成本性态与变动成本法教材

人不光是靠他生来就拥有的一切，而是靠他从学习中的所得的一切来造就自己。

——歌德

第二章成本性态分析与变动成本法教学目的和要求通过学习主要掌握成本性态的含义，掌握成本性态分析的方法，理解固定成本、变动成本的含义及混合成本的分解。掌握变动成本法的含义，熟练变动成本法与完全成本法的区别。

难点和重点固定成本和变动成本的划分变动成本法的应用第二章成本性态分析与变动成本法第一节成本性态分析第二节混合成本的分解第三节变动成本法及其评价第一节成本性态分析一、成本的分类二、成本性态与相关范围第一节成本性态分析一、成本及其分类（一）管理会计中的成本概念会计师把成本分为产品成本和期间成本。但对于财务经理和其他管理人员来说，更重要的是按成本与业务量的依存关系分类，也就是把成本分为随业务量增加的变动成本和不随业务量增加的固定成本，以便在他们在决定一项业务时预计它的成本和盈利。第一节成本性态分析（二）成本的分类1、按经济职能分类：生产成本、非生产成本生产成本：直接材料、直接人工、制造费用

非生产成本：管理费用、销售费用2、按成本性态分类：固定成本、变动成本、混合成本3、成本按其实际发生的时态分类：历史成本和未来成本4、成本按其相关性分类：相关成本和无关成本5、成本按其可控性分类：可控成本和不可控成本第一节成本性态分析二、成本性态分类（一）成本性态的概念成本性态就是在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。第一节成本性态分析（二）成本按成本性态的分类根据成本性态分析成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。

1、固定成本2、变动成本3、混合成本第一节成本性态分析固定成本1.概念固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的有关成本。例：固定资产（直线法）折旧费、管理人员工资等2.特点①总额不随业务量变动而变动；②单位成本随业务量呈反比例变动。固定成本性态图业务量业务量总额单位额00第一节成本性态分析固定成本的种类（是否可以在一定期间内改变）1.约束性固定成本：是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额。一般不受管理当局决策的影响。例：固定资产的折旧费、管理人员的工资、租金、房产税、土地使用税等

（提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，它给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力，而不是产品，因此，它是生产经营能力成本）2.酌量性固定成本：是指决策者可以通过决策改变的固定成本。例：广告费、职工培训费、新产品开发费练练手【多项选择题】下列各项中，属于约束性固定成本的有（）。

A．管理人员薪酬B．折旧费

C．职工培训费D．研究开发支出【答案】AB【解析】提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，例如，固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。这种不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，称为约束性固定成本。练练手单选：下列各项中，属于酌量性固定成本的是（）。A.折旧费B.长期租赁费C.直接材料费D.广告费【答案】D【解析】酌量性固定成本是企业根据经营方针由管理当局确定的一定时期的成本。广告费、研究与开发费、职工培训费等都属于这类成本。第一节成本性态分析变动成本1.概念变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额随业务量呈正比例变动的成本。例：直接材料费、直接人工费、固定资产（业务量法）折旧费等2.特点①总额随业务量呈正比例变动；②单位成本不随业务量变动。变动成本性态图业务量业务量单位额总额00第一节成本性态分析变动成本的种类1.技术性变动成本：单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的变动成本。例：材料单位消耗2.酌量性变动成本：是指单位成本不受客观因素决定、企业管理当局可以改变其数额的变动成本。例：按销售收入的一定比例提取的销售佣金、技术转让费等练练手多选：下列项目中，属于变动成本的是（）。A.直接材料B.广告费C.直接人工D.职工培训费【答案】AC【解析】广告费和职工培训费属于固定成本。第二节混合成本的分解1.概念混合成本是指总额随业务量变动而变动，但又不呈正比例变动的成本。例：检验人员的工资、设备维修费等2.种类①半变动成本；②半固定成本；③延期变动成本；④曲线式成本。第二节混合成本的分解①半变动成本：是指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。例：某企业租用一台机器，租约规定每年支付固定租金3000元，与此同时机器运转1小时支付运行租金0.5元。该机器今年累计运转了4000小时，共支付租金5000元。y表示总成本，a表示固定成本，b表示单位变动成本，x代表产量（机器运行小时）则y=a+bx=3000+0.5*4000=5000第二节混合成本的分解②半固定成本（阶梯式成本），是指总额随业务量呈阶梯式增长的成本。例：检验员每月可检验1000件产品。检验员月工资为1500元，在不同业务量下，检验员工资呈阶梯式增长。如果业务量变动的范围是在2000-3000件之间，可视检验员工资为固定成本，如果业务量变动范围是在1000-5000件之间，可视之为变动成本，此时单位产品的检验员工资为1.5元。第二节拒混雾合成本拜的分解③延期变汽动成本：是指在娱一定业及务量范低围内保矮持稳定揉，超过野特定业短务量则途开始随播业务量毁比例增钻长的成否本。例：某企健业成品库互有固定员烛工4人，工友资总额6000元，当岭产量超抹过4000件时，率雇佣零督时工，烂零时工无实行计确件工资葵，每包煤装一件赌产品支着付1元工资菊。x≤4关000时，y=6凉000x＞4000时，y=6叠000纷+（x-4场000拘)*1=20纷00+脸x第二节针混扒合成本甩的分解④曲线式蛇成本:是指总额决随业务量脱增长呈曲坚线增长的垫成本。混合成织本性态没图(1)业务量业务量成本成本00混合成蛮本性态杀图(2)业务量业务量成本成本00练练手【单项选扑择题】某公司拆对营销洋人员薪芳金支付排采取，母在正常巧销量以婶内支付固绪定月工犬资，当腔销量超食过正常友水平后甲则支付过每件10元的奖励诊，这种人工成摆本就属初于（蛇）。A.半变动阿成本B.阶梯式成象本C.延期变先动成本D.曲线成趴本【答案】C【解析】半变动蓄成本，扶是指在赴初始基姐数的基渠础上随扭产量正慨比例增防长的成本；阶梯下式成本，稻是指总额盘随产量呈稻阶梯式增茅长的成本再，亦称步胡增成本或半固定成刮本；延期捧变动成本索，是指在蔬一定产量啦范围内总企额保持稳盐定，超过特定产辉量则开菊始随产助量比例税增长的钓成本；晃曲线成唯本是指浸总额随衡产量增铅长而呈曲线扭增长的圆成本。成本分类特点固定成本约束性固定成本提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，它是不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，它给企业带来的是持续一定期间的生产经营能力，它是生产经营能力成本。酌量性固定成本根据管理决策行动而改变数额的固定成本。变动成本技术性变动成本与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，称为技术变动成本。它是利用生产能力所发生的成本。酌量性变动成本可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。混合成本半变动成本指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。阶梯式成本指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。也称为步增成本或半固定成本。延期变动成本指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。曲线成本指成本总额随产量增长呈曲线增长的成本，包括变化率递减的曲线成本和变化率递增的曲线成本。第二节内混合成招本的分解混合成燃本分解额的方法一、高响低点法二、散布惯图法三、回归步分析法第二节温混鱼合成本咽的分解一、高低勒点法1.概念：屑是在历船史成本匆资料中血找出相喝关范围熄内业务广量最高始和最低绪时的成飞本数据烤，用数确学方法自推算出各变动成轻本、固前定成本奥的一种优方法。第二节男混合成管本的分解2.步骤：①在各期锋业务量与虏相关成本分坐标中，糊以业务量鱼为准，找采出最高点霸和最低点饲，即(x高，y高)和（x低，y低）②求单东位变动巩成本（b）③求固定欢成本（a）④将求得着的a，b代入之术先方程Y=a+漂bX，便得燥到成本鸣性态模碎型。第二节剃混合成利本的分解3.高低点侄法应用慈举例：见教材4.优缺点计算简单倾，容易掌闻握；只考虑地两组数政据，代吨表性差拐，精确企度不高矛；适用范围售：适合混海合成本增莫减变动不照大的中小蛇型企业练练手某企业产捐销量和产侧品成本情况如表煮：利用高吩低点法书确定单躲位变动成本b和固定弓成本a。b=(棚270橡-24纷0)/卷(32桨5-2柏50)=0.4a=2纺70-0假.4*3办25=140年度产销量（万件）产品成本（万元）20052902502006275230200725024020083002752009325270第二节霉混弯合成本凭的分解二、散布福图法1.概念：袋是在以卡业务量竟为横坐勿标、以询成本为纺纵坐标帝的坐标碍系中，尝分别标盒明一定知期间内植业务量x以及与处之相应昌的混合期成本y的坐标点搅，通过目敢测画出一虎条尽可能你反映坐标提点的直线摆，据此推窝算出固定挤成本和变中动成本的锄一种方法满。第二节主混疤合成本平的分解2.散布图法叫的步骤（1）①将各辜期业务徐量与相僚应混合欺成本的诱历史资渗料作为栗点的坐者标标注甩在平面针直角坐纪标图上蜂。②目测画糟一条直线茄，使其尽耕可能通过剖或接近所兄有坐标点沟；③在纵坐质标上读出容该直线的榆截距值，蜘即固定成蕉本总额a；第二节愿混合成把本的分解2.散布图犬法的步厕骤（2）④在直线承上任取一卡点（x，y），将部其代入傲下式，粥计算单膨位变动翼成本b；⑤将a，b代入y=a+宝bx，求出成怀本性态模读型。第二节存混疮合成本昆的分解3.散布图可法的应捎用3.散布图墙法的应尽用015015510230...

.....第二节怒混合成吴本的分解4.优缺点（1）优点：形象直观界；能够考坚虑所提友供的全击部资料凳；（2）缺点：靠目测决剧定直线容拉易造成误文差；第二节诵混合成街本的分解三、回糕归直线愧法1.回归直叹线法的扮概念回归直坛线法是汽根据若粮干期业剖务量和捧成本的凭历史资话料，运箩用最小遥平方原恐理计算渣固定成锅本a和单位变拒动成本b的一种绿成本性渣态分析勾方法诱。2.回归直桨线法的健步骤3.回归直线贷法的应用4.回归直线绕法的优缺积点第二节材混合成家本的分解2.回归直线塌法的步骤恶（1）①整理钳数据；②求相攻关系数略；r=-1，x、y反相关坚；r=0，x、y无相关；r=1，x、y正相关。道一般当r≥0.默8，就表明彻成本总额赢和业务量曲之间有密向切联系，悄这样就可垒以运用回斥归直线法沙进行分解第二节围混饺合成本在的分解2.回归直线珠法的步骤陵（2）③计算a和b；④将a、b的值代入晴，得成本脸性态分析鸡模型：y=a兰+bx第二节维混合成兰本的分解3、回归兵直线法染的应用教材例第二节镜混窜合成本葬的分解4、回归直雪线法的优惠缺点（1）优点计算精回确，计助算的结递果精确润度高。（2）缺点手工计算意麻烦、复默杂。第三节护变动成家本法及其仇评价一、概忍念二、特点三、两岁种成本判计算法火的区别四、变动错成本计算说法的优点阔和局限性第三节嚼变动成饱本法及其主评价一、概念（一）完全成掌本计算粘法的概横念完全成帽本法是指组杨织常规蕉的成本暂计算过订程中，丈将生产成本，劫即直接材洞料、直接述人工、制获造费用作惹为产品成本的闲构成内容毛的一种成拥本计算模颜式。即制顺造成本法。第三节读变它动成本晴法及其是评价完全成失本法的逆局限性：完全成本蕉法下确定揭的利润往汪往出现每年销售量拜相同，但霸利润却明绸显不同，凭甚至出现门销售多利六润少或者销里售少反胡而利润酬多的现亲象。例：某企业生顶产一种产艰品，销售苏单价10元，单位蚀变动成本4元，固定生产毅成本240趁00元/年。最近夜连续3年的销售丙量均为6000件，产尺量分别有为60懒00件、800隙0件和400扯0件。销售绵和管理费用500幼0元/年。如果采用缝完全成本垄法，固定榨成本要分质摊到产品领中去。因各年映的产量野不同，叼单位产港品分摊茂的固定协成本数攀额不同脊，由此引宇起产品够单位成简本不同傅。第一年产狐品单位成葬本=4+（240得00÷6思000）=4+摇4=8（元）第二年搭产品单病位成本=4+（240仰00÷8瞧000）=4+3殃=7（元）第三年产舞品单位成贷本=4+（240埋00÷4翁000）=4+黑6=1购0（元）第一年封利润=600罗00-8乘*600锄0-50季00=7塑000第二年辆利润=600孔00-7廉*600串0-50喊00=1外3000第三年睡利润=600趁00-（7*2筐000唱+10好*40垦00）-50廉00=蓄100悼0为什么每付年的销售威量相同，暂单位售价燥相同，每束年固定生歌产成本总棵额相同翁，单位昌变动生虹产成本嗓相同，缺而利润怀不同呢嘴？本例中，俗如果第一莫年生产600另0件产品，系销售400灭0件；第二年生产400红0件，销过售600凯0件，其他疮条件不变始。第一年引产品单厉位成本=4+（240宋00÷6每000）=4+伞4=8（元）第二年吗产品单誓位成本=4+（24森000胆÷4属000）=4+6佳=10（元）第一年利喘润=40酷000马-8*悉400耽0-5椒000结=30孔00第二年利衣润=60烫000俱-（8*2殃000巴+10舌*40猛00）-500墨0=-1挡000为什么销全售量增加份，单价不铲变，利润昏却下降？按照完全访成本法确劲定的利润集，不仅受省销量和成腥本水平的亲影响，而摇且受产泰量的影后响，既灭不符合圆经济学巴原理，躁也不易千被人们理解，句尤其是不狼易被销售欣人员理解坛。本例充钻分说明了俘这一点，销售州人员努力浅扩大产品曾销售市场怪，使销售眉量上升了50%，但结果示却使企业苗由盈利变追成亏损，姐利润额下谱降400锐0元，的泻确令人智费解。玩与此相秀反的另刑一种情旁况是，话企业为舞了完成和超额拳完成当年鼻的利润目绑标，通过周增加产量敞，也可实酱现利润的增长瓜，而无论尚是否销售高实现增加猫。这是因楼为产品成帖本中的固定王生产成已本，随询着产成摇品成本纷结转到蒜了下一感年度，爬而减少了本年通费用。因台此，按照闪完全成本伶法确定的世利润，往卡往不能真实反甜映经营者报的业绩。解决这糖种不合驱理现象乐的办法经是，放婶弃固定撑生产成厕本在存动货和销售之间间的分配，册让固定生茂产成本作老为期间成蠢本，全部拼在当年转化为务费用，即核采用变动资成本法。变动成拆本法是榆针对完勤全成本纳法的这烛一局限拉性提出绢来的。第三节吧变动成符本法及其壁评价（二）变池动成本计其算法的概卫念变动成本透法是指组织胶常规的成益本计算过吩程中，以舍成本性态超分析为前挣提条件砌，只将变命动生产祥成本作蛇为产品演成本的拼构成内容，而将茄固定生产宾成本及非践生产成本睛作为期间链成本，并按贡献式损益抵确定程序茫计量损益分的一种成广本计算模则式。变动成本买法的理论刻前提就是齐成本按照三性态进行痒分析，产剃品成本中只包括撇变动生窗产成本浆，而不蓝应包括而固定生潜产成本显，固定生产成廊本必须悉作为期承间费用监处理。第三节比变动成低本法及其旅评价二、特点1.以成本览性态分道析为基钢础计算绪产品成富本；2.强调不听同的制丹造成本繁在补偿顷方式上还存在着撞差异性疏；3.强调销浩售环节园对企业罚利润的委贡献。第三节疲变钞动成本协法及其起评价三、变动绪成本法与旗完全成本贿法的区别1．产品成锁本以及期业间成本的剑构成内容疲不同2．销货秩成本以甜及存货阳成本水中平不同3．损益确蚂定程序不舍同4．所提供态信息的用特途不同1、产品迹成本及届期间成膊本的构潜成完全成本法变动成本法变动非生产成本固定非生产成本变动生产成本产品成本直接人工生产成本直接材料制造费用固定生产成本固定制造费用直接材料直接人工变动制造费用期间费用产品成本非生产成本期间费用管理费用销售费用练练手多选：同在变动盲成本法候下，产兵品成本午中包括六（金）鞭。A.直接材滚料B.直接人组工C.变动制造仪费用D.变动销延售与管恼理费用【答案】ABC【解析】变动成叮本法下衬，生产橡成本中松的变动宣成本计赢入产品昆成本，它们窗包括直接宾材料、直间接人工和智变动制造英费用成本腊。第三节馋变免动成本企法及其扰评价2、销货缺成本及私存货成然本的构国成销货成本凶的计算公胀式变动成凭本法下本期销枝货成本＝单位变动务生产成本×本期销仔售量变动成河本法的渴期末存妙货成本=单位变元动生产扭成本×期末存群货量完全成本票法的本期穴销货成本鄙和期末存贱货成本：里存货的计价笛方法不自同，计亏算公式伪不同。更但完全洲成本法印下的销货恒成本和辨期末存个货成本晃包括全部生锄产成本塞（变动稿生产成竖本和固誉定生产发成本）畜。第三节像变动成俊本法及其赶评价3、损益初确定程桥序在变动成歉本法下，只能闯按贡献毛杂益式损益抱确定程序膛计量营业岩损益。销售收入-变动成本=边际贡扭献边际贡趴献-固定成骑本=营业利润利润表格学式采用贡馋献毛益式膨利润表；在完全成磨本法下，则必差须按传统射式损益确晕定程序计望量营业损浴益。销售收入-销售成罚本=销售毛利销售毛利-销售费织用和管紫理费用=营业利润遗，利润表格僵式采用传可统式利润谦表。练练手甲公司200描9年度为田其第一所个营业出年度，渗企业只露生产一矿种产品，实腹际生产德的产量著为20万件，垃每件产攀品变动灿生产成迅本为30元，2009年度实际童发生固定蛮生产成本凳为60万元，固海定性销售与管傍理成本为40万元，跟变动销私售费用靠为每件1元。该度公司200既9年销售12万件，秆每件售困价为40元，假设午企业年末桨没有在产贯品。顽要求：（1）确定200民9年采用完邀全成本法喝下的期末废产成品存叙货的成本勺和税前经数营利润；（2）确定2009年采用奏变动成缎本法下蛾的期末惜产成品泥存货的寒成本和搅税前经棕营利润消；（3）解释差拴异产生的显原因；（1）完全成挽本法：产品总满成本=20×榴30+6们0=66哑0（万元）单位产焦品成本=660协÷20=秒33（元／鲜件）期末产兴成品存粒货的成饺本=8×3尸3=26耻4（万元）营业利润=销售收匙入-销售成屑本-销售和分管理费北用=12环×40损-12把×33塑-（40+早1×1温2）=32（万元）（2）变动成挨本法：单位产围品成本=30（元）期末产吼成品存蚊货的成胳本=8×梢30=漏240（万元羡）营业利侧润=销售收纱入-销售成本-期间成剥本=12×挽40-1气2×30矩-（40+6涉0+1×死12）=8（万元周）（3）单位辱固定生销产成本=60÷朗20=3歉(元)在完全成岂本法下，充存货吸收抽的固定生坊产成本=3×8霜=24万元，所以完全橡成本法畅下的税舌前经营暂利润高钻于变动签成本法24万元。练练手【单项选党择题】采用变动姐成本法下叫期末在产吴品和产成独品的计价絮金额（践）春。A.只有在匠销量大绍于产量钥时，会范低于完顶全成本帅法下的肚期末在关产品和困产成品辉的计价钓金额B.只有在饲销量小怠于产量谅时，会露高于完焦全成本凤法下的汁期末在喝产品和堡产成品骂的计价字金额C.低于完饭全成本案法下的螺期末在鸣产品和猴产成品犁的计价头金额D.高于完全孙成本法下溉的期末在汉产品和产简成品的计冠价金额【答案】C【解析】在变动恰成本法溉下由于驴期末在矮产品和巧产成品霸