第二章会计核算方法

第二章会计核算方法所谓会计核算方法，是指对会计对象（会计要素）进行连续的、完整的、系统的反映和监督所应用的方法，主要包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。这七种会计核算方法相互联系、密切配合，构成完整的方法体系。第一页，共六十五页。本章内容结构第一节经济业务类型对会计等式的影响第二节会计科目和账户第三节复式记账第四节会计凭证与账簿第五节账务处理程序第六节财产清查第二页，共六十五页。本章学习要求通过本章的学习，要求掌握经济业务对会计等式影响的类型；会计科目的含义和分类，账户的概念、基本结构及其与会计科目的关系；借贷记账法的基本内容；总分类账户与明细分类账户的关系及其平行登记的要点；会计凭证与账簿的含义和分类，更正错账的方法，对账和结账的内容；账务处理程序的含义和主要种类；财产清查的概念和种类；熟悉账户的分类、会计凭证的填制和审核方法、会计账簿的设置和登记方法；了解各种账务处理程序的基本内容和财产清查的方法。第三页，共六十五页。第一节经济业务类型对会计等式

的影响一、资产、负债和所有者权益的增减变化对会计等式的影响二、收入、费用和利润的增减变化对会计等式的影响第四页，共六十五页。一、资产、负债和所有者权益的增减变化对会计等式的影响资产＝负债＋所有者权益（或资产＝权益）从公式可以得出企业经济业务的类型：第一、资产项目与权益项目等量增加，其总额增加。第二、资产项目与权益项目等量减少，其总额减少。第三、资产项目之间此增彼减，资产总额不变。第四、权益项目之间此增彼减，权益总额不变。第五页，共六十五页。业务具体化表现形式将这四种类型业务具体化，可以表现为九种情况：资产项目和所有者权益项目同时增加；资产项目和所有者权益项目同时减少；资产项目和负债项目同时增加；资产项目和负债项目同时减少；资产项目内部此增彼减；负债项目内部此增彼减；所有者权益项目内部此增彼减；负债项目增加所有者权益项目减少；负债项目减少所有者权益项目增加；第六页，共六十五页。举例：资产=负债+所有者权益

1000000=300000+700000业务1、甲公司向该企业投资60000元，投资款项已转入企业存款账户。分析：资产项目和所有者权益项目同时增加资产（1060000）=负债（300000）+所有者权益（760000）业务2、甲公司从银行取得半年期借款100000元，存入银行存款账户。分析：资产项目和负债项目同时增加资产（1160000）=负债（400000）+所有者权益（760000）业务3、甲公司的投资者抽回投资100000元，以银行存款支付。分析：资产项目和所有者权益项目同时减少资产（1060000）=负债（400000）+所有者权益（660000）第七页，共六十五页。举例（承前例）：

资产（1060000）=负债（400000）+所有者权益（660000）业务4、甲公司以银行存款归还到期的银行借款150000元。分析：资产项目和负债项目同时减少资产（910000）=负债（250000）=所有者权益（660000）业务5、甲公司购买机器设备一台，价款80000元，用银行存款支付。分析：资产项目此增彼减资产（910000-80000+80000）=负债（250000）+所有者权益（660000）第八页，共六十五页。二、收入、费用和利润的增减变化对会计等式的影响资产＝负债＋所有者权益+（收入—费用）从公式可以得出：1、取得收入时，表现为资产要素和收入要素同时增加，或者在收入增加时负债减少。2、发生费用时，表现为费用要素增加和资产要素减少，或者在费用增加时负债增加。3、在会计期末，按收入减费用计算出利润并按规定程序进行分配后，其留归企业（如盈余公积金）和未分配利润部分仍为所有者权益的增加；反之，若发生亏损则为所有者权益减少。第九页，共六十五页。

举例（承前例）：

资产（910000）=负债（250000）+所有者权益（660000）业务5、甲公司销售商品一批，取得收入50000元，款项存入银行。分析：收入和资产项目同时增加业务6、甲公司用银行存款支付电费5000元。分析：费用增加资产减少资产（955000）=负债（250000）+所有者权益（660000）+收入（50000）-费用（5000）第十页，共六十五页。结论通过经济业务对会计等式的影响分析之后，证明任何经济业务的发生，都不会破坏会计等式的平衡关系。按照这一平衡原理建立的各种会计方法，可以清晰地反映各个会计要素之间的规律性联系。第十一页，共六十五页。第二节会计科目和账户一、会计科目二、账户第十二页，共六十五页。一、会计科目会计科目是指按会计对象的具体内容即各个会计要素进一步分类的项目。（一）会计科目设置的原则1、科学完整地反映会计对象的具体内容；2、满足对外信息披露和对内经营管理的需要；3、坚持统一性和灵活性相结合；4、会计科目要简明扼要、通俗易懂，相对稳定。第十三页，共六十五页。（二）会计科目的分类1、会计科目按经济内容的性质分类资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目。第十四页，共六十五页。2、会计科目按提供核算指标的详细程度分类总分类科目：是对会计对象的具体内容进行总括分类，也称为一级科目，简称总目，是设置总分类账户的依据。如“固定资产”、“原材料”、“应付账款”、“应交税费”、“实收资本”等。明细分类科目：是对总分类科目所反映的内容进行详细和具体分类，简称细目，是设置明细分类账户的依据。如“原材料”总账科目下设“甲材料”、“乙材料”等。第十五页，共六十五页。二、账户（一）账户的概念账户是用来分类、连续记录经济业务，提供会计核算指标增减变动情况及其结果的工具，以会计科目作为名称，具有一定的格式。（二）账户与会计科目的关系会计科目与账户，是既有区别又相互联系的两个概念。它们都是分门别类地反映某一项经济内容。账户是根据会计科目设置的，而会计科目只是账户的名称，它不存在结构问题，只能表明某一项经济内容核算的项目；账户则不仅反映某一项经济内容，必须有一定的结构，可以记录经济内容的增减变化和变化后的结果。由于会计科目和账户名称相同，在实际工作中，两者是相互通用，不加区别的。第十六页，共六十五页。（三）账户的基本结构

账户结构分为两个基本部分，反映经济业务引起资金运动数量变化的增加和减少两种情况。在理论和教学上，为了说明的方便，账户的基本结构可以简化为“T”字形，称为“T”型账户。

账户名称左方右方至于在账户的左右两方中，哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务内容。第十七页，共六十五页。（三）账户的基本结构

T型账户的左右两方，分别用来记录经济业务发生所引起的会计要素的增加额和减少额，也称发生额。增加额和减少额相抵的差额，形成账户的余额。发生额和余额的关系可表示为：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额第十八页，共六十五页。（四）账户的分类账户的分类标准一般有按经济内容分类、按用途和结构分类、按期末有无余额分类，等等。账户按经济内容分类是对账户最基本的分类。可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。第十九页，共六十五页。第三节复式记账一、复式记账二、借贷记账法三、总分类账户与明细分类账户第二十页，共六十五页。一、复式记账（一）定义复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。（二）特点1、对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。2、由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。第二十一页，共六十五页。二、借贷记账法（一）借贷记账法的产生借贷记账法起源于13世纪的意大利。“借”、“贷”的含义最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动。随着社会经济的发展，“借”、“贷”二字就逐渐失去了最初的含义，而演变成纯粹的记账符号。（二）借贷记账法的基本内容借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，建立在会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。第二十二页，共六十五页。基本内容1、记账符号：以“借”、“贷”为记账符号。2、账户结构：在借贷记账法下，账户的基本结构是左方为借方，右方为贷方。①资产类账户的结构如下：资产类账户借方贷方期初余额资产增加额资产减少额本期发生额合计本期发生额合计期末余额第二十三页，共六十五页。2、账户结构②负债、所有者权益类账户的结构如下：负债、所有者权益类账户借方贷方期初余额负债、所有者权益增加额负债、所有者权益减少额本期发生额合计本期发生额合计期末余额第二十四页，共六十五页。2、账户结构③费用类账户的结构如下：费用类账户

借方贷方费用增加额费用减少额或结转额期末一般无余额第二十五页，共六十五页。2、账户结构④收入、利润类账户的结构如下：收入、利润类账户

借方贷方收入、利润增加额收入、利润减少额或结转额期末一般无余额第二十六页，共六十五页。3、记账规则及应用①借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。②借贷记账法的简单运用——会计分录的编制会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷账户的名称和金额的记录。会计分录的内容包括：账户的名称即会计科目、记账方向符号即借方和贷方、记录的金额。会计分录分为简单分录和复杂分录。简单分录格式如下：借：库存现金××××贷：银行存款××××复杂分录格式如下：借：银行存款××××或：借：原材料××××借：应收账款××××贷：银行存款××××贷：主营业务收入××××贷：应付账款××××第二十七页，共六十五页。会计分录的编制举例业务1、甲公司向该企业投资60000元，已转入企业存款户。借：银行存款60000贷：实收资本60000业务2、企业购买材料一批，价值50000元，材料款尚未支付。

借：原材料50000贷：应付账款50000业务3、企业销售产品一批，取得收入100000元，已存入企业存款户。借：银行存款100000贷：主营业务收入100000第二十八页，共六十五页。4、试算平衡试算平衡是检查和验证账户记录是否正确的一种方法。试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。①发生额试算平衡是用来检查本期所有账户的借方发生额和贷方发生额是否正确的方法，其计算公式如下：全部账户借方本期发生额合计＝全部账户贷方本期发生额合计②余额试算平衡是运用会计等式来检查记入账户后结出的期末余额是否正确的方法，其计算公式如下：全部账户借方期初余额合计＝全部账户贷方期初余额合计全部账户借方期末余额合计＝全部账户贷方期末余额合计第二十九页，共六十五页。三、总分类账户与明细分类账户（一）总分类账户与明细分类账户的概念总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素的具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。明细分类账户是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。第三十页，共六十五页。（二）总分类账户与明细分类账户的联系和区别总分类账户与明细分类账户的关系是控制和被控制的关系。1、总分类账户与明细分类账户的联系（1）反映的经济业务相同;（2）登记的原始依据相同。2、总分类账户与明细分类账户的区别（1）反映经济内容的详细程度不同；（2）发挥的作用不同。第三十一页，共六十五页。（三）总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记，是指对于发生的每一项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面要登记有关总分类账户，另一方面要登记有关总分类账户所属的明细分类账户。平行登记的要点如下：1、同期登记；2、方向相同；3、金额相等。

第三十二页，共六十五页。第四节会计凭证与账簿一、会计凭证二、会计账簿第三十三页，共六十五页。一、会计凭证（一）会计凭证的含义会计凭证简称凭证，是指用来记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。它是组织经济活动、传送经济信息、进行会计核算、实行会计监督的基础性工具。

第三十四页，共六十五页。（二）会计凭证的分类会计凭证按填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两类。1、原始凭证原始凭证是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记载经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，具有法律效力并作为记账原始依据的会计凭证。如发票、借款单、工资结算汇总表等。2、记账凭证记账凭证是指由本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，对经济业务按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的会计凭证。如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。第三十五页，共六十五页。（三）原始凭证填制和审核1、原始凭证的基本内容2、原始凭证的填制要求3、原始凭证的审核对原始凭证的审核，应由会计部门指定专人负责，主要审核原始凭证的完整性、准确性、真实性、合法性和合理性。第三十六页，共六十五页。（四）记账凭证的填制和审核

1、记账凭证的基本内容2、记账凭证的填制要求

3、记账凭证的填制方法（1）收款凭证的填制收款凭证是用来记录现金和银行存款收进业务的记账凭证，它是根据经审核无误的有关现金或银行存款收进业务的原始凭证填制的。凡是涉及到增加现金或银行存款的经济业务，都必须填制收款凭证。（2）付款凭证的填制付款凭证是用来记录现金和银行存款付出业务的记账凭证，它是根据经审核无误的有关现金或银行存款付出业务的原始凭证填制的。第三十七页，共六十五页。3、记账凭证的填制方法需要注意的是，对于现金和银行存款之间的相互收付业务，即从银行提取现金或将现金存入银行的经济业务，为了避免重复记账，按规定只填制付款凭证，不填制收款凭证。（3）转账凭证的填制转账凭证是用来记录与现金和银行存款收付业务无关的经济业务的记账凭证，它是根据经审核无误的不涉及现金和银行存款收付的转账业务的原始凭证或汇总原始凭证填制的。

4、记账凭证的审核①内容是否真实。②项目是否齐全。③会计分录是否正确。④书写是否正确。第三十八页，共六十五页。二、会计账簿（一）会计账簿的含义会计账簿简称账簿，是指以会计凭证为依据，由具有一定格式并相互联系的账页所组成的，用来序时、分类、全面、系统地记录和反映经济业务事项的会计簿籍。第三十九页，共六十五页。（二）会计账簿的分类1、账簿按其用途不同：分为序时账簿（又称日记账）、分类账簿（又称分类账

）和备查账簿（又称备查簿或辅助账簿

）。2、账簿按其外表形式不同：分为订本账簿、活页账簿和卡片账簿。3、账簿按其账页格式不同：分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。第四十页，共六十五页。（三）会计账簿的设置和登记1、序时账簿的设置和登记（1）序时账簿种类：主要是现金日记账和银行存款日记账；（2）登记人员：出纳人员；（3）登记依据：审核无误的现金收付款凭证和银行存款收付款凭证；（4）登记方法：逐日逐笔序时登记。

第四十一页，共六十五页。2、分类账簿的设置和登记（1）总分类账簿的设置和登记A、登记人员：会计人员；B、登记依据和方法：取决于会计核算程序。第四十二页，共六十五页。（2）明细分类账簿的设置和登记企业对各种财产物资、成本费用、收入、债权、债务等，都应在有关总账科目下设置明细分类账，进行明细分类核算。

A、登记人员：会计人员B、登记依据：审核无误的原始凭证和记账凭证。注意明细分类账格式的适用范围，如财产物资明细账应选择数量金额式；收入、费用明细账应选择多栏式；债权、债务等明细账应选择三栏式。第四十三页，共六十五页。（四）更正错账的方法更正错账的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。1、划线更正法划线更正法也称红线更正法，是指用红线划销账簿中的错误记录，并在划线上方作出正确记录的一种方法。适用于在期末结账前发现账簿记录有错误，而据以登记账簿的记账凭证没有错误，即纯属过账时不慎所造成的账簿记录中的文字或数字笔误的情况。第四十四页，共六十五页。划线更正法举例例：记账人员在登记账簿时，将23400元误记为24300元更正方法：应先用单红线将数字“24300”全部划去，然后在其上方用蓝字（或黑字）填写“23400”，并在更正处盖章，而不能只更正写错的个别数字。即：正确的方法错误的方法23400（盖章）34（盖章）2430024300第四十五页，共六十五页。2、红字更正法红字更正法也称红字冲销法，是指用红字冲销原有的错误记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。适用于下列两种情况：（1）记账以后，无论结账前还是结账后，如果发现账簿登记错误来源于记账凭证，即记账凭证中的会计科目、记账方向及金额有错误，致使账簿记录错误，可用红字更正法予以更正。（2）记账以后，如果发现账簿登记错误源自记账凭证，而记账凭证中的会计科目和记账方向并无错误，只是所记金额大于应记金额，可用红字更正法予以更正。第四十六页，共六十五页。红字更正法举例：例：某企业以现金785元购买办公用品。会计人员在填制记账凭证时会计分录发生错误并据以记账。原错误的会计分录：借：管理费用785贷：银行存款785更正方法：第一步：用红字编制与原错误的会计分录相同的会计分录并登账；借：管理费用785贷：银行存款785第二步：编制正确的会计分录并登账，即：借：管理费用785贷：现金785第四十七页，共六十五页。3、补充登记法补充登记法也称蓝字补记法，是指用增加金额的方法来补充更正账簿中错误记录的一种方法。

适用范围：适用于记账后发现账簿登记错误源自记账凭证，而记账凭证中的会计科目和记账方向并无错误，只是所记金额小于应记金额的情况。第四十八页，共六十五页。举例例如：某企业用银行存款购买办公用品869元，会计人员填制记账凭证时所用会计科目及其记账方向均无错误，只是将金额误记为689元，并据以入账。更正方法：用两个数的差额编制分录如下：借：管理费用180贷：银行存款180第四十九页，共六十五页。（五）对账和结账1、对账对账是指对账簿记录的正确与否所进行的核对工作。简言之，对账就是核对账目。对账的内容：（1）账证核对（2）账账核对（3）账实核对（4）账表核对第五十页，共六十五页。（五）对账和结账

2、结账

结账是指在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，期末按照规定的方法对本期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账。

结账时，应当根据不同的账户记录，分别采用不同的方法。

第五十一页，共六十五页。第五节账务处理程序一、账务处理程序概述二、记账凭证账务处理程序三、汇总记账凭证账务处理程序四、科目汇总表账务处理程序第五十二页，共六十五页。一、账务处理程序概述（一）账务处理程序的含义账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指在会计核算工作中，会计凭证和会计账簿组织、会计报表与记账程序和方法相互结合的方式。第五十三页，共六十五页。（二）账务处理程序的种类一般有以下六种：1、记账凭证账务处理程序（注：最基本的处理程序）；2、汇总记账凭证账务处理程序；3、科目汇总表账务处理程序；4、多栏式日记账账务处理程序；5、日记总账账务处理程序；6、通用日记账账务处理程序。第五十四页，共六十五页。二、记账凭证账务处理程序（一）记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。（二）记账凭证账务处理程序的步骤经济业务原始凭证记账凭证日记账总账明细账会计报表（三）适用范围一般适用于规模较小、业务量较少的单位。第五十五页，共六十五页。三、汇总记账凭证账务处理程序（一）汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序的特点是根据记账凭证定期（如5天或10天）编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分账。（二）汇总记账凭证账务处理程序的步骤明细账经济业务原始凭证记账凭证汇总记账凭证日记账总账会计报表（三）适用范围一般适用于规模较大、经济业务较多的单位。

第五十六页，共六十五页。四、科目汇总表账务处理程序（一）科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序特点是定期将全部记账凭证按科目汇总，编成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。第五十七页，共六十五页。（二）科目汇总表账务处理程序的步骤经济业务原始凭证记账凭证科目汇总表日记账总账明细账会计报表（三）适用范围一般适用于规模较大、经济业务较多但不很复杂的单位。

第五十八页，共六十五页。第六节财产清查一、财产清查的意义二、财产清查的种类三、财产清查前的准备工作四、财产清查的方法第五十九页，共六十五页。一、财产清查的意义（一）财产清查的概念财产清