财务会计之货币资金与交易性金融资产

第二章货币资金与

交易性金融资产1第一页，共四十四页。第一节货币资金一、货币资金的性质与范围二、货币资金内部控制制度三、主要科目及在会计报表上列示四、现金管理五、银行存款管理六、其他货币资金2第二页，共四十四页。一、货币资金的性质与范围(一)货币资金的性质

货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。(二)货币资金的范围

从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。3第三页，共四十四页。二、货币资金内部控制制度内部控制制度是指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。

货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、制定严格的现金管理及检查制度等。4第四页，共四十四页。现金的内部控制包括:

1．实行职能分开原则2．现金收付的交易必须要有合法的原始凭证3．建立收据和发票的领用制度

4.加强监督与检查5.企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作5第五页，共四十四页。三、货币资金应设置的科目

及在报表上的列示“库存现金”科目核算企业的库存现金，不包括内部周转使用的备用金。“银行存款”科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。

“其他货币资金”科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。6第六页，共四十四页。四、现金管理（一）现金的使用范围

（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）颁发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。7第七页，共四十四页。（二）库存现金限额企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。8第八页，共四十四页。（三）现金日常收支管理（1）现金收入应于当日送存银行，如确有困难，由银行确定送存时间；（2）不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报开户银行审批，核定坐支范围和限额。（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或市场急需及其他情况须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。9第九页，共四十四页。（四）现金的核算（1）现金的序时核算方法是设置与登记现金日记账（2）现金的总分类核算需要设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。10第十页，共四十四页。（五）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。账户设置其他应收款备用金（可单设）11第十一页，共四十四页。业务处理方法

随借随用、用后报销定额备用金

见教材24页:【例2-6,7】

12第十二页，共四十四页。（六）现金清查

清查结果的账务处理（重点）现金溢缺时通过“待处理财产损溢”挂账。

查明原因后的处理（现金短缺）

：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢13第十三页，共四十四页。查明原因后的处理（现金溢余）

：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）营业外收入—盘盈利得（无法查明原因）14第十四页，共四十四页。五、银行存款的管理(一)银行存款开户管理基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户

根据不同需要开立15第十五页，共四十四页。(二)银行存款结算管理

九种结算方式：

银行汇票,商业汇票,银行本票,支票,信用卡,汇兑,委托收款,托收承付,信用证

见教材25～30页

16第十六页，共四十四页。结算方式适用范围起点金额分类付款期限备注支票结算同城异地100现金支票转帐支票普通支票10天银行本票同城1000，5000，1万，5万定额本票不定额本票2个月背书转让银行汇票异地5001个月同上商业汇票同城异地商业承兑汇票银行承兑汇票6个月同上汇兑异地信汇、电汇委托收款同城异地邮寄、电划3天托收承付异地每笔10000验单3天验货10天17第十七页，共四十四页。六、其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围1、外埠存款2、银行汇票存款3、银行本票存款4、信用卡存款5、信用证保证金存款6、存出投资款不在金库，也不在结算户18第十八页，共四十四页。（二）其他货币资金收付1、外埠存款【例】(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。借：其他货币资金——外埠存款500000贷：银行存款500000(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料入库。借：原材料400000应交税费68000贷：其他货币资金——外埠存款468000(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。借：银行存款32000贷：其他货币资金——外埠存款3200019第十九页，共四十四页。2、银行汇票存款【例】

(1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金——银行汇票30000贷：银行存款30000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元，材料入库。借：原材料25000应交税费4250贷：其他货币资金——银行汇票29250(3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。借：银行存款750贷：其他货币资金——银行汇票75020第二十页，共四十四页。3、存出投资款【例】

（1）将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金——存出投资款500000贷：银行存款500000（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200000元。借：交易性金融资产200000贷：其他货币资金——存出投资款20000021第二十一页，共四十四页。第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义二、交易性金融资产的的初始计量三、交易性金融资产的持有收益的确认四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售22第二十二页，共四十四页。说明：金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资

衍生金融工具金融期货金融期权金融互换净额结算的商品期货基本金融工具23第二十三页，共四十四页。金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产24第二十四页，共四十四页。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项转换是有条件的不得转换不得转换不得转换25第二十五页，共四十四页。

第二节交易性金融资产

Financialassetsheld-for-trade一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益26第二十六页，共四十四页。注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益为了风险管理、战略投资需要所作的规定设置“交易性金融资产”科目成本

公允价值变动

27第二十七页，共四十四页。二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额

取得时的公允价值

相关的交易费用

计入当期损益

尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目为什么？投资收益应收股利应收利息28第二十八页，共四十四页。企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等29第二十九页，共四十四页。[例]2007年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。确认初始成本=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融资产─成本325000投资收益1200贷：银行存款32620030第三十页，共四十四页。三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利或应收利息收到时：31第三十一页，共四十四页。[例]

2007年8月25日，A公司宣告2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于2007年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。32第三十二页，共四十四页。（1）2007年8月25日A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50000×0.30=15000（元）借：应收股利15000贷：投资收益15000（2）2007年9月20日收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15000贷：应收股利1500033第三十三页，共四十四页。四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值按资产负债表日的公允价值反映，公允价值变动计入当期损益。设置“公允价值变动损益”科目

Changesoffairvalueassets利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目如何理解？34第三十四页，共四十四页。交易性金融资产——A公司股票

325000

650002600002007年6月30日

2007年6月30日账面价值公允价值公允价值变动损益35第三十五页，共四十四页。资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动36第三十六页，共四十四页。【例】华峰公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账面价值为：借方余额：交易性金融资产——S公司股票3000股——成本3000012月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3000股股票当日公允价值为24000元，应调低该股票账面价值6000元。借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益6000贷：交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动600037第三十七页，共四十四页。五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息主要会计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益38第三十八页，共四十四页。出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益39第三十九页，共四十四页。

【例】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票出售了1000股，售价6000元。

华峰公司出售股票时：借：其他货币资金——存出投资款6000交易性金融资产——S公司股票(公允价值变动)2000投资收益——交易性金融资产投资收益2000贷：交易性金融资产——S公司股票(成本)10000同时：借：投资收益——交易性金融资产投资收益2000贷：公允价值变动损益——交易性金融资产公允价值变动损益2000见教材40