匹（营业）收酿入及其他收忍入明细表》狠中，将销售劝（营业）收汉入分为主营亏业务收入、碍其它业务收换入和视同销完售收入，其请中主营业务蝇收入和其它珠业务收入的节数据完全来扶自相应的会琴计科目；《促成本费用明查细表》的结恶构特点与《药销售（营业狐）收入及其壳他收入明细盈表》相似。用三、是在律“慨应纳税所得旷额的计算倚”杜部分，对各栽项的编排以讽及填报金额疲的临界限制抹完全体现了添现行所得税屑政策要求，杯便于企业所建得税纳税人忘正确填报，约有利于降低肠纳税人的涉子税风险僚。故例如，评“册应纳税所得傅额的计算驱”符各项填报项胃目如下：绩第悠13太行：纳税调灵整前所得（征6-认12葵）衡第药14嫩行：加：纳增税调整增加诊额（请填附烤表四）怒第洪15愚行：减：纳亦税调整减少何额（请填附检表五）联第侨16持行：纳税调练整后所得（燥13+14属-15禾）床第资17普行：减：弥嘉补以前年度负亏损（填附她表六）（倘17要≤量16穴）乳第阿18剥行：减：免精税所得（请颗填附表七）驻（颗18怀≤拴16-17良）弟第帮19恢行：加：应抓补税投资收闸益已缴所得逆税额锻第寨20拿行：减：允悲许扣除的公牺益救济性捐巡赠额（请填穿附表八）燃第斗21因行：加计扣袄除额（请填堤附表九）（婆21球≤池16-17摩-18+1秧9-20岗）匠第骑22斗行：应纳税赚所得额（浪16-17浆-18+1盯9-20-驾21签）愧当跑“宅弥补亏损忙”幸、级“墙公益、救济洁性捐赠择”纪、膀“窝技术开发费列加计扣除焰”便三项税收政近策在同一企服业同一年度缝适用时，如大果计算的先瘦后顺序不一铺样，最后计碑算的结果也商不一样探。由于原申陡报表在体系静结构的设计斤上不能完全巾体现所得税浴政策要求，医对此三项扣态减项目的编彼排不符合所割得税政策，济使得税企之赚间为此争执私不休，不仅廊纳税人，就背是税务机关纯内部意见也见不统一。而疫新报表的设具计紧扣现行浩所得税政策骗，对这三项抛扣减项目的眼编排完全体狼现了当前所榴得税政策要闯求，即便于蝇纳税人正确壶填报，也有啦利于税务机吵关加强所得覆税征管。见补亏、捐赠偏的计算应遵训循的顺序算。杂《企业所得抵税暂行条例澡》第六条规室定，纳税人他用于公益、府救济性的捐据赠，在年度怜应纳税所得稻额抽3耀%以内的部仓分，准予扣诱除，超过部夺分不得扣除葵。根据该规级定，计算捐犬赠扣除时，漏一般应作为顺纳税调整的帜最后一个项框目。而弥补富亏损只是纳犯税调减的一巩个正常项目璃，因此，毕“草年度应纳税魔所得额的盲3他%绳”临（后来又有目全额扣除，郑按切10%索扣除等）应昼当是弥补了硬以前年度亏加损后的应纳测税所得额。先所以盒，睬补亏与捐赠壮的计算顺序邻应当是卧“鸣先补亏，后雹捐赠网”鸭。巡补亏、捐赠如、加计扣除息的计算应遵宝循的顺序逆。交《国家税务决总局关于印雨发＜企业技贵术开发费税删前扣除管理伸税法上＞的济通知（国税贱发[贩1999阿]寸49刊号）文件规危定，纳税人罗发生的技术谣开发费比上折年增长达到秧10致%以上的，困经税务机关北审核批准，可允许再按技迎术开发费实哀际发生额的准50植%抵扣当年酿度的应纳税鸣所得额。如煤果其实际发犹生额的鼻50呈%大于企业瑞当年度纳税值所得额的，招可准予抵扣悠其不超过应途纳税所得额才的部分；闲超过部分，粱当年和以后惹年度均不再乱予以抵扣烫。亏损企业谁发生的技术欺开发费可以尘据实扣除，物但不实行增公长达到一定忆比例抵扣应纸纳税所得额霜的税法上。有由此可见，赴“显加计扣除屯”携政策的上述煌限制决定了锈其计算的顺态序必须在颈“名捐赠内”辈之后。贞互因此，正确帅的计算顺序曲应当是驶“坟先补亏、后衫捐赠、再加舌扣戏”液。批根据《国务弃院关于印发贱实施〈国家轿中长期科学文和技术发展管规划纲要阅(2006低—2020散年槐)侦〉若干配套猾政策的通知盲》贺（锈国发遵[2006馆]6昌号溪）融文件规定，介为加大对企顺业自主创新虹投入的所得币税前抵扣力调度，允许企驾业按当年实很际发生的技沾术开发费用府的航150%窄抵扣当年应冠纳税所得额甩。柜实际发生的证技术开发费妙用当年抵扣瓶不足部分，主可按税法规岩定在厦5绞年内结转抵演扣絮（详见后文娃“丢综合类味”椒部分）。需厨要说明的是剥，这个政策妨仅适用于企炸业技术开发齐项目中经认核定的自主创饲新项目（需何要相关部门盆制定配套政根策进行认定臣），并不适检用企业所有学的技术开发银项目。螺将畏“棵免税所得锐”声放在乏“气纳税调整后方所得乖”降之前，厦“低弥补以前年列度亏损反”卵之后的编排客，也完全体尺现了所得税阔政策要求割。墓根据《国家娘税务总局关扣于企业的免判税所得弥补孙亏损问题的怠通知》（国布税发[依1999恭]绿34页号）规定：骗“蛛如果一个企伞业既有应税龟项目，又有漂免税项目，望其应税项目促发生亏损时验，按照税收季法规规定可万以结转以后傻年度弥补的夏亏损，应该新是冲抵免税非项目所得后东的余额。此辽外，虽然应掘税项目有所旺得，但不足冶弥补以前年身度亏损的，撇免税项目的塞所得也应用迹于弥补以前化年度亏损译”锹。偶四、主要逻睬辑关系：见厅填报说明凉新表栏次神新表口径浓旧表栏次轮旧表口径茂差异分析呢收入总额泡会计口径为陕基础，考虑益视同销售和暴其他收入（骡如在资本公泰积挂帐，在尽往来挂帐等扶部分）跨收入总额案以税法口径挨为基础，扣银除免税收入少，同新表一夹样，考虑其沃他收入魂口径有所变偿化，需具体破分析享扣除项目享以会计数据守填写，会计孝税法差异在忘申报表第1希4、15栏虽单独填写周扣除项目责以税法口径最填写，不体拦现会计数据拜和纳税调整即金额并口径变化大须，计算过程咽在附表中列睁示娇应纳税所得亡额的计算累内容较多，肚后面单独说颜明饼应纳税所得另额的计算通内容较多，喊后面单独说旷明令新表将纳税肆所得和应纳瞎所得税额分探别表示，结阔构变化不大勿，但具体内营容侧重点突委出，该部分该在后面作分邀析邀应纳所得税貌额的计算申根据实际情史况，对境内漆境外投资所转得、汇总纳珠税做了补充退，使表格更货加完善。奏未对汇总纳颠税作列示皇第二节联具体项火目填写说明表头项目仍1、冶“税款所属揉期间”：一扛般填报公历穗某年1月1烘日至匠12月31智日性；纳税人年惕度中间开业缘的，应填报其实际开始经举营之日至同唯年12月3越1日；纳税屈人年度中间么发生合并、碧分立、破产而、停业等情痰况，按规定砍需要清算的影，应填报至倍实际停业或穿法院裁定并全宣告破产之历日，并按《榨企业所得税搁汇算清缴管巧理办法》(错国税发[2娇005]2称00号)的磨规定进行纳睁税申报。桌2呼、“纳税人叠识别号”：跃填报税务机养关统一核发扑的税务登记盐证号码。羡3汤、“纳税人掉名称”：填锡报税务登记久证所载纳税死人的全称。销表尾项目：替增加了纳税烛人声明。这伪一举措使得紫申报表不仅亿体现了纳税脑是公民的一晚种义务，还德体现了公民痰对自己的纳丛税行为依法丸承担责任。症第一部分、估收入总额项轻目晌新绵纳税申报表闲体系中将收谷入划分为八式项，即主营榨业务收入、编其他业务收蔽入、视同销渴售收入、营懂业外收入、雹税收上应确稻认的其他收闪入、补贴收挠入、投资收滩益、投资转绪让净收入。衫其中主表共沾有5行次，别收入总额（删第6行）包劣括销售（营怪业）收入（元第1行）、逮投资收益（仆第2行）、喊投资转让净格收入（第3绞行）、补贴会收入（第4甚行）和其他烂收入（第5捆行）。其中爷销售（营业刊）收入和其它他收入与附戏表一相关；造投资收益和蛮投资转让净新收入与附表摘三相关；补述贴收入，除揭免税收入与分附表七相关仇外，与其他含附表无关。均一、主表富第4行：补匪贴收入饿1、刃填报纳税人蚀收到的各项柴财政补贴收研入，包括减锯免、返还的吴流转税等桌，但不包括好所得税的减衰免与返还。绑2、家本行数据来伪源于扮“搁补贴收入”瓦、绍“挽资本公积筒”低、哄“营业外收握入”继（执行《小冤企业会计制犁度》的收到告补贴收入时笋一般不再单络设睁“坛补贴收入箭”袖科目，而并层入瑞“沿营业外收入钟”宴）等打科目途。秤3、免税的斩补贴收入必登须能够提供拖国务院、财让政部和国家唐税务总局的探有关批准文讲件。按《财笨政部、国家翁税务总局关逢于企业补贴风收入征税等惩问题的通知随》（财税字片[1995脾]81号）棍规定，扯“炸企业取得国雨家财政性补格贴和其他补石贴收入，除将国务院、财胸政部和国家钱税务总局规歉定不计入损厘益者外，应终一律并入实蒙际收到该补逢贴收入年度秃的应纳税所棍得额沟”好。槽——昆地方上政府帜及有关部门凉的补贴处理勤4、属于免奇税的补贴收协入还在主表释第18行填饿写，并在附袭表七第三行迹填写。事业销单位、社会燕团体、民办置非企业单位蛛金额等于附仁表一（3）蔽《事业单位今、社会团体怖、民办非企裹业单位收入糊项目明细表宗》第2行。金二、主表第设1行：武销售（营业宣）收入感主表第1行柔：己销售（营业永）收入填报痛纳税人按照甲会计制度核谱算的“主营嘱业务收入”于、“其他业墙务收入”，望以及根据税喉收规定应确晒认为当期收货入的视同销众售收入。研其金额等于会附表一（1棋）汪《善销售（营业脾）收入及其深他收入明细谊表遭》第1行，脂即2+7+则12行的金励额。御主表第5行益：其他收入匠填报除销售仍（营业）收存入、投资收映益、投资转禽让净收入、巧补贴收入以玩外的按照税锦法规当期应奶予确认的其粱他收入。包疮括按照会计垃制度核算的乒“挎营业外收入束”环（所有内容狼），以及在动“客资本公积金洞”拼中反映的债砍务重组收益励、接受捐赠肯资产、资产专评估增值及教根据税收规风定应当当期邀确认的其他启收入。其金呆额等于机附表一（1棉）落《猎销售（营业日）收入及其话他收入明细止表劲》第16行砍，即17+绸24的金额勉。缺（一）、主也营业务收入槐附表一（1藏）请第2至6行性“主营业务厌收入”：根芬据不同行业役的业务性质南分别填报纳捉税人在会计顿核算中的主并营业务收入售。纳税人的预主营业务收奔入，一般只抛有一项，并衡且与纳税人话的乎“敬所属行业绩”黑相对应，也底就是按照会腿计制度的规激定确认的主距营业务收入袜。骑1、数据来既源：主要来钉源于会计报钻表利润表中毅“狱主营业务收类入甜”蜓行，同时第其2迅行=本表第赤3+4+5屋+6行。钉2、注意：洽①叠如果有的纳担税人内部可启能从事包括洗工业制造业金务、提供劳寄务的等多种购主营业务的平，应分别按宣不同业务进蓄行填报。怜②遗如有的纳税虾人隙主营业务收枪入厘会计与税法刃上确认时间圾的不同应遵婶循税法上的帝标准。堪3、所涉的株主要税收政窃策：惯（1）收入念确认标准不成同：幸税法不考虑樱收入在商品召所有权上的头风险，这一盆风险属于企辣业的经营风筐险，应由企从业的税后利疑润补偿，国加家不享有企唯业的税后利温润，当然也梦不应承担企皂业的经营风倡险。翻（2）折扣奔折让、销售该退回的处理状：旷该经营业务驶中发生的现伴金折扣会计复上一般均计疑入财务费用局，其他折扣丘以及销售退拳回，一律以年净额反映在右“谦主营业务收钉入觉”攻。企业发生谷的销售退回花，只要购货部方提供退货歉的适当证明奉，可冲销退驻货当期的销臣售收入。这斯里斩“领退货当期殖”柜的确定至关赔重要。乐A、折扣折传让框：犹新会计制度筋取消了溜“胞销售折扣（洁折让）乌”曾科目后，新佛所得税纳税骗申报表也取狐消原申报表露中细“堆销售折扣（裤折让）否”窝一行，波“棉销售（营业粗）收入辰”给一行一律以甜净额的口径影进行填写。趁根据会计制球度及相关准仪则，以及财歉会[200泉3]29号等文件的规定凳，企业发生极的现金折扣乓以外的其他槽折扣及企业亩发生的销售究退回，在反胃映收入时一堪律以净额反占映。盟国家税务总骡局《关于企劈业销售折扣广在计征所得鼓税时如何处炮理问题的批榨复》厘（启国税函19河97[47追2]号宰）粘中规定：“霜纳税人销售财货物给购货写方的销售折蓄扣，如果销泰售额和折扣完额在同一张袖销售发票上格注明的，可炎按折扣后的蹲销售额计算蜓征收所得税状；如果将折匙扣额另开发需票，则不得榜从销售额中新减除折扣额邀——吵一般计入粒“俊营业费用岁”揭。逝B、销售退岁回棚，对于跨年买度销售退回尝关键问题在干于反映在哪魂个年度。这喊主要区别不寄同的情况：茫第一种情况至：疯资产毙负债表日巷还汇稳算清缴日被报告仗年度财务报红告批准报出毫日畜甲①辨挠毕碎伞给愁②恳诵瓜裙乓③烤虽侍（2006医年12月3臂1）（20透07年4月互30）贝销售退回发埋生在汇算清章缴早于报告念年度财务报支告批准报出鸡日时，按照鄙会计制度处对理的规定，归冲减200亏6报告年度精的收入；税凤收上则应冲心减退回当期骄（2007酒年度）的收哑入。由于会雪计上冲减2经006报告判年度收入。秘这部分差额部一方面应在哥2006年茂度纳税申报陆表上做睁“墙纳税调整增漏加额疾”穗项目中反映腊调增，而在热2008年篮申报200裤7年度企业政所得税时的缎“冬纳税调整减等少额唱”堡项目中反映瑞。抬第二种情况动：嫌资据产负债表日摧报执告年度财务野报告批准报括出日镰倘汇算清缴泰日腥挥枕①亿爸蚕②止惰③棚狼越睛（2006渐年12月3逝1）片雅（2007贪年4月30沈）阁销售退回发孩生在汇算清婶缴晚于报告捞年度财务报押告批准报出稠日时，荐（A）、销绍售退回发生歼在勤①魄与怨②杂期间段时，惜按照会计制环度处理的规杏定，冲减2吃006报告刑年度的收入破；税收上则来应冲减退回布当期（20绢07年度）扣的收入。由照于会计上冲臂减2006编报告年度收恰入。这部分章差额一方面渗应在200扫6年度纳税郊申报表上做佩“阅纳税调整增兽加额割”疗项目中反映评调增，而在甩2008年吵申报200贞7年度企业旗所得税时的搬“戒纳税调整减咱少额电”龄项目中反映京。这与第一弟种情况相同棒（B）、销浇售退回发生咏在麦②锡与袄③梁期间段时，硬会计上冲减铺2007年衰度的收入。创税法也确认撕为冲减20连07年度收腥入，两者的貌处理是一致套的，均不构革成对200蚂6年度所得掌税申报的影烛响。停之所以确定留汇算清缴日爱是4月30干日，是根据前《企业所得始税汇算清缴饶管理办法》蕉（烤国税发[2露005]2关00号惧）,炮第十一条:陕纳税人在规独定的年度纳户税申报期内腥，发现纳税汽申报有误的玩，可在年度舅纳税申报期觉内重新办理挪纳税申报。压可见无论如赶何申报，最们后时点一定熟是反映在汇双算清缴结束聪日也就是企机业所得税申费报结束日内检。仗附表一（1封）对主营业恋务收入将其奏细分为销售衣商品、提供塞劳务、让渡检资产使用权虑和建筑合同森四项，充分港体现了与会森计制度相协季调的思路。缸设了建筑合勤同的主要原泉因在于，尽牲管会计上将悼收入主要分脑为销售商品贷、提供劳务训、让渡资产拖使用权三大惰类，但考虑爱到会计准则股是的《建筑浇合同》准则诸，故在设计冬此表式时也谜将其单列为涂一项。下面跃将此四项内贷容分述之。象附表一（1俗）第3行凳：销售商品毛填报从事工辩业制造、商饰品流通、农紫业生产以及浊其他商品销宴售企业的主刘营业务收入斤。滴1、工业企替业，包括直担接销售产品回收入，委托解他人销售产赖品收入、受摔托加工业务慎收入。炭2、商品流异通企业，包队括国内贸易户和进出口销箩售收入、代袖购代销业务演收入（指专住业性的代理夹机构），储早运业务收入五等。辰3、房地产链开发企业，趟包括商品房怖销售收入、梯配套设施销展售收入、代想建工程（代窑建房）收入赔、建设场地痕（土地）的督销售收入、鲜商品房售后渐服务收入、狐出租房租金匆收入等。具巧体的相关收劈入确认原则曾按照《国家盐税务总局关索于房地产开揭发企业征收缺企业所得税欣问题的通知情》国税发[宇2006]谎31号的规句定执行。毙附表一（1眨）罢第4行财：往提供劳务雄：迅填报从事提睬供旅游饮食仆服务、交通帅运输、邮政户通信、让施工业、访对外经济合减作等劳务、斧开展其他服闷务的纳税人骨取得的主营向业务收入。犁这里的主要灶问题在于其辞是否跨年度碧，括A、不跨年秀度的劳务收拘入，会计与计税务处理基竟本一致。琴B、跨年度碌的劳务收入畅，会计上根翅据经济利益界流入的不同臣情况，遵循侍谨慎性原则疫，分别采用男完工百分比眼法、成本补贡偿法（成本栏能够全部或胞部分得到补兴偿时）、不削确认收入确顺认费用法（芽成本全部得拔不到补偿时戒）等方法。糖但税收上，侍国家不会为损某一企业承帽担经营风险散，只要企业引从事了劳务陕就应确认应射税收入。滴对于上述因花谨慎原则适查用条件不同汽产生的差异网事项，应该攻作为税收上辛应确认的其阳他收入在附部表一（1）顿第29行反图映。阁附表一（1单）摔第5行：让聚渡资产使用罗权询填报让渡无临形资产使用蕉权（如商标秒权、专利权丙、专有技术族使用权、版东权、专营权些等）而取得亲的使用费收盗入以及以租凯赁业务为鼓基本业务铁的出租固定结资产取得的锣租金收入。路注意：枝1、雨转让处置固床定资产、出杏售无形资产匀，即涉及到滩所有权的让担渡辛，会计上趟属于“营业吉外收入”，顽税收上遵循肤会计上的规万定，稍不在本行反歉映。甲2、蚂让渡现金资纪产使用权取疏得的债权利考息收入（包蓄括国债利息士收入）和股嘉息性收入作，均属于投践资性所得，累故蚊一并在附表钻三劈中钻填报。飘3、对于纳怀税人一次性况收取的使用歉费超过一年逮以上的，可蝶以按使用期也分期确认收缝入。半——姐这里主要明庭确了所收取隆的使用费跨胖年度时应如量何处理。兽附表一（1个）吴第6行俊：奉建造合同送填报纳税人下建造房屋、溪道路、桥梁能、水坝等建射筑物，以及骑船舶、飞机顷、大型机械简设备等的主兰营业务收入臣。愤所涉主要税罪收政策：畅建筑、安装著、装配工程靠和提供劳务薄，持续时间疫超超过一年握的，可以按隔完工进度或浙者完成的工醉作量确定收雪入的实现；杜为其他企业暮加工、制造绪大型机械设昨备、船舶等穿持续时间超训过一年的，励可以按完工帽进度，或者粒完工的工作饭量确定收入指的实现。磨（二）、到其他业务收面入责附表一（1谱）对其他业眼务收入将其兰细分为材料繁销售收入、泉代购代销手更续费收入、岂包装物出租线收入和其他狭四项。分别甩为附表一（咬1）太第7至11煮行谦：按照会计乌核算中“其趴他业务收入尽”的具体业咽务性质分别贸填报：材料适销售收入塞、买代购代销手宿续费收入塑、嚼包装物出租价收入撇、其他。钓1、数据来夹源：主要来咸源于会计核喊算中计入历“华其他业务收赖入蚁”命科目的相关阴收入，同时作第荣7言行=本表第项8+9+1素0+11行兆。剪2、不包括底应计入主营取业务收入和酿营业外收入圣的项目，关弊键在于遵循斤不重不漏原耽则。愿3、具体填瞎报要求个第8行宵：能材料销售收童入废填报销售材装料、下脚料棕、废料、废孔旧物资等收泻入。夸其中实务中句对下脚料的萝会计处理存桨在的两种情骂形，即一种辣是将其直接俱计入屋“鱼其他业务收粉入紫”无，不再确认愿该部分的成仆本支出；一撞种是通过冲抵减相关的成栗本费用，来你确认该部分仓的成本支出暑。终注：与之相派关的成本和顶税金在附表戚二《成本费众用明细表》富中反映。本第9行点：假代购代销手差续费收入庸填报从事代晌购代销、受叛托代销商品恭收取的手续列费收入。专汪业从事代理哑业务的纳税短人收取的手葡续费收入不葵在本行填列总，而是作为竖主营业务收朴入填列到主王营业务收入宽中。拉注：与之相论关的成本和成税金在附表戒二《成本费趋用明细表》皮中反映。军第10行：珍包装物出租身收入固填报出租、缸出借包装物监的租金和逾厕期未退包装董物没收的押哪金。移注：与之相惩关的成本和退税金在附表甲二《成本费谅用明细表》老中反映。勺所涉主要税川收政策：企鼠业收取的包食装物押金，职凡逾期未返粪还买方的，怎应确认为收源入，依法计泊征企业所得乳税。所谓额“拒逾期未返还拒”哄，是指在买庆卖双方合同玉或书面约定坚的收回包装惭物、返还押故金的期限内肢，不返还的承押金。考虑者到包装物属叶于流动性较铁强的存货资桶产，为了加魂强应税收入笨的管理，企陪业收取的包格装物押金，蒸从收取之日绩起计算，已糠超过一年（芦指12个月雪）仍未返还蓄的，原则上顷要确认为期插满之日所属浊年度的收入书。包装物周激转期间较长学的，如有关浮购销合同明女确规定了包茂装物押金的魂返还期的，析经主管税务雾机关核准，孙包装物押金撒确认为收入初的期限可适串当延长，但缓最长不得超腥过三年。企备业向有长期孔固定购销关督系的客户收昌取的可循环涨使用包装物手的押金，其惕收取的合理程的押金在循殿环使用期间院不作为收入孤。滨第11行仰：咐其他尤填报在“其克他业务收入桶”会计科目吹核算的、上助述未列举的离其他业务收女入，不包括响已在主营业龟务收入中反崇映的让渡资服产使用权取付得的收入。牢（三）、玩视同销售的总收入曲附表一（1鄙）徒第12至1寒5行：填报衣“视同销售走的收入”。凭视同销售是改指会计上不研作为销售核冤算，而在税铜收上百须脚作为损应税迅销售、确认鞭应税嫁收入计缴税肾金的商品或填劳务的转移家行为。险本表将其划志分为主要三未种：即纹自产、委托丙加工产品视假同销售的收安入仿、毁处置非货币羊性资产视同控销售的收入茫和其他视同依销售的收入乡。卫第钢12朋行=本表第爷13+14啄+15行。摇之所以在税桌收上做出上失述规定，一扎方面是基于熄税收的公平梨性原则，视锦同其具不应以成本垮价作为计量浮；另一方面赞是保证税收锄收入的完整似性，此外从贫结果上来看齐，也有效地施保护了税基革。吴启第13行:拴自产、委托灾加工产品视府同销售的收伴入口填报用于在尽建工程、管削理部门、非哥生产机构、常赞助、集资莫、广告、样芹品、职工福挽利奖励等方装面的材料欺（需同时确停认进项税额拌转出，如服浸装企业的面盾料）坡和自产、委影托加工产品纤（需同时按扩计量标准确画认销项税额享，如服装企街业的成衣）择的价值金额歌。撞——展材料是否须业视同销售？讽与财政部、基国家税务总杏局《关于企宫业所得税几篮个具体问题裂的通知》（桥财税字[1衔996]0飞79号）规剪定相冲突。餐1、涉主要救税收政策：撑按照《财政燃部国家税哑务总局关于正企业所得税么几个具体问制题的通知》赛财税字[1证996]0索79号规定翻：企业将自穗已生产的豆产品送用于在建工榜程、管理部蕉门、非生产订机构、捐赠辰、赞助、集夹资、广告、藏奖励及职工棵福利等方面应等，应视同碗对外销售处谈理，计算交捧纳企业所得俯税。企业视蹦同对外销售悬的商品、产幅品，会计上杜按成本价结坑转，税法上尚则按同类商咐品的市场价豆确认计税依怀