2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第28讲-无形资产和长期待摊费用

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第二章+资产第节

无资和期摊用考1无资（★）导正牌商家为了防止别人恶意抢注相同、近似商标，注册了大量自己品牌的“山寨”商标，如老妈注册的是亲属系列：老干爹、老干娘、老干爸、干儿子、干女儿、老姨妈；大白兔为了保护自己的商，把大灰兔、大黑兔、小白兔、金兔、银兔等十几个近似商标都注册了。（一）无形资产概述1.无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或者控制没有物态的可辨非币性资产。无形资产具有三个主要特征：（1）不具有实物形态；（2）具有可辨认性能够从企业中分离，或者源自合同性权利、其他法定权利。【示商誉由于无法与企业自身离而存在，不具有可辨认性，不属于无形资产。（3）属于非货币性长期资产。2.无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权土地使权特许权等。【结土地使用权

内容专利权非专利技术商标权特许权著作权单独估价入账的土地房地产企业取得的土地使用权其他

核算科目无形资产无形资产无形资产无形资产无形资产固定资产存货无形资产【示企业为宣传自创并已注册登记的商标而发生的相关费用在生时直接计当期益业如果购买他人的商标一次性支出费较大可将购入商标的价款支付的手续费及有关费用作为商权成本【例题单题】下列项目中，不能够确认为无形资产的是（）。A.通过购买方式取得的土地使用B.自创的商誉C.通过吸收投资方式取得的土地用权D.通过购买方式取得的非专利技【答案】【解析】商誉是不可辨认的，不能作为无形资产核算。（二）无形资产的账务处理1.取得无形资产取得的无形资产应当按照取得成本行初始计量。主要外和自研开两种取方式。（1）外购无形资产

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第二章+资产【教材例2-95】甲公司为增值一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注的价款为900000元，税率6%，增值税额54000元，银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术900000应交税费——应交增值税（进项税额）54000贷：银行存款954000（2）自行研究开发无形资产研究阶段

自行研究开发无形资产的会计处理借：研支—费化出

无区的

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第二章+资产应交税费——应交增值税（进项税额）

费化开发阶段

不符合资本化条件符合资本化条件

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬月末：借：管费贷：研发支出——费用化支出借：研支—资化出应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬月末不结转，保留在该账户中，在资产负债表中“开发支出”项目列示达到预定用途

借：无形资产贷：研发支出——资本化支出【示企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出将生的研发支出全部费用化入当期损益（管理费用），体现谨慎性。【教材例2-96】甲公司自行研、开发一项技术，截至2×18年12月日发生研发支出合元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2×19月1日始进入开发阶段2×19年月至月共发生开发支出300000元假符合《企业会计准则第——无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为39000元2×19年6月30日该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：（1年生的研发支出：借：研发支出——费用化支出2000000贷：银行存款等2000000（2年12月31日结研究阶段的支出：借：管理费用2000000贷：研发支出——费用化支出2000000（3年确认符合资本化条件的开发支出：借：研发支出——资本化支出300000应交税费——应交增值税（进项税额）39000贷：银行存款等339000（4年9月30日该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产300000贷：研发支出——资本化支出300000【例题单题年某公自行研发非专利技术共发生支出460万元其研阶段发支出160万元；开发阶段发生支出300万，符合资本化条件的支出为180万。不考虑其他因素，该研活动应计入当期损益的金额为（）元A.180B.280C.340D.160【答案】【解析】研究阶段发生的支出160万元和开发阶段发生的不符合资本化条件的支出120万（300-180）全部计入管理费用，所以计入当期损益的金=160+120=280（元），选项B正。【例题判题年企业法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的发的研发支出全部费用化，计入当期损益。（）【答案】√【例题单题】（2018年编某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万，其中，研究阶段发生职工薪酬万专设备折旧费用50万元开阶段满足资本化条件支出万取得增值税专用发票上注明的增值税税额为39万元发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产考其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（）

2020A.确认管理费用150万，确认形资产万元B.确认管理费用150万，确认形资产万元C.确认管理费用100万，确认形资产万元D.确认管理费用189万，确认形资产万元【答案】【解析】研究阶段：借：研发支出——费用化支出150贷：应付职工薪酬100累计折旧50开发阶段：借：研发支出——资本化支出300应交税费——应交增值税（进项税额）39贷：银行存款等339最终达到预定用途形成无形资产：借：无形资产300贷：研发支出——资本化支出300借：管理费用150贷：研发支出——费用化支出150【例题多题】（2018年下各项中，应计入专利权入账价值的有（）。A.无法区分研究阶段和开发阶段设备折旧费B.研究阶段支付的研发人员薪酬C.依法取得专利权发生的注册费D.开发阶段满足资本化条件的材支出

第二章+资产【答案】【解析】选项AB计入理费用【例题单题】（2017年2016年11，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发支出30万元，开发阶段发生支出125万，开发阶段的支出均满足资本化条件月15日，软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万。不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（）万元A.126B.155C.125D.156【答案】【解析】研究阶段支出应费用化，不构成无形资产入账成本，无形资产的入账价=125+1=126（元）。2.摊销无形资产成本（1）无形资产的摊销期、预计值与摊销方法使用寿命有限应摊销金额应摊销金额成-预计残值-无资产减值准备自可供使用（即其达到预定用途）当月开摊销，处置当月不再摊销摊销期【接固定资产是从下月起提折旧，处置当月仍计提折旧。注意不同预计残值一般为零年限平均法（直线法）、生产总量法【示无法可靠确定预期“实现”方式的应当采摊销方法用直法销【示按照最新准则的规定该消耗式，考试时以教材为准（2）无形资产摊销的会计处理

使用寿命不确定不摊销

2020借：管理费用（企业管理用的无形资产）生产成本、制造费用（某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的）其他业务成本（出租的无形资产）贷：累计摊销

第二章+资产【教材例2-97】公司购买的项管理用特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为年，公司采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时，甲公司应作如下账务处理：每月应摊销的金=4800000÷10÷12=40000（）借：管理费用40000贷：累计摊销40000【教材例2-98年2月1日甲司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司非利技术成本为3600000元双方约定的租赁期限为0年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销月销甲公司应作如下账务处理：每月应摊销金额=3600000÷10÷12=30000（）借：其他业务成本30000贷：累计摊销30000【例题多题】（2019年下各项中，企业摊销管理用的无形资产应记入的会计科目有（）。A.制造费用B.管理费用C.其他业务成本D.累计摊销【答案】【解析】相关会计分录如下：借：管理费用贷：累计摊销【例题不项】（2019年选某企业为增值税一般纳税人2019年12月生的有关经济业务如下：（1日企业自行开发的一项行政部门管理用M非专技术的研发活动结束，达到预定用途。中，研究阶段自本年1月1日始至6月30日束，共发生支出600000元不符合资本化确认条件：发阶段自本年7月1日始至12月2日束，共发生支出300000元，部符合资本化确认条件。企业预计M非专利技术的受益年限为5年，值为零，采用直线法进行摊销。（2）、）。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。1.根据资料（），下列各项中关于专利技术研发支出的会计科目处理表述正确的是（）。A.12月2日一性将“研发支出——费用化支出”科目归集金额元转入“管理费用”科目B.6月30日之发生的研发支出在发生时记入“研发支出——费用化支出”科目共计600000元C.12月2日一性将“研发支出——资本化支出”科目归集金额元转入“无形资产”科目D.7月至12月发的研发支出发生时记入“研发支出——资本化支出”科目共计300000元【答案】BCD【解析】期末，将“研发支出——费用化支出”科目归集金额转入“管理费用”科目，选错；研发无形资产，研究阶段的全部费用化，计入研发支出——费用化支出金额600000元选B正；发阶段满足资本化条件的支出计研发支——资本化支出，金额是00000元选项C正；研发项目达到预定用途形成无形资产的，将研发支出——资本化支出的金额转入“无形资产”科目，金额是3元选项正确2.根据资料（），下列各项中关于专利技术摊销的会计处理表述正确的是（）A.应自2019年12月开始计提摊销B.计提的摊销额应计入管理费用C.2019年12月M非利技术的摊销金额为5000D.应自2020年1月开始计提摊销【答案】ABC

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第二章+资产【解析】无形资产，当月增加当月开始摊销，从月开摊销，选项A正确，选项错；该无形资产是行政部门管理用销计入管理用B正确12月该专利技术摊销金额=300000/5/12=5000（选项C正确【例题多题（2018年改）某公司为增值税一般纳税人2019年1月4日入一项无形资产，取得的增值税专用发票注明价款为万，增值税税额为52.8万，该无形资产使用年限为5年按进行摊销，预计残值为零。下列关于该项无形资产的会计处理中，正确的有（）A.2019年1月4日得该项无形资产的成本为880万元B.2019年12月31日该无形资产的累计摊销额为176万C.该项无形资产自2019年2月开始摊销D.该无形资产的应计摊销额为万元【答案】【解析无资产按照取得时的成本进行初始计量项A确对使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销，所以2019年摊销=880÷5=176万元），选项B正，选项C错；无形资产的应计摊销额为无形资产的成本880万元，选项误。【例题单题年业其自行开发完成的管理系统软件出租给乙公司支使用费240000元（不含增值税），双方约定租赁期限为5年。该管理系统软件的总成本为600000元。该企业按月计提摊销。不考虑其他因素，该企业对其计提累计摊销进行的会计处理正确的是（）A.借：管理费用20000货：累计摊销20000B.借：其他业务成本20000贷：累计摊销20000C.借：其他业务成本10000货：累计摊销10000D.借：管理费用10000货：累计摊销10000【答案】【解析】企业每月摊销的金额600000÷5÷12=10000，该无形资产用于出租，无形资产计提的摊销需计入其他业务成本。3.出售和报废无形资产出售和报废无形资产借：银行存款、其他应收款等累计摊销无形资产减值准备应交税费——应交增值税（进项税额）【实际支付的相关税费可抵扣的进项税额】出售报废

贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资处损【挤差额，也可能在借】【比处置固定资产要通过“固定资产清理”科目过渡，而无形资产不需要。【示增值税销项税额不影响处置净损益，为它是单独结算，对应的是银行存款。借：累计摊销无形资产减值准备营外出—流资处损贷：无形资产【教材例2-99】公司为增值一般纳税人，将其购买的一项专利权转让给乙公司，开具增值税专用发票，注明价款500000元，率6%，值税税额30000，款项530000元已入银行。该专利权的本为600000元，已摊销220000元甲公司编制如下会计分录：借：银行存款530000

2020累计摊销220000贷：无形资产600000应交税费——应交增值税（销项税额）30000资产处置损益120000

第二章+资产【教材例2-100】2×19年12月初甲企业经批准将内部研发成功的非专技术替代现有的N专利术，并将其予以转销。转销时N专技术的成本为2000000元已累计摊销1600000元未计提减值准备，该专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。甲企业应编制如下会计分录：借：累计摊销1600000营业外支出——非流动资产处置损失40