第4讲会计循环

会计循环讲授人：孟春电话：（668620）E–mail：时间：2011年2月第一页，共十三页。1

分录与记帐

会计在一个会计期内的工作一般经过编审凭证、分录、记帐、试算、调整、编表和结帐等一系列会计程序，始于会计期期初，终于会计期期末，并循环往复、周而复始，故称为会计循环。如图1所示。1.1

会计循环概述图1会计循环（1）编审凭证：经济业务发生后，会计首先要取得原始凭证，然后再对其合法性、合规性进行审核，最后进行编制；（2）编制分录：根据编审后的原始凭证，对每笔经济业务列示其应借记和贷记的帐户及其金额，并填入记帐凭证；（3）记帐：根据会计分录，在日记帐和分类帐中进行登记；第二页，共十三页。（4）试算：将分类帐中各帐户的借方总额、贷方总额和期末余额汇总列表，以验证会计分录是否正确；（5）调整：即调整分录，期末为了使各帐户余额能正确反映实际情况，需要对各帐户进行调整修正；（6）编表：即编制财务报表，会计期结束，将期内所有的经济业务及其结果汇总编制成资产负债表、利润表和现金流量表等，以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并辅以必要的注释和说明；（7）结帐：会计期终了，收入、费用帐户必须通过结帐分录加以结清，以确定当期损益；资产、负债、所有者权益需将其余额结转至下期以供连续记录。

会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，作为记帐依据的书面证明。会计凭证按照填制程序和用途不同，分为原始凭证和记帐凭证。书P56原始凭证，又称单据，是记录经济业务发生的初始凭证。记帐凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类整理的会计分录凭证，是记载会计分录的单据。一般分为：收款凭证、付款凭证、转帐凭证三种。书P57~P581.2

会计凭证第三页，共十三页。

会计分录是指对每笔经济业务列示其应借记和应贷记帐户及其金额的一种记录。完整的分录，应具备借记和贷记的记帐符号、帐户名称及其金额，并附有经济业务的简要说明。以下便是一笔典型的会计分录。书P57

（摘要：用银行存款偿还应付帐款1000元）借：应付帐款1000贷：银行存款1000注意：贷记符号不能写在借记符号的同一行上，贷记符号、贷记帐户及其金额应写在借方记录的下面一行，并且行首向右缩进一格或两格。会计分录举例，见书P58。1.3

会计分录

会计帐薄，简称帐薄，是按照会计科目开设帐户并由具有一定格式、相互联结的帐页所组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的薄籍。

1.4

会计帐薄与记帐

1.4.1会计帐薄第四页，共十三页。

1、按帐薄用途不同，分为序时帐薄、分类帐薄和备查帐薄。序时帐薄，也称日记帐，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行连续登记的帐薄。分类帐薄，是按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账薄。备查账薄，也称辅助账薄，是对某些在日记帐薄和分类账薄中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的帐薄。

2、按帐薄外表形式不同，分为订本式帐薄、活页式帐薄和卡片式帐薄。

记帐就是根据记帐凭证所确定的会计分录，在帐薄中按帐户进行分类登记。总分类帐、明细分类帐、日记帐详述见书P60~P63

记帐实例，见书P64

1.4.2记帐第五页，共十三页。2试算与调整2.1

试算与试算表2.2

借贷记帐法的试算平衡原理

记帐完毕，我们要将分类帐中各帐户的借方总额和贷方总额相抵消后的余额汇总列表，以验证分录与记帐工作是否有误，这说是试算。试算工作所用的帐户余额汇总表，即为试算表。试算表有三个用途：

1、验证会计分录中计算有无错误；

2、便于编制财务报表；

3、粗略显示财务状况和经营成果。

所谓试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记帐规则的要求，通过汇总、计算和比较，来检查帐户记录的正确性和完整性。借贷记帐法的试算平衡方法有两种：

1、发生额平衡法全部帐户借方发生额合计=全部帐户贷方发生额合计2、余额平衡法全部帐户借方余额合计=全部帐户贷方余额合计第六页，共十三页。2.3

错误更正

如果发现会计记录错误，应按照一定的方法进行更正，因为帐薄记录不得涂改、刮擦、挖补或用修正液/带更改字迹。记帐错误的更正一般通过更正分录加以调整。更正方法有红字更正法和补充登记法两种，见书P66~P68。2.4

期末帐项调整

一般企业期末结帐时应予调整的项目分为以下几类：应计项目—应付费用、应收收入；递延项目—预付费用、预收收入；估计项目。

2.4.1应计项目

凡是本会计期中已赚取的收入及已发生的费用，虽因尚未收付现金而平时未予记录，但在期末应予以调整入帐。

1、应付费用应付费用调整时，一方面应确认费用，另一方面应增加负债，即借记“费用类帐户”，贷记“负债类帐户”。费用帐结帐时转入“本年利润”帐户，负债帐则于下期支付时再予冲销。第七页，共十三页。

2.4.2递延项目2、应收收入应收收入调整时，一方面增加收入，另一方面增加资产，即借记“资产类帐户”，贷记“收入类帐户”。收入帐结帐时转入“本年利润”帐户，资产帐则转至下期，待现金收取时再予冲销。

所谓递延，即推迟确认已收现的收入或已付现的费用。这种预收收入或预付费用，随营业的继续会逐渐转为已实现收入或已发生的费用，故在期末应对其进行调整。

1、预付费用预付费用调整时，一方面应确认资产的减少，另一方面应确认费用的增加，即借记“费用类帐户”，贷记“资产类帐户”。

2、预收收入预收收入调整时，一方面减少负债，另一面增加收入，即借记“负债类帐户”，贷记“收入类帐户”。

2.4.3估计项目有一类帐项因调整的金额具有不确定性，在计算此类金额时，需要以估计未来的事项作为计算依据，故此类帐项称为估计项目。如坏帐损失的计提、固定资产折旧的计提等。第八页，共十三页。

1、应收款项的坏帐损失坏帐调整应借记“管理费用”帐户，贷记“坏帐准备”帐户。

2、固定资产折旧调整时应借记“管理费用”帐户，贷记“累计折旧”帐户。3编表与结帐3.1

工作底稿

工作底稿以系统、方便的格式罗列了期末编表所需的会计资料。会计人员可以根据工作底稿方便地编制正式的财务报表。工作底稿例见书P78。3.2

编制财务报表根据工作底稿可以编制正式的财务报表。财务报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。利润表、所有者权益变动表、资产负债表和现金流量表示例见书P79~P81。3.3

结帐

结帐是指会计期末将各帐户余额结清或转至下期，使各帐户记录暂告段落的过程。第九页，共十三页。

结帐包括虚帐户的结帐和实帐户的结帐两类。

3.3.1虚帐户结帐虚帐户是指收入及费用两类帐户，即列示在利润表中的帐户。会计期终了，这类帐户的余额应结平，结帐之后，各帐户余额复归为零。虚帐户结帐时，应先设“本年利润”帐户，以归集当期收入、费用帐户的余额。

收入帐户为贷方余额时，结帐时应借记各项收入帐户，贷记“本年利润”帐户；费用帐户为借方余额时，结帐时应借记“本年利润”帐户，贷记各类费用帐户。最后，将“本年利润”结转到留存收益类帐户中，增加所有者权益。若“本年利润”帐户出现借方余额，表示本期亏损；若贷方余额，表示本期利润。

3.3.2实帐户结帐实帐户是指资产、负债及所有者权益帐户，即列示在资产负债表中的帐户。这类帐户的余额逐年递转延续，所以，结帐是指结出期末新余额。新余额均须结转至下期。第十页，共十三页。企业确认坏帐损失应符合下列条件之一：1、有确凿证据表明该项应收款项不能收回。如：债务单位已经撤销或破产；2、有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大。如：债务单位资不抵债、现金流严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等；3、应收款项逾期三年以上。（返回）第十一页，共十三页。

谢谢！第十二页，