第六章外汇业务的核算1

第六章外汇业务的核算第一页，共七十三页。本章学习目标：1.了解银行外汇业务核算的特点；2.熟悉外汇汇率和外汇分账制；3.熟练掌握外汇买卖、外汇存款、外汇贷款以及国际结算等业务的处理方法及核算手续；4.了解外汇资金往来业务的核算。CompanyLogo第二页，共七十三页。本章目录第一节外汇业务概述第二节外汇买卖业务核算第三节外汇存贷款业务核算第四节外汇资金往来核算第五节国际结算业务核算CompanyLogo第三页，共七十三页。

一、外汇的概念(一)概念：外汇是指外币或用外国货币表示的用于国际结算的各种支付手段和资产。包括：1.外国货币：包括纸币、铸币。2.外国支付凭证：包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等。3.外币有价证券：包括政府债券、公司债券、股票等。4.特别提款权、欧洲货币单位。5.其他外汇资产。第一节外汇业务概述CompanyLogo第四页，共七十三页。（二）外汇业务范围1、外汇存款业务；2、外汇贷款业务；3、外汇汇款业务（电汇T/T、信汇M/T、票汇D/T）；4、外汇兑换业务，五种：美元、日元、港元、英镑、欧元；5、贸易和非贸易国际结算，结算方式有信用证、光票托收及跟单托收、汇款。6、自营或代客买卖外汇；7、外汇担保；8、外汇票据的承兑和贴现；9、外汇借款；10、发行或代理发行股票以外的外汇有价证券11、买卖或代理买卖股票以外的外汇有价证券；12、资信调查、咨询服务、见证业务。第一节外汇业务概述CompanyLogo第五页，共七十三页。二、外汇业务的内容和特点（一）外汇分账制:又称原币记账法，即在业务发生时，从凭证、账簿、报表都使用原币核算，具体做法：1、以各种原币分别立账；2、设置“外币兑换”科目，在不同币种之间起联系和平衡作用；3、年终决算时编制本外币合并会计报表，用人民币反应。注意合并时采用的汇率。第一节外汇业务概述CompanyLogo第六页，共七十三页。

2.“外币兑换”科目（P148-149）

科目性质：共同类科目；

科目用途：用于核算银行发生的外币与人民币或一种外币与另一种外币之间买卖及兑换业务；

记账方向：买入外币，借记本科目人民币，贷记本科目外币；卖出外币，借记本科目外币，贷记本科目人民币；

明细账设置：按币种设置明细账。

第一节外汇业务概述CompanyLogo第七页，共七十三页。第一节外汇业务概述货币兑换（共同类）买入外汇的外币金额买入外汇的人民币金额卖出外汇的外币金额卖出外汇的人民币金额期末余额的处理CompanyLogo第八页，共七十三页。期末，应将所有以外币记账的本科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，折算后的记账本位币金额与本科目（本位币）余额进行比较，为贷方余额时，借记本科目（本位币），贷记“汇兑损益”科目；为借方余额时，借记“汇兑损益”科目，贷记本科目（本位币）。第一节外汇业务概述CompanyLogo第九页，共七十三页。第一节外汇业务概述三、外汇的种类（一）按外汇来源和用途，分为贸易外汇和非贸易外汇。贸易外汇是指一国进出口贸易所收、付的外汇及其从属费用外汇。如贷款、运输费、保险费、佣金、广告费等。非贸易外汇指除进出口贸易以外所收付的各项外汇。如侨汇、旅游、航运、邮电、海关银行、对外承包工程收入和支出的外汇，以及图书、电影、邮票、代理及服务、出国旅游费等。CompanyLogo第十页，共七十三页。第一节外汇业务概述

（二）按外汇交割期不同分为：即期外汇和远期外汇。

即期外汇指即期交付的外汇，一般即期外汇交易的成交双方在2个营业日内办理交割。远期外汇指银行同业间和客户间预先签定合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行交割（2个营业日以后的某一天）而收付的外汇。交割期限一般在1—6个月，最长不超过1年，多为3个月。CompanyLogo第十一页，共七十三页。第一节外汇业务概述

（三）按外汇形态，分为：现钞和现汇现钞指各种外币钞票、铸币。现汇：又称转账外汇，主要由国外汇入，或由境外携入、寄入的外汇票据，经银行托收收妥后存入。是用于国际汇兑和国际间非现金结算的，用以清偿国际间债权、债务的外汇。CompanyLogo第十二页，共七十三页。第一节外汇业务概述

（四）按能否自由兑换，可分为自由外汇和记账外汇

自由外汇：它是指在国际金融市场上可以自由买卖，在国际结算中能够偿付并可自由兑换成为其他国家货币的外汇。例如美元、港元、英镑、欧元、日元等。

记账外汇：是根据两国政府有关贸易清算协定所开立的清算账户下的外汇，这种外汇不能兑换成其他货币，也不能支付给第三国。CompanyLogo第十三页，共七十三页。一、外汇汇率外汇汇率又称外汇牌价，是指一国货币兑换成另一国货币的比率。分现汇汇率和现钞汇率。

第二节外汇买卖业务的核算外汇汇率买入汇率中间汇率卖出汇率汇买价钞买价汇卖价钞卖价CompanyLogo第十四页，共七十三页。

现钞汇率是银行在柜台上买卖外币现钞的汇率。属于银行柜台上零售业务。买入外币的现钞买入汇率（简称钞买价）要低于同货币的汇买价，按国际惯例约低1－3％，现钞卖出价与现汇卖出价相同。第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo第十五页，共七十三页。买入汇率：又称外汇买入价（汇买价），是指银行向客户买入外汇时使用的汇率；卖出汇率：又称外汇卖出价（汇卖价），是指银行向客户卖出外汇时使用的汇率；买入汇率和卖出汇率相差的幅度一般在1‰-5‰，其差额即为银行的利润。中间汇率：又称中间价，是指外汇买入价和卖出价的平均价；现钞买入价：是指银行买入现钞时使用的汇率，一般低于汇买价；现钞卖出价：是指银行卖出现钞时使用的汇率，一般等于汇卖价。第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo第十六页，共七十三页。第二节外汇买卖业务的核算外汇实时汇率2011年5月23日21:58:31交易币单位交易币基本币中间价卖出价现汇买入价现钞买入价港币100人民币83.5883.7583.4182.83澳元100人民币684.23686.97681.49659.94美元100人民币649.98651.28648.68643.48欧元100人民币912.38916.03908.73879.99加元100人民币664.74667.40662.08641.14英镑100人民币1048.221052.411044.031011.01日元100人民币7.94607.97787.91427.6639新元100人民币520.86522.94518.78502.37瑞郎100人民币736.52739.47733.57710.37CompanyLogo第十七页，共七十三页。第二节外汇买卖业务的核算外汇标价方法分为直接标价法和间接标价法。

直接标价法：是以本国货币来表示一定单位的外国货币的汇率表示方法。一般是1个单位或100个单位的外币能够折合多少本国货币。

间接标价法：是以外国货币来表示一定单位的本国货币的汇率表示方法。一般是1个单位或100个单位的本币能够折合多少外国货币。CompanyLogo第十八页，共七十三页。二、外汇买卖业务的核算

我国现行的外汇管理体制规定，银行对各单位的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制。这样，外汇指定银行办理的外汇业务就需要进行外汇买卖。

也称货币兑换，是指外汇指定银行在日常业务中，由于使用货币种类不同，需要把一种货币兑换成另一种货币，这样按一定汇价买入一种货币或卖出一种货币的业务，称为外汇买卖。第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo第十九页，共七十三页。外汇买卖划分为：结汇:结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出售给外汇指定银行，外汇指定银行按一定汇率付给等值的本币的行为。

售汇:外汇指定银行将外汇卖给外汇使用者，并根据交易行为发生之日的人民币汇率收取等值人民币的行为。

套汇:银行根据客户的要求,将一种外汇兑换成另一种外汇的的外汇买卖业务。第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo第二十页，共七十三页。1.结汇业务的核算（银行买入外汇,并支付人民币的业务）借：XX外汇活期存款—XX户（外币）或：库存现金（外币）贷：货币兑换（外币）

借：货币兑换（人民币）贷：XX存款—XX户（人民币）

第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo第二十一页，共七十三页。例1：客户持现钞1000港币到银行要求兑换人民币。假设当日港币的钞买价为RMB88/100HK。银行会计分录为：

借：库存现金（HK）1000贷：货币兑换（HK）1000

借：货币兑换（RMB）880贷：库存现金（RMB）880第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo第二十二页，共七十三页。

2.售汇业务核算

（银行收人民币，付给等值外汇）借：XX活期存款—XX户（人民币）或：库存现金（人民币）贷：货币兑换（人民币）

借：货币兑换（外币）贷：汇出汇款（外币）或：库存现金（外币）第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo第二十三页，共七十三页。

例2：丝绸公司经外汇管理局批准用汇，向银行兑换20000港元汇往香港。假设当日港币汇卖价RMB87/100HK。会计分录为：

借：单位外汇活期存款--丝绸公司（RMB）17400贷：货币兑换（RMB）17400

借：货币兑换HK20000贷：汇出汇款HK20000第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo第二十四页，共七十三页。

3.套汇业务核算

我国的套汇做法原则上通过人民币核算,即通过买入一种外汇,同时卖出一种外汇的方式折算。业务流程：买入A种外汇；通过人民币套换；卖出B种外汇

在账务处理上,对收入的一种外汇按买入价折成人民币,然后将折合的人民币按另一种外币的卖出价折算出另一种外币的金额。

第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo第二十五页，共七十三页。汇买汇卖：

卖出外币金额=买入币种金额×买入币种汇买价/卖出币种汇卖价；汇买钞卖：

卖出外币现钞金额==买入现汇金额×汇买价/钞卖价钞买汇卖：

卖出外币现汇金额==买入现钞金额×钞买价/汇卖价第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo第二十六页，共七十三页。

例3:A企业用美元存款20万元兑换成所需要的欧元,以备支付货款,银行受理审核各种有效商业单据和有效凭证无误后,为客户办理此项业务.当日美元买入价100美元=648.18人民币,欧元卖出价100欧元=938.93人民币。第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo第二十七页，共七十三页。银行应付欧元=200000×6.4818/9.3893=138067.8会计分录:

借:单位外汇活期存款—A企业＄200000

贷:货币兑换—套汇户＄200000

借:货币兑换—美元套汇户￥1296360贷:货币兑换—欧元套汇户￥1296360

借:货币兑换—套汇户€138067.8

贷:单位外汇活期存款—A企业€138067.8第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo第二十八页，共七十三页。

例4：客户王某因公出国,要求从单位现汇账户上支取20000美元,银行审核各种出国手续无误后,卖出现钞买进现汇,美元现汇买入价648.18,现钞卖出价是650.78。第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo第二十九页，共七十三页。银行应付美元现钞金额=20000×648.18/650.78=19920.1会计分录:

借:单位外汇活期存款—XX企业＄20000

贷:货币兑换＄20000

借:货币兑换￥129636贷:货币兑换￥129636

借:货币兑换＄19920.1

贷:库存现金＄19920.1第二节外汇买卖业务的核算CompanyLogo第三十页，共七十三页。一、外汇存款外汇存款是指是银行以信用方式吸收的自由兑换或在国际上获得偿付的外币资金存款。（一）外汇存款的分类1.按存款对象分：单位存款和个人储蓄外汇存款（外籍人员、侨胞或境内居民）；2.按存款货币分：美元、日元、港元、英镑、欧元等；3.按存款期限分：定期存款、活期存款、通知存款、协定存款4.按资金性质分：现钞户和现汇户。单位不得开立现钞户。5.按账户管理要求分：甲种（单位）、乙种（外籍人员、侨胞）、丙种（境内居民）

第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第三十一页，共七十三页。二、外汇存款的核算1.外汇存款存入的核算（1）境外收汇存入存入原币：

借：汇入汇款（外币）贷：XX外汇活期存款—收款人户（外币）或：XX外汇定期存款—收款人户（外币）汇入币种与存入币种不同时，按套汇处理。

境内收款企业无外汇现汇账户，按结汇处理。

第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第三十二页，共七十三页。（2）以外币现钞存入现汇户时按套汇处理

借:库存现金（A外币）贷:货币兑换（A外币）

借:货币兑换（人民币）贷:货币兑换（人民币）

借:货币兑换（A外汇）贷:XX外汇活期存款—XX户（A外汇）P155【例5-1】、【例5-2】第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第三十三页，共七十三页。

2.外汇存款取款的核算（1）从现钞户支取借：个人外汇活期存款--XX现钞户（外币）库存现金（外币）

（2）从现汇户支取或支取币种与原存款币种不同时，按套汇处理。

（3）以原币汇出借：XX外汇活期存款—付款人户（外汇）贷：汇出汇款等（外汇）P155-156【例5-3】第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第三十四页，共七十三页。

定期外汇存款业务：存期分1个月、3个月、6个月、1年、二年五个档次，处理手续与人民币定期存款相同。

3.外汇存款利息的核算

单位外汇活期存款利息，采用日积数按季付息；单位外汇定期存款利息，利随本清，到期一次支付，3个月以上的单位定期存款按季度计提利息，3个月以下的，不计提利息，支付本息时计入当期利息支出。会计分录同人民币存款的利息核算，金额以原币反映。第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第三十五页，共七十三页。二、外汇贷款业务核算

（一）外汇贷款的特点外汇贷款是商业银行发放的以外币为计量单位的贷款，与本币贷款相比，具有如下特点：1.借什么货币还什么货币，收取原币利息。2.实行浮动利率，计收承担费。3.借款单位必须具有外汇收入或其他外汇来源4.贷款的发放是逐笔支付，一般不发生派生性存款。5.贷款期限由提款期、宽限期、还款期组成。6.对外汇银行业务人员要求高，涉及面广，政策性强。第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第三十六页，共七十三页。

（二）外汇贷款种类外汇贷款种类现汇贷款转贷款银团贷款固定资产贷款流动资金贷款买方信贷政府信贷混合贷款贷款国际金融机构贷款CompanyLogo第三十七页，共七十三页。

（三）现汇贷款核算1.短期外汇贷款的核算短期贷款是指银行发放的期限在一年（含）以内的现汇贷款。凡生产出口产品，有偿还外汇能力的企业，都可以向银行申请短期外汇贷款。

第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第三十八页，共七十三页。（1）发放贷款时:直接支付进口款项

借：贷款—XX短期外汇贷款户（外币）

贷：存放境外同业款项（外币）

如果以贷款货币以外的其他外币付汇，则要通过套汇处理。

借：贷款—XX短期外汇贷款户（贷款外币）

贷：货币兑换（贷款外币）

借：货币兑换（人民币）贷：货币兑换（人民币）

借：货币兑换（付汇外币）

贷：存放境外同业款项（付汇外币）第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第三十九页，共七十三页。（2）利息的核算

采用浮动利率，浮动期分1个月、3个月、6个月三种，由总行公布。按季度结息，季度末月20日结息。

借：单位外汇活期存款--付款人户（还息）或：短期外汇贷款--借款人（外币）（欠息）贷：利息收入第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第四十页，共七十三页。

（3）贷款收回的核算用现汇归还：借：单位外汇活期存款--借款人户（外币）贷：短期外汇贷款--借款人户（外币）利息收入（外币）（未确认收入部分）

第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第四十一页，共七十三页。第三节外汇存贷款业务的核算用人民币归还外汇借款用人民币归还外汇借款时，应凭外汇局还本付息核准件，按还款日挂牌汇率购汇后偿还。会计分录：

借：XX活期存款—借款人户（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（外币）贷：短期外汇贷款--借款人（外币）利息收入（外币）CompanyLogo第四十二页，共七十三页。

2.出口押汇出口押汇是指出口商于发运商品后，以提货单据作抵押，签发向进口商或其委托承兑银行为付款人的汇票，向银行融通资金的一项业务。出口押汇是银行垫款先行买入一笔尚未收妥的外汇，银行担负一定的风险。承做出口押汇时，从出口单位应收外汇金额（即票面金额）中扣收押汇利息后，对出口单位办理结汇。

见P160账务处理第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第四十三页，共七十三页。第三节外汇存贷款业务的核算

例5：某公司1月4日把即期信用证项下全套单据金额USD50000元，连同押汇申请书交某银行，经审核单据符合押汇要求，该银行当天即按6.5%的利率扣除15天的利息，并将余额按当日汇价（美元买入价=8.6895人民币）折成人民币后，收入该公司人民币存款户，1月20日，该银行（议付行）收到开证行的贷记通知，金额为USD50100元（其中USD100为银行费用），审核后转帐，假设两行有帐户关系。CompanyLogo第四十四页，共七十三页。第三节外汇存贷款业务的核算

（1）1月4日承做出口押汇

应计收的利息=50000×15×6.5%/360=USD135.42元收入：国外开来保证凭信USD50000借：出口押汇--XX公司USD50000贷：利息收入USD135.42货币兑换USD49864.58借：货币兑换RMB433298.27贷：XX存款--XX公司RMB433298.27CompanyLogo第四十五页，共七十三页。第三节外汇存贷款业务的核算

（2）1月20日收到贷记通知

借：存放境外同业USD50100贷：出口押汇--XX公司USD50000手续费及佣金收入USD100

付出：国外开来保证凭信USD50000CompanyLogo第四十六页，共七十三页。3.进口押汇

进口押汇是指进口商申请银行签发信用证，通知出口商所在地的联行或代理行按规定条件，购进出口商签发的，以进口商为付款人的跟单汇票，再由开证银行转向进口商收回汇票本息的一种业务。进口商申请进口押汇时，必须在提交“开证申请书”的同时提交“进口押汇申请书”，经开证行审核同意后，按规定先由进口商交存一定比例的保证金，然后再由开证行对外开证。

见P161账务处理第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第四十七页，共七十三页。第三节外汇存贷款业务的核算

例6：甲企业在A分行开立活期存款人民币户和美元户。A分行在香港某银行开有美元户，A行应企业申请，于9月6日开至香港某行不可撤消即期信用证USD100万，当即从企业美元户支款50%保证金，并按开证金额1.5‰计收等值人民币开证费，从该企业人民币户支付，开证条款规定“单到国内审单付款”，10月12日，单到开证行，经审核后，履行对外付款责任，除将存入保证金本息（按2%计息）抵付进口款外，余款当即通过进口押汇科目垫付，并通知开证申请人备款赎单。10月17日该公司送交开证行“确认付款通知书”，清偿“进口押汇”全部本息（按年息7.5%计），从甲企业美元存款支付。CompanyLogo第四十八页，共七十三页。第三节外汇存贷款业务的核算（1）9月6日收保证金，开出信用证借：单位外汇活期存款—甲企业户USD500000贷：存入保证金—甲企业户USD500000借：单位活期存款—甲企业户RMB12000贷：手续费及佣金收入RMB12000借：应收信用证款项USD1000000贷：应付信用证款项USD1000000CompanyLogo第四十九页，共七十三页。第三节外汇存贷款业务的核算（2）10月12日审单付款借：进口押汇—甲企业户USD499000存入保证金—甲企业户USD500000利息支出--保证金利息USD1000（500000×36×2%/360=1000）

贷：存放境外同业USD1000000借：应付信用证款项USD1000000贷：应收信用证款项USD1000000CompanyLogo第五十页，共七十三页。第三节外汇存贷款业务的核算（3）10月17日现汇还本付息借：单位外汇活期存款—甲企业户USD499519.79贷：进口押汇—甲企业户USD499000利息收入USD519.79（499000×5×7.5%/360=519.79）

CompanyLogo第五十一页，共七十三页。

（四）买方信贷的核算买方信贷是出口国政府支持出口方银行直接向进口商或进口方银行提供贷款,以供进口商利用这项贷款向出口国购买技术和设备和支付劳务费用，从而扩大出口国企业的商品出口。我国在办理买方信贷时,为了控制对外借款的总规模和债务风险,一般由经办的商业银行总行统一对外签定贷款协议,采用下贷上转的方式对进口企业发放贷款。

买方信贷实际上由两个贷款协议组成：一是由总行集中向国外银行的借款；二是各地分行对使用贷款的企业发放的买方信贷外汇贷款。总行采用“拆入资金—借入买方信贷款”核算，分行采用“贷款—买方信贷外汇贷款”核算。

第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第五十二页，共七十三页。1.对外签订信贷协议，用“买方信贷用款限额(外币）”表外科目核算。

进口商使用买方信贷，在向国外借款前，先由总行统一对外签订总协议，总协议下每个项目的具体协议由总行或总行授权分行对外签订，签订后，均由总行根据协议商定金额，用表外科目控制。

收入:买方信贷用款限额外币（总行用）第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第五十三页，共七十三页。2.支付定金（现汇、人民币）

按照国际惯例，买方信贷的贷款额度一般约为贸易总额的85%，其余15%由进口商以现汇支付，同时按规定应对外预付不少于5%的现汇定金。以现汇支付定金时：

借：单位外汇活期存款—XX户（外币）贷：存放境外同业--国外银行（外币）以人民币购买外汇支付定金时，银行作售汇处理。第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第五十四页，共七十三页。3.使用买方信贷的核算（教材分录错误）

进口银行收到国外代理行寄来的有关单据，审核无误后，按信贷协议规定，向出口商银行办理支款手续，使用买方信贷款。总行：（外币）

借：系统内款项存放（清算资金往来）--下级行贷：拆入资金—借入买方信贷款--国外银行付出：买方信贷用款限额分行：（外币）

借：买方信贷外汇贷款--借款单位贷：存放系统内款项（清算资金往来）--总行第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第五十五页，共七十三页。4.偿还贷款本息的核算分行向用款单位收回贷款：借：单位外汇活期存款—借款人户（外币）贷：买方信贷外汇贷款--借款人户应付利息—应付总行买方信贷利息

分行向总行还借款本息时：借：存放系统内款项（清算资金往来）（本金）应付利息—应付总行买方信贷利息贷：存放系统内款项（清算资金往来）--总行第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第五十六页，共七十三页。总行收到分行还款本息时借：系统内存放款项（清算资金往来）--下级行（本息）贷：系统内存放款项（清算资金往来）（本金）利息收入总行对外支付本息：

借:存放境外同业--境外银行（外币）利息支出贷：拆入资金—借入买方信贷--境外银行第三节外汇存贷款业务的核算CompanyLogo第五十七页，共七十三页。

一、国际结算的概念概念：国际结算是指不同国家（地区）之间，通过银行办理货币收支，以结清贸易与非贸易引起的债权债务的行为。

国际结算方式主要有：汇款、托收、信用证等。第五节国际结算业务的核算CompanyLogo第五十八页，共七十三页。二、国际结算业务的核算（一）信用证业务核算信用证是开证银行根据开证申请人（进口商）的要求和指示，向受益人（出口商）开立的一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定单据付款或承兑汇票的书面承诺，是银行有条件付款的书面凭证。信用证有三个特点：是一种银行信用；是一项独立的文件；在处理时只认单据，不认商品。第五节国际结算业务的核算CompanyLogo第五十九页，共七十三页。进口商开证行出口商议付行1双方签订合同2申请开证3收保证金4寄信用证5受证通知6发货7交单托收8寄单证9交款赎单10划款11收妥入账第五节国际结算业务的核算信用证业务流程CompanyLogo第六十页，共七十三页。

1.出口信用证业务核算（议付行核算）

出口信用证：是我国出口单位根据国外进口商通过国外银行开来的信用证，按照合同条款规定，将出口单据及汇票送交国内银行，由银行办理交单议付，向国外银行收取外汇，对出口商办理结汇（或原币付汇）的一种结算方式。受证和通知

出口商银行收到国外银行寄来的信用证，进行表外登记，并通知出口单位。收入：国外开来保证凭信外币第五节国际结算业务的核算CompanyLogo第六十一页，共七十三页。审单议付：

出口商交来汇票等全套单据，银行审查，批注议付日并计算手续费；填寄“出口议付寄单通知书”及有关单证，寄开证行分录：借：应收即期（远期）信用证出口款项（外币）贷：代收即期（远期）信用证出口款项（外币）付出：国外开来保证凭信外币第五节国际结算业务的核算CompanyLogo第六十二页，共七十三页。出口收汇：出口商有外汇账户，则直接入账；借：境外同业存款（外汇）贷：单位活期存款—出口商（外汇）手续费及佣金收入（外汇）如果出口商没有外汇账户，则办理结汇：借：境外同业存款（外汇）贷：外币兑换（外汇）借：货币兑换(汇买价)（人民币）贷：单位活期存款—出口商（人民币）借:代收即(远)期信用证出口款项（外汇）贷:应收即(远)期信用证出口款项（外汇）第五节国际结算业务的核算CompanyLogo第六十三页，共七十三页。2.进口信用证业务核算（开证行核算）收保证金：

借：单位外汇活期存款—进口商（外汇）贷：存入保证金--进口商（外汇）收取手续费：

借：单位活期存款—进口商(外汇或人民币)贷：手续费及佣金收入(外汇或人民币)开证：

借：应收开出信用证款项(外汇)贷：应付开出信用证款项(外汇)收入：开往国外保证凭信(外汇)第五节国际结算业务的核算CompanyLogo第六十四页，共七十三页。付汇：

借：单位活期存款--进口商（外汇）存入保证金--进口商（外汇）贷：存放境外同业--国外银行（外汇）付出：开往国外保证凭信借：应付开出信用证款项(外汇)贷：应收开出信用证款项(外汇)第五节国际结算业务的核算CompanyLogo第六十五页，共七十三页。

（二）托收结算方式托收是债权人签发汇票，委托银行向国外的债务人代为收取款项的一种结算方式，分光票托收和跟单托收两种。托收结算流程第五节国际结算业务的核算出口商进口商1装运托收行（出口地）代收行（进口地）2交单托收3寄单托收4通知5付款交单或承兑交单7收账通知6划款CompanyLogo第六十六页，共七十三页。

1.出口商银行账务处理（P179【例5-7】）寄单托收借：应收出口托收款（外币）贷：应付出口托收款（外币）收手