大变革时代所得税汇算清缴操作与调整应对策略

大变革时代所得税汇算清缴操作与调整应对策略汇缴空间与证据链主讲人：肖宏伟2014年纳税人俱乐部第一页，共一百三十一页。肖宏伟老师介绍北京财税研究院研究员资深税务稽查专家国家税务总局所得税专家库成员国家税务总局督查内审师资税务干部业务培训兼职教师Email:第二页，共一百三十一页。2014年汇缴有八大特点一是总局取消下户执法力度大，影响税企关系生态.二是税总发【2014】107号简政放权.三是《公司法》实缴改认缴《企业信息公示制度》201410年度福州全国所得税工作会议传达提纲.doc四是模糊税收政策仍问题困扰纳税人.五是新报表、新思路，新征程！六是总局2014年29号公告与财税【2014】75号七是企业内部管理不规范导致重大涉税风险。八是所得税本土化政策、国税地税政策特殊性。第三页，共一百三十一页。近期经典税案反思与借鉴—应对即将到来的2014年度汇算清缴年会母子房产进项税发票未及时开来补救措施.doc赠送烟酒礼品宣传品视同销售案例给自家人运货也要缴税.doc大头小尾发票违法案件.doc以前年度发生应扣未扣支出的稽查案例.doc。滴滴打车腾讯VS快的打车阿里砸钱补贴事件税收问题.doc金湖商人专设空壳公司虚开发票帮政府.doc专管员说税负率低如何处理？.doc河南省国家税务局关于诚信办税维护自身信用的温馨提示.doc郭美美.doc第四页，共一百三十一页。第一部分、经济转型对2014年企业汇算清缴的冲击一、刺激经济的典型政策对企业纳税成本的影响如何落实总理的加速折旧优惠政策.doc关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知(财税[2014]75号)国家税务总局公告2014年第64号.doc（1）是否选择应用(2)六大行业的确认对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业。第五页，共一百三十一页。(3)小型微利标准(4)何谓新购进(5)自建固定资产算不算新购(6)会计处理决定优惠享受的前提(7)是否备案(8)关于追溯调整(9)关于国税发[2008]81号加速折旧的融合(10)存量资产的处理(11)何为专用、共用(12)研发费用加计扣除第六页，共一百三十一页。二、 商事制度改革引发企业税务风险与机遇低注册资本制给企业带来的陷阱.企业信息公示制度改革对多套报表的影响.认缴资本下对股东分红的影响.认缴资本下资金账簿印花税缴纳的问题.隐名股东（代持股）法律认定与税收待遇上的博弈第七页，共一百三十一页。注册资本认缴制的税务机遇与风险.doc《企业信息公示暂行条例》年度报告公示和即时公示两种制度。注册资本认缴制。1、印花税计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。2、财税〔2008〕121号关联债资比。3、国税函[2009]312号：企业投资者未缴足其应缴资本额的，利息差额不得扣除。4、对个人所得税征管的不需要前置审批。5，股权转让认缴未出资收入确认工商局不一第八页，共一百三十一页。二、税总发（2014）107号国家税务总局关于税务行政审批制度.doc实施备案管理的事项，纳税人等行政相对人应当按照规定向税务机关报送备案材料，税务机关应当将其作为加强后续管理的资料，但不得以纳税人等行政相对人没有按照规定备案为由，剥夺或者限制其依法享有的权利、获得的利益、取得的资格或者可以从事的活动。纳税人等行政相对人未按照规定履行备案手续的，税务机关应当依法进行处理。第九页，共一百三十一页。三、如何做好即将来临的房地产、建安业、金融保险、生活服务业营改增的预防与准备。（一），财税〔2013〕106号，电信业6月1日改。建筑业预留11%，陆续行业试点。2015年内消灭营业税。电信营改增可以办理集团号码减税企业目前迫切需要做两件事：一是修改票据报销制度，要增票、设审核岗。二是培养增值税财务人员。第十页，共一百三十一页。房地产建筑业营改增政策猜想：1、营改增前要做好充分学习、准备；2、企业全员参与。特别是项目经理；3、建筑业税率11%；房地产17%?税负一定上升。房地产建筑企业对营改增有七点忧虑.doc4、营改增前后的发票管理、税金核算、跨期合同、税企沟通一定要集团统一操作；5、甲供材、挂靠、分包、BT、EPC等模式。6、发票！发票！今后经营成败必将靠发票！！！第十一页，共一百三十一页。（二）营改增后的发票开具与接受原则1，开票原则：把发票开给跟我签合同的人2，受票原则：给谁付款就管谁要发票3，发票流、资金流、货物流一致。4，供应商审核：学中石油：合同发票帐户章5，如何应对小规模的认定--多办执照。6、尽量通过银行账户划拨货款。7、加强员工专业知识的培训。国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告.doc第十二页，共一百三十一页。（三）营改增政策目标总结1、营改增，从税上看是一次给企业减负的行为2、根据自身实际情况选择是否申请一般纳税人3、合理应用优惠政策。4、专业化分工有利于控制税负。5、分税制财政体制调整，是重要问题。6、国地税机构走向是个漫长的决策过程。7、变革是财税职业终生的学习动力。第十三页，共一百三十一页。四、国务院《关于深化预算管理制度改革的决定》对企业涉税事项深远影响与应对一是完善政府预算体系，积极推进预算公开二是建立跨年度预算平衡机制三是清理规范税收优惠政策；四是优化支出结构，加强结转结余资金管理五是加强预算执行管理，提高财政支出绩效六是规范地方政府债务管理，防范化解风险七是规范理财行为，严肃财经纪律。国务院关于深化预算管理制度改革的决定.doc第十四页，共一百三十一页。煤炭资源税改革对山西意味着什么？清费立税，一是税率2-10%，二是收费清理12月1日煤炭资源税改革，从量改从价。犹疑、观望、不确定。原山西煤炭资源税3.2元／吨，焦煤8元／吨。现不分煤种，一省之内，按照统一税率征收。山西省煤炭可持续发展基金，12月1日起取消山西省涉煤收费：行政事业性收费16项。政府性基金6项。经营服务性收费，2项。其他3项：晋能集团、市县政府、行业协会收费。第十五页，共一百三十一页。关于实施煤炭资源税改革的通知（财税【2014】72号）.doc关于调整原油天然气资源税有关政策的通知（财税【2014】73号）.doc关于全面清理涉及煤炭原油天然气收费基金有关问题的通知（财税【2014】74号）.doc煤炭资源税费改革答记者问.doc第十六页，共一百三十一页。第二部分、2014年税收征管制度改革给纳税人带来的空间和风险一、国家税务总局关于做好组织税收收入工作的通知78号.doc1、依法组织税收收入。坚决不收“过头税”坚决防止突击收税的行为。2、加强征管堵漏增收。不动声色依靠打击违法、堵塞漏洞、科技管理增收，主观努力，提高征管质量和效率。加大土地增值税清算力度，加强企业所得税预缴和汇算清缴管理，推进反避税工作，进一步提高税收征管水平。3、认真落实税收政策。第十七页，共一百三十一页。二、《全国县级税务机关纳税服务规范》1.0版本大解析国税发【2014】98号全国县级税务机关纳税服务规范1.0.doc对纳税服务所有前台业务进行了统一规范，形成了业务涵盖范围更广，与纳税人关系更紧密，囊括9类72项212个事项1120种规范的服务体系，将税务部门践行群众路线的便民办税春风行动推向常态化。第十八页，共一百三十一页。增值税优惠办理包括批准类、核准类、事后备案类共3项营业部两项。企业所得税优惠办理包括批准类、核准类、事后备案类共3项。企业所得税批准类优惠包括以下事项：（1）企业享受符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限企业所得税优惠。（2）从事农林牧渔业项目企业所得税优惠（3）企业重组所得税特殊性税务处理。（4）非居民企业享受税收协定待遇审批。核准16项。事后备案12项；第十九页，共一百三十一页。三、关于进一步规范税务机关进户执法工作的通知.doc（税总发[2014]12号）依法规范执法行为，避免重复进户执法。统筹进户执法工作，简并进户执法事项。充分利用信息资源，实现信息共享。加强部门工作衔接，切实注重协调配合。严格规范进户执法，坚决纠正违规行为。第二十页，共一百三十一页。四、必须关注中石化集团专项工作发现的税务风险点和稽查方法.doc国家税务总局对中石化集团部分企业风险核查，核实确认了9大类67个税务风险点，是今后对大企业税务稽查重点关注内容。各地要及时跟进，抽查部分重点企业，掌握企业自查及整改情况。税总办函652.doc中国石化税收风险管理后续管理稽查问题通报.DOC国家税务总局关于做好中国石油化工集团公司税收风险管理后续工作的通知.DOC国税稽查口径.doc第二十一页，共一百三十一页。第三部分、修订后的新所得税申报表对2014年汇算的影响新修订本企业所得税年度纳税申报表简要说明.doc三层架构的申报表：41张表单。1张基础信息表，3张基础信息一级附表；1张主表，8张一级附表，29张二级附表。（一）体系更合理，填报更便捷。（二）减小会计与税法差异。（三）着眼于政策变化。（四）增加信息采集量关于发布企业所得税年度纳税申报表公告的解读.doc第二十二页，共一百三十一页。一、企业汇算的日常安排宣传：办税服务厅、QQ、微信、短信平台等。汇算清缴权利和责任、流程。培训辅导：日常咨询、申报提醒、风险提示、快速沟通和解决机制，解决汇算清缴个性化问题，促进提高税法遵从度。第二十三页，共一百三十一页。二、企业年末汇算管理安排汇算清缴管理办法（国税发[2009]79号）1，需要报经税务机关审批、审核或备案的事项申报前及时办理。2，可以委托中介机构代理纳税申报；3、咋报《企业年度关联业务往来报告表》4、预缴多，退税、抵缴下年应缴操作。5、跨地区汇总缴纳分支机构不进行汇算清缴。第二十四页，共一百三十一页。主管税务机关审核重点（一）申报表、附表与财务报表相符、逻辑（二）弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。（三）符合税收优惠条件、确认和申请是否符合规定程序。（四）财产损失是否真实、符合规定程序。（五）有无预缴企业所得税的完税凭证。（六）企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。第二十五页，共一百三十一页。三、年终结账税务安排㈠、各往来账项应与对方核对清楚㈡、关联方企业借款，余额过大调整？㈢、注意个人借款年底前资金处理㈣、大额凭证和异常的账务应引起注意㈤、预提、待摊会计处理要当心①、对未能及时取得发票的费用②、对待摊费用的处理③、防止公司已发生的成本费用跨年列支第二十六页，共一百三十一页。㈥、结账前所得税扣除项目限额应注意

1、职工福利费按实际发生工资的的14%扣除2、职工教育经费为工资薪金总额2．5%；3、业务招待费按实际发生额60%，不得超5‰4、广告费和业务宣传费：收入的15%，向后延5、公益捐赠：年度会计利润总额12%。所得税收入确认的原则：必须遵循权责发生制原则和实质重于形式的原则；第二十七页，共一百三十一页。四、汇算期间安排申报受理截止期和年度税款结算清缴入库截止期均为：2015年5月31日。汇算办法第十条纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。查账征收（A类）。核定征收（B类）。税款所属期为年度，如2014-01-01－2014-12-31。第二十八页，共一百三十一页。五、企业所得税汇算清缴应特别注意的事项1、关注本纳税年度已发生成本费用、支出的发票问题；2、本年度应确认的收入、收益问题；3、应计提、应摊销的成本费用问题；4、会计利润与应纳税所得额差异的备查记录问题；5、会计人员及企业发生的相关变动会计及相关资料移交的完整问题；6、相关税务审批或备案、核准手续的办理第二十九页，共一百三十一页。六、纳税服务规范所得税汇算.doc纳税服务规范：4.5.3-078查账征收企业所得税的纳税人报送资料：（1）（A类）及附表各2份。（2）《关联业务往来报告表》及附表各2份（3）汇总纳税分支机构企业所得税分配表（4）分支机构参与企业年度纳税调整情况（5）资产损失申报材料和纳税资料。（6）《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。第三十页，共一百三十一页。七、纳税服务规范：4.5.4-079居民企业所得税年度纳税申报（适用核定征收）【报送资料】（1）《企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类）》2份。（2）《受控外国企业信息报告表》。第三十一页，共一百三十一页。八、企业所得税汇算清缴涉及的主要纳税调整事项*超过税前扣除标准涉及的事项*不合法支出涉及的事项*会计处理的期限与税收处理的期限不一致*不合法票据列支或发票事项处理不当事项*弥补亏损涉及的事项*营业收入、成本确认涉及的事项*会计差错、变更涉及的事项*债务长期桂账涉及的事项*因税收审批或备案涉及的事项第三十二页，共一百三十一页。*因退货或冲减营业收入涉及的事项*税收对某些行业按预计利润预征所得税事项*因资产的各项减值准备、预计负债等事项*各种视同销售行为涉及的事项*因公允价值变动损益涉及的事项*因股权投资、债务重组、资产评估事项*不征收收入、减税免税收入、税收优惠事项*税务机关征管不当涉及的事项*因境外所得抵免涉及的事项第三十三页，共一百三十一页。第四部分、所得税收入主要问题的界定及疑难事项处理一、开发票是否必须确认收入？国税函【2008】875号.doc企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能够可靠估计的应采用完工进度完工百分比法确认提供劳务收入正确的会计处理：先开具收款收据记预收款待来年按工程进度借预收款贷主营业务收入《发票管理办法实施细则》“第二十六条未发生经营业务一律不准开具发票”。第三十四页，共一百三十一页。二、销售返利和促销赠送的稽查案例分析.doc商业企业在收到现金返利时，应作冲减“主营业务成本”处理，而供货企业在支付现金返利时应作冲减“主营业务收入”处理；现金折扣：供货企业应将现金折扣作为融资费用处理，计入“财务费用”，商业企业享受的折扣作冲减财务费用处理。北京一家企业在税务检查前发现进项发票已抵扣暂无真实业务，解释是先开票后进货，仍被认定为虚开第三十五页，共一百三十一页。销售返利八种方法稽查处理方法一：销售方将40万做销售折扣折让红字发票。方法二：下次购车时折扣40万，开在一张发票上。方法三：销售方赠送40万元的彩电给购货方。方法四：销售方将40万做市场支持费用，由购货方开广告费、业务宣传费、咨询费增值税发票。方法五：将40万的两辆汽车给购货方但没开发票。方法六：将40万两辆车以一元价格，卖给购货方。方法七：将40万两辆车作为偿还购货方垫付资金。方法八：由购货方取得销售返利开成“劳务费”等第三十六页，共一百三十一页。返利、赠送、购物卡、混合销售汇总1，会计处理：销售返利赠送礼品购物卡买一赠一。2，增值税：返利、赠送、购物卡开不开发票不同3，营业税：返利、赠送、购物卡、混合销售，一致4，土地增值税：创新的处理，有节税效果。5，企业所得税：销售返利、赠送礼品、购物卡、买一赠一，收入与成本相对应。6，个人所得税：人人有份，不征个税。本单位员工--工资个税。外单位人员--其它所得。7，发票如何开具：直接影响税收。第三十七页，共一百三十一页。三、企业赠送礼品的视同销售增值税自查补救与稽查应对.doc广告公司通过现场品尝方式推广A公司产品。广告公司从A公司购买产品（取得增值税专用发票）用于现场使用，广告公司根据合约，按照推广进程开具增值税专用发票收取广告宣传费。所以当A公司自己承办产品推广中，也不应该增值税视同销售。青岛国税买一赠一未视同销售补税案.doc第三十八页，共一百三十一页。企业将自产产品用于业务宣传、业务招待、捐赠的所得税处理与报表填列.doc某企业将自产产品用于业务宣传、业务招待、捐赠，产品成本80万元，公允价值100万元。企业会计处理:（增值税略） 借：销售费用（管理费用、营业外支出）80万元 贷：产成品（库存商品）80万元广告和业务宣传行为净调整额为0。用于业务招待调整增加40万元（20+20）用于捐赠调整增加100万元（20+80）第三十九页，共一百三十一页。四，是是非非购物卡--国税函【2011】第413号实战解析国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知.doc1、有实际交易，虚构品名、数量、金额一致的发票，不属于偷税。购物卡隐藏的税款案件.doc2、购买预付费卡的发票上品名开什么3，购物卡企业所得税、个人所得税、增值税困境。4，商务部实名管理购物卡成效如何？商业预付卡难过发票关.doc超市购物卡税收风险问题.doc第四十页，共一百三十一页。五、买一赠一的税务会计处理问题.doc企业所得税：国税函[2008]875：分摊确认各项的销售收入。国税函[2008]828：按购入价格确定收入买一赠一个人所得税财税【2011】50号.doc关键词：随机。是否人人有份买一赠一增值税营业税：营业税强调有偿提供应税劳务。如免费餐饮招待送什么？怎么送？影响税务处理？（送自己的，送外购相关的，送返劵，送积分）卖（增值税，营业税）送（增值税，营业税）第四十一页，共一百三十一页。六、企业出租房屋税收争议问题处理.doc1，租金收入营业税、所得税确认时间差异2，星摩尔购物广场房产税3,税法消灭了免租期4,产权人找不到承租人应代为缴纳房产税5,无租使用其他单位房产纳税人的确定6，转租收入不征收房产税。7，规避房产税的常见思路（流程再造）第四十二页，共一百三十一页。七、财政性资金认定做为不征税收入争议问题处理准确理解“支出”的含义财政性资金不征税收入新规财税【2011】70.doc不征税收入界定的条件对于不征税收入的限制性规定不征税收入取得时点的判定软件产品等增值税即征即退税款不征税收入的账务处理放弃不征税收入的情形与研发加计的可行性第四十三页，共一百三十一页。八、企事业单位共用水电的销售收入确认税务处理税函〔2009〕537号四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。海南国税公告2013年第8号）要求物业公司缴纳增值税。参考（沪国税流[2000]19号）：河北国税2011年7号公告开具转售水（电）的增值税发票。第四十四页，共一百三十一页。第五部分、汇算清缴成本费用关键问题与风险点管控

所得税税前扣除的框架体系：扣除的范围：成本、费用、税金、损失和其他支出扣除的分类：收益性支出：在发生当期直接扣除资本性支出：分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除第四十五页，共一百三十一页。一、企业借款费用涉税风险最佳处理方法（1）利息支出扣除判断的原则？实际支付（2）资本化与费用化的稽查要点（3）非金融企业间借款同期同类贷款利率（4）关联方无偿借款的处理（5）关联方“债资比”的规定（6）借款利息支出的扣除票据凭据（7）统借统还及“资金池”的利息支出（8）关于小额贷款公司类金融企业（9）汇兑损失准则与税法的比较第四十六页，共一百三十一页。（一）、关联企业间无偿借贷，营业税所得税可以调整。企业借款税务风险及最佳做账方法.doc深圳公司无偿借款给关联企业少缴税被查处.doc（一）关联企业之间无偿借款的税收风险.doc预防与申辩—2012年3月30国家税务总局局长肖捷人民网在线答疑。《税收征收管理法》第三十六条以及《税收征收管理法实施细则》第五十一条至第五十六条进行纳税调整。

第四十七页，共一百三十一页。（二）支付利息七种方法税务风险1，实际支付：取得发票扣除代扣个人所得税。2，报销发票：虚开风险。李某某案。3，发工资奖金：员工、非员工风险。4，增加工程款货款，合同风险。5，违约金赔偿金罚款，正向、反向。6，计其它应收款：财税[2003]158呈和财税[2008]83号7、计其它应付款冲减本金第四十八页，共一百三十一页。（三）、企业在生产经营活动中发生的利息支出，如何税前扣除？1.资本化的起点、暂停、停止2：凭税务机关代开的发票作为原始凭证。3、延期付款利息、票据贴现利息支出凭增值税票在财务费用中列支北京现代承兑汇票贴息增值税处理。4、实际发生可以扣除。第四十九页，共一百三十一页。（四）、老板借钱给公司和公司借钱给老板有什么法律风险？如果收取利息：国税函[2009]777号：企业向老板借款支付利息可以有条件扣除。【1】，老板收取利息收入应到税务机关代开发票，并按照利息收入的25.6%纳税【2】，国税函[2009]777号文件弊端--客观上为股东分红避税提供了条件【3】，企业不向关联自然人支付利息的风险《征管法》第三十五条规定：（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。第五十页，共一百三十一页。（五）债资比决定关联企业借款利息支出扣除额度财税〔2008〕121号：企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例：其他企业为2：1。企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例和有关税法规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。不得扣除的利息＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例/关联债资比例）。第五十一页，共一百三十一页。（六）银行借款顾问费、咨询费的财税处理1、会计处理可以与利息一同资本化2、企业所得税：国家税务总局公告2012年第15号第二条：企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。3、土地增值税作开发费用第五十二页，共一百三十一页。（七）、企业集团成员企业间收取借款利息的税收处理1.营业税：符合《企业集团登记管理暂行规定》财税字〔2000〕7号：对企业主管部门或企业集团中的核心企业向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位，并按支付给金融机构的借款利率水平收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。第二条：统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视全额征收营业税。第五十三页，共一百三十一页。2.统借统贷企业所得税

国税函[2002]837号、冀地税发[2009]48号、吉地税发[2009]52号、大地税函[2009]91号、桂地税字[2009]106号、苏州地税函〔2009〕278号、浙江国税2011年解答国税发〔2009〕31号第二十一条第（二）项：企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。第五十四页，共一百三十一页。（八）、当前法律环境下解决贷款利息四种最佳方案实战解析借款合同利息支付延期到营业税改增值税。营改增可以缓解借款税收难题。

1.预收账款、预付账款

2.增加资本、长期股权投资

3.委托贷款、投资收益.4、借款利息支付时间后移。第五十五页，共一百三十一页。二、税务稽查对薪酬相关支出关注的重点（1）总局公告2012年15号赞扬与争议并存临时工的正确理解—临时工工资怎样扣除？（2）对实际发放的时间截止日的不同理解（3）稽查工资薪金与申报个税基数的对比？（4）母公司派高管到子公司列支工资稽查（5）应付职工薪酬未记录完整的情形的调整（6）股份支付、非现金支付工资的稽查处理（7）工资薪金与职工福利费的区别（8）工资的社会保险成本巨大，如何防范风险？第五十六页，共一百三十一页。企业工资薪金支出关注及风险点.doc（一）2012年15号公告季节工、临时工、返聘工、劳务派遣用工扣除误区与风险控制1.接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，根据取得的劳务费发票直接在费用中扣除，不作为用工单位的福利费处理；

2.季节工、临时工根据劳动合同法的相关规定与用人单位订立劳动合同或劳动协议且在劳动部门备案，可以作为工资薪金支出在税前列支，否则应作为劳务报酬凭合法有效的票据扣除第五十七页，共一百三十一页。（二）工资的社会保险成本巨大.doc单位缴费基数以本单位上年度全部职工工资总额确定。单位缴费基数不得低于全部参保职工当期个人缴费基数之和。缴费个人以职工本人上年度月平均工资收入作为本缴费年度的社会保险缴费基数。天津地税国税关于劳务派遣业务有关税务处理问题的通知.doc15号公告：国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告.doc第五十八页，共一百三十一页。（三）劳务派遣是规避税收和劳动合同法的主要通道.doc《劳动合同法》自2008年1月1日起施行第十四条：订立无固定期限劳动合同：（一）劳动者在该用人单位连续工作满十年的；7月1日实施的新《劳动合同法》。要求企业“同工同酬”、“劳务派遣员工不能高于用工总数10%”等规定，财税[2003]16号差额征税第五十九页，共一百三十一页。（四）、年终奖九种发放形式及不同的税务处理.doc全年一次性奖金.doc全年一次性奖金单独作为一个月工资所得计算纳税，不再扣除费用标准（一）先将一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（二）将全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数第六十页，共一百三十一页。三、企业职工福利费的税务处理.doc（1）职工福利费财务与税法规定的比对（2）职工食堂买菜没有发票，怎么办？（3）国税函〔2009〕3号文中的部分列举？工伤赔偿可不可以税前扣除.doc（4）离退休人员的统筹外福利性支出问题（5）职工福利费的票据要求（6）稽查对劳务派遣工的职工福利费口径（7）职工福利费核算口径的调整游费支出税务稽查案例.doc第六十一页，共一百三十一页。企业发放节日福利、赠送礼品的最佳帐务处理方法“月饼税”“礼品税””“过节税”的现实与操作困境月饼征税人性化操作不申报不予深究.doc1，央视主持人张泉灵的“月饼避税法”。2，没有食堂的企业，不是正常的纳税人。3，月饼的最佳帐务处理方法4，月饼的增值税、企业所得税、个人所得税注意问题。第六十二页，共一百三十一页。四、企业职工教育经费的税务争议问题处理.doc（1）实际发生扣除，发生等于实际支付？（2）未支付的职工教育经费是时间性差异（3）特殊行业允许扣除鼓励政策如何确认？（4）政治学习、拓展培训属于职工教育费的范围（5）培训学习的差旅费支出是否属于职工教育经费（6）职工教育经费与会议费的区别（7）员工参加EMBA教育的支出列支案例（8）员工自我内部培训的支出属于职工教育经费（9）购买图书是否属于职工教育经费第六十三页，共一百三十一页。五、工会经费（1）工会经费与当年税前扣除工资薪金关联（2）工会经费收入专用收据带来的基数理解（3）收到上级工会组织返还的工会经费税务处理（4）劳务派遣工、合同工等的工资是否计提工会经费第六十四页，共一百三十一页。企业拨款的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

《工会经费收入专用收据》自2010年7月1日起代替《工会经费拨缴款专用收据》。（国家税务总局公告2010年第24号）在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。（国家税务总局公告2011年30号）注意：新会计准则没有对工会经费计提与否作出明确规定：既可以先提，年末调整；也可以据实扣除，在允许范围内扣除。第六十五页，共一百三十一页。六、差旅费扣除调整差旅费津贴补助个人所得税政策归纳.doc财政部中央国家机关出差人员应交接待单位伙食费.doc1、差旅费津贴、误餐补助免个税，旅费凭证2，中央和国家机关差旅费管理办法财行2013年531号.doc–全国的标准。3，企业外部人员的差旅费税前扣除争议处理4，国外实际发生的费用真实凭据允许扣除。企业差旅费及补助的帐务处理及税务争议协调.doc第六十六页，共一百三十一页。七、企业支付保险费的扣除要点分析123.doc（1）对特殊工种的理解和把握（2）交通意外险、航空意外险是否扣除（3）通过职工福利费列支的商业保险如何扣除（4）通过补充医疗保险打包支出的人身保险是否扣除（5）财产保险要与资产损失关联考虑（6）雇主责任险第六十七页，共一百三十一页。八、基本社会保险和住房公积金（1）计算基数与比例（2）整体超标还是个人超标（3）计提而未缴纳的情形（4）企业补缴时如何扣除（5）计费依据如何？填写金额的数值统计（6）员工异地缴纳基本社会保险费的情形（7）住房公积金比例12%的扣除分析第六十八页，共一百三十一页。九、补充养老保险费、补充医疗保险费（1）适用人员的范围与标准（2）适用计算基数的问题（3）之后年度补缴的情形（4）对于支付的理解（5）商业保险公司的补充医疗保险办理第六十九页，共一百三十一页。企业年金：劳动和社保部令第20号：企业年金缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。个人所得税规定：（国家税务总局公告2011年第9号）关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知103号.doc第七十页，共一百三十一页。十、劳动保护费用税前扣除.doc《企业所得税实施条例》第四十八条：“企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。”劳动保护支出（1）普遍福利性质的支出（2）企业员工服饰费用支出海南地税职工福利费和劳动保护费有什么区别.doc第七十一页，共一百三十一页。工装支出的税务处理国家税务总局关于加强税务工作人员制式服装管理的通知.doc公告2011年第34号：“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。”若企业是从商场购入的服装，凭购买发票税前列支是否符合本条规定？是否可以抵扣进项税？答：统一购买也属于统一制作实战：如何理解和执行国家税务总局公告2011年34号.doc第七十二页，共一百三十一页。十一、企业广告费业务宣传费支出涉税争议问题处理.doc（1）企业广告费和业务宣传费的基数和标准（2）对赞助支出的性质判断（3）开办过程中的广告费和业务宣传费（4）利用广告费支出规避税收的手段:（5）业务宣传、业务招待、行贿的区别待遇（6）销售商品，广告赠送行为的税务处理财税【2011】50号.doc（7）案例：广告费牵出假发票偷税百万元大案第七十三页，共一百三十一页。十二、业务招待费支出（1）业务招待费的定性理解（2）房地产的企业特殊性（3）纳税人交际应酬消费货物的增值税处理（4）业务招待费的列支范围核实（5）开办费、在建工程中的业务招待费（6）集团内部或公司内部发生的用餐扣除（7）穿了“马甲”是否就是业务招待费（8）发票中的问题（9）个人所得税的延伸与税前扣除的理解第七十四页，共一百三十一页。业务招待费疑难问题处理.doc（10）业务招待费关键词：业务、60%、5‰（11）招待费的核算范围：不仅仅是吃饭。财税【2011】50号.doc（12）招待费发票不能在2013年税前扣除（13）客户的费用是业务招待费？（14）企业召开会议的住宿费、餐费、会议费等应区别处理。（15）、业务招待费证据和证明类资料及文件的准备第七十五页，共一百三十一页。十三、企业租用个人私家车的财税处理.doc租赁中唯一理由私车公用的涉税问题.doc河北：企业租用职工私家车，签订协议的，汽油费、维修费允许在税前扣除；而保险费、车辆购置税、折旧费不能扣除。无租车协议，则需缴纳个人工资薪金所得税。天津：出租方为非本企业职工，则所有费用均按劳务报酬缴纳个人所得税，单位在费用中列支的给个人报销的金额即是个人收入金额，应并入报销当月的工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。第七十六页，共一百三十一页。十四、会议费（1）会议费中的招待用品、餐饮支出（2）营改增之后的会议费列支注意事项会议费和培训费的税务处理.doc1，会议名称、时间、地点、目的及参加人员；2，会议材料GSK与会务费.doc；3，会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除第七十七页，共一百三十一页。十五、管理费（1）总分机构间进行的管理费用分摊（2）母子公司间收取的管理费（3）管理费的营业税问题（4）银行企业内营业机构之间支付的利息管理费引发母子公司提供服务费避税风险分析.doc代理费代替管理费，商标使用权代替管理费案第七十八页，共一百三十一页。十六、企业捐赠支出的应注意哪些问题.doc1，允许扣除的基数是企业年度会计利润总额2，公益性社会团体名单、捐赠时间扣除案例3，取得捐赠票据但没有实施捐赠行为4，直接向受益对象进行的捐赠不被认可5，捐赠是发达国家第一避税通道。6、捐赠支出的异化—捐赠与广告的博弈无锡首例个人捐赠税务官司余成锡.doc愚蠢的南京法院与比利时伟大判决对社会的影响.doc第七十九页，共一百三十一页。十七、手续费及佣金（1）具有合法经营资格中介服务企业或个人（2）对手续费及佣金的理解（3）电信企业的特殊适用条款（4）从事代理服务手续费及佣金的扣除关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知.doc（财税〔2009〕29号），2013年第5号公告《关于直销企业增值税销售额确定有关问题的公告》.doc手续费与佣金，服务费、咨询费合理选择与策划第八十页，共一百三十一页。十八、跨期费用发票的六种情况税务处理（1）跨期费用的不可转回的特性-不记不理（2）追溯调整的可能—汇算后取得可追溯（3）准备金性质的预提费用—调整后可转回（4）实际发生但票据在次年5月31日前取得不调整（5）实际发生但票据在次年5月31日后取得追溯（6）实际发生取得了当年的发票，但票据是在次年入费用账第八十一页，共一百三十一页。十九、预提费用与准备金性质的支出（1）准备金对账面价值与计税基础的影响（2）资产减值准备项目调整明细表逻辑关系（3）以前年度计提的准备金余额的使用（4）关于贷款类资产准备金的税务处理（5）安全生产费税前扣除准备金税前扣除注意涉税风险.doc财税【2012】5号.doc企业所得税法第十条：未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时，不得扣除。国家税务总局公告2013年第67号关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告

第八十二页，共一百三十一页。二十、办公费办公用品可以抵扣进项税，但注意不要集中在节假日前后集中采购。办公设备也要注意使用解释。比如空调装在会议室没有问题，但地培训教室，专门用于对外培训的，则不能抵扣进项税。预付话费、加油费发票不能。预付租金按权责发生制扣除白条抵分红案第八十三页，共一百三十一页。二十一、其它扣除项目注意问题（1）承担雇员个人所得税税款（2）承担外部劳务的个人所得税（3）总分机构共享基数的费用列支（4）罚款支出（5）向境外支付业务代扣代缴税费的税前扣除第八十四页，共一百三十一页。二十二、交易双方约定了纳税义务由一方承担如何处理.doc1，房屋交易税由买方负担已经缴纳约定有效2、房屋交易税由买方负担的，缴纳不足的，补交税款部分，约定无效—苏州案件3、阴阳合同案件—阳合同有效，阴合同无效。4、交易一切税费由不包括个人所得税案例。5、未知税费竞拍百万房屋竟要交40万税费，反悔无效案例。6、房租支出代付税金不可以税前扣除，包税案例。第八十五页，共一百三十一页。二十三、税前不得扣除项目解析（1）股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）税法规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出例中国境内工作的职工的境外社会保险费不得扣除

第八十六页，共一百三十一页。第六部分、资产的税务处理实战大解析一、非货币交易与非货币投资税务风险解决之道.doc（一）企业取得收入的非货币形式，包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务投资、有关权益等投资企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。第八十七页，共一百三十一页。二、国家税务总局公告2014年29号机遇一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理县级以上人民政府及其部门将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）（投资）、（二）（不征税收入）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。第八十八页，共一百三十一页。国家税务总局公告2014年29号二、企业接收股东划入资产企业所得税处理（一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。第八十九页，共一百三十一页。新疆中基实业股份有限公司关于获准减免税的公告.doc（二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。第九十页，共一百三十一页。三、以非现金财产出资税务处理方式有四种：1、一般处理原则：即按照财产交换予以处理。2、递延处理：上海自贸区有关投资的税收规定，出资人可以分五年计入应纳税所得额。3、不确认处理指的是交易当事人实现人财产交换收入，但可以不确认该项收入。企业重组中的特殊税务处理就属于这一类。4、免税处理：出资人以溢价财产出资，出资人不确认该项财产的潜在溢价，被投资企业还可以按叠加法确认该项财产的计税基础。第九十一页，共一百三十一页。四、企业以土地、房屋、设备、股权出资帐务处理与税务风险房屋土地出资：解决办法：只有减资。（1）货币出资——实收资本印花税（2）货物出资——缴纳增值税、印花税（3）无形资产出资——缴纳增值税、印花税（4）不动产/土地出资—契税土增税所得税（5）股权或债权出资是规避税收的重要手段营业税财税【2002】191号投资不征税。股东以土地出资涉及哪些税收.doc第九十二页，共一百三十一页。五、个人以非货币资产评估增值投资需要缴纳个人所得税《公司法》股东以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。财产权属变更视同财产转让所得计征个人所得税。富豪恐慌巨大争议（国税函〔2011〕89号）是是非非的国税函[2005]319号国税发【2008】115号来有影，但去无踪。2011年1月4日：国家税务总局2011年第2号公告全文失效废止319和115号。个人以专利技术出资缴纳个人所得税案例第九十三页，共一百三十一页。六、存货关注的税收问题存货后进先出法核算成本费用的风险问题企业所得税法实施条例第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。后进行先出法通货膨胀下会计常用。移动加权平均法不适用。第九十四页，共一百三十一页。七、固定资产税务处理实战大解析固定资产的确认标准

固定资产的计税基础与会计计量的基础3.固定资产的折旧适用与折旧年限（1）折旧的计提（2）折旧的起始时间（3）折旧年限的调整（4）净残值（5）最低折旧年限是纳税人的纳税调减权利第九十五页，共一百三十一页。（6）折旧方法（7）固定资产加速折旧（8）土地使用权如何适用房屋类固定资产的折旧年限4.固定资产的后续支出5.工程款项尚未结清未取得全额发票的折旧处理6.减值准备的税务处理7.简易房第九十六页，共一百三十一页。企业资产的税务处理实战大解析.doc企业固定资产与费用选择问题.doc企业装修费用税务争议处理.doc国家税务总局29号公告固定资产折旧的企业所得税处理分析.doc加速折旧新政策实务操作.doc如何落实总理的加速折旧优惠政策.doc第九十七页，共一百三十一页。（一）资产历史成本的理解

原始成本或实际成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。第九十八页，共一百三十一页。（二）未及时取得发票资产的税收处理公司按照企业会计制度及准则规定计提折旧后，由于尚未取得工程款发票，因此公司计提的折旧不得在企业所得税前列支。待工程决算并取得发票后，才能按照税法有关规定将所提折旧在企业所得税前列支。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。国税函[2010]79号第九十九页，共一百三十一页。（三）资本化与费用化的选择处理

1.资本化（1）固定资产（2）存货20年10年5年4年3年房屋建筑物机器设备家俱工具电子设备Desk运输工具第一百页，共一百三十一页。资本化与费用化的选择处理

2.无形资产和研发费用（1）无形资产（10年或约定年限）（2）研发费用3.费用化：直接扣除4.生物资产（1）生产型（2）消费型第一百零一页，共一百三十一页。（四）装修费用财务与税务处理会计准则税法企业与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；否则应当在发生时计入当期损益。固定资产的大修理支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。且是同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。差异分析：如果会计处理时已经资本化，而税务处理时可以费用化，企业也可以先申请纳税调减，同时记载固定资产会计成本与计税成本之间的差异，然后在会计提取折旧时相应调增应纳税所得额。第一百零二页，共一百三十一页。问题：1.原值1000万元，花510万元进行装修，不改变结构也不延长使用年限，这时的费用支出是否可增加固定资产原值？2.2011年34号规定，推倒重置的应将净值计入新建房屋计税基础中，租入房屋的装修费，因为房屋所有权不归属于企业，只能计入长期待摊费用，将来如果归还房屋，这部分装修未摊销净值怎样处理？做损失？还是冲减租金支出？3.推倒重置的租入房屋要求记入新房的计税基础与本办法有冲突？租入方的记入固定资产，怎样收回投资？与办法冲突怎么办？（本办法处理是正确的）第一百零三页，共一百三十一页。（五）长期待摊费用税务处理

.（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。第一百零四页，共一百三十一页。（六）取得资产时注意的税收问题税收问题：1.发票2.合同3.款项（七）使用资产时注意的税收问题

折旧方法选择、资产用途。（八）处置资产时注意的税收问题1.增值税(使用过的资产）2.定价：(1)股权（2）债权（3）存货（4）固定资产（5）无形资产（矿产资源、采矿权）3.存货（破产后的存货进项税处理）第一百零五页，共一百三十一页。（九）、购买的已使用过的固定资产折旧年限

参考：津国税函【2010】15号规定：企业购买的已使用过的固定资产，可凭合法凭证，按以下年限计算折旧在所得税前扣除。以下方法一经确定，不得变更。1.凡出售方能够提供固定资产原始资料。2.出售方有评估报告的。3.出售方不能提供固定资产原始资料复印件的，应按照税法规定的折旧年限计算折旧

接受投资的固定资产按上述规定执行。第一百零六页，共一百三十一页。八、无形资产实战解析[1].会计基础与计税基础[2].无形资产摊销[3].无形资产的处置[4].特殊类无形资产的说明

第一百零七页，共一百三十一页。九、长期股权投资政策解析[1].会计核算方法与税法的差异简述[2].计算股权转让所得的确认时点[3].股权转让公允价的确认争议[4].被投资企业清算面临的问题第一百零八页，共一百三十一页。十、权益性投资收益重点关注的问题：1，留存收益转增资本2，约定的分配利润超过占被投资企业股权比例3，利润分配的基数是会计利润还是应纳税所得额4，代持股份的投资收益问题5，有限合伙企业分红再分配的性质界定6，按权益法核算长投对初始投资成本调整确认收益7，利息、股息与红利所得的营业税政策延伸8，持有期间取得的股票、债券红利收入9，对赌协议税务问题--股权收购中差额补偿的纳税分析.doc第一百零九页，共一百三十一页。税收优惠政策稽查典型案例与应对（十大风险）.ppt不按照出资比例取得分红的所得税处理.doc股息、红利等权益性投资收益免税，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。居民企业股息红利所得优惠.doc国发〔2013〕6号《关于深化收入分配制度改革的若干意见》14.取消对外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税等税收优惠。湖北省地方税务局公告2013年第1号2月3日征税第一百一十页，共一百三十一页。十一、以土地房屋分立公司的税务处理.doc1，企业所得税，一般重组要清算，特殊重组计税基础不变。2，营业税，不征。3，契税，财税（2012）4号不征。4，印花税。万分之五5，土地增值税，不征。以开发产品分立公司的税务处理.doc关于厦门兴荣国际物流有限公司分立有关涉税问题的批复.doc企业转让部分资产的税收待遇选择（课件）.doc第一百一十一页，共一百三十一页。十二、企业资产损失实战大解析企业财产损失2011年25号公告.doc1，企业财产损失税前扣除审批制度改为申报制。2，资产损失申报条件：第一，会计上已处理；第二，依法申报。3，先申报损失，后汇算申报。风险转嫁纳税人。4，资产损失分为清单申报和专项申报两种申报形式。5、管理不善的进项税额转出作为损失金额的认定6、正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失第一百一十二页，共一百三十一页。资产损失1、资产损失的类型、确认的年度；2、资产损失的税务与会计差异[1]计税基础还是账面净值[2]计提减值准备后相应资产损失的处理[3]税法与会计采取不同的会计政策的处理第一百一十三页，共一百三十一页。3、损失追溯调整的期限4、债务重组损失5、逾期三年或一年应收款项的理解6、对单笔数据不超过企业年度收入总额万分之一的理解7、银行卡透支坏账损失核销8、境外损失税前扣除9、出版、发行企业呆滞出版物10、关于搬迁损失的处理第一百一十四页，共一百三十一页。11、关于变卖收入与发生的清理费用的处理12、计提存货跌价准备的存货领用如何进行纳税处理13、纳税申报表的填写14、关于不同分支机构损失金额合并的问题15、关于资产报废暂估变卖收入的问题16、进项税额转出作为损失金额的认定17、正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失第一百一十五页，共一百三十一页。第七部分、汇总纳税风险管理与筹划总局2012年57号公告《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》.doc

佛山大众为啥是分公司.doc全聚德节税400万中国式的征税－－饮食业非现场消费的三方两税斗争史.doc企业借用资质，所得税汇算清缴纳税义务人国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台应用总分机构专题.doc第一百一十六页，共一百三十一页。总局公告2012年第57号原则“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”第二十四条以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行本办法的相关规定。其独立纳税人身份一个年度内不得变更。第一百一十七页，共一百三十一页。第八部分、税改新政下企业财税统筹安排、综合税负最低原则的应用策略（一）、核定征收企业所得税专题.doc案例：焦作市地税局首例行政诉讼案胜诉巨额偷逃税款追缴依然困难重重法第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：(一)可不设账的；(二)应设未设的；(三)销毁账或拒不提供纳税资料的；(四)混乱或不全难以查账的；(五)不申报的；(六)纳税人申报的计税依据明显偏