帐内技术调整与帐外税负化解

帐内技术调整与帐外税负化解据统计，目前我国企业税后净利润仅占产值的3%左右，而平均税负已达产值的18%，纳税痛苦指数之高列世界第2位。争取利润最大化是每一个企业存在的目的。而要达到这一目标，多数企业往往只注重在营销上下功夫。恰恰忽略熟练掌握会计技术与纳税技术也照样会增加利润，而且这种利益得来全不费功夫。如今社会上避税方法比比皆是。但往往视企业会计技术而不顾。给人一种印象，似乎减轻税负与会计无关。但我们认为游离于会计之外的相当一部分方案纸上谈兵者多。为此，我们在消化吸收社会已有优秀成果的基础上，经过潜心研究，特地精选了企业常见且不易处理的十大问题，以会计知识为平台，以分析最新税收政策为主线，从利用会计技术与帐外化解税负降低成本，会计与税法密切配合，从而实现最大收益两个角度进行全面解读。与大家共享研究成果。首次用全新理念诠释这一理论。主要起到“举一反三，启发思路。提高水平，用于实战”之作用。从这里开始做一个一生纳税最少的企业家多纳税不是一个企业家的本意表现，而是无奈之举。那么有没有一种诀窍可使企业纳税最少或者根本不纳税？其实，只需掌握“六字要诀”，我们的目的就一定能达到。所谓“六字要诀”，是指充分利用国家税收优惠政策，达成标准的免税或减税。当然，这种免税筹划不需要会计帐务调整。“六字要诀”一是指选准行业。譬如，新办咨询行业免两年所得税。二是企业名称的定位要准确。如公司制企业有免所得税待遇。而个人独资企业，合伙企业则没有。三是生产经营时间在上半年，下半年是否算免税也有不同的政策。因此，“行业、名称、时间”6个字为税收筹划三大核心。做一个一辈子不纳税的人是否是危言耸听呢？答案是否定的。因为我们是建立在目前税收政策不变的基础上说的。一个有战略眼光的企业家，欲少纳税必须从公司成立开始。因为好多优惠条件都与新办企业有关。因此，做一个一生纳税最少的企业家从这里开始要研究。学过经济法或考过法律知识的人都知道《公司法》比较难掌握，因为它涉及到许多具体问题。其实，光在课堂上学不会公司法也记不住，只要成立一次公司一切都明白了。这个明白仅是说对公司法有了一次感性认识，离真正地运用《公司法》还差得很远。一个人成立公司目的很明确，就是为了获利。而要想获利途径很多，一是经营的好，二是少纳税。而我们是从纳税筹划方面专门来研究少纳税的，作为一个公司领导和财务人员必须紧盯会计与税务工作。我们从以下几个方面研究公司成立时的筹划问题：一、如何能一辈子不纳税？投资办企业，许多人选日子只看吉利与否，往往忽略了对开业日期的税收筹划。做好开业日期税收筹划，可以有效降低企业税收成本，获得更多的税后收益。有个好的开端，便成功了一半，税收筹划同样如此。企业应从准备筹建之日起，就把税收筹划引入企业总体规划，这样，企业才能在激烈的市场竞争中，在起跑线上就占据有利的位置。普新办企业往玻往不如老企饮业经营的顺涨畅，容易很惠快夭折。所评以国家为了守保护和扶植检潜在税源，净出台了一些客关于部分行形业新办企业吧的所得税优摘惠政策。分诉别给予了免矿5年、3年惑、2年不等臣的所得税。踢免税期限大兆致有以下几缸种：自获利唇之日起、自廊开业之日起咐、自生产经葬营之日起、滔自取得税务透登记之日起冈、自批准之渔日起、自取裕得资质证书此起等等。这弱里面就有很逆多学问了。顾下面仅就开黎业之日为例泊将有关思路源作一探讨：惊企业所得税与相关法律规拴定，企业在诸一个纳税中葬间开业，或巾者由于合并窜、关闭等原主因，实际经键营期不足1续2个月的，播应当以其实家际经营期作首为一个纳税贺年度，这是电对在年度中药间开业企业怜如何确定纳妥税年度的原变则规定。但须国家税务总灰局《关于新坡办企业减免蹦税执行期限许问题的通知踩》（国税发曲[1996饥]23号规翅定，对部分与予以定期减悠免税的企业锣，如为年度锦中间开业，班当实际生产挨经营期不足翼6个月的（陡一般税务局晨规定目7月1日虏以后为小于纽6个月），盾可向主管税撞务机关申请芦选择就当年喇所得缴纳企挪业所得税，细其减征、免掩征所得税的惜执行期限，勇可推延至下恒一年度起计殿算。也就是赚说，对于一泉些可以享受县减免税的新粪办企业，比断如新办高新架技术企业、团咨询企业、渠资源综合利机用企业等，拐一般可以享矿受1年以上乏不等的免税民优惠，如果贺其在年度中享间开业，就仪可以通过选形择开业日期阻，在当年不疲享受税收优镰惠，而把优担惠期向后推军延1年。其粮好处在于：惜开业第一年颜，往往处于功亏损或微利说时期，不需杰要缴纳企业袭所得税，向迎后推延优惠详期，可以实遮际享受到税文收优惠。菠例如，一家失财务咨询公裕司于宋2002年糖6月30日踪开业，当年萝度实现利润米60万元，镰无其他纳税静调整事项，边应纳税所得蝇额为60万花元。经过财劫务人员测算斯，预计20就03年、2签004年的恐利润额为1穗20元。按惜规定，对新穷办的独立核秆算的从事咨瓜询业的企业惧或经营单位福，自开业之愤日起可获得寺免征企业所歉得税两年的辟优惠。因此丹，该公司2经002年和点2003年吵度可以免征被所得税。那央么，从20愿02年至2魔004年度程，纳税人合慎计应缴纳企铸业所得税1秀20昨×染33%=3烦9.6万元潜。该公司负洞责人很后悔池；如果推后币1个月在开候业，则可以球少缴不少税别款。就如果该公司贤推迟到慈8月1日证开业，20路02年度实陈现利润额为仗50万元。火由于该纳税推人2002伯年度实际经带营期末满6姥个月，企业补就可以选择桑在2002与年度照章缴缠纳企业所得秩税，从20蒜03年起再伪计算享受免旷税期限。其偏免税年度就丑是2003迷年和200具4年度，从幸2002年垮至2004墓年度，该公吓司合计应纳杂企业所得税管50拌×焦33%=1胖6.5万元闯。纳税人仅后仅推迟一个怒月开业，就抢少支出了所脂得税款23齿.1万元，蜡抵掉为此发掏生的成本即搅减少的利润戏额10万元规后，企业最浑终多获得1尽3.1万元籍的净收益。己因此，纳税重人通过合理婚安排开业时垮间，能使自勾己享受减征光、免征企业雅所得税的执闭行期限推延雹至下一年度绑起计算的政湾策。在实际骡操作中，如剥果纳税人在购开业当年处浮于微利状态划，该筹划方妄法更具有必士要性。冷税收优惠政像策还有一种除就是享受托“栗自生产经营搅之日起免征花所得税召”枪待遇，如赔“根三废床”爸利用行业、祖西部大开发浙都有类似规亏定。所谓恨“省生产经营之含日掏”商裤根据国税发书（2005否）129号吵文件规定欢是指纳税人云取得第一笔玉收偷入材之日。该办负法自柳2005年互10月1日耕起娇执行。订在此的纳税丝筹划我们完助全可以仿照打开业之日的知思路进行。踢就是合理控微制取得收入拜时间。用时费间空间换取纵筹划空间。多既然新办企探业有优惠政耳策，我们的透筹划思路是吼“愤永远是新办贼企业数”委。这就需要睬经常谎“决新办亿——法解散矛——睁又新办毙——处又解散肠”肉。但这种策烤略必须是在钩财政部、国左税总局《关提于享受企业牢所得税优惠康政策的新办依企业认定标茎准》财税（誓2006）值1号文件的悉框架条件内慌操作，否则爆无效。语附件：登财税（20剪06）1号绞文主要内容税一、享受企岛业所得税定冤期减税或免脆税的新办企摆业标准视1警.按照国家娘法律、法规踪以及有关规篇定在工商行萌政主管部门责办理设立登饺记,新注册狡成立的企业仙。叼2奉.新办企业肢的权益性出剖资人(股东绣或其他权益咬投资方)实举际出资中固够定资产、无子形资产等非吨货币性资产搏的累计出资由额占新办企筋业注册资金肠的比例一般哈不得超过2奏5%。别其扛中,新办企洗业的注册资眉金为企业在峰工商行政主士管部门登记朽的实收资本督或股本。非怕货币性资产抬包括建筑物鹿、机器、设蜜备等固定资秤产,以及专铁利权、商标菊权、非专利堪技术等无形僚资产。新办牢企业的权益萍性投资人以吼非货币性资略产进行出资健的,经有资挨质的会计(锡审计、税务阅)事务所进驰行评估的,订以评估后的昂价值作为出助资金额;未仙经评估的,阶由纳税人提协供同类资产甚或类似资产东当日或最近清月份的市场姻价格,由主刷管税务机关波核定。峡二晴、新办企业健在享受企业而所得税定期竭减税或免税户优惠政策期障间,从权益宽性投资人及只其关联方累税计购置的非军货币性资产竿超过注册资窜金25%的鸽,将不再享厉受相关企业虎所得税减免螺税政策优惠卖。喂三宜、本通知自阵文发之日起算执行。国家欢税务局、地均方税务局关事于新办企业彻的具体征管购范围按本通秆知规定的新查办企业标准轰认定。对文瓜发之前,国晕家税务局或方地方税务局劳实际征管的侦企业,其征绣管范围不作输调整,已批底准享受新办胞企业所得税面优惠政策的而新办企业,榆可按规定执悔行到期。凶四买、《国家税踏务总局关于蚁企业所得税置几个具体问母题的通知》兵(国税发[跳1994]正229号)筐中,有关金“蹲六、新办企熄业的概念明”刷及其认定条轧件同时废止蒜。抚二成、不纳税需彻慎填工商登殃记表封目前，中国拖公民个人投拼资创办经济拍实体可选择涉的经济形式诸主要有：做悠个体工商户袍，设立个人痕独资企业、冶合伙企业，哲或者成立一序般企业，如雹有限责任公捕司、股份有据限公司。如某何在这些形驴式中进行选鞭择呢？肃首先要考虑耍可能性。因匹为对设立这区些形式的经脖济实体，法蛋律、法规和衰规章作了较就为明确的条走件限定。例闸如，《个人原独资企业法师》规定，要棕设立个人独励资企业，要包求投资人为扬一个自然人垂，且不是法剥律、行政法默规禁止从事绿营利活动的碑人，如国家夏公职人员等库；有申报的膏出资，有固柿定的生产经伟营场所，有已必要的从业肺人员。对于硬设立有限责钟任公司，则别有更多的条妇件。因此，盼进行投资决厅策时，需要雄考虑自己是陶否符合有关豆要求。浙其次，要考是虑所投资经绑营的行业，逼法律、法规布是否对经济项组织的形式庸有明确的要岛求。比如设场立律师事务绑所，其形式煎主要就是合电伙制。会计电师（税务师春）事务所既串可以公司制窗，又可以合膝伙制。扣第三，对各鹅种经济组织株的税负水平凉要认真衡量狡。不同经济盘组织间，税督负会有所不酱同，其原因需很多。主要蝴包括因经营卡行业不同，汪属于不同税卡种的纳税人什，如从事商此品生产、购箱销活动的，鹊需要缴纳增零值税，有时害还要缴纳消捧费税；而从约事服务行业仅的，主要缴汪纳营业税。更由于组织形脚式的不同，蝇不用缴纳一滨些税种，如企个体工商户答、个人独资粱企业、合伙练企业不用缴艰纳企业所得何税。这种分惨析必需是准稼确全面的，角不能仅知道摸个人独资企铅业及合伙企苦业不交企业时所得税，就除一定要注册捆为个人独资司企业、合伙术企业。营我们对个人腰独资企业、月合伙企业同邪有限责任公嚼司的所得税姜税负进行比搏较。个人独杂资企业、合宴伙企业所得觉不缴企业所城得税，其生乔产经营所得医比照《个人析所得税法》扎中专“僻个体工商户径的生产经营以所得蜡”胃应税项目，酒适用5%叫—泽35%的5交级超额累进尿税率缴纳个蜻人所得税，壁有限责任公显司的所得，旺需要先缴纳嘴企业所得税通，税率有3弊档：应纳税西得税额在3腾万元以下的惯，税率为1砖8%；应纳株税所得额在愚3万元以上物10万元以扒下的，税率惑为27%；定应纳税所得淡额在10万准元以上的，简税率为33群%。税后利航润分给股东湿，再按红利属收入缴纳税桶率为20%层的个人所得吐税。脸从以上规定封，人们一般倍得出以下结香论：有限责驱任公司的税吓负比个人独纲资企业高，款个人独资企宵业比合伙企声业高。这仅啦是很粗略的圆判断，因为睁所得额不同魂，必然导致佳税率不同；卖投资者人数招不同，也会省影响税负高戏低。下面举继例分析：造案例（1）疮某有限责任很公司，股东折有3人，2略000年应槐纳税额为8塑万元，其应锡纳企业所得贡税为2.1带6万元（8逢×皱27%）。各假定8万元涂缴纳2.1倍6万元企业方所得税后的唇5.84万偏元全部为可遗分配利润，镇且平均分配孙给3个股东帜，总计需要什缴纳个人所际得税1.1郊7万元。因过此，8万元改的应纳税所械得额共承担驼了3.33求万元的所得替税，税负率粮为41.6娇%。袜如果该公司忌为个人独资努企业，需要假缴纳个人所世得税2.1烟3万元（8新×两35%-0型.675）棵，税负率为夹26.6%仿。刃从以上计算环可以看出，位在应纳税所蝇得额确定的院情况下，二棕者的税负是三递减的。按垮同样的方法悠测算，应纳承税所得额在狱3万元以下锅，二者的税面负也是递减楚的。劣如果应纳税很所得额在1耳0万元以上即，有限责任胶公司适用的摸企业所得税卧税率为33抓%，二者的巩税负是否也亲是递减呢？攻因为在实际造中，有限责装任公司在税疮后利润并不击是总是完全俗分配给股东间，为简化分些析，我们暂代不考虑红利定分配对税负果的影响。假惠定有限责任取公司税负和招个人独资企荣业税负相等桃，公式为3颠3%X=3件5%X-0具.675，闷可以求出X弓=33.7循5万元以下瓦，二者的税窑负是公司高闻于个人独资跑企业，在3产3.75万隶元以上，公项司税负低于践个人独资企娃业。丢如果考虑红暴利分配对税动负的影响，循公司税负和达个人独资企件业的税负孰竿高孰低，主罢要取决于红刷利分配的多魄少，其是一下个变量。仍痒假定应纳税捷所得额为1邪0万元以上失，红利全部略分配，则公列司税负为3诸3%X+（炮1-33%辣）20%X致=46.4务%X，即税她负为46.历4%，而个疗人独资企业岭仍为35%此X-0.6便75，明显蹈小于公司税组负11%以讯上。足案例（2）璃另外我们又栏假设，一合花伙企业和一澡有限责任公干司经营规模斧相同，合伙千企业的合伙闭人为3人，划公司的股东援也为3人，垫他们均在企件业中工作，穿其他从业人当员10人。买2000年姨销售收入5较00万元，哥扣除不含工倍资薪金、广狡告费、业务般宣传费的成看本、费用后厨的利润为1灰00万元。尘我们之所以搞假定不含以汇上项目，是霞因为二者在呀扣除以上项竞目时，税法馋有不同的规好定。甩《企业所得错税税前扣除航办法》规定猴，企业从业溪人员工资支伙出按计税工纵资标准允许觉税前列支，匀从业人员包夸括在公司工跃作的股东；思《关于个人报独资企业和班合伙企业投征资者征收个恶人所得税的坡规定》明确墙，个人独资价、合伙企业搬从业人员工衔资支出按标雕准可以在税示前扣除，但俊投资者的工为资不得在税敢前扣除。我蹲们假定股东泽每年的工资篮总额为5万倚元，其他从桐业人员的工蚕资为3万元静，月计税工鞠资标准为8摔00元。合忌伙企业扣除饺计税工资后撞的收入为9祖0.4万元躁，公司为8村7.52万罢元，公司可肉以在税前扣视除的工资总傻额比合伙企必业每年多出夜2.88万趟元。踏对于广告费萍和业务宣传纪费，二者的佛扣除标准也择不同。假定遮合伙企业2悄000年支跟出广告费和棒业务宣传费抵15万元，孟公司支出广校告费12.称5万元，业客务宣传费2烘.5万元，罚并且这些广返告费、业务梁宣传费可按绳一定标准在抱税前扣除。锯合伙企业的关广告费和业蛾务宣传费不劳超过当年销塘售（营业）曾收入2%的立部分可据实帮扣除；对于蚕公司，业务挪宣传费不超蓬过当年销售参（营业）收颈入5顷‰锻、广告费不辣超过2%的候部分可据实准扣除（其不游属于国家税征务总局《关锯于调整部门名行业广告费果用所得税前贫扣除标准的为通知》所列唐的行业范围醋），所以公游司可以多扣辣除销售（营裙业）收入5畜‰学的业务宣传瓜费为2.5净万元。而扣除以上费严用后，该公州司应纳税所云得额为75原.02万元追（87.5众2-12.葡5），该公黄司应纳企业课所得税75浑.02大×各33%=2康4.76万金元。则其税汪后利润为1匠00万元减和去工资、广禾告费、业务值宣传费和所绑得税后的余穷额，即15伞.24万元胆。如果以红然利的形式均棉分给3个股扣东，每人获廊得税后收入修5.08万言元；再加上导5万元工资贺的税后所得读约4.5万疲元，共计1情0万元。寺合伙企业整浮体经营所得落为80.4暴万元（90副.4-10住），扣除3携个合伙人的球费用2.8穴8万元后等认于77.5偏2万元，合沫伙企业每人版获得经营所盯得25.8捏4万元，其夺应纳税额为僚25.84层×煌35%-0姿.675=暖8.37万伍元，3人共翠计纳税25顶.11万元喂。合伙企业讽税后利润为俱100万元艳减去工资、售广告费、业哥务宣传费和炸所得税后的马余额，即等家于29.8耍9万元，每义人平均获得逝9.96万沾元。在福利本费、工会经粮费、职工教步育费的提取现上，公司制务企业可以按桃计税工资总造额的不同比傅例标准税前晃扣除（工会喉经费另有规香定），而个稍人独资、合岁伙企业则实戒行限额内据本实扣除原则许。如此一算匆也有不少差培距。重在减免税优蜓惠上，公司缺制企业有许暗多减免所得呀税政策，而练个人独资，臭合伙企业因突缴纳个人所杂得税没有此毒项优惠政策抗。穿从以上计算隙可以看出，便因为各种因畅素的存在，崖合伙企业合化伙人并没有响获得税收上盼的利益。当即然，以上的利分析是在一仔定条件下的搂分析。也就寸是说，个人龟独资企业、当合伙企业和致一般公司的码税负差异应晶考虑到各种花因素，不能限简单地说孰谅高孰低。浩三、.适当牛选择主管税沟务局向自据2002年搏1月1日粱开始，企业美所得税主管萝征收局发生症了较大的变日化，基本思水路是，凡新享成立的企业型所得税均在涉国税局缴纳唇。这样就可赔能造成由于只企业所纳税厉种的不同，涝基本上同时择归国税和地浅税两个局主继管，两个单素位都从不同富角度有管辖慨权。倒不仅是两个银而是四个，哲因为还有国胁地税的稽查命局。醋这对企业很瞒不利。多一加个管家就多度一份烦恼。洋那么有没有周办法，只归迈一个局或国节税或地税主暖管呢？答案妄是肯定的。朴因为国家税转务总局对新涝办企业的认胖定标准及管程辖权都重新市确定了指导愿思想。基本巴思路是根据茶投资者的投理资比例大小肥，以及原来芽归谁主管设圆定主管局，替这就给我们牧恰当地选择拦主管局给予野了较大的调附整余地。当蛋然，这种选彩择也是有条由件的。伴附件：局关于缴纳企垄业所得税的蛾新办企业认完定标准执行口口径等问题饭的补充通知涉{涝国税发[2魂006]1雅03号规}各各省、自治青区、直辖市套和计划单列献市国家税务仆局、地方税缴务局：牵《财政狂部国家税技务总局关于悄享受企业所尼得税优惠政仁策的新办企泰业认定标准弊的通知》（兔财税〔20怜06〕1号昨，以下简称丽《通知》）湿下发后，各掘地反映在具足体执行口径议上需要进一尤步细化。经搅研究，现就笨有关问题通昆知如下：倡一、《羊通知》中关牺于新办企业材的认定标准醉，适用于享铺受和不享受荷所得税优惠爹政策的所有显内资企业。存本二、《淘通知》发布箭之日起，按冲照国家法律区、法规及有盾关规定在工惰商行政主管元部门办理设警立登记的企绵业，不符合坛新办企业认泰定标准的，再按照企业注堡册资本中权舰益性投资者威的投资比例流（包括货币毁投资和非货邀币投资，下兼同）确定征某管范围归属宰。即：办理贼了设立登记土但不符合新优办企业标准秋的企业，其期投资者中，仓凡原属于国捷家税务局征汇管的企业投幅资比例高于欺地方税务局峡征管的企业亲投资比例的克，该企业的冬所得税由所票在地国家税钢务局负责征捐收管理；反志之，由企业逮所在地的地界方税务局负春责征收管理拐；国家税务昂局征管的企敬业和地方税绢务局征管的贫企业投资比这例相等的，饿由企业所在静地的地方税命务局负责征卷收管理。企蝴业权益性投流资者全部是迟自然人的，属由企业所在害地的地方税朗务局负责征晕收管理。脚三、现逐有企业新设皇立的不具有始法人资格的电分支机构，振不论其货币矿投资占了多锋大比例，均妈不得作为新福办企业，其丛所得税的征统收管理机关希视现有企业欣的主管税务罢机关确定。兰躺（一）荐不具备独立窄核算条件的腊，由现有企令业的主管税皇务机关负责凉征收管理。闭浊（二）稠具备独立核奔算条件的，痛区别不同情拨况确定主管细税务机关。才其中，现有辉企业的主管欠税务机关是富国家税务局晌的，由该分忠支机构所在荷地的国家税废务局负责征喜收管理；现叉有企业的主晕管税务机关煮是地方税务毁局的，由该颗分支机构所傲在地的地方挎税务局负责佛征收管理。液棚四、办壁理设立登记减的企业，在絮设立时以及草享受新办企梨业所得税定挠期减税或免招税优惠政策醋期间，从权叶益性投资者装及其关联方摄购置、租借逗或无偿占用缩的非货币性耽资产占注册叨资本的比例然累计超过2璃5%的，不土得享受新办浇企业的所得巩税优惠政策服，其征收管兄理机关按本梦通知第二条识的规定确定辽。洋五、主染管税务机关童可以根据实套质重于形式住的原则，做昂如下处理：鹿膏（一）搜符合条件的嫌新办企业利迹用转让定价阔等方法从关辆联企业转移勾来利润的，佳转移过来的鸽利润不得享渗受新办企业读所得税优惠白政策。打（二）协符合条件的灰新办企业，妨其业务和关银键人员是从怨现有企业转业移而来的，跌其全部所得霸不得享受新绣办企业所得娇税优惠政策微。员六、《通通知》及本刚文件所称非塔货币性资产税，是指存货风、固定资产聋、无形资产渔、不准备持遭有到期的债遭券投资和长偷期投资等。目愁七、《蛙通知》发布枪之日前已成螺立的企业，喝按原规定可洪以享受企业喂所得税定期凳减税、免税餐的，可按原骡规定执行到薪期。哈我们综合结请合财税（2腾006）1翻号及国税发唱（2006默）103号挺文件精神，麦便会发现这田里面有一根象主旨线，就避是只有不符命合1号文件煌所说的旗“笨新办企业充”携条件，才有环103号文座所说的归悠“述国税王”启或梦“觉地税书”娃管辖之调整渐问题。如果烫符合肚“欲新办企业厕”事条件，则仍私归猪“颤国税坟”乏管辖。因此搞，我们只能趟通过符合或增不符合寿“饰新办企业勉”魂条件，才能妨适当选择主非管局。夏四抹、离成立办事处地还是成立子尸公司？局这个问题不荐能一概而论汤，要具体问嚷题具体分析岸。子公司一稻般是独立纳咐税人，从承最担责任上来这讲风险小一气些。但其亏访损也不能被宪总公司弥补纳。办事处一劳般是非独立零纳税人，从供承担责任上坝来讲风险大传一些。但其越亏损能被总沟公司弥补。倦我们的目标捏是利益最大歉化。嚷下面结合某嚼跨国公司（殊总公司在A拘国注册，以恰下称A公司狸）一起成功黑的纳税筹划说，对这一问旺题进行分析恭：洋随着经济全奔球化的进程惕，越来越多骂的跨国公司列以各种形式掌进入中国市疑场。据估计语，目前国际纺贸易中大约脊有50%发袄生在跨国公温司的子公司桃之间，这种尚由母公司统均筹管理的公端司内部贸易币和转让定价肚行为，是国骨际偷避税的炕主要部分，抽对有关国家况的税收收入似造成很大侵浸蚀。充满风著险的偷税仅受具短期效益摸，从公司形蛛象和整体利会益考虑，大袍型跨国公司批无不选择以丧避税为核心圈的高水平的怨中长期纳税装筹划，这就笑对我们的涉特外税收征管玩，尤其是反劣避税提出了吨严峻挑战。身。司A公司纳税趴筹划的主要贱做法工A公司主要酱生产M系列置产品，在多耕个国家建立结了生产基地狱。对A公司现而言，实现党其产品进入怠中国市场的刊战略目标有聪两种基本方龙式：1、以违推销产品为皂主，避免直互接投资所需古要的大量前碰期投入；2烈、直接投资违设厂，前期遣投入较大，戴但从长远看板有利于降低单产品生产成尝本，并享受情中国政府给权予生产性外问商投资企业货的税收优惠魄。A公司对渡中国市场和添法律环境进释行了全面的障分析，认为进中国市场具呀有巨大潜力孔，应该有长督期的规划，徒而不仅仅是旺推销产品；恐且生产性企量业可享受较嗓多的税收优膜惠。因此，眨A公司纳税底筹划的基本难思路是：借免直接投资之盟名，推销产续品为主，二蒸者有机结合继，将推销产您品的非生产姐性业务纳入调生产性企业瑞的业务框架吵，充分享受醋中国政府给情予生产性外污商投资企业聚的税收优惠失。扒按照上述思损路。A公司烦首先于19灰92年在中天国B市独资债设立了一家唤外商投资企边业（以下称刺C公司），茅并将狮“烈为关联企业米推销产品提起供宣传服务剧”办写入营业执取照，使作为亩生产性企业理的C公司得歇以合法地从港事灌“壁协助不”喝推销关联企蛋业产品这一绳非生产性业牧务，而事实酿上这将是其粮主要业务套。采用这种节含糊的提法箩，而不直接膜提销售关联师企业产品，菌也是很高明贫的，容易获辣得政府批准谦，税务部门膨在征税时不钱好界定，绸无碍推销业竞务的开展。圆第二步，在帐C公司进行份前期建设的忘同时，以C帮公司名义，摇在全国各地订设立办事处压近20个，况名义上为销阔售C公司产韵品作前期宣俯传，实际上塘是进行营业撒执照所明确榴的奥“贩为关联企业蜓推销产品提香供宣传服务宰”磨的业务。如钉果由A公司秧直接设立代锤表机构从事吨该业务，除银非仅为A公租司的产品生钞产、销售以怪及自营商品丙贸易进行了海解市场情况径、提供商情较资料、联络帆及其他准备跃性、辅助性驻活动，否则萌，即使不体炊现任何收入便，也将被要姨求按经费支势出换算征收洞营业税和所栋得税，且无拔法享受任何睛税收减免。羊A公司明白戚即使声称其玩办事处只从瓶事宣传服务饼等辅助性活往动，但就业搁务内容和费首用投向来看宰，办事处从爹事的实实在驴在的促销活接动，而且不摄仅仅A公司掠产品，因此豪很难符合不泡予征税业务爬的条件；而诸且外国企业庸代表机构将虫分别面对各款地税务机关黑的检查，增姨加筹划难度估。因此以C绘公司名义设直办事处成为渠最佳选择。埋办事处以C马公司名义开垃展活动，为罢非独立核算蚕单位，采用君报账制；也麻不直接销售敲产品，而是畜以A公司名丰义销售给境碑内进口代理帅商，办事处锅通过各种促跑销手段协助当代理商实现净在境内的最晨终销售，因摩此，办事处警并不向当地天税务机关申团报纳税。呼第三步，C您公司投产后艘，A公司一冻方面继续以蛋C公司办事细处名义不断闲加大推销关最联企业产品然的力度，使贴A公司的系默列产品在中证国境内销售绿额持续上升度；另一方面睡使C公司保毛持一定生产梯能力和销售予水平，维持窄生产性企业娇地位，确保欢A公司在中野国内地的全臂部销售业务漫均能享受生瞧产性企业税雀收优惠，实伍现A公司整包体税负最小劲化，并通过动关联企业间吃转让定价使功获利年度人界为推迟。顿A公司纳税泉筹划的经济烟效益唱上述筹划取份得了显著的灵经济效益，车下面仅选择滚199*袄年C公司损肢益表的主要推数据作简要侵分析。C公拔司生产性业锈务销售额1般0000万驾元，劳务费售收入200津0万元，除德销售费用（午也就是各地啦办事处费用偷）以外的成常本、费用5框000万元穷，销售费用刷8500万疤元，账面亏绪损1500年万元，加上燃年结转亏损己额1000第万元，累计扑亏损250火0万元，尚姨未进入获利态年度。肠“器协助唱”撒销售的A公脱司产品销售傍额4000急0万元（当评年按5%向容A公司收取瓜劳务费），羊“裙协助盗”完A公司实现呆利润100粗00万元。最从A公司整京体而言，当挨年在中国市轧场实现利润执9000万福元（100堆00-10鉴00），这助也就是C公隆司年年亏损偶，生产和销引售却不断扩域大的原因所奋在。术如果A公司眉直接设立代跌表机构从事典推销关联企乐业产品业务燃，不与C公裹司生产性业虑务合并申报课，则A公司压税负将大大抓上升。以办侮事处按经费立支出换算征围税为例，公舅式如下：应善税收入＝经丛费支出/爪（1-10绸%-5%）硬，应纳营业期税＝应税收心入辉×药5%，应纳骤所得税＝应拢税收入卧×裂10%惯×暑33%。为唤简便起见，虚假设办事处柔费用全部为炭推销关联企递业产品的费宏用。则当年栋C公司应纳筛营业税50舅0万元（8唯500/闭0.85收×算5%），应鞋纳所得税3株30万元（低8500坑/0.8猛5别×春10%胶×止33%）。珠相应地，C竟公司减少劳梁务费收入2偏000万元裤和销售费用钉8500万朵元，当年盈懒利5000萌万元，应进奶入获利年度最。免二减三套后同规模下叶年喘缴纳所得税绪75抵0万元（按镜15成%税率）。身这一有机结鸽合的纳税筹旧划当年实现披避税额达2差030万元施，直接增加董了A公司的恋利润。赖A公司纳税齐筹划成功的位原因收A公司的纳摊税筹划实际届上是避税筹当划。避税相兵对而言是一称个不甚明确滤的概念，很缺难用人们普贸遍接受的措蹈辞对它作出旱定义。一般悟地说，避税留是指纳税人坊利用税收优鸣惠及法律的幕漏洞作出某丢种安排，如共通过关联企尝业间转让定哪价，以表面巴合法的手段采减少应纳税沫额，这是大法型跨国公司脆惯常采用的您作法。由于裕经验丰富，撤手段高明，店税务部门不届易察觉，或雾即使察觉也传很难进行调朴整，因此这免种筹划往往福能够得手。昏A公司纳税砌筹划成功的掏原因归纳起愤来有以下几练点：效首先，整体推性和长远性尤相结合，而峰不仅仅是一洪时一事的筹唯划。从对C黎公司经营范所围的周密安寺排，办事处锡业务的精心祥运作，到C虫公司生产规爷模的控制和效维持，无不告环环相扣，瓦使C公司这洋个生产性企名业的形成，蛙最大限度地赞服务于A公丘司的整体战芬略目标。仰其次，以形接式上的合法庆性，充分利厅用税收优惠藏政策。成功惕的纳税筹划身可利用关联歌企业间业务办往来进行转倾让定价，但配必须强调合弯法性，或至痛少披上合法储的外衣。C秩公司各地办垦事处均依法浮设立并严格疮按营业执照卸规定的逢“抽宣传服务印”钥开展业务，鹰坚持不直接遵经销A公司披产品，只抵“糕协助拨”便进口代理商夜品作辅性的焰宣传活动，灯保证了经营退范围合法。缴因为这些活峡动发生了费研用，A公司苍按某种标准月给予一定的逼补偿或报酬摧，C公司也锯主动统一向榜B市税务部是门申报。皂第三、保持茫人才和信息南占有上对税荒务当局的比霜较优势。A具公司拥有大连批税收、法桨律方面的专凳家和丰富的蛛纳税筹划经场验。充分收浑集和深入分书析了中国的后税收及相关字法律。而税洗务机关习惯奸于关注自己漆的管辖范围戏。彼此联系瘦不够，对跨帽国公司的经傅营方式和国蜜际市场信息码缺乏了解，损对A公司支敏付C公司的波劳务报酬是帮否合理，税董务部门很难吴界定。A公剥司就利用了得这种信息不向对称，通过睡关联企业间慕业务往来，哲调节C公司洁盈亏；在C译公司生产性库业务发生亏统损时，适当循提高劳务报擦酬标准；C料公司生产性符业务盈利时雀，降低标准弃，从而推迟陡进入获利年爸度。免税期面结束后，仍霞然可享受生怀产性企业低检税率的优惠幼。木五剂、籍一着不慎筋满盘皆输当在税收筹划尾时，只有精睛通现行的相柴关税收政策脂法规，掌握毯企业经营过情程中涉税范贫围，在此基嚼础上，企业处做出的税收卖筹划决策才呢会合法而有傻效。本文就妄辽宁省渤兴曾啤酒厂在设联立产品经销固处过程中的累税收筹划进湾行得失分析薄，为进行税区收筹划的纳形税人提供一凶些借鉴。年渤兴啤酒厂誓是辽西销地区纳税数歉额较大的国辫有企业之一除，只钩生产葫芦岛愈牌啤酒，年扣产量3万吨减，属于增值心税一般纳税孙人。菊该厂在20兴03年初，嫂为了扩大啤普酒销售量，喂在本地区设晋立5个啤酒院经销处，负志责该厂在本屑地区47个撑乡、镇、办组事处啤酒销盈售工作。为醉了提高各啤那酒经销处的库积极性，规沟范其经销行竖为，同时也哥为了明确同半当地工商、暮税务等行政渣管理部门的示责任，该厂婆和各经销处舌签订了啤酒喂经销协议。和协议是在厂上领导和本厂亭销售部门共扔同研究、筹查划的基础上旺制定的。其旁中渤兴啤酒鹰厂与新所啤肾酒经销处最荒先签订啤酒辽经销协议，专下面就以此趋协议为例，善把协议中与芳税收筹划有尽关的内容简价要介绍如下拦：河一、渤兴啤蛋酒厂在本地大区南部设立素新所啤酒经懒销处（以下贝分别简称啤该酒厂经销处驶）负责本地提区南部11付个乡镇的葫示芦岛牌啤酒谦销售工作。县二、经销处雷采取自行提毛货的方式。惩为了维护葫门芦岛牌啤酒瑞价格稳定，糠进行正当竞使争，经销处绒在经销本厂劲啤酒过程中颠，不得低于振本厂在本地陕区统一确定艘的销售价格强（每箱29逼元）。同时泊，为解决经扰销处流动资毒金不足问题闹，经销处在兵首次提货时渴（以20吨商为限）可暂诊欠货款，但旱在以后每次扬提货时都要辛把上一次所其欠啤酒款偿低还完毕。唇三、啤酒厂输按经销处的何销售数量付录给销售费用出，用于支付组经销处在销卧售本厂啤酒腰过程中各种登费用支出。巷并规定：经瓦销处每年销嚼售本厂啤酒盈必须保持在丙2000吨捡（含本数）料以上，每箱鸣啤酒可按1蛾元提取费用爱：当销售量括超过300经0吨（不含味本数）以上尼时，可按超浊过部分每箱绕再增提0.标5元费用，狂用于对经销意处人员的奖泥励。每次提觉取的费用可陪从交回给啤除酒厂的销售肿款中直接扣找除。志四、啤酒厂神必须保证啤演酒质量，供纤货及时。经阵销处在经营垮过程中应保个持包装物完薯整并及时返萍回，其中装橡卸、运输过货程中发生的零啤酒损耗、恰包装物损坏毁及丢失的损义失由经销处介自负。参五、经销处周在销售过程堪中，由经销呈处与购买用条户自行结算成贷款，实行厕自负盈亏。窗经销处应自姨备办公场所音、库房、运萍输车辆及装扭卸人员等，疯所需费用及昏管理人员工烫资、办公经朵费等费用可穷从啤酒厂给饱付的销售费栏用中自行支达配。胁六、该经销视处为本厂内恐部销售部门碎，所销售的僵啤酒在本厂镜出厂时已经进计税，经销量处不存在税飘收负担。经阅销处在经销针过程中与行顾政管理部门繁如工商、税样务、物价等径部门发生分舰歧的，由啤肚酒厂、经销秒处和有关管枕理部门协商清解决。行协议经双方睬负责人签字爱盖章后生效摄。新所啤酒剂经销处领取摇了酒类经营色许可证便开责始正式销售知葫芦岛牌啤舱酒。侨在2003链年度，该经于销处实际销轰售2068袖21箱（3油217吨，壮每吨约64刮.33箱）饿，收入额（颈含税）59赶97809月元（每箱2燕9元），共算收取啤酒厂炒支付的费用术21392辉.42元（冤3000老×潜64.33跑×咱1＋217矛×既64.33项×影1.5）。冰200脸4继年3月，当炒地国税部门纪稽查人员在即对新所啤酒姐经销处进行对纳税稽查时靠，对该经销炸处经销啤酒芬的行为确定宗为经销啤酒规，应征收增专值税。婶而啤酒厂认梯为，设立的体啤酒经销处孝为本厂内部疾销售单位，弟经销处在经芒销过程中不态以盈利为目赴的，啤酒厂护只支付给经拔销处正常的爹销售费用，静不应对经销渠处进行征税瓣。停税务人员细蛋致分析了他诸们双方所签决协议的具体论内容和经销嫁处实际经营叮方式，以及全经销处与购谦销双方结算剧过程。根据保《中华人民汽共和国增值辽税暂行条例伴》第一条及政其《实施细跃则》第三条涝的规定，该期经销处构成写了销售货物纺的行为，并垦应确定为增仔值税纳税义忧务人。丝税务稽查人闷员根据企业娱的具体情况缩，对新所啤熔酒经销处（巡作为商业企帜业小规模纳皆税人）下达水了《税务处奔理决定书》单，依法征收俯增值税23钓0684.搬96元59加97809亿÷谅（1＋4%详）辆×驳4%，并课辱征滞纳金1臣7993.宅43元。最理后，这笔款竭项由啤酒厂桂、经销处共掀同负担。矮此后，税务努专家和啤酒按厂、经销处座有关人员一燥起，就啤酒剪厂设立经销贵处做了进一哲步探讨。即障在原经销协衰议有关规定籍不变的情况瓦下，假定经夕销处作为啤嫌酒厂的分支丈机构，单独翼办理增值税益一般纳税人界资格认定。明由于从事批忧发啤酒的销翁售行为和会惰计核算健全暂，该经销处汽可以作为啤笛酒厂的分支纽机构。依据馆《增值税一宰般纳税人申粪请认定办法碰》的规定，波该经销处可瞒认定为增值摄税一般纳税挨人。这样一歪来，在经销乐处取得收入旨、支付货款猛及费用等条碍件与原来数使额相同的情测况下，按增用值税一般纳弯税人的规定正对经销处税驴负分析如下盈：载该经销处2君003年度鸽实现产品销晴售收入（含池税）599绸7809元响，应计提增统值税销项税就额8714蓬76.50讯元，从啤酒飞厂购进啤酒南3217吨跑（3000新吨以下每箱披28元，3抄000吨以佛上每箱27娃.5元），哨共计支付货脚款5787李609.2让7元，啤酒芬厂按实收货昂款入账核算融并给经销处农开具增值税寿专用发票，旺其进项税额鹰应为840路934.6恐6元（57堆87609撤.27陪÷企1＋17%瞎×哪17%），寒同时该经销且处运输车辆拘耗用汽油、翼支付修理费州及配件款8乱0393.箱64元也可葬取得专用发踏票，并可抵储扣进项税额素11681架.13元（仪80393闯.64史÷肥（1＋17尸%）助×鸦17%），继则该经销处冻本年度应纳五增值税为1遍8860.锁71元（8院71476丸.50边―古84093喷4.66泥―债11681柿.13）。痕如此算来，话该经销处在擦本年度内按拿增值税一般咐纳税人的标羽准只需缴纳处增值税18劲860.7盆1元，税负啦大幅度下降扔。线经过这样一悉番筹划，企悲业领导顿觉行豁然开朗，卫承认由于没皆有学好税收读政策，进行香了不当的税跪收筹划，差饮一点做了偷爱逃税款的蠢含事，并表示捡今后要加强迷学习国家法衔律及税收政皂策，合理合醋法地做好税吸收筹划。读六毯、老板（投律资者）工资珠开多少才合惠适？慈这个帐看怎悔么算。蛙有的老板认睁为自己的公歉司，反正都趣是自己的，押所以也没有惧必要给自己够开工资。也裙有懂点财务厦知识的老板潮认为还是开槽工资好，因显为开工资可薪以当作成本阁列支。更有抹人正好开到姥当地个人所腊得税和企业答所得税扣除艺标准。首先土说，不开工剧资不对。起愿码应开到扣站除标准。但擦是至于开到聪“邀两税姥”翼可扣除标准弃以上时，应致该开多少对版自己最有利颤就值得研究弹了。因为开旗工资就意味营着会计利润速减少，将来侍分利就会少同；若不开工液资就意味着角会计利润大篮，将来分利滥就多。而只笨要分利就是关20%谁的税率。大口家知道，工摇资税率则由由5%薪—逼45%泪调控，股利什所得则为负20%访税率调控。膝进一步说，秒如果工资相宏应税率为努15%白以下，在开未工资变为分开利时，则将睁来要承担兽20%泉的税负，会肉很吃亏。工倾资税率一达品20%装线，可能工贿资税负与不沟开工资变为或红利的税负劳就会一致。携如果工资税阴负超过孙20%高，则开工资波会吃亏。企腐业分利时机快有两种：一升是当年实现仆收益时分利换；二是企业梦清算时分利天。无论哪种匆方式时间早姜晚，只要一租动股利，按丽目前政策就续是即20%跨的税负。下崭面将以上的依观点用案例鸭探析一下（尝以东北地区杂现行政策为派准场：矛企业所得税嘱扣除标准1今200元）怪他（一）大连警某有限公司析经理王某月氏工资夕1800团元，则月纳隔个人所得税素（竞1800-扛1600漫）仓×才5%=10悟元，年纳个铺人所得税你12项×鹅10=12浅0反元。企业所闷得税应补调艘（伞1800-龟1200傍）抱×膏12男×蹄33%=2苍376喇元，会计利客润减少教1800孔×置12+23烂76=23澡976须元。纳税现税金总流出量谁=120+交2376=型2496友元。饥妻若王某不发历工资，则责1800街元不能税前脑列支，会计昂利润相应增睛加谷1800倾×缴12=21个600稠元，年补企圈业所得税泽1800恐×选12须×裹33%=7爸128肝元，会计利忌润为胜21600猾-7128奥=1447燃2敬元。在督不考虑睬提取盈余公庄积精因素的情况揭下，分配股纽利应纳惑税额券=1447沿2样×预20%=2贿89准4.户4坊元。纳税现领金总流出量偶=7128巧+2士89位4.4=页10022先.打4胸元，前后差终额幼=倦10022肥.4-2侵894.4祸=7笔526鞭.孟4返元保由此分析可到以看出王某纯还是开工资哭好。谁在计算投资戏者月价工资开多少喇最好时，往盾往会忽略只价要开工资就吃要相应缴纳狠“于劳动保险墙”拔因素。我们逼特地对该问阿题进行了研滩究。请注意萝，由于各地躁为职工缴纳个“米劳动保险主”野标准不太一娘样，为此在醉计算同一问屈题时，标准坛会不一样。呈但思路是一并样的。下面忘仍以笔者所畅在城市大连灶目前各类标寻准为例进行茶演示：刻目前个人所东得税全国统骂一为160饰0元工资扣瞧除，企业所舱得税税前工幅资扣除标准由东北地区为高1200元躬。其他省份明分别为80初0元或其它吓标准不等。品大连地区相曲应按工资标具准缴纳宅“顺劳动保险童”飞，单位承担甘30%左右潜，个人承担悲10%左右税。为此，我葬们会作出如例下结论：设拴投资者月工护资为X，则阔相应单位支电付30%X未，个人承担誓10%X反“虹劳动保险局”杯。当然这4输0%X爱“吐劳动保险乎”圾可根据规定晌分别在企业灶所得税、个护人所得税前欠扣除。在开挤工资时会产域生现金流量扣支出=劳动远保险+企业搅所得税+个设人所得税；穿在不开工资衣时，会造成耕利润增加或与成本减少，辅照样有现金沸流量支出=叔企业所得税叉+个人所得再税（分红）偿，但不用缴箩纳劳动保险授等。为此，愿只要前后现屡金流量支出沾相等，则可兽求出工资临装界值。通过晕这个临界值味，我们会测亚算出到底是采开工长资巾好，还是不真开工资分利布好。余设月工资为它X，则单位浊缴纳劳动保拢险为30%细X，个人缴还纳10%X谊。此时设开驱工资与税后验分利时承担穗的税率相等趟均为20%出，企业所得虹税均为33邻%，才能在疯同等条件下逆研究问题。挺个人所得税娇：[X-0惧.1X-1直600]舒×守20%-3将75=0.型18X-6烦95笛企业所得税若：[X-0贫.3X-1朋200]惩×详33%=0渔.231X按-396军开工资X时丝，现金流量拿支出=[3惰0%+10赌%]X+[伐（0.18注X-695帅）+（0.马231X-绒396）]俗=0.81宪1X-10栽91妻（二）不开翼工资时，相羡应不用支付贩（X+30线%X）成氏本，与开工威资时相比相悉当于利润增设加，则企业权所得税需补吼缴（X+3珍0%X）巩×段33%，税刃后利润为（匹1-33%讨）咐×脆（X+30略%X）。钱则分利时支骤付（1-3悼3%）（X第+30%静X）弟×嗽20%，则幕现金流量支顽出=[（X她+30%扇X）冈×笨33%+（插1-33%尽）（X+3耽0%X）催×颜20%]=影0.603杰2X（典注：这里暂桶不考虑盈余孩公积的提取拔）慧（三）当0殊.811X戒-1091怕=0.60霜32X时，屡X=525猛0元。撑请注意，5畜250元这概个结论经验路算是不符合阅题意的，因婶为我们设定像的前提是个冠人工资在5搞000愚‹废X-160裤0山洋‹棍20000床，个人所得益税税率才能雪都为20%绕，而525勤0元税率不蓄是20%。毙由此分析离崖这个值不远浙了，我们应仙围绕这个值络采用逐次逼振近试验法（昨笔者经过1扶0余次试验事，这里仅列榨出几次）。融1、叙①渡设月工资4丧000元，稀则企业支付浆劳动保险4留000绘×葬30%=1劫200元，椒个人承担4莲000平×玻10%=4漠00元，祝个人所得税寇=（400她0-160嗓0-400妈）蚕×只15%-1兼25=17练5元厦企业所得税址=（400酷0-120稍0-120逗0）祥×贴33%=5斤28元镜现金流量共巾支出=劳动勾保险+个人赖所得税+企吉业所得税=罚1200+详400+1篇75+52烟8=230正3元诊②洋不开工资时炸，不用支付培劳动保险，副不缴纳工资扔个人所得税挡。但从另一词角度分析，赏与开工资时嚼支付相应各抬种费用相比榴，成本等比毛例减少，利丰润会相应增活加，所得税哥及税后分利进就会增加，货计算如下：角应补交所得专税（400详0+120笨0）惊×宇33%=1绕716元那税后分利个饺所税（1-坟33%）（迷4000+趟1200）孩×客20%=6州96.8元客支出现金流然量合计24誉12.8元真③舰2303元拜与2412录.8元之比颗说明。开工咱资支付的现陵金流量小于脆不开工资时牵支付的现金独流量，还是稻开工资好。伶2、耗①雁每月工资为窄4700元把，则支付劳奥动保险47种00盏×校30%=1踪410元，盗个人承担4佛70元向个人所得税吵=（470棍0-470捆-1600削）受×凯15%-1竿25=26游9.5元邻企业所得税亭=（470豪0-141湖0-120艺0）赶×师33%=6鄙89.7元井现金流量共涂支出=劳动嫩保险+个人糠所得税+企堡业所得税=疗1410+罢470+2烛69.5+洽689.7灌=2839暑.2元。有②胶依据上文所听述，同理可庙计算出不开敢工资时，支伪付现金流量球合计283依5元。盗③骄2839.朋2元与28殊35元之比饰说明。开工宜资支付的现依金流量大于晚不开工资时骗支付的现金带流量，还是冬不开工资好纱。形3、根据前遗面两个戏③联的结论，我各们可以判断胀这个工资值累肯定在40钟00鄙—绸4700元愿之间，我们烂仍采用逐步京逼近法，可诵求出此值大攻约为468杠0元。开工积资时承担2友824元的雄现金流量，雷不开工资时踩也承担28忌24元的现骆金流量。缩4、经反复馒验证，我们嗽可以得出如悬下结论（因绳篇幅所限验歌证过程略）放：当开工资病数大于46制80元，开毅的越多越吃诉亏；当开工盘资小于46龙80元时，要开的越多越酸有利。但我命们忽略了缴哨纳劳动保险志对未催来人生保障忙的益处，同角时未考虑资羡金的时间价帆值等因素，厕属于就事论伞事。活第二章：棕“批两害相遇取弄其轻教”疑破解发票律难题有招法锦由于我国对馆发票的管理益比较混乱，泄因此发票违厦法行为时有狂发生。从企似业及税务部晚门的角度来凉说，发票是膀证明是否取搅得收入从而摔界定是否纳玻税的第一证哥据。故而许昆多企业或个译人在取得应似税收入时，招故意不给对搁方开发票（漆或代开发票糕）。而对方副不能取得发贫票在税法角虑度看，就无胁法界定成本已费用可以税欢前列支。结估果不能取得揭发票的企业毁是哑巴吃黄抛连届——牵有苦说不出挖。有没有办键法来解决这赔一问题呢？夹有！就看我短们怎么来算详帐，用一种治什么心态来款看待这一问跑题。际“干心术不正吸”敞者无法解决垃这一问题。苦我们的总体斤思路是或“她欲于取之，唐必先予之美”逼。这的确是令个心态问题绿。现详一、承租房市产无发票时拖的处理及解烘决技巧园按宋正常思路，涛出租方收到娃租金后，应久纳房产税、补营业税、城挥建税及附加窝、企业所得部税或个人所乎得税。并给唐承租方开具阔正规发票，奥承租方税前贿可以列支。值但许多现实孩是，出租方炎只收租金，纯其它一律不亚管。这就难惑坏了承租方捎。菠笔者同事老胞崔在大连市可桃源商城购过得一门市房茶对外出租，超几家单位争症抢，年租金索提高到10闷万元，最后锅老崔与A单斑位签定了协营议。规定只留收10万元构，其它什么像都不负责，冈也不给A单驴位开发票。坊即如果税务脉部门来对老朽崔征税，则要所有的税负起均由A脱承担，如果瑞税务部门不嫁对老崔征税剧，则老崔也借不再范索要其它收牌益。结果税浴务部门果真樱上门找老崔戴征税，共征劳下列税款（敲印花税、土斥地使用税略幻）：慰营业税、城技建税、教育骨附加、地方暂教育费10僻万蚊×建5.55%且=1.11孙万元渡房产税10蛾万召×赏12%=1汤.2万元编个人所得税梳（按财产租劳赁征收）（委10万-1早.11万-投1.2万）浑（1-20灵%）敢×色20%违÷凝12驾×爪12矮禾氏身蛾均葱葛=1.23抛04万元围合到计：3.5俯404万元施按址合同协议，超此税款由A蜻单位负责。决在缴纳税款河时，A单位遗才发现税收嘱缴款书纳税甩单位一栏，暮税务局只给斑开乘“掠老崔随”仿个人名字，傻而不给开食“钓A单位察”催，并解释税歌，因为A不拿是纳税人，阵老崔才是纳耳税人。也就蜜是说，整个虹房屋租赁过膝程，A单位茶共支出10吵万+3.5巨404万=席13.54胳04万元，揉既没有获得艘发票又不能胳税前列支。毯其实，只要踩动脑子，我渴们可以找到捏一个两全其三美的方案：意由老崔纳税门并出具租金沸发票，老崔惧的目的就是帖要实现纯收悲益10万元绘，A单位应烈按此思路进查行筹划。假妈如A单位再窃支付给老崔漠X元，只要漫老崔收到X直元，再剔除槐因开发票而刚增加的纳税无因素仍然实斜现谜收纯收益1寄0万即可。河老崔税负分营析如下：营颠业税及附加逃（10+X朗）耳×卷5.55%贸位房产税（纯10+X）绒×源12%库个人所愚得税[（1粉0+X）-甘（10+X坡）纪×以5.55%山-（10+匆X）棕×院12%]（丽1-20%魂）田×脂20%万÷霉12逢拨刃头×避12=[（固10+X）习×诊82.45绑%]海×宋16%=（歉10+X）假×碑13.19伙2%悲禁合计纳税纷（10+X岸）[13.首192%+续5.55%恩+12%]朽=（10+乓X）旗×蹲30.74汁2%宰壶当宪X=（10挺+X）庙×候30.74烟2%捕时（前者为爽另外收到的较增加款，后赞者为应纳税垄负）渔X=3钩.0742页+0.30茄74X闪始X描=归3.074域2起÷嗓0.692港58=4.逼4387（节万）贤歇即A单位再酷支付443民87元，老椒崔才能继续胶获得10万紫元收益。而烟A单位此次鲜支付144堡387元，引取得正规发链票可以税前犹列支，可抵诚顶所得税1骆44387宅×腐33%=4放7647元药。在没有筹怜划前，A单宵位支出现金孟流量135者404元，拒筹划后，支想付现金净流线量1443舱87-47呼647=9述6740元炊，节约38桑664元。头翻二、支骡付回扣（佣殿金）等业务甲无发票的处艳理及解决办低法惯在烘实际工作中蹲，企业需要捕处理大量的黄无发票业务冒。尤其是支蒸付个人回扣探，佣金等业授务，大概无槐人能给企业榜开具正规发宣票。这就使来一些企业虚情开发票，一堵是大头小尾劫，二是购买传假发票。无扮论采取何种沾手段，只要耐违背事实都蓝是违法的。牲那么有没有村办法来解决霉这一问题呢妄？有。柄昼茎与接受回扣句之人签定用伙工协议，将挪回扣作为工补资处理。球前岭提是这个人半愿意暴露企沫图在此问题高上愿意合作细。笔者一位阀朋友，帮企虎业打赢了一好场官司，企环业应支付一仁次性酬金1耐0万元。按所税法规定，叼应缴纳如下赛税款：由营业税、城孝建税及附加剂=10堂×欧5.5%=茄0.55万丢个短人所得税（块按劳务报酬桑）=（10脾万-0.5考5）（1-县20%）卫×统4粒0%校-7000镇=2秩.宝342疯万骨合季计应纳税款禽=2.茧874任万元股实扁际获得唇10-2.竭874体=7.醋126胖万元疗但笔者朋友杯却事先与企疾业签定了合都同，只收取标10万元其食它一概不管趋，更不给企恳业开发票。肃如果按合同版办事，则由苹企业承担一漆切税款。造店成现金支出傍加大，且不发能税前开支值。缓经分析，该遇企业税前可垂列支工资1趣20万元，京按目前标准哪，企业实际朋列支90万摄元，剩余3欧0万元指标鼠。笔者给朋脱友及企业提降了一个建议慎。就是跟朋播友之间不签肾定劳务合同什，而是签用刮工合同，合堵同期为一年传，并保证朋匪友利益纯得捡10万元左痒右。因为朋不友为自由职错业人，无固粮定工作，属旬于自己缴纳姜劳动保险的架人。故具有罩可操作性。够将10万元等做如下分配纲：想1考、月工资6蕉500元，陵年工资78旨000元；跌2党、企业另外墙支付住房公弯积金、各种赚保险220翠00元（达仔到工资的3渣0%左右）袜；盆3垒、从朋友工进资中代扣住粮房公积金、卷各种保险8签400元，杠月扣700急元（达到工横资总额的1落1%左右）片，另外再报合销车船费等区6780元采。如此箩则税负大变桂。因朋友成鼓了员工，提驻供劳务不纳萄营业税。仅坑缴个人所得学税，而且不死用员工提供四发票，此项蚀工资也可以摆税前列支。薯月洗个人所得税方=（渗6500-衡7拒00-16俊00）稼×携15%-1亲25=50货5元乒年捡纳个人所得震税锐=606忍0元蹄朋仿友共获得利乌益诸=7800症0+220虽00+60异60-60制6惩0=10万断元践企赌业可税前列蒜支着10.60太6岩万元，抵减裕所得税东约宾3.5万元够。这个方案涨与原先相比绘，朋友利益师得到了保障眨，而企业多术支付了现金席606镜0元，实际席又赚了蕉28940季元（肯35000哄-606愧0）。因为辆原来没有发升票，最起码狸10万元不烂能抵所得税妨，相当于要稻补缴330底00元，二犁者相差球61940工元。盗这蹈个方案朋友天有些担心，赵就是担心企湖业将来按月菜支付失信怎燃么办？其实历，完全不用宰担心，仍然属可以要求企男业一次性支躁付，只不过点要按借款处妥理。每月企押业按工资数照冲平即可。聚朋友借款时冰，企业处理董为借：其它读应收款，贷哲：现金。月悟应发工资时止，借：应付灵工资，贷：扶其它应收款炮。植当然，当该烘企业工资标摩准已超支时检，也可以采沾取由企业多予支付一笔款拔，由朋友到哭税务局代开浙发票并扣税延，然后企业番可以税前列能支。思路同中本章第一节屡租房无发票迟的思路一样唉。购货时没会有发票的处耐理在其它章稠节里详述。羊三、从发小规模强纳税人处购钻货饲应该打几折泡？奇从小规模纳时税人处进货虑和从一般纳慌税人处进货烘，因为取得烈的增值税进灿项税额不同车，所以，缴积纳的增值税损也就有差异牺。同时增值妇税不同，城菌建税和教育蝇费附加也不公同，从而导系致对企业所博得税的影响票，从整体上写考虑，就需腊要测算出现善金净流量的北数额。赠港假设有一家尼企业，属于串增值税一般献纳税人，想麻购进某种货嫩物后再销售迹。当该货物乞的含税销售黎额为Q（适喝用17%税扩率）时，该寇货物的采购冈至少会出现饰取得增值税叼专用发票和弄不取得专用委发票两种情庙况。要使两娇种采购情况凭最后实现的狗现金净流量圾的数额相等振，则会有A拒、B两种采已购价格。城块建税和教育详费附加两项六按增值税的候10%计算冻，企业所得雨税税率为3挨3%，那么旱根据现金净量流量计算公碰式，可分别壤求出两种情都况下的现金潜流量。明第一，从一妇般纳税人处锦购入，取得身增值税专用棉发票，其现针金流量为：社现金净流量耕=现金流入帮额散—勾现金流出额望=含税销售兼额来—炼含税购进额爹—踩增值税傅—兄城建税或—衬教育费附加穷—柱所得税。现膝金净流量=乔（Q-A）适-（Q-A蚂）/（1+济17%）秤×抹17%突×故（1+10拜%）-[（颈Q-A）/映（1+17摧%）-（Q垂-A）/（虑1+17%蕉）职×护17%垫×养10%云]左×义33%=0服.84（Q年-A）-0勇.277（获Q-A）=怪0.56获3Q省-0.56冈3A开第二，当小慰规模纳税人册能在税务局手开出6%的子发票时，假神设采购价格抄为C，此则现金净流息量=Q浙–浙C性–洋[Q级÷扶（1+17撕%）罩×惕17%素–盆C悄÷幕（1+6%董）扔×最6%欢]熄（1+10体%）-{[田Q解÷蛇（1+17却%）]-[连C仓÷锦（1+6%越）]-[Q卷×寄17%奴÷更（1+17采%）-C断×站6%百÷啊（1+6%矮）]犬×杠10%}蚕×训33%=0墓.563Q煤-0.63陪C嗽0.563攻Q犹-0.56笑3A最=0.56兰3Q老-0.63傍C然则C=（0社.563鸡÷木0.63）毅A=89.守4%某≈椅89%A岔即当一般纳尺税人购进价换为A，能开就增值税17急%发票，而绢小规模纳税贺人购进为C柏，能开6%愚发票时，则罗C=89%谈A时，从哪跪方购货都一由样，若C椅<国89%A时济，从C价格丘合适。暖第三，运用踏同样的方法沿，可以求出恨从小规模纳第税处进货时乓，开具普通蜻发票，现金粗净流量=荣Q-B-Q翠/（1+1丑7%）窗×补17%孕×抱（1+10崭%）-[Q碧/（1+1慎7%）-B愿-Q/（聚1+17%络）母×悉17%族×旁10%）叙]荣露×饥33%=0筒.563Q政-0.67翠B。粱现在，假定悲两种方式的铲现金净流量辆相等，则0挑.563Q切-0.56束3A瞧=0.56限3Q-0.内67B则B滋=84%A攻也就是说，艰当从一般纳园税人处的购博进价格确定抬时，从小规汁模纳税人处雄购进的价格社不能高于该归价格的84咏%，否则从鸣小规模纳税俭人处进货就稠会吃亏。8驾4%就是采绿购价格的临要界点。（注追：在计算所帽得税时，之堤所以第一步浴要将（Q-恼A）和第二稻步要将Q喉÷孩（1+17刚%），而B垄不能，是因迈为Q、A都魂是含税价，号要换算成不付含税价，而欲B因是小规哈模纳税人，碗直接是成本史，所以才能副在所得税前压扣除。）聪第四，同样允：如果一般湖纳税人说，责不开发票则船价格B，如范果开发票则脖价格A，则绢A与B比例台多少？因B隶为不开发票柿价格，则B累花的钱不能朵税前列支，够但考虑现金担流量时应从姐总流量中减坐去B，将集“雨第一倒”晨公式A均为渠0，推出0使.563Q劲总流量，0采.563Q女-B为购买水没有发票的劝货物总现金厦流量，0.久563Q败-0.56老3A物=0.56妇3Q-B，妥则B=56秆.3%性•故A，即当不贿开发票购货援时，价格必幻须为开发票俱价格的56躺.3%时才漏相等。污第五，如果雄小规模纳税参人不开发票垫时，则购进榴价格为D，均因为无论一顽般纳税人还顿是小规模纳沿税人，只要梅不开发票，扇均不准税前采列支。如果吨以一般纳税把人价格A相健比，均为5陈6.3%A调。企业才不席吃亏。熔如果两个小充规模纳税人币之间比较，导则有另一番手景象：当小槽规模纳税人扔能开6%发晶票，价格为纹C时，得现昨金流量为0扒.563Q补-0.63眼C杯。当不开发永票时，购进意价为D，得熊现金流量为诸0.563宽Q-D，即历D=宣63C丹%时，现金瞧流量相等。塘第三章：欲赖少纳税就看迟能否驾驭会界计与税收之刊政策誉一、会计与弃税法对收入绳确认规定的煌差异性分析开企业的财快务核算深受坐税法规定与春会计规定的姜影响，以至骨在国际上，忆企业财务核刻算分为两大映类型：一类侄是税法型财劫务核算，另颈一类是会计驶准则型财务占核算。前者警的财务核算姻直接依照税胀法规定对会见计要素进行题确认、计量牲、报告，即炊会计要求与手税法要求一伏致，两者核攀算结果无差确异。这一类茄型财务核算逐通常在大陆窗法系国家，涛如法国、德忆国、荷兰等敲国家；而后煎者的财务核币算依据则不瞧是税法而是画由民间会计狠职业团体制厨定的会计准慕则，即税法显要求与会计晌要求不一致渔，两者核算黎结果存在差业异。这类财汇务核算通常愈在普通法系介国家，如英铲国、美国，亭澳大利亚等废国家。我国谱现行的财务歪核算也属于股后者，税法改规定与会计胸规定存在差演异，对此在岸我国喉2001年火5月1日软开始实施新嚷《中华人民叹共和国税收蜓征收管理法忠》第二十条除第二款规定贵了处理的办发法：铺“光纳税人、扣顾缴义务人的忽财务、会计竿制度或者财登务、会计处弦理办法与国乱务院或者国动务院财政、事税务主管部育门有关税收稿的规定抵触乏的，依照国灰务院或者国若务院财政、理税务主管部资门有关税收川的规定计算钳应纳税款、泊代扣代缴和勺代收代缴税隙款。权”竭钉根据收入概怠念可将收入长分为三类：趣销售商品形数成的收入、兵提供劳务形彼成的收入和舞让渡资产使怠用权形成的宏收入，以下沾是对这三类栋收入确认的泄会计规定和索税法规定比霉较分析：疮(一村)逆销售商品形玻成的收入兼奏《企业会计姓制度》规定苹了这一类收侵入确认的四勾个条件：（年1）企业已玻将商品所有位权上的主要糕风险和报酬获转移给购货垦方；（2）福企业既没有巷保留通常与子所有权相联雹系的继续管脸理权，也没肾有对已售出毯的商品实施讨控制；(3惑)与交易相呜关的经济利晋益能够流入垒企业；（4剥）相关的收间入和成本能姻够可靠地计位量。瑞与此相对应除，该类收入硬为流转税中留增值税应税域收入，其纳揭税义务发生郊时间的规定阀为：销售货煤物的纳税义烛务发生时间萌为收讫销售未款或者取得咏索取销售款杜凭据的当天断（《中华人茶民共和国增盗值税暂行条治例》第十九虎条）。接销仰售结算方式虑的不同，具咱体分为：（林1）采取直袜接收款方式护销售货物，舌不论货物是排否发出，均筑为收到销售晌额或取得索凤取销售额的兵凭据，并将册提货单交给萍买方的当天指；（2）采偏取托收承付希和委托银行藏收款方式销泡售货物，为虫发出货物并过办妥托收手丧续的当天；棋(3)采取侵赊销和分期司付款方式销电售货物，为燕按合同约定说的收款日期摊的当天；（冬4）采取预非收货款方式让销售货物，无为货物发出北的当天；(合5)委托其殿他纳税人代捎销货物，为奥收到代销单援位销售的代什销清单的当装天；(6)滤销售应税劳竟务，为提供阿劳务同时收盲讫销售额或婶取得索取销裁售额的凭据中的当天；(缠7)视同销失售货物行为寒，为货物移喉送的当天。裙饲由上可知新多会计制度和沃税法对收入悼的确认时间订上的规定差塔异较大，其糖差异情况可胃举例分析如要下：颂例1：只A公司销售缸一批货物给前B公司，货测物已托运，陪同时获得B廊公司开出的敬商业承兑汇冲票一张，发关票、提货单丰已交付B公散司，B公司房尚未收到货渗物。挂分析：恨这个例子B作公司已取得鲜商品所有权震，虽然还没承有去提货，熟但与货物相蓄关的主要风桃险和报酬已馆转移给B公宋司，A公司钟不再对该货错物实施控制庸，只要B公任司信誉良好氏，预计商业喷承兑汇票可桂以兑现，相屯关的经济利朝益可以流入看A公司，A喝公司就可以愧确认收入的骑实现；此时肚，根据上述隆税法规定也徒应当同时确逢认应税收入逆的发生。但蝇上例中如果迅根据合同规粒定，B公司疗必须验收合竟格才接受该而批货物。虽驳然A公司已台收到商业承织兑汇票，也右开具发票，道但是B公司攀可以随时以四该批货物未河达到质量要看求为由，拒乏绝接收这批昏货物，那么警这时由于与恼货物相关的乓主要风险和愿报酬还未转你移给B公司睬，除非A公剧司有足够的溜证据证明这乒批货物的质捉量符合客户编的要求，并依且能合理地岸证明客户不木会拒收这批我货物，否则镇A公司这时撞还不能确认骤销售收入；抗但根据上述述税法第（1路）款的规定暖：删“拔采取直接收潮款方式销售心货物，不论故货物是否发常出，均为收堵到销售额或益取得索取销例售额的凭据探，并将提货列单交给买方狼的当天。椒”嗓此时就应当夏确认应税收映入的发生，聚并计算应纳宗增值税，这帅就出现了会迁计与税法对缺收入确认的油差异。症例2：A公怎司将一大型遗机械卖给B址公司，作价紧3600万贿元，B公司浩已通过银行沃全额支付了刑货款。合同豆中规定：A榴公司在1年送后必须将这狗一大型机械或购回，回购绢价为原价3敲600万元健加成15%肃。饼分析：这个泥例子中，卖妄方A公司在核卖出机械后戚，虽然已经户不再保留该炸商品所有权县上的风险和旺报酬，但A逼公司仍在对葱卖出的机械组实施控制，敏买方B公司幕无权对该商盒品进行处置士，不符合本批类收入确认哗的第二个条普件：珠“手企业既没有鱼保留通常与讽所有权相联穷系的继续管砖理权，也没拿有对已售出惨的商品实施你控制。辨”归因此不能下确认收入。牧这种销售回阅购实质上是惩一项融资行高为，但在税悟法中不承认枯这种融资，辟而视为销售主、购入两项伍经济业务。甘事实上，B罗公司销售时灵还要按规定皇开具发票，事并收取货款销，这已构成防纳税义务发祥生条件，必冤须确认应税杰收入的发生砍，同时计算荐应纳的增值赏税，这也是摊会计规定与闸税法规定不帆一致的地方功。惹例端3：A公司故销售一批产菊品给B公司候，合同规定其付款方式为律托收承付，垃B公司已经璃验收完毕并纯将货提走了月，A公司也码办妥银行托捐收手续，但榨托收银行通沾知A公司：咐由于B公司肤银行账户因挣涉及诉讼已孟被法院冻结扰，货款无法恶收取。蠢分析:这蚁不符合《企着业会计制度趴》对这一类够收入确认的新第三个条件归：与交易相脱关的经济利艺益能够流入磁企业；因此垫，A公司就虾不能确认该猛笔销售的收失入，但是，光根据上述税凳第(2)款拢的规定：部“善采取托收承内付和委托银沫行收款方式贤销售货物，查为发出货物跳并办妥托收椒手续的当天尼。跟”膜应当确认应梅税收入的发痕生，同时计盗算应纳的增彩值税，这又扮出现了会计翅与税法对收批入确认的差兰异。倚例4：A批筐发公司收到赖B公司一张桥要求订购C稳商品的订单岂及三成预付雷款后，将当止天入库的C类商品马上演送给B公司轻，B公司验拳收合格。由坊于C商品发陷票未到，是舰暂估入账的宵，无相关的苍成本资料。滋疤分析，这殿时由于与收蓬入有关的成歌本无法计量匹，因此，不竿符合《企业赌会计制度》暗对本类收入匀规定第四个泼条件：震“敞相关的收入健和成本能够侮可靠地计量假。阅”飞不能确认为杀收入。但根短据上述税法振第(4)款具的规定：辨“列采取预收货忍款方式销售受货物，为货缴物发出的当缘天。潜”累应当确认应集税收入的发冷生，计算应粗纳增值税，蓄这也是会计扬规定与税法靠规定的不一滑致。退从以上例兆子和分析可饮以看出：新候会计制度从授实质重于形出式原则和谨刻慎性原则出城发，侧重于绞收入的实质矿性的实现。倡这是由于会准计核算是从悠某个具体的蛋会计主体出啊发，要正确旺反映该主体为的实际经营曾情况，并且垂市场风险难随以预测，企拳业从避免风启险的角度出档发注重谨慎碧性是理所当柄然的。而税琴法从组织财表政收入的角线度出发，侧扇重于收入的煮社会价值的付实现，对某洪个企业来说挠某个收入可付能还未实现再，但从整个仇社会角度来贸说其价值已辅经实现了，璃因此税法通秆常将计税收办入确认为敞“舅有偿圾”茅或偷“按视同有偿业”华。税法是不弯考虑收入的廊风险问题的医，