财务会计与财务管理基础知识分析规范

会计基础工作规范第一页，共三十九页。《规范》的重点填制会计凭证登记会计账簿编制会计报表第二页，共三十九页。《规范》的难点单位内部管理制度（内部管理制度是会计基础工作规范的保障，强化内部管理制度是当前会计工作的一项紧迫任务，另外内部管理制度的设计需要设计者有较高的会计理论功底，又要熟悉本企业的实际，了解管理的各个环节）第三页，共三十九页。第一讲概述会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。我国历来十分重视会计基础工作，制定了相应的规章制度。1984年4月，财政部发布了《会计人员工作规则》，对建立会计人员岗位责任制、使用会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表、管理会计档案、办理会计交接等问题作出了具体规定。随着社会主义市场经济体制的确立和1993年以来会计制度的重大改革，会计基础工作出现了许多新情况、新问题。为适应会计基础工作的新要求，财政部对《会计人员工作规则》进行了重新修订，于1997年6月17日发布了《会计基础工作规范》（以后简称《规范》）。《规范》发布实施后，《会计人员工作规则》同时废止。

第四页，共三十九页。（一）《规范》的结构《规范》共六章一百零一条，第一章总则，第二章会计机构和会计人员，第三章会计核算，第四章会计监督，第五章内部会计管理制度，第六章附则。《规范》的第一章总则，阐明了会计基础工作规范制定的依据、必要性、适用范围和管理。《规范》的主体内容是关于会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度等四个方面的规范，《规范》分四章分别进行阐述。《规范》的第六章也就是最后一章是“附则”。其内容包括：一是对“本规范所称的统一会计制度”和“本规范所称的会计主管人员”作出专门解释；二是指明关于填制会计凭证、登记账簿的规定，除特别指出外，适应于手工记账；三是规定各省、自治区、直辖市财政厅（局）、国务院各业务主管部门可以根据本规范的原则，结合本地区、本部门的具体情况，制定具体实施办法，报财政部备案；四是本规范的解释、修改权归财政部；五是本规范自公布之日即1996年6月17日起实施。第五页，共三十九页。（二）《规范》的意义制定和实施《规范》是做好会计工作的内在要求《规范》第一条规定：“为了加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，提高会计工作水平，根据《中华人民共和国会计法》的有关规定，制定本规范。”这既是《规范》的立法宗旨，也是制定和实施《规范》的必要性。这个必要性体现在三个方面：宏途企业投资管理(上海)有限公司

第一，为了加强会计基础工作。第二，为了建立规范的会计工作秩序。第三，为了提高会计工作的水平。

第六页，共三十九页。（三）《规范》的适用范围和管理《规范》的适用范围《规范》第二条规定，“国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作，应当符合本规范的规定。”这是对《规范》适用范围的规定，与《会计法》基本一致，《会计法》的适用范围单独提到“公司”，实际上公司是企业的一种，可以认为在这一点上两者的规定没有什么不同。《规范》与《会计法》不同的是，《会计法》没有提到“个体工商户”。《规范》对个体工商户的适用问题，要区别对待。第七页，共三十九页。（四）会计基础工作的现状

第一，对会计基础工作认识不足。第二，会计人员素质不高。第三，有意违纪造成会计基础工作混乱。第四，对会计基础工作的管理有所放松。第五，会计基础工作的标准不规范。

第八页，共三十九页。（五）制定《规范》的必要性第一、是为了加强会计基础工作第二、是为了建立规范的会计工作秩序第三、是为了提高会计工作水平。第九页，共三十九页。第二讲会计机构和会计人员１．会计机构设置的要求（１）设置会计机构应以会计业务需要为基本前提。①单位规模的大小。②经济业务和财务收支的繁简。③经营管理的要求。（２）不设置会计机构的应当配备会计人员。（３）实行代理记账是途径之一。①从事代理记账业务的条件。②代理记账业务范围。③代理记账的基本程序。④委托人的责任和义务。⑤代理记账人员的从业规则。

第十页，共三十九页。二、会计机构负责人与会计主管人员

（１）会计机构负责人与会计主管人员的配备要求。（２）会计机构负责人与会计主管人员的任职条件。1．政治素质。2．专业技术资格条件。3．工作经历。4．政策业务水平。5．组织能力。6．身体条件。第十一页，共三十九页。三总会计师（１）总会计师的设置范围。根据规定，大、中型企业、事业单位和业务主管部门可以设置总会计师。这些单位是否设置总会计师，主要由单位根据经营管理需要决定。（２）总会计师的地位。总会计师是单位行政领导成员，是单位财务会计工作的主要负责人，全面负责财务会计管理和经济核算，参与单位的重大经营决策活动，是单位主要行政领导人的参谋和助手。总会计师依法行使职权。根据规定，凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。宏途注册公司qq1875182503第十二页，共三十九页。（３）总会计师的任职资格。根据规定，担任总会计师的人员应当具备下列条件：1．坚持社会主义方向，积极为社会主义建设和改革开放服务；2．坚持原则，廉洁奉公；3．取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于３年；4．有较高的理论政策水平，熟悉国家财经法律、法规、方针、政策和制度，掌握现代化管理的有关知识；5．具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力；6．身体健康，能胜任本职工作。符合上述条件的，按规定程序可任命为总会计师。企业的总会计师应由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任，免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同；事业单位和业务主管部门的总会计师任免按照干部管理权限进行。第十三页，共三十九页。（４）总会计师的职责。主要有以下几项：1．编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；2．进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益；3．建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析；4．负责对本单位财务会计机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案，组织会计人员的业务培训和考核，支持会计人员依法行使职权；5．协助单位主要行政领导人对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题作出决策；参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。第十四页，共三十九页。（５）总会计师的权限。（６）总会计师的任免。第十五页，共三十九页。四、会计工作岗位

（１）会计工作岗位设置的意义。会计工作岗位，是对一个单位的会计工作进行具体分工而设置的各个职能岗位。在会计机构内部设置会计工作岗位，有利于明确分工和各个岗位的职责；建立岗位责任制有利于会计人员钻研业务，提高工作效率和质量；有利于会计工作的程序化和规范化，加强会计基础工作；还有利于强化会计管理职能，提高会计工作的作用；同时，也是配备数量适当的会计人员的客观依据之一。第十六页，共三十九页。（２）会计工作岗位设置的原则。《规范》对会计工作岗位的设置规定了基本原则，提出了示范性的要求：1．根据本单位会计业务的需要。2．符合内部牵制制度的要求。3．有利于会计人员全面熟悉业务，提高业务素质。4．有利于建立岗位责任制。第十七页，共三十九页。五、会计人员的任职要求同从事任何技术工作一样，从事会计工作的人员要在专业素质方面具备一定的条件。《规范》对此提出了三方面要求。（１）持有会计证。（２）具备必要的专业知识和专业技能。1．会计专业职务种类。2．担任会计专业职务的基本条件。3．会计专业职务的基本职责。4．会计专业技术资格考试。（３）按照规定参加会计业务培训。

第十八页，共三十九页。会计机构和人员的设置规范按需设置原则合规原则配备专职会计人员代理记账总会计师的配备总会计师的职责总会计师的权限第十九页，共三十九页。会计岗位设置规范按需设岗

AB角工作制度是指在合理设置工作岗位、完善工作职责的基础上，在相近岗位之间，实行顶岗或互为备岗的制度。AB角工作制，能够保证工作不间断从而保证服务质量，并且有利于提升任职者的综合素质，是一种好的工作机制。如果和其他一些运行机制建设结合起来，将使

AB角工作制建立在更为牢固的基础上并使其运作锦上添花。但是，我国现实许多领导职位的重复性岗位设置太多，因此，并不是所有岗位都需要AB角。第二十页，共三十九页。

AB角工作制主要适用于重复性的事务性工作，特别是面向社会大众和企事业单位的服务性业务工作，而各级政府中上层级政府部门的主要官员，不宜实行AB角工作制。为了说清其中的原委，先看一下我国目前行政机关的领导者岗位设置及其弊端。

计划体制下政府管理社会上的一切。面对这种无所不管的繁杂的政府职能，任何领导者都会力不从心，于是产生了每一层级设置多个领导岗位、领导者分工负责的行政体制。我们以省级政府为例（下面直到县市级情况类同），从省长到实际负责一些具体政策制定的处长，中间还有副省长、厅长、副厅长三个层级。

计划体制下的行政岗位设置体系延续到今天。过长的行政决策与执行关联链条，大大降低了行政决策效率，提高了行政成本，增加了高层决策执行中走样变调的机会，分散了责任，增加了协调的困难。在社会主义市场经济新的经济与社会环境下，还孳生了越来越严重的“部门行政”——公共权力部门化，部门权力利益化，部门利益法制化。这就是说，我国各级政府领导者岗位设置已经是冗余太多，没有设置AB角的必要。

——李习彬，国家行政学院公共管理教研部教授、博导

第二十一页，共三十九页。古代中央行岗位的演变

1、秦朝的中央机构

秦朝设三公九卿。三公是丞相、御史大夫和太慰，九卿是奉常、郎中令、卫尉、太仆、廷尉、典客、宗正、治粟内史和少府。

2、汉朝的中央机构

汉朝的中央机构仍为“三公九卿”体制，但以丞相为中央行政机关的首长。自汉武帝起，将三公的权力逐渐向内朝转移，将中央机构分为内朝官和外朝官。

3、唐朝的中央机构

唐朝形成了“三省六部”的机构体系。三省是中书省、门下省和尚书省，六部是吏部、户部、礼部、兵部、刑部和工部。

第二十二页，共三十九页。4、宋朝的中央机构

宋朝虽保留了“三省”体制，但真正行使决策权的机构是“中书门下”；同时设立“枢密院”主管军政事务；设立“三司”作为国家财政机关。

5、元朝的中央机构

元朝是以一省制取代了唐朝以来的三省制，以中书省作为负责行政事务的最高机关。中书省下设吏、户、礼、兵、刑、工部，负责具体政务。

6、明朝的中央机构

明朝废除了丞相制度，将六部作为皇帝直接控制的最高国家机关。此外，改御史台为都察院，并设通政使司统一收发各部门上奏的奏章文件以用皇帝下发的诏令。

7、清朝的中央机构

清朝初年的中央机构基本上沿袭了明朝的内阁与六部的体制，另设议政王大臣会议，处理军国大事。自清朝中期起，又设立了“军机处”，后发展成为事实上的最高决策机关。

第二十三页，共三十九页。会计岗位的内部牵制原则例：某企业会计主管（A）和出纳（B）合谋挪用单位公款100万元，事发败露后两人相继被抓，此时公安机关对二人进行分别审讯，按照“坦白从宽、抗拒从严”的原则将可能遭受的惩罚情况向二人作了说明。现考虑在该案中二人主动交代犯罪事实的可能性有多少？上海宏途代理记账联系电话二十四页，共三十九页。AB承认不承认承认5，51，9不承认9，10，0第二十五页，共三十九页。【分析】

在“理性经济人”前提下，为了自己显然二人都选择拒不交代的可能性极小，所以实行岗位授权与分离，有利于发现违规过程中可能出现的问题。第二十六页，共三十九页。审计风暴审计风暴，用于形容审计署大量曝光各部委预算执行审计情况中所存在问题。如2003年审计署集中曝光人事部、铁道部、中国国际贸易促进委员会、中国外文出版发行事业局四部委2003年度预算执行审计结果中存在的严重问题；2004年审计署对医院违规收费问题的曝光；2007年9月19日国家审计署发布2007年第6号审计结果公告，公布了财政部等49个部门单位的2006年度预算执行和其他财政收支审计结果中存在的问题。第二十七页，共三十九页。2003年，国家体育总局，1999年以来动用中国奥委会专项资金1.3亿，其中用于建设职工住宅小区1亿多元，用于发放总局机关工作人员职务补贴和借给下属单位投资办企业2000万；2004年，国土资源部，在2000年至2003年以各种名义截留挪用专项资金6000余万元，用于发放工资、奖金及弥补行政支出。第二十八页，共三十九页。2005年，国家环保总局下属环境工程评估中心，未经批准违规收费970万；2006年，中国农业银行，违规办理存款业务140多亿，违规使用存款科目、开立存款账户，个别单位甚至违规动用客户存款；2007年，三峡总公司，已完工工程多结算1亿多元；2008年，银监会，采取挤占公用经费方式，超预算列支人员经费1900万。2009年，外交部，账外资产5100万元，1998年起在上海购置15套公寓，北京购置一宗土地使用权。第二十九页，共三十九页。2010年，海关总署，2008年至2009年，123张虚假发票或不合规票据，报账金额合计200多万元。根据审计署官网提供的数据，南方周末记者统计发现，2004、2005、2007年审计署中央部门向纪检部门移送了32个案件，后来处理了14件。同样的三个年份，移送司法的有41件，最终立案15件。依据审计工作报告的数据，2006年至2010年，因审计报告披露的问题而受到党纪政纪处分的共有671人，而被依法逮捕、起诉或判刑的共有319人。审计署并没有透露这些官员的名单及处理结果。2010年的审计报告附件中虽然披露了一些大案，如审计署在对国家开发银行的审计中找到了“王益案”的线索，移交到纪检司法机关后得到了重视和处理，但南方周末记者根据审计署公开资料的统计分析显示，2003年至2007年，全国各级审计机关及派出机构移送给司法机关的案件，只有一半左右得到立案，其中2007年国家审计署及派出局移送给司法机关的案件总共9件，只有1件立案。第三十页，共三十九页。主讲人：孙名山2010-9-15第三十一页，共三十九页。虚假发票排行榜（2009年中央56个部门及下属单位）第三十二页，共三十九页。南方周末记者试图调查历年审计风暴以来，到底有多少官员因此丢掉官帽，又有多少被直接送进监牢？为什么行政问责和法律追究在审计风暴之后总是一次又一次打了“哑炮”？7月19日，南方周末记者向国家审计署申请公开2009年整改报告中披露的受到党纪政纪处分的91人名单及详细情况。28日，审计署回复称，这一名单审计署并不掌握，不能提供。想一想，11亿，能干什么？如果发给全国人民，一人一块，这个数字还稍差一点。11亿，相当于中国11个经济不太发达县的财政收入总和；11亿，还可给20多万户家庭发放一年的最低生活保障补助金。这笔钱，2009年却被装进入了中央部委及下属单位公务员的口袋，成为他们工资之外的灰色福利，今年的审计报告披露了这一违规情况。

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第三十三页，共三十九页。仅仅是冰山一角，审计署的审计报告中还有下面这些：

有将近200个区县向不符合条件的6万余户家庭发放城市最低生活保障补助3亿元，其中向拥有个人企业、车辆或两套以上住房的家庭发放7000万元。近60亿元灾后重建基金被违规用于规划外项目、日常经费支出和归还欠款等。有56个中央部门已报销的近三万张可疑发票中，有1/6为虚假发票，骗报1.42亿元。其中8个部门本级和34个所属单位在无真实经济业务背景的情况下，利用虚假发票套取资金9700万元，主要用于发放职工福利补贴等。……“假发票”事件超出了公众