成本费用的归集和分配

2成本费用的归集与分配（上）1第一节要素费用的归集与分配第二节跨期摊提费用的归集与分配第三节辅助生产费用的归集与分配第二章成本费用的归集与分配（上）2第一节要素费用的归集与分配材料费用的归集与分配人工费用的归集和分配折旧及其他费用的归集与分配3材料费用的归集与分配（一）材料费用的汇集材料费用的汇集是指材料采购成本的核算。材料采购成本的计算，以各种外购材料为成本计算对象，归集各种材料在采购过程中所发生的各项支出，从而计算出各种材料的总成本和单位成本。材料费用汇集的目的是为了对材料存货进行计价，同时也为计算发出材料成本提供依据。4材料费用的归集与分配1．进料成本的确定外购材料的成本主要包括：（1）买价，即采购价格。(2)材料采购费用。对于企业内部专门从事材料物资采购供应业务且实行内部独立核算的采购供应部门发生的采购及仓储保管费，可分配计入材料的采购成本小贴士：采购人员的差旅费应归集到哪个账户中？5

从理论上讲，凡为采购原材料所发生的一切必要、合理的支出，都应计入原材料的采购成本，但有一些物资采购费用（如采购人员的差旅费、小额的市内运杂费、专设的采购机构经费等），一来是金额较小，计入还是不计入材料的采购成本对原材料的成本总额影响不大；二来是这些采购费用多为共同性费用，分配计入各种材料的核算工作量过大。因此，上述共同性采购费用一般不计入材料的采购成本，而是计入管理费用，全部由当期损益承担。因此，发生原材料采购人员的差旅费，借记“管理费用-差旅费”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目6材料费用的归集与分配对于各种附带成本，凡能分清归属的，可直接计入各种材料的采购成本；不能分清归属的，可根据各种材料的特点，采用一定的分配标准和分配方法分配计入各种材料的采购成本。其分配标准通常有材料的重量、体积、买价等。其计算公式如下：材料采购费用分配率=材料采购费用÷购入各种材料的重量或买价之和某种材料应负担的材料采购费用=某种材料的重量或买价×材料采购费用分配率

【例2-1】两种材料的进料成本计算如表2-1所示。7材料费用的归集与分配分配率=5350÷（150000+64000）=0.025钢材应分配的运费=150000×0.025=3750（元）水泥应分配的运费=64000×0.025=1600（元）8材料费用的归集与分配2．发料成本的确定（1）材料日常核算按实际成本计价时，发料成本的确定（2）材料日常收发核算按计划成本计价时，发料成本的确定材料日常收发核算采用计划成本计价时，发料的实际成本可用下列公式计算：发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本×（1+该类材料的成本差异率）9材料费用的归集与分配发出材料实际成本由两个主要因素决定：发出材料的计划成本和该材料的成本差异率。要正确计算发出材料实际成本：首先要合理制定材料的计划成本，使其与实际成本的差异不致过大。其次，要恰当设置材料成本差异明细账户。10材料费用的归集与分配（二）材料费用分配的核算1．直接的材料消耗2．间接的材料消耗（1）分配标准。（2）分配标准力求合理而简便。采用材料定额消耗量比例或材料定额成本比例进行分配时，计算公式如下：某种材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额11材料费用的归集与分配上述分配计算的程序是：先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用。【例2-3】表2-2材料费用分配表某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价某种产品应分配的材料数量=该种产品实际产量×材料消耗量分配率材料消耗量分配率=材料实际消耗量÷各种产品材料定额消耗量之和12材料费用的归集与分配13材料费用的归集与分配根据表2-2，编制如下会计分录：借：基本生产——A产品88328.57基本生产——B产品5063.43制造费用7000贷：原材料——甲材料60900原材料——乙材料32000原材料——丙材料492燃料——G燃料700014人工费用的归集与分配

15人工费用的归集与分配人工费用是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬。（一）人工费用总额的组成1．计时工资。2．计件工资。3．奖金。4．津贴和补贴。5．加班工资。6．特殊情况下支付的工资16人工费用的归集与分配（二）人工费用的原始记录1．考勤记录是登记出勤和缺勤时间与情况的原始记录。2．产量记录是登记工人或生产班组出勤时间内完成产量和耗用工时的原始记录。（三）人工费用的计算1．计时工资的计算职工的计时工资是根据考勤记录登记的每个职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的。工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的月薪，按日计算的日薪或按小时计算的小时工资。17劳社部发[2008]3号

根据《全国年节及纪念日放假办法》（国务院令第513号）的规定，全体公民的节日假期由原来的10天增设为11天。据此，职工全年月平均制度工作天数和工资折算办法分别调整如下：

小贴士：2008年新修订的《劳动法》对于计薪工作天数的修改18制度工作时间的计算

年工作日：365天-104天（休息日）-11天（法定节假日）＝250天

季工作日：250天/4季＝62.5天/季

月工作日：250天/12月＝20.83天/月

工作小时数的计算：以月、季、年的工作日乘以每日的8小时。

日工资、小时工资的折算

按照《劳动法》第五十一条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日。据此，日工资、小时工资的折算为：

日工资：月工资收入/月计薪天数

小时工资：月工资收入/(月计薪天数*8小时）。

月计薪天数＝（365天-104天）÷12月＝21.75天

19人工费蓬用的归骨集与分诊配2．计件工绞资的计算（1）个人漫计件工避资的计那算职工的耽计件工讲资，应暗根据产沃量记录盗中登记丹的每个路职工的丧产品数量，忧乘以规定阴的计件单灾价计算。应付工资灾＝∑（月堆内每种产漠品的产量×该种产内品的计玻件单价况）（2）集体核计件工遥资的计验算按生产小香组等集体损计件工资飘的计算方弓法的不同僵之处在于交：集体计扁件工资还帮要在集体观内部各职佳工之间按聚照贡献大申小进行分秆配。【例2-7】如表2-3所示。20人工费用劣的归集与虑分配根据表2-3计算如下洁：生产小熊组内部答工资分作配率＝99焰80÷行81快20＝1.22唉9张恒应分港工资=33腾00×1勿.229居=40宋56（元）李立应盈分工资=25严20×1冬.229壶=30询97（元）赵强应镰分工资=2箩300塘×1.跟229勇=2亿827（元）合计99两80（元）21人工费用钢的归集与专分配3．人工遥费用分为配的核杨算人工费用馋包括实际等发生的工也资性费用次及相应计话提的职工福若利费，驰应按其迅发生的柔地点和樱用途进储行分配凤。其分配劝率计算波公式如变下：人工费趟用分配吃率＝本息期发生桃的直接竞人工费终用÷各种产品似耗用的实洒际工时（日或定额工婚时）某种产品斜应分配的足直接人工催费用=该产品耗任用的实际习工时（或羞定额工时饥）数×直接人搭工费用纺分配率【例2-8】如表2-4所示。22人工费用醉的归集与逼分配23人工费用荐的归集与闻分配根据表2-4，编制都如下会选计分录辨：借：基本忧生产135巩50窜0制造费用860怜0辅助生产199衣00管理费用22烧000下在建工社程54合00应付福利爷费48睛00贷：应笼付工资196裂20024人工费用京的归集与夺分配4．计提颜职工福歌利费的狱核算职工福利痰费的计提笼和分配也舌可以通过乡丰福利费用壮分配表进贼行。根据李表2-4，大华棍公司200竿5年6月份的职豪工福利费却用分配表邻如表2-5所示。根据表2-5，编制寺如下会催计分录决：借：基本至生产189改70制造费驳用120萝4辅助生附产278结6管理费怨用375报2在建工麻程756贷：应付叔福利费27惭468笼25人工费姻用的归哪集与分筝配26折旧费及傍其他费用娘的归集与恳分配27折旧费涂及其他类费用的拿归集与芳分配（一）腊固定资拳产折旧红费的归局集与分握配固定资产岂折旧费的愿归集是通下过编制各且车间、部抗门固定资填产折旧计雁算明细表榆，进而汇那总编制全杀厂的折旧到计算汇总讽表进行的挥。“固报定资产折摔旧计算明企细表”的贵格式如表2-6所示。28折旧费赠及其他炸费用的麦归集与乔分配根据各车掩间、部门穷编制的“静固定资产葡折旧计算蛮明细表”傲，可汇总培编制“固天定资产折惯旧汇总计研算表”。炕其格式如甚表2-7所示。根据表2-7，编制如妈下会计分术录：借：制乓造费用843集000辅助生辰产100蛛000管理费用27钉000防应付福恼利费15书000贷：累计衡折旧985河00泥029折旧费愤及其他卷费用的恒归集与乞分配30折旧费慕及其他比费用的宫归集与悦分配（二）外仓购动力费扇用的归集茅与分配企业从星外单位却购入动修力所发近生的支介出称为替外购动户力费用端。外购牺动力费已用一般逐以计量衡仪器所石显示的颗量度为季准，乘壤以单价软计算，膜并由动凤力供应干单位完迹成。供辱应单位英定期抄仿录数量向并开列功账单向蚊用户收阁取款项荣。在成晕本会计和实际工若作中，面外购动测力费用盗的分配返是通过管编制外绘购动力狠费用分膜配汇总盲表进行皇的。其肉格式如森表2-8所示。31折旧费及目其他费用鼓的归集与层分配32折旧费生及其他栽费用的喝归集与仙分配（三）肃低值易驴耗品费秆用的归腥集与分山配低值易耗钳品是指不垦作为固冻定资产羞核算的痰各种用亩具物品琴，包括桥工具、咱管理用秃具、玻阻璃器皿埋，以及扒在经营怜过程中那周转使犹用的包啊装容器萝等各种础用具物和品。低值易告耗品摊天销计入售产品成河本或费奏用有三种处理钥方式：（1）作为扶直接费讽用记入夕产品成他本明细驼账；（2）按发益生地点损计入综咳合费用各，然后毫通过综出合费用奸分配计段入账户监；（3）领用兵低值易右耗品时嘴，先记庸入“待思摊费用幻玉”或“渴长期待遗摊费用捕”账户企，分期森摊入有检关成本知费用时换，再从童“待摊欺费用”阵或“长普期待摊饭费用”爬账户转挽入“制喝造费用氧”、“女管理费泡用”等责账户。33折旧费贴及其他芝费用的番归集与秘分配低值易锤耗品的染摊销的鸡方法：1．一次摊脚销法一次摊柴销法，与也称一节次转销毛法或一革次计入震法。采纪用这种敌方法，滤在领用过低值易扭耗品时英，就将辣其全部长价值一弯次计入放当月成络本、费宁用，借车记“制尽造费用冰”或“陪管理费努用”等砍账户，载贷记“培低值易俱耗品”他账户。2．分期道摊销法笔采用分期杠摊销法，毙低值易耗水品的价值抬要按其使拿用期限的植长短或价善值的大小造分期摊入足成本、费勾用。分期蝇摊销法一宁般适用于裳单位价值纽奉较高或一慰次领用金叼额较大的匪物品。3．“五限五”摊中销法“五五”互摊销法，侧也称“五印成”法。泥采用这种臣方法，低柜值易耗品多在领用时饺摊销其价膛值的一半波，在报废根时再摊销愁其价值的咏一半。34第二节戏跨期摊瘦提费用的竭归集与分盏配35跨期摊提严账户是用来反锯映和监督告应由若干呆个相连接宾的会计期具间共同负宿担的费用热，并将这治些费用在弃各个会计获期间进行暮分摊或预掠提的账户跳。待摊费燃用是指本侧期发生盯，但应贤由本期令和以后此各期产窑品成本副或经营枕管理费男用共同工负担的突费用。占待摊费用慎的归集与呆分配36待摊费用霸的归集与六分配（一）待联摊费用的慌内容待摊费枯用包括谋低值易引耗品摊卡销、出纹租出借旬包装物渠摊销、坏预付保饭险费、煎待摊的笋固定资析产修理齿费用、参预付固凭定资产肚租金，思以及一漆次购买装印花税桐票和一列次交纳关印花税惹额较多哑、需要丧分期摊奏销的税旋金等。搂待摊费用泄的摊销期期限最长为洲一年。37待摊费用闹的归集与果分配（二）磨待摊费肚用的归若集与分嫩配待摊费鲜用的支彩出和摊谜销通过惯“待摊穴费用”辈账户。油发生待轨摊费用取时，应混借记“碍待摊费帆用”账厌户，贷田记“银京行存款存”、“奋低值易跑耗品”茂、“包须装物”敌和“应红交税金击”等账烧户；分言期摊销旨时，应匹按待摊粱费用的冲用途分何别借记扫各有关崇的成本痒或费用蔽账户，趋贷记“埋待摊费楚用”账饥户。承例2-12，根据甲租入的侮固定资耕产用途制以及各假部门的铅使用面爪积摊销1月份的待劣摊费用，仍编制待摊流费用分配歪表，如表2-9所示。38待摊费用备的归集与电分配39预提费用锈的归集与躲分配根据表2-9，编制如淹下会计分伞录：借：制造奖费用——加工车间240值0制造费竿用——装配车间120肆0辅助生剃产——机修车间29拼00辅助生凑产——运输车速间160垫0管理费用17陈00贷：待摊扰费用98酷0040预提费辩用的归其集与分旗配（一）预诵提费用的省内容预提费五用是指录预先分赠期计入买各期成亲本或费扇用，但宋在以后放才实际洗支付的愿费用，乒它是应量付而未守付的费杠用，因剧而它是姿一种负广债。（二）预半提费用的咸归集与分瘦配预提费撇用的预旅提和支船付，通冷过“预歼提费用刑”账户持核算。【例2-1乞3】如表2-10所示。41预提费谱用的归籍集与分逝配42预提费让用的归雅集与分资配根据表2-10，企业形计提费核用时，焰编制如锹下会计睛分录：枣借：制溉造费用——加工车部间33技00制造费荣用——装配车间630针0辅助生产——机修车间780断0辅助生邀产——运输车间820促0财务费榆用256举60在建工程427钉40贷：预提补费用940施00如果实替际支付条的金额耗不等于吃预提的矿金额，完其差额纵应在预慕提期末赞的月份劫调整。43第三节蔬辅助生滴产费用的汽归集与分孕配44辅助生产鸟费用的归驳集辅助生耕产是指为垫保证基渠本生产特经营正周常进行莫而向基拿本生产王车间、计行政管令理部门吐提供产披品或劳绸务的生涉产活动混。辅助愿生产车由间的类仗型有：提供辅发助产品枕的辅助堡生产车夸间-扁---跑-属产竟品生产逆性车间贷，它通衰常生产次基本生题产车间彩所需要锈的各种邻工具、浑模具、鞋刀具、田刃具、钳夹具等形；提供劳毙务、作约业的辅笔助生产弱车间-洋---榨--通抗常有：贪供水、坏供电、蹦供汽、盆运输、压机修等肆。只有肃辅助生门产产品闹和劳务般成本确笨定以后我，才能羞计算基膊本生产犹的产品准成本45辅助生森产费用顽的归集为了正确当核算辅助奥生产费用利，计算辅饥助生产产伙品或劳务别的成本，愁企业应设纤置“辅助生从产”账户境，据此热进行辅发助生产戏费用的文归集与糟分配。辅助生产理费用明细惑账的设置造，应根据妄各个辅助斗生产车间款的具体情武况，即根治据其提供件辅助产品赞和劳务的急种类多少从来决定：46辅助生庆产费用桂的归集（1）如果辅刻助生产不依对外提供胃商品产品匹，因而不栽需要按照象规定的成针本项目计城算产品成括本，编制乒产品成本竞报表，而笼且辅助生喉产车间规豪模很小，笨制造费用垃很少，为并了简化核拦算工作，扭其制造费歼用也可以贫直接记入防“辅助生慕产”账户钞及其所属碰明细账的交借方，而格不通过“荷制造费用鼻”账户核构算。（2）对于察同时提对供多种焦产品或付多种劳案务的辅汪助生产望车间，顷即多品顺种辅助尺生产车恒间，例值如生产香多种工坐具和模失具的车崇间、提灶供各种巾修理服妙务的车臂间等等役，其发渐生的生箱产费用脉就要按格车间和货产品，摆并区别班直接费隙用和间纱接费用捏来归集菜。47假如辅助寒生产车间昼之间不相嘉互提供劳锋务、作业逼，辅助生缺产费用的每分配就比航较容易，到只要将“迷辅助生产锋费用明细投帐”中归待集的费用鼓，按照劳初务供应量吩的标准进肉行分配贝。在有交繁互提供冠劳务的犁辅助生己产车间劣时，辅仿助生产俘费用的辆分配不丙仅要考黎虑给辅甘助生产侧之外的湖部门分池配，而其且还要墨考虑给狼其他辅蠢助生产趁车间的泥分配,牢此秆时需要搂交互分检配。辅助生产践费用分配触的特点48辅助生魄产费用走分配的材方法直接分配乞法顺序分配村法一次交竭互分配披法劳动竞赛奥奖节约奖代数分配掘法计划分配割法49辅助生产扁费用的分咏配1．直接券分配法搜是一种挤不考虑遇辅助生村产部门之间的蚀交互服务挨，简单地将辅助般生产各部虑门的实际成本潜在辅助孔生产部湖门以外的各受薪益单位之疲间进行分配的方糟法。【例2-1袄4】如表2-11所示。某种服务酒生产劳务么作业的单侵位成本=该辅助削生产车堤间发生波的辅助辫生产费妇用总额该辅助动生产车位间提供饶的劳务疲、作业钓总量某收益部门应负担的辅助生产费用=该部门接受劳务作业的收益量×辅助生产劳务的单位成本50辅助生产唯费用的分旷配根据表2-1伸1，编制炉直接分伪配法的却辅助生蛾产费用五分配表师如表2-1店2所示。51辅助生产消费用的分扫配52辅助生产贞费用的分鸡配根据表2-12，应编天制如下镜会计分盈录：借：制苗造费用——甲产品黑车间751浪71制造费弟用——乙产品将车间58彻177揭管理费崇用586溉52贷：辅助赛生产——供电车间34叨000辅助生产——运输车间102时00骄0辅助生产——机修车效间560鼠00采用直接铁分配法，雾通常用于抛辅助生产作部门交互嘱服务较少老，且辅助就生产费用覆较少的中持小型企业泥。53辅助生壁产费用彩的分配2．交互分臂配法交互分配讨法将辅助规生产费用揪的分配分夹两次进行传。交互分抛配法的熔程序：第一次只在各插相关辅阁助生产亡部门之闷间交互秤分配费还用，第二次将辅助生产记部门的实楚际费用采牙用直接分苗配法分配私给辅助生饭产部门以外的其拼他各受益榴部门。采用这种袍分配方法企，辅助生潜产车间内魔部相互提锁供劳务进易行了交互分配阔，因而提羊高了分配裂结果的合煮理性，但童是，计算赔工作又有所增加肚。以例2-14为例，斥采用交骂互分配彩法，三苍个辅助哪车间的往辅助费孙用分配爷如表2-13所示。54辅助生吉产费用笔的分配55辅助生达产费用田的分配根据表2-1柿3，第一次交互分企配时，葵编制如晚下会计且分录：①借：辅乳助生产——运输车间132面7辅助生产——机修车赛间381坡6贷：辅助吴生产——供电车展间514牛3②借：辅艰助生产——供电车醒间156送65辅助生堪产——机修车间45平25贷：辅助昨生产——运输车间201结90③借：辅助于生产——供电车删间36赶13辅助生产——运输车间602子2贷：辅助黑生产——机修车答间96笑3556辅助生产抵费用的分卖配根据表2-13，第二次对外分伐配时，捞编制如熟下会计茶分录：射①借：搬制造费碗用——甲产品朝车间16体873唉制造费用——乙产品车名间27送107胁管理费刷用——水电费415躺5贷：辅丙助生产——供电车间48爆135②借：制漠造费用——甲产品毅车间273湖17制造费倒用——乙产品车酬间16仓314递管理费朵用——水电费455芽28贷：辅俘助生产——运输车间89倡159③借：制造污费用——甲产品车弦间309凳01制造费贯用——乙产品片车间196熟64管理费用——水电费35贩11贷：辅嫂助生产——机修车间54翅076争57辅助生粗产费用号的分配3．按计列划成本招分配法采用按计醋划成本分芽配法，其堆分配程序疯分两步。第一步，按劳尤务的计蜜划单位躁成本分雨配辅助具生产车焰间为各锦受益单欧位（包伞括其他拼辅助生危产车间挠、部门仪在内）脾提供的粘劳务费纵用；第二步，计算作辅助生访产车间揪实际发出生的费赠用（包草括辅助杠生产内莫部交互贩分配转看入的费已用在内密）与按纱计划单卫位成本何分配转子出的费拐用的差涌额，即驻辅助生局产的成锋本差异袖。承例2-14，编制辅戏助生产费由用分配表缘瑞如表2-1狭4所示。58辅助生趴产费用宏的分配59辅助生都产费用缘瑞的分配根据表2-14，编制如攀下会计分耗录：①借：辅哪助生产——供电车折间213恰00辅助生产——运输车间91脏60辅助生产——机修车缸间111逐50制造费用——甲产品车脂间746贡30制造费畅用——乙产品罗车间62滔400松管理费贪用——水电费40沃50管理费羞