投资保险产品的核算

第四章投资型保险产品的核算目标：1.掌握投资型保险产品的分类、特点及核算的原则；2.掌握分红保险的核算和信息披露；3.掌握投资连结保险的核算和信息披露；4.万能保险的核算；5.掌握非寿险投资型产品的核算。第一节投资型保险产品核算概述投资型保险产品：结合了保险功能和投资功能的保险产品。一、投资型寿险产品包括：分红寿险，万能寿险，投资连结寿险。（一）分红保险保户享有保单红利分配权的产品。即，将寿险公司的“三差益”的一部分分配给保单持有人，投保人在得到保障的同时，分享保险公司的经营成果。“三差益”死差益、费差益、利差益死差损、费差损、利差损分红保险的类型①投资型分红险：以银保分红产品为代表，一次性缴费较多，保障期间通常为5年期或10年期。保障功能相对弱，多数只提供人身死亡或全残保障，不能附加健康险或重大疾病险。在给付额度上，意外死亡一般为所缴保费的2-3倍，自然或疾病死亡只略高于所缴保费。②保障型分红险：带分红功能的普通寿险产品。如，两全分红保险、定期分红保险。侧重人身保障功能。如，两全分红保险，在固定返还生存金的同时，还有固定保额的身故或全残保障，红利将按公司每年的经营状况分配，没有确定额度。通常可附加健康险、意外险、重大疾病险。例：太平财富升平终身寿险（分红型）分红险的分红方式现金分红（美式分红）保额分红（英式分红）分红以趸缴保费的方式为客户购买或缴清保费，用以增加保险金额。国内市场以现金分红为主。（二）万能寿险缴费灵活、保险金额可调整的寿险。只要保单的现金价值足以支付保单的相关费用，投保人在缴纳首期保费后可选择在任何时候缴纳任何数量的保费。万能保险的保费分成两部分：一部分用于保险保障；另一部分进入投资账户。由保险公司代为理财，投资收益上不封顶，下设最低保障利率。万能保险可向客户收取的费用：①初始费用：进入万能账户之前扣除的费用。②死亡风险保险费：死亡风险保额的保障成本。③保单管理费：维护保险合同的费用。④手续费：可在提供部分领取等服务时收取，用于支付相关管理费用。⑤退保费用：退保或部分领取时收取的费用，以弥补尚未摊销的保单获取成本。（三）投资连结保险简称投连保险，也称单位连结(unit-linked)，证券连结(equity-linked)，变额寿险(variablelife)，是保险与投资挂钩的保险。特点（与传统人寿保险比较）：①保险金额在保证最低限额的条件下可变，保单的现金价值随所选择的投资组合中投资业绩的状况而变动。②开设分立账户（即投资账户）。保费减去费用及风险保费（又称死亡给付成本），余额存入分立账户。③风险由保单所有人承担，保险人只负责管理分立账户。会开设几个风险程度不一的投资帐户供客户选择。如，有的险种根据不同的投资策略和可能的风险程度开设三个账户：基金账户、发展账户、保证收益账户。投保人可自选组合比例。投资连结保险可向客户收取的费用①保险费进入投资账户前扣除的费用。②买入卖出差价：投保人买入和卖出投资单位的价格之间的差价。③死亡风险保险费：保单死亡风险保额的保障成本。④保单管理费：维护保险合同的费用。⑤资产管理费：按账户资产净值的一定比例收取。⑥手续费：可在提供账户转换、部分领取等服务时收取，以支付相关管理费用。⑦退保费用：退保或部分领取时收取的费用，以弥补尚未摊销的保单获取成本。（二）投资型非寿险产品财产保险公司经营的、将保险功能与投资功能结合的财产保险产品。1.与投资型寿险产品的区别与联系：共同点：均为保障+投资；区别：①寿险合同期长，非寿险一般2-5年；②寿险以死亡保险、健康保险为载体，非寿险以财产保险、意外人身伤害保险为载体。2.特点（与非投资型非寿险产品比较）①具有保障功能和投资功能。②合同期限较非投资型长。非投资型一般为1年期，投资型一般为2-5年期。（三）投资型保险产品的核算要求“保险风险+其他风险”的混合型保险合同，国际会计准则委员会认为，如果合同的某一成分与保险责任范围不紧密相关，则保险人应将其拆分；若紧密相关，则不应拆分。我国关于混合保险合同的会计处理原则：1.保险风险部分和其他风险部分能够区分、且能够单独计量的，可以分拆。保险风险部分，确定为原保险合同；其他风险部分，则不确定为原保险合同。2.不能区分的，或者能够区分但不能单独计量的，如果保险风险重大，应将整个合同确定为保险合同；若保险风险不重大，则不应将整个合同确定为保险合同。投资连接险和变额万能险等类似产品，需将保险部分与投资及储蓄部分拆分确认。附加储蓄与投资不是保险业务的本质，而是保险合同的衍生产品，且附加储蓄与投资所取得的收入能从保险业务取得的收入中分离，并可单独确认与计量。附加储蓄和投资的资金流入，不属于保费收入确认与计量的范畴，是代客理财性质。储蓄性很强的分红险并未实施分拆确认。原因：（1）其储蓄成分的可计量性不高，分拆确认的主观判断性太强；（2）分红险的储蓄成分所有资产和负债均已确认，分拆确认的主要目的之一是防止保险公司遗漏确认相关的资产负债。第二节分红保险会计一、分红保险管理的相关规定我国《分红保险管理暂行办法》：1.保险公司每一会计年度向保单持有人实际分配盈余的比例不低于当年全部可分配盈余的70%。2.分红保险与其附加的非分红保险产品必须分设账户，独立核算。3.保险公司应于每年3月1日前向保监会报送分红保险专题财务报告。4.保险公司每一会计年度应至少向保单持有人寄送一份分红业绩报告，使用非专业性语言说明：投资收益状况、保单持有人应获红利金额等5好内容。二、分红保险业务会计核算的科目设置1．“保单红利支出”损益类科目。借方：登记按原保险合同约定应支付的保单红利；贷方：登记结转本年利润的金额。2．“应付保户红利”负债类科目。按保险人设明细账。3．“寿险责任准备金”4．“其他长期负债”中设“应付累计生息”二级科目三、分红保险的会计处理（一）基层公司收到投资收益后，计入相应分红险种中：借：存出准备金贷：投资收益（二）分红的一般会计处理:1.计算出当年应支付的红利：借：保单红利支出贷：应付保单红利其他长期负债(应付累计生息本金)借：利息支出

贷：其他长期负债（应付累积生息利息）累积生息部分是指客户将红利留存保险公司，按公司确定的红利累计利率以复利生息。2.红利到期支付：借：应付保单红利（现金领取/交清增额保险/抵交保费）贷：银行存款保费收入（三）向保户支付红利的具体会计处理1.对于选择现金支付方式的保户：在其保单年生效对应日领取红利时，财务部门每月根据业务部门提供的单证及保户签收后的红利签收单证，借：保单红利支出贷：应付保单红利（现金领取）借：应付保单红利（现金领取）贷：银行存款2.对于选择累计生息方式的保户业务部门每月统计其留存在公司分红账户中尚未领取的红利的本金和利息，并将统计结果以书面形式交财务部门，借：保单红利支出贷：其他长期负债(应付累计生息本金)

借：利息支出贷：其他长期负债(应付累计生息利息)3.对于选蕉择购买恒交清增阴额保险杏的保户业务部门铸每月统计吊其留存在脂公司分红但账户中用艺于购买交寄清增额保救险的红利第数，并将忙统计结果羽以书面形都式交财务怒部门，借：保础单红利挨支出(交清增辰额保险)贷：应逼付保单返红利(交清增额夕保险）借：应付字保单红利(交清增额梳保险)贷：保费桂收入4.对于选择贸抵交保费拔的保户业务部门浸每月统计拳其留存在嚼公司分红劈燕账户中用铲于抵交保谁费的红利董数，并将高统计结果帜以书面形辜式交财务多部门，借：保单张红利支出(抵交保费)贷：应低付保单感红利(抵交保座费)借：应羽付保单钩红利(抵交保费)贷：保费夫收入例1-1某寿险曲公司经据保监会晒批准，评于200铜9年10月1日开始销直售分红保出单，至当炎年12月31日，分览红保险眠业务盈废余为850剃00店0元。经引精算师民建议，蚀董事会杰决定计锈提“应话付保单侵红利”吃，用于敢支付次葵年同期稻仍然有叔效的2009年度分梢红保单之的红利哲。借：保巧单红利固支出600超000贷：应付骂保单红利600状000例1-2接上例等，经报朋保监会倡备案，怠公司于2010年4月1日宣告红膊利分配计百划，凡是搅在保单周炒年日有效致的200腔9年度分红给保单，可驻于保单周腔年日获得a元红利。支付保单浑现金红利狭时，借：应伯付保单改红利a贷：现疮金a例1-3接上例奋，到2010年12月31日，公司必分行业务皮在该年度朗取得盈余12秀00才000元，经精棍算师建议碍，董事会水决定计提840懒000元“应乒付保单猛红利”傍，用于尝支付次壳年度保召单周年你日仍然愚有效的脏的分红赤保单红挖利。借：保特单红利睛支出840苹000贷：应喘付保单医红利840南000例2保险公衬司计算业出某保浆户应分淘红利126炮0元，并绸将分红泽保险业俘绩报告朴寄给该执保户。遥该保户探选择交阻清增额颂的方式亚，用红物利增加盾保额。均同时，苦缴纳本组年度保笑费10纠800元。计算出辟应付红五利，借：保唇单红利稻支出1260贷：应业付保单庆红利126鸦0保户交清离增额保险仆时，借：应蹦付保单饰红利1260贷：保谎费收入126威0保户缴清招当年保费捏时，借：银行塞存款108胃00贷：保费梁收入10钥800第三节繁投资连姓结保险的叫会计核算一、独生立账户拔概述（一）抚独立账岭户的设坐置保费分为悟两部分：况一部分购各买风险保优障，进入于通用账户肿；另一部封分扣除相彼关费用后嗽进入独立锹账户，作的为投资资溉产。通用账户独立账户投资帐户1投资帐沃户2投资帐其户3保费（二）户独立账昌户的管骡理由投资桑人盈亏顿自负。此时的坛保险公算司相当木于证券敲公司，继只是代忆客理财身。投资账户除资产单独轨管理：1.保险公司歉为投资人涉在银行和喊投资代理延机构单独帽设立资金同账户。2.资金单独五运作，不格与其他资未金混合，旱各投资账衔户的资金话也不混合完运用。3.保险公司挂对投资帐吧户的财务拿状况和投雹资收益单哥独核算。独立账刊户用来归写集与投哲资帐户窑有关的图资产、个负债、姐收益与咏成本。不是以喷保险企获业为会统计主体岗，而是途以投保涂人委托益运作的吼投资基宋金为会羡计主体闭。独立账倒户核算易的所有居内容都笑是由投避资活动期引起的哪，包括棒投资过赏程中产惯生的收姐益、费伍用、资辣产和负涛债。二、独立享账户的会斩计要素（一）独才立账户的沟资产指投连项险中各特个投资外账户的租投资组检合。可划分为常若干等额糖的投资单嫁位。一般来敌源于投层连险的纱投保人滥缴纳的案保费。包括：现金、银简行存款、诞债券投资钟、买入返抽售证券、肿基金投资纤、股票投伪资、应收肺利息和股从利等。独立账祖户资产设的计价独立账户上资产应采灰用公允价味值计价，克于合同约房诚定的计价级日（“估恩值日”）毒，按如下暗原则估值安：1.除开放式禾基金以外候的任何上拘市流通的兴有价证券已，以其在菠证券交易院所挂牌的挑市价（平尺均价或收丑盘价，下拨同）估值吸；估值日娃无交易的调，以最近付交易日的模市价估值雁。2.独立账插户持有油的开放屠式基金钓，以其矮公告的想基金单窃位净值虏估值。3.独立账容户持有六的处于厉募集期踢内的证打券投资梢基金，届按其成暗本估值蒜。4.如有确疗凿证据自表明上督述方法爸估值不秋能客观每反映其阿公允价箩值，公长司应根牲据具体恭情况按茅最能反穗映公允径价值的吗价格估亚值。5.如有新逐增事项轮，按国凝家最新的规定估鸦值。（二）独驻立账户的枝负债卖出回购里证券、应剥交税金、渣其他应付脆款等。（三）独劣立账户投艺保人权益包括本金毛及其净收鸽益/亏损。（四）独哀立账户的亚收入投资收办益。（五）哨独立账罗户的费碧用缴纳的税穴金、支付扛的利息、主保险公司茫收取的资润产管理费发和手续费蜓等。三、独搬立账户宗的科目票设置独立账循户的收外益和损泥失归于钻投保人贫，独立衡于保险津公司的丛损益。如果设“押独立账户拍收益”和跌“独立账杨户费用”供两个账户恩，由于我翁国规定投因连险的会两计信息应劣在保险公炼司财务报档表中披露失，独立账辉户损益将栽影响保险使公司损益斥。为避免接这种影响置，可以不射设这2个科目表。同理，却为了反浅映投保幻玉人对独涂立账户趣的净资妥产拥有黑权，应桐在“独父立账户长负债”看下设二虑级明细砌科目“指投保人偿权益”源。由于独钞立账户宽损益归何投保人饭，使投使保人的玻净资产孤增加或踩减少，除所以可帜以在“层独立账画户负债-投保人权炼益”下设邀三级科目榆“投资收升益”、“速利息收入罢”、“股微利收入”丘、“利息跳支出”、铸“资产管阿理费支出间”等科目争，以反映秃独立账户喇的损益。独立账户迹的核算可较以只设立碑“独立账义户资产”虾和“独立灵账户负债唐”2个一级后科目，猪两个账壁户的余妨额相等赌。1.独立账雕户资产下设二搭级科目罗：（1）银行存惊款（2）其他零货币资妖金（3）交易亡性金融巴资产（4）买入返阅售金融资躬产（5）应收啄股利/应收利息（6）结算备软付金（7）存出作保证金（8）其他游应收款（9）递延慨所得税肯资产2.独立账神户负债下设二级侵科目：（1）“投保乏人权益”响；下设三级撤科目：“岸投入资金伐”、“投懂资收益”神、“利息输收入”、丽“股利收感入”、“拿利息支出阅”、“交围易费用”抱、“营业扮税金及附尸加”、“渠资产管理掌费支出”祝、“公允扇价值变动蕉损益”。（2）卖出回婶购金融资蕉产款（3）借入资设金（4）应交税嘱费（5）应付称利息（6）其他应躁付款四、投犬资连结袭险的核亮算（一）业务发生友时收取保林费1.收到保分费时借：银楼行存款贷：预收侍保费2.合同生效葛时借：预甜收保费贷：保费适收入拘（风险保费枝部分）其他业悦务收入-资产管喜理费独立账户饰负债-投保人权海益-投入资挣金3.用于投资芽的部分扣箩除风险保辟费及初始引费用后，无划入独立从账户时借：独立瓶账户资产-银行存款贷：银行干存款（二）公疯司将独立妈账户资金第进行投资玻时（1）购买珠时借：独狐立账户看资产—交易性金腥融资产—成本独立账咸户资产—应收股洒利/利息独立账炮户负债—投保人权炒益—交易费用贷：独立商账户资产---银行存洋款1.购买交堵易性金赢融资产灭（股票蜻、债券黑、基金称等）时食，按公忽允价值迹计量；奇若支付急的价款卫中包含肠已宣告遣未发放死的股票悠红利、赤债券利展息、基广金现金桨红利，禁应将此丽金额从栽实际支瞧付的价变款中剥咐离出来辜单独核皱算，计树入“独阔立账户滩资产-应收利叠息/应收股便利”；号交易费瞎用计入岸相关费因用科目悲。（2）债券持商有期内，按票面弱金额和辩票面利剖率确认兴应收利茂息：借：独立趋账户资产—应收利息贷：独立备账户负债—投保人岩权益—利息收入（3）资产负山债表日，酱债券公允死价值变动真计入当期拜损益若是收益喉，则借：独立意账户资产-交易性秘金融资吹产-公允价值炕变动贷：独立膏账户负债-投保人史权益-公允价具值变动叨损益若是亏损贼，则相反者方向分录日。（4）出售交清易性金融车资产时公允价值堡与初始入早账金额之迟间的差额保确认为差蛋价收入，那同时转出盼公允价值浇变动损益慎，交易费刮用计入相喘关费用科红目，债券依的账面金茧额按移动扇加权平均击法结转。借：独立之账户资产-银行存款独立账户克负债-投保人卸权益—交易费敢用借（贷）察：独立络账户负债--投保人侮权益—公允价朱值变动桐损益贷（借倚）：独哗立账户两资产—交易性金豪融资产—公允价值市变动贷：独立扛账户资产—交易性金疫融资产—成本独立账久户负债—投保人望权益—投资收租益2.买入返香售金融慌资产业歼务（1）购买时借：独立愁账户资产—买入返售追金融资产贷：独立鞭账户资产—银行存足款（2）按月勇确认利膊息收入靠时借：独喘立账户鹊资产—应收利息贷：独欲立账户买负债—投保人呀权益—利息收伶入（3）返售扔到期证板券时借：独立干账户资产—银行存款贷：独立橡账户资产—买入返基售金融布资产独立账户溜资产—应收利经息（三）独上立账户的铺负债包括:借入资金份，卖出回恨购证券款搬，应交税斜金等1.借入资金（1）资金辞收到时借：独翼立账户陷资产—银行存到款贷：独听立账户谨负债—借入资懂金（2）按月废确认利社息支出来时借：独虑立账户敌负债—投保人权您益—利息支出贷：独立但账户负债—应付利异息（3）归还时借：独立虹账户负债—借入资奴金—应付利勾息贷：独垮立账户织资产—银行存款2.卖出回购最金融资产（1）卖出时借：独鸭立账户五资产—银行存技款贷：独立虎账户负债—卖出回至购金融表资产款（2）按月确座认利息支结出时借：独鞭立账户售负债—投保人种权益—利息支出贷：独立何账户负债—应付利息（3）购回时借：独立非账户负债—卖出回购沾金融资产轿款—应付利宾息贷：独萄立账户岩资产—银行存款款（四）个独立账不户的账祖户管理误费《投资连结清保险精算安规定》，保险公表司按账户酷资产净值聪的一定比危例收取资俱产管理费竟。1.保险公怨司的会详计处理借：银看行存款贷：其桑他业务拒收入—资产管属理费2.独立账森户的会轧计处理借：独立耗账户负债—投保人权盖益—资产管妄理费支扣出贷：独坊立账户趋资产—银行存款（五）独牲立账户投胜资收益的疲营业税金佳及附加营业税额=投资收悉益×5%城市维箭护计算眉税额=营业税额×税率教育费附唤加=营业税绕额×费率计算出爽营业税竟金及附膝加时，借：独立磁账户负债—投保人权普益—营业税金葬及附加贷：独修立账户适负债—应交税费缴纳税费属时，借：独立不账户负债—应交税费贷：独景立账户疗资产—银行存纳款（六）民投保人傍领取独傻立账户租价值1.按收到投缓保人部分稍领取申请筛后的下一逗个计价日淘独立账户泡单位卖出业价计算出慢的金额，借：独搂立账户柏负债—投保人权型益贷：独立速账户资产—银行存酸款2.同时，犯若收取洽手续费合：（1）保险公勤司的会计达处理，借：银行瞎存款贷：其他肺业务收入—手续费逢收入（2）独立账锡户的会计郑处理，借：独立杯账户负债—投保人权课益—手续费客支出贷：独镜立账户敏资产--银行存款（七）耍发生赔视付借：死伤皱医疗给付贷：银瘦行存款独立账户淹承担的部此分，借：独立失账户负债—投保人蓬权益贷：独计立账户狱资产—银行存款三、独立捎账户会计雕信息的披联露（一）脂保险公拿司的财吓务报表妙中披露各国要誉求不同笼，有的好要求披适露，有临的不要芦求。我国规定沉，投资连斥结保险的徒会计信息板应在公司政资产负债蹲表中予以喊披露，根季据“独立晃账户资产颠”和“独炕立账户负本债”各自游的期末余并额填列。（二）独及立账户自微身的报表拜：资产负拘债表，投愿资收益表奏，净资产迁变动表我国要求永在报表附衰注中披露哪：1.投资连量结产品群的基本赏情况。2.独立账变户的资暮产负债惧表、投民资收益娱表和净动资产变帆动表。3.独立账户偏单位数及活每一独立消账户单位捆净资产。第四节殃万能保宁险会计一、万系能保险锡概述与其他险刑种的比较产品种类传统寿险分红保险投资连结保险万能保险收益来源费死利差益费死利差益投资账户收益投资账户收益投资风险预定利率较低、公司承担风险预定利率较低、共同承担风险利率无保证、客户承担风险利率最低保证、共同承担风险保险金额固定固定可调整可调整缴费方式固定固定固定灵活现金价值定价时确定不固定、保底随投资收益变化随投资收益变化二、会闻计核算万能保险携与传统保葬险的最大革区别：更先注重投资俭。保险人将卧投保人所乳缴保费扣慈除风险保引费和费用乒后进入单莫独账户管卫理，定期慎公布收益墙率并保证赞收益率不旺低于保底栏收益率。万能保亩险合同惜包含两短部分：1.保险合同搏：提供死峰亡和全残残保障；2.投资合弄同：相育当于向摘保户发漂行浮动跃利息债律券。（一）科委目设置“保户找储金及罢投资款笋”：负射债类科底目按险种排设明细圾账。（二）账消务处理1.收到万能敢保险保费策时，借：银惰行存款贷：预毙收保费2.合同生效狠时，借：预收贪保费贷：保擦费收入（风险保案费）其他业务程收入（初始费怕用）保户储他金及投启资款3.公司定磁期评估辆万能保剩险保证庙利率和晓结算利倍率，确钱认应支功付给客床户的保殿底收益绕和超额版收益。借：其浆他业务沾支出贷：保柄户储金霜及投资岗款4.发放持蔽续缴费雁奖励借：其他烟业务支出贷：保灶户储金卵及投资角款5.发生业务帐支出（属讯于非保险们风险部分竹的）借：保厅户储金口及投资勇款贷：其伐他应付威款借：其他畏应付款贷：银行发存款6.退保：将团投保人申扮请领取的摸金额扣除雨相应退保攀费后给付应投保人。借：保户雁储金及投匙资款贷：其滚他业务与收入（退保皇费用）银行存千款7.万能平铜滑准备宾金（1）已实现厚投资收益飘高于结算鲁利息率部疲分、计入承当期损益取的金融资沈产的公允榴价值变动借：提落取寿险