财务会计与货币资金管理知识分析学

财务会计学主讲人王杰2010-2011-1第一页，共九十九页。第二章货币资金与应收款项2.1货币资金2.5坏账2.2应收票据2.3应收账款2.4其他应收款与预付帐款第二页，共九十九页。2.1货币资金2.1.1货币资金的性质与范围2.1.2货币资金内部控制制度2.1.3与货币资金相关的主要会计科目2.1.4库存现金与银行存款的管理2.1.5库存现金的收付与清查2.1.6银行存款收付与核对2.1.7其他货币资金第三页，共九十九页。2.1.1货币资金的性质与范围1.货币资金的性质

货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。2.货币资金的范围

从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。第四页，共九十九页。2.1.2货币资金内部控制制度

1.货币资金内部控制制度的基本要求内部控制制度的含义：是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。

货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度。基本要求：货币资金收支与记录的岗位分离；收支凭证经过有效复核或核准；收支及时入账且收支分开处理；建立严密的清查和核对制度、做到账实相符；制定严格的现金管理及检查制度等。第五页，共九十九页。

2.货币资金内部控制制度的主要内容：

（1）货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；（2）货币资金收支业务的会计处理程序制度化；（3）货币资金收支业务与会计记账分开处理；（4）货币资金收入与货币资金支出分开处理；（5）内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。第六页，共九十九页。2.1.3与货币资金相关的主要会计科目“库存现金”科目：用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。“银行存款”科目：用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。“其他货币资金”科目：用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用卡存款、信用证存款、存出投资款等。资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。第七页，共九十九页。2.1.4库存现金与银行存款管理1.库存现金管理（1）库存现金的使用范围（2）库存现金限额（3）库存现金日常收支管理（4）库存现金账目管理2.银行存款管理（1）银行存款开户管理（2）银行存款结算管理第八页，共九十九页。1.库存现金管理

（1）库存现金的使用范围

企业可以使用现金的范围主要包括：1）职工工资、津贴；2）个人劳动报酬；3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；6）出差人员必须随身携带的差旅费；7）结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出；8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。第九页，共九十九页。1.库存现金管理（2）库存现金限额三至五天零星之用边远地区和交通不便地区的企业不能超过十五天的日常零星开支量。超限额及时交存银行提现补充库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。库存现金限额每年核定库存现金限额的计算方式一般是：库存现金＝前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额）×限定天数办理库存现金限额的一般程序为：首先，填制现金库存限额申请批准书；然后，报送开户银行签署审查批准意见和核定数额。

第十页，共九十九页。1.库存现金管理（3）库存现金日常收支管理1）现金收入及时送存应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；2）不得坐支因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，3）提现手续完备企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；4）特事特办因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。第十一页，共九十九页。1.库存现金管理（4）库存现金账目管理设置总账与日记账企业必须建立健全库存现金账目，设置库存现金总分类账户对库存现金进行总分类核算，须设置现金日记账进行库存现金收支的明细核算逐笔登记，日清日结逐笔登记库存现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。库存现金日记账(1).xls第十二页，共九十九页。2.银行存款管理

（1）银行存款开户管理基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。一般存款户：是企业开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。第十三页，共九十九页。2.银行存款管理（2）银行存款结算管理

九种结算方式银行汇票商业汇票银行本票支票信用卡汇兑委托收款托收承付信用证第十四页，共九十九页。银行汇票：

是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人.银行汇票的期限是1个月，结算起点为500元，可转账，个人填明现金字样的可提现。适用于异地、同城或统一票据交换区域结算。第十五页，共九十九页。第十六页，共九十九页。商业汇票

是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。期限为6个月。可贴现、转贴现、再贴现。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票在同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。第十七页，共九十九页。第十八页，共九十九页。第十九页，共九十九页。

银行本票：

是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。分为不定额本票和定额本票。定额本票有1000元，5000元，1万元，5万元。填写现金字样可提现，可背书转让，适用于同城结算。第二十页，共九十九页。第二十一页，共九十九页。

支票

是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。适用于同城结算，分现金支票、转账支票和普通支票（即可提现又可转账）三种，期限10天，票据收妥抵用。

第二十二页，共九十九页。第二十三页，共九十九页。信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。分为单位卡和个人卡，单位卡不得支取现金。金卡可透支1万元，普通卡可透支5000元，透支期限60天。汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。第二十四页，共九十九页。托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。第二十五页，共九十九页。2.1.5库存现金的收付与清查1.现金收付【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：（1）企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。借：库存现金500

贷：银行存款500（2）企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。借：库存现金351

贷：主营业务收入300

应交税费-应交增值税（销项税额）51第二十六页，共九十九页。（3）业务员李立因出差预借差旅费300元。借；其他应收款-李立300

贷：库存现金300（4）总务部门报销办公费用60元。借：管理费用60

贷：库存现金60（5）支付本月电话费105元。借：管理费用105

贷：库存现金105

第二十七页，共九十九页。2.库存现金清查内容（1）出纳人员每日营业终了进行账款核对；（2）清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法：账实核对法不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”第二十八页，共九十九页。2.库存现金清查出现长短款应及时记入待处理财产损益，经查明原因后进行转账处理对现金短缺进行处理的一般原则：（1）属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）或“库存现金”等科目；贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目；（2）属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目；（3）属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目。第二十九页，共九十九页。2.库存现金清查对现金溢余进行处理的一般原则：（1）属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；（2）属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。第三十页，共九十九页。2.库存现金清查【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：（1）企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。借：库存现金90

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢90（2）经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢90

贷：营业外收入90第三十一页，共九十九页。2.库存现金清查（3）现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40

贷：库存现金40（4）经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款——出纳员××40

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40第三十二页，共九十九页。2.1.6银行存款收付与核对

1.银行存款收付【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业销售产品，销售收入2000元，增值税340元，共计2340元，收到支票存入银行。借：银行存款2340

贷：主营业务收入2000

应交税费-应交增值税（销项税额）340(2)企业预收销货款4000元存入银行。借：银行存款4000

贷：预收账款4000(3)收回上月销售产品的货款5850元存入银行。借：银行存款5850

贷：应收账款5850第三十三页，共九十九页。1.银行存款收付(4)企业购进原材料8000元，支付进项税1360元，货款共计9360元，以转账支票付讫。借：在途物资8000

应交税费-应交增值税（进项税额）1360

贷：银行存款9360(5)以银行存款支付销售产品的运费300元。借：销售费用300

贷：银行存款300(6)从银行提取现金4700元备发工资。借：库存现金4700

贷：银行存款4700第三十四页，共九十九页。2.银行存款核对银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：（1）计算错误（2）记账错漏（3）未达账项计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；记账错漏：是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因凭证传递原因导致记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。第三十五页，共九十九页。

2.银行存款核对

未达账项四种情况：（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。（2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。（4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。第三十六页，共九十九页。

2.银行存款核对

“补记式”余额调节法基本原理：假设记账无误，未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。公式表示如下：

银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项

=银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项第三十七页，共九十九页。2.银行存款核对

【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180917元，银行存款日记账余额为165049元。经逐项核对，发现以下未达账项。(1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5000元。(2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为4000元。

(3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委托号码971204)，金额为16936元。(4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。要求：编制的银行存款余额调节表第三十八页，共九十九页。2.银行存款核对

编制的银行存款余额调节表如下

银行存款余额调节表项目

金额项目金额银行存款日记账余额165049银行对账单余额180917加：银行已收入账、企业尚未入账款项

加：企业已收入账、银行尚未入账款项

委托收款(971204号)16936万达公司支票5000减：银行已付出账、企业尚未出账款项

减：企业已付出账、银行尚未出账款项

银行结算手续费68转账支票（4720号）4000调节后余额181917调节后余额181917第三十九页，共九十九页。2.1.7其他货币资金1.其他货币资金的性质与范围（1）外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。（2）银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。（3）银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。（4）信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。（5）信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；(6)存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融资产投资的款项。第四十页，共九十九页。

2.其他货币资金收付

（1）外埠存款

【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。借：其他货币资金——外埠存款500000

贷：银行存款5000002)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料入库。借：在途物资400000

应交税费–应交增值税（进项税额）68000

贷：其他货币资金——外埠存款468000借：原材料400000

贷：在途物资4000003)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。借：银行存款32000

贷：其他货币资金——外埠存款32000第四十一页，共九十九页。

2.其他货币资金收付

（2）银行汇票存款

【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金——银行汇票30000

贷：银行存款300002)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元，材料入库。借：在途物资25000

应交税费-应交增值税（进项税额）4250

贷：其他货币资金——银行汇票29250借：原材料25000

贷：在途物资250003)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。借：银行存款750

贷：其他货币资金——银行汇票750第四十二页，共九十九页。2.其他货币资金收付

（3）银行本票存款【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行本票，将银行存款40000元转入银行本票存款。借：其他货币资金——银行本票40000

贷：银行存款40000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39780元，其中，材料价款34000元，增值税5780元，材料尚未入库。借：在途物资34000

应交税费-应交增值税（进项税额）5780

贷：其他货币资金——银行本票39780(3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。借：银行存款220

贷：其他货币资金——银行本票220第四十三页，共九十九页。

2.其他货币资金收付

（4）信用卡存款

【例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下：1)将银行存款50000元存入信用卡。借：其他货币资金——信用卡存款50000

贷：银行存款500002)信用卡支付业务招待费1500元。借：管理费用1500

贷：其他货币资金——信用卡存款15003)收到信用卡存款的利息60元。借：其他货币资金——信用卡存款60

贷：财务费用60第四十四页，共九十九页。2.其他货币资金收付

（5）信用证保证金存款【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：1）向银行交纳信用证保证金30000元。借：其他货币资金——信用证保证金30000

贷：银行存款300002）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150000元，其中材料价款128205.13元，增值税21794.87元。借：在途物资128205.13

应交税费-应交增值税（进项税额）21794.87

贷：其他货币资金——信用证保证金30000

银行存款120000借：原材料128205.13贷：在途物资128205.13第四十五页，共九十九页。2.其他货币资金收付

（6）存出投资款【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：1）将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金——存出投资款500000

贷：银行存款5000002）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200000元。借：交易性金融资产200000

贷：其他货币资金——存出投资款200000第四十六页，共九十九页。2.2应收票据

2.2.1概述

1.应收票据的性质与分类性质：应收票据是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。我国的商业汇票最长为6个月。分类：按承兑人不同：银行承兑汇票和商业承兑汇票。按追索权不同：有追索权的商业汇票和无追索权的商业汇票。按利息不同：带息票据和不带息票据。按期限不同：短期应收票据和长期应收票据。其特点为：

是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。第四十七页，共九十九页。商业承兑汇票第四十八页，共九十九页。 是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。背书的概念第四十九页，共九十九页。商业承兑汇票第五十页，共九十九页。银行承兑汇票第五十一页，共九十九页。2.应收票据的入账价值入账价值的确定方法：（1）按票据面值入账（2）按票据到期值的现值入账我国票据为短期票据，采用简化手续，以票据面值入账第五十二页，共九十九页。

3.应收票据到期日的确定

按年计算以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日按月计算以票据到期月份与出票日期同一日为到期日按日计算以票据出票之日起的实际天数计算。从出票日起按实际经历的天数计算，但出票日和到期日只能计算其中的一天。习惯上算尾不算头。

第五十三页，共九十九页。2.2.2应收票据的取得（P34）企业收到商业汇票时，无论带息不带息，均按票面金额，借记“应收票据”科目，贷记有关科目。借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）借：应收票据贷：应收账款

借：应收票据贷：应收票据

第五十四页，共九十九页。2.2.3应收票据持有期间的利息

带息应收票据，应于会计期末（视具体情况于月末或季末或年末），按照权责发生制计提票据利息，分录为：借：应收利息贷：财务费用应计利息=应收票据票面金额×票面利率×期限（根据按年、月、日计，公式不同，见P35）第五十五页，共九十九页。2.2.4应收票据到期（1）收到票款借：银行存款贷：应收票据应收利息（带息已提利息）财务费用（带息未提利息）（2)未收到票款，票据退回借：应收账款贷：应收票据应收利息（带息已提利息）财务费用（带息未提利息）第五十六页，共九十九页。2.2.5应收票据转让借：原材料（等科目）应交税费贷：应收票据（符合金融资产终止确认条件）银行存款（或借记）应收利息（带息票据已提利息）财务费用（带息票据未提利息）见P37例2-13当商业汇票不符合金融资产终止确认条件是只能贷记“应付账款”等不带追索权带追索权第五十七页，共九十九页。2.2.6应收票据贴现应收票据贴现的含义贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。第五十八页，共九十九页。应收票据贴现的计算过程第一步，计算票据的到期值。无息票据：票据的到期值就是其面值。带息票据：票据的到期值=

票据面值×(1+年利率×票据到期天数/360)

或票据面值×(1+年利率×票据到期月数/12)第二步，计算贴现息。

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360

贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1第三步，计算贴现所得金额。贴现所得金额=票据到期值-贴现息

第五十九页，共九十九页。会计处理：1.不带追索权的应收票据贴现借：银行存款（贴现金额）财务费用(或贷记财务费用）（到期未提利息与贴现息之差）贷：应收票据（票面金额）应收利息（已提到期利息）

第六十页，共九十九页。例：服装厂9月30日卖服装100件，100元/件，增值税1700元给某商店，当日取得带息商业汇票一张，票面金额11700元，出票日为2010年9月30日。6个月到期，到期日为2011年3月31日。年利率为6%服装厂持有一个月后于到银行10月31日贴现，贴现率为4%，做会计分录：第一步：计算票据到期值=面值+到期利息=11700×（1+6%×6/12）=11700+351=12051（元）票据贴现息=票据到期值×贴现率×期限=12051×4%×151/360=202.19(元）票据贴现金额=票据到期值-票据贴现息=12051-202.19=11848.81（元）第六十一页，共九十九页。若为银行承兑汇票，一般不带追索权，贴现会计分录为：借：银行存款11848.81

财务费用202.19贷：应收票据11700

应收利息175.50财务费用175.50（2010年年末计提额：11700*6%*3/12=175.50）（票据贴现利息202.19-未提的利息175.50=26.69）可简化为：借：银行存款11848.81

财务费用26.69贷：应收票据11700

应收利息175.50

第六十二页，共九十九页。2.带追索权—商业承兑汇票贴现

单独设置“应收票据贴现”科目或者使用“短期借款”科目，不单独设置“应收票据贴现”科目贴现时：按贴现金额借：银行存款（贴现金额）贷：短期借款（贴现金额）

第六十三页，共九十九页。票据到期时：

收回应收票据款项时（因符合金融资产终止确认条件）借：短期借款（贴现金额）财务费用(或贷记财务费用）（到期未提利息与贴现息之差）贷：应收票据（票面金额）应收利息（已提到期利息）第六十四页，共九十九页。未收回应收票据款项时（因符合金融资产终止确认条件）借：短期借款（贴现金额）财务费用(或贷记财务费用）（到期未提利息与贴现息之差）贷：应收票据（票面金额）应收利息（已提到期利息）同时支付给银行款项：借：应收账款贷：银行存款若无钱支付给银行，则作为逾期贷款借：应收账款贷：短期借款应付利息第六十五页，共九十九页。例：服装厂9月30日卖服装100件，100元/件，增值税1700元给某商店，当日取得带息商业汇票一张，票面金额11700元，出票日为2010年9月30日。6个月到期，到期日为2011年3月31日。年利率为6%服装厂持有一个月后于到银行10月31日贴现，贴现率为4%，做会计分录：第一步：计算票据到期值=面值+到期利息=11700×（1+6%×6/12）=11700+351=12051（元）票据贴现息=票据到期值×贴现率×期限=12051×4%×151/360=202.19(元）票据贴现金额=票据到期值-票据贴现息=12051-202.19=11848.81（元）第六十六页，共九十九页。若为商业承兑汇票贴现时分录：

借：银行存款11848.81

贷：短期借款11848.81票据到期时：

收回应收票据款项时（因符合金融资产终止确认条件）借：短期借款11848.81财务费用26.69贷：应收票据11700应收利息175.50第六十七页，共九十九页。到期未收回应收票据款项时（因符合金融资产终止确认条件）借：短期借款11848.81财务费用26.69贷：应收票据11700应收利息175.50同时支付给银行款借：应收账款12051

贷：银行存款12051

第六十八页，共九十九页。若无钱支付给银行时，则作为逾期贷款处理借：应收账款12051+逾期贷款贷：短期借款12051应付利息逾期贷款的利息第六十九页，共九十九页。2.3应收账款

2.3.1应收账款的性质与范围▲应收账款是指因销售活动形成的债权▲应收账款是指流动资产性质的债权▲应收账款是指本企业应收客户的款项第七十页，共九十九页。2.3.2应收账款的入账价值

一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款，应按买卖双方在成交时的实际成交价记账；同时，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。第七十一页，共九十九页。应收账款的核算，存在如下三种情况：

1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。第七十二页，共九十九页。（1）商业折扣

商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。

因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。（P41-例2-17）第七十三页，共九十九页。（2）现金折扣

现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。

现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，一般用符号“折扣/付款期限”表示，写成：“2/10，1/20，n/30”，其含义为：10天内付款给予2%折扣，第11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天至第30天内付款，则不给折扣，付款期限为30天。第七十四页，共九十九页。现金折扣的处理有两种方法：

▲总价法：是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣实际发生时，会计上作为财务费用处理。P41▲净价法：是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。因客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。

我国会计准则要求采用总价法（见P41例2-18）第七十五页，共九十九页。销货退回与折让验货时没收款：按比例直接调减营业收入、增值税、应收账款结帐后：冲减收入及相关帐户例：货款10000，产品价款8547，增值税1453，现金折扣2%，退回20%。则冲减的主营业务收入=8547*20%，冲减的增值税=1453*20%，冲减财务费用10000*2%*20%退回的银行存款为三者计算的差额。借：主营业务收入1709.4

应交税费-应交增值税（销项税额）290.6

贷：银行存款1960财务费用40第七十六页，共九十九页。2.3.3应收账款的抵借与让售（一）应收账款的抵借企业以应收账款作抵押取得借款，可只将应收账款作抵押，也可在将应收账款作抵押的同时，以开具有关票据的方式作出还款承诺。抵借不改变应收账款的所有权，不符合金融资产终止确认的条件。资产负债表日，需要披露抵借的应收账款。

第七十七页，共九十九页。应收账款的抵借分录取得借款时借：银行存款贷：短期借款（应付票据）收到应收账款借：银行存款贷：应收账款借：短期借款（应付票据）财务费用贷：银行存款P42例2-19

第七十八页，共九十九页。（二）应收账款的让售1、涉及的会计准则：金融资产转移2、终止确认的判断：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方——应当终止确认该金融资产。保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。第七十九页，共九十九页。3、具体处理让售合同规定事项银行扣收的手续费：用于银行将来收取应收帐款时的手续费应收账款净额的1%~5%。扣留款（置留款):银行扣留的具有保证金性质的款项，用于应付销售退回、折让等事项，未使用部分，待收回应收账款时应退还企业。应在应收账款总额的20%以下。可向银行取得的筹款总额：

应收账款总额-最大现金折扣额-扣收的手续费-扣留款筹款总额=筹得的本金+银行贷款利息设置帐户：应收金融机构款：资产（为可筹款限额）应收扣留款（银行扣留款部分）财务费用（银行扣收手续费部分）也可将应收金融机构款和应收扣留款合并为其他应收款第八十页，共九十九页。会计分录让售时：借：应收金融机构款财务费用（银行扣收的手续费）应收扣留款贷：应收帐款收到银行款项时：借：银行存款财务费用（银行利息）贷：应收金融机构款发生销售折让、退回时：借：主营业务收入应交税费贷：应收扣留款收到银行退回扣留款余额时：借：银行存款贷：应收扣留款第八十一页，共九十九页。2.4其他应收款及预付账款2.4.1其他应收款2.4.2预付账款

第八十二页，共九十九页。2.4.1其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项。包括：各种应收赔款、罚款、备用金、应收包装物租金、应向职工收取的各种垫付款。其中：备用金财务部门拨付给企业相关部门周转使用的货币资金。有定额备用金和非定额备用金两种。第八十三页，共九十九页。2.4.1其他应收款企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款的收付业务进行核算，并应按其他应收款的项目以及债务人进行明细核算。会计处理P45例2-21其他应收款-备用金科目的使用：定额备用金：P46例2-22非定额备用金：P46例2-23第八十四页，共九十九页。2.4.2预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的款项企业一般设置“预付账款”科目进行核算第八十五页，共九十九页。2.4.2预付账款企业因购货而预付款项时借：预付账款贷：银行存款收到所购货物借：材料采购（原材料）应交税费贷：预付账款第八十六页，共九十九页。2.4.2预付账款补付款项时借：预付账款贷：银行存款收到退回款项时借：银行存款贷：预付账款第八十七页，共九十九页。2.5坏账

2.5.1坏账及其确认的条件1、概念：坏账