成本核算方法体系

第二章

成本核算方法体系中南财经政法大学会计学院本章主要内容以及教学目的本章主要内容本章教学目的1、成本计算方法体系2、成本核算基本原理1、掌握成本计算对象的概念、要素与种类；2、掌握成本计算对象的确定方式；3、了解成本计算方法的种类；4、了解成本核算的内容和基本原则；5、掌握成本核算的基本程序。一、成本计算方法体系（一）成本计算对象（二）成本计算方法（一）成本计算对象1、成本计算对象的概念2、成本计算对象的确定3、成本计算对象的种类1、成本计算对象的概念（1）成本计算对象：

是生产成本的承担者，是成本计算的客体，也是需要通过成本计算确定其成本的产品形态。（2）成本计算对象有三要素组成：成本计算实体：产成品或半成品；成本计算空间：全厂或某生产步骤；成本计算时间：生产周期或日历月份。2、成本计算对象的确定（1）生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间；（2）生产组织特点决定成本计算时间；（3）管理要求影响成本计算实体和成本计算空间。（1）生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间 按生产工艺特点，可分为单步骤生产（即简单生产）和多步骤生产（即复杂生产）； 单步骤生产企业只有一个生产步骤，不存在中间产品。因此成本计算实体只能是产成品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间； 多步骤生成企业有多个生产步骤，可分布在不同的车间进行，存在中间产品，如装配式和连续式企业。因此成本计算实体可以是产成品和半成品，而成本计算空间可以是全厂或某一个封闭车间和某一生产步骤。生产工艺特点特点举例成本计算实体成本计算空间单步骤生产生产集中在一个车间，没有中间产品如发电、采煤等产成品全厂多步骤生产生产分步在多个车间，有中间产品如：汽车、纺织等产成品或产成品与半成品全厂或某生产步骤（2）生产组织特点决定成本计算时间按生产组织特点，可分为大量生产、成批生产与单件生产。成批生产又可分为大批量生产（与大量生产相似）和小批量生产（与单件生产相似）。因此企业生产可分为大量大批生产和单件小批生产两种；1.大量大批生产，不停投产不停完工，无法确定生产起止日期，因此只能以日历月份作为成本计算时间；2.单件小批生产，能确定生产起止日期，因此可以生产周期作为成本计算时间。生产组织特点特点举例成本计算时间大量大批生产不停投产不停完工，无法确定生产起止日期如日用品的制造等日历月份单件小批生产能确定生产起止日期如：船舶等专用设备的制造生产周期（3）管理要求影响成本计算实体和成本计算空间 管理上要不要求分步骤核算，也能影响成本计算实体和成本计算空间的确定； 对于多步骤生产企业，如果管理上要求分步骤核算，成本计算实体是产成品和半成品而成本计算空间是某一生产步骤；如果管理上不要求分步骤核算，成本计算实体是产成品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间； 如果中间产品不对外销售而管理上又不要求半成品成本资料，一般视同单步骤生产简化计算。多步骤生产适用范围成本计算实体成本计算空间要求分步骤核算半成品对外销售，管理上需要半成品成本资料最后步骤产成品和中间步骤半成品某生产步骤不要求分步骤核算半成品不对外销售，管理无需半成品成本资料最后步骤产成品全厂生产组织特点生产工艺特点管理要求成本计算对象成本计算方法实体时间空间大量大批生产单步骤生产某种产成品日历月份全厂品种法多步骤生产不要求分步要求分步某步产成品或半成品日历月份某生产步骤分布法单件小批生产单步骤生产某批次产成品生产周期全厂分批法多步骤生产不要求分步要求分步某批产成品或半成品生产周期某生产步骤分批分步法大量大批生产和单件小批生产比较表3、成本计算对象的种类（1）大量大批多步骤生产：日历月份、某生产步骤、产成品和半成品；（2）大量大批单步骤生产：日历月份、全厂、产成品；（3）单件小批生产：生产周期、全厂、某批次产成品。成本计算对象成本计算时间成本计算实体成本计算空间大量大批多步骤生产日历月份产成品和半成品某生产步骤大量大批单步骤生产日历月份产成品全厂单件小批生产生产周期某批次产成品全厂（二）成本计算方法1、成本计算的基本方法2、成本计算的辅助方法3、成本计算的组合方法1、成本计算的基本方法成本计算对象决定成本计算方法，成本计算的基本方法都有独特的成本计算对象，能满足所有企业的成本计算。（1）品种法：以某品种产成品为计算实体、全厂为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法。是最基础、最简单的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产和不要求分步核算的大量大批多步骤生产企业；（2）分步法：以某步骤半成品和最后步骤产成品为计算实体、某生产步骤为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法。适用于要求分步核算的大量大批多步骤生产企业；（3）分批法：以某批次产成品为计算实体、全厂为计算空间、生产周期为计算时间的一种成本计算方法。适用于单件小批生产企业。基本方法计算实体计算时间计算空间适用范围品种法某品种产成品日历月份全厂大量大批单步骤生产、不要求分步核算的大量大批多步骤生产分步法某步骤半成品和最后步骤产成品日历月份某生产步骤要求分步核算的大量大批多步骤生产分批法某批次产成品生产周期全厂单件小批生产成本计算的基本方法比较表2、成本计算的辅助方法辅助方法没有独特的成本计算对象，其主要目的不是单纯为了计算产品成本。（1）分类法：按产品类别计算成本的一种辅助方法。当企业品种众多且成本构成相近时，采用分类法可简化成本计算。（2）标准成本法：将成本计算和成本控制结合在一起的一种成本控制方法，其主要目的是，为了加强成本控制。3、成本计算的组合方法 适用于复杂生产企业，当企业兼有多种工艺特点和组织特点时，采用组合方法可以满足成本计算的需要。（1）分批分步法：分步法和分批法的结合，在分批法的基础上运用分步法；（2）分步分批法：分步法和分批法的结合，在分步法的基础上运用分批法。二、成本核算基本原理(一)成本核算概念（二）成本核算的目标（三）成本核算的作用（四）成本核算原则（五）成本核算基本程序（六）成本核算方法（一）成本核算概念 成本核算，是利用货币单位计量各种经济资源的价值牺牲或耗费。企业为了正确确定产品或者劳务的价格，必须以产品或者劳务为对象，对生产过程中的经济资源的耗费进行全面的分类、确认、计量、归集分配，以确定其花费的成本。 因此，成本核算的主要内容是：成本归集与成本分配。（二）成本核算的目标1、最初和基本的目标：确定盈亏及存货价值，满足对外报告的需求；2、中期目标：满足管理者对成本信息的需求，促进优化管理行为；3、高级目标：服务于经营决策。（三）成辱本核算的朗作用1、成本琴核算提供帝的资料是欣企业经营验决策的依韵据。2、成本盛核算提供条的资料是摘产品定价拥的基础。3、成久本核算盾提供的桂资料是轧衡量企皆业经营晕管理水合平的一蚕个重要概标准。（四）震成本核汤算原则1、实际落成本计价妻原则2、成以本分期测核算原啦则3、合法谊性原则4、重饶要性原怪则5、一胸贯性原补则6、权湖责发生录制原则7、受盏益因果勿原则1、实恢际成本拳计价原半则（1）浙对生产耗冰用的原材细料、燃料弄和动力等六费用，按被实际成本屑计价；对顷固定资产斥折旧按原膏始价值和粒规定使用污年限计算刺；对完工怠产品成本按按实际成仪本计价。（2）俗并不排走除按计口划成本外计价，垮对于实爹际成本温与计划拼成本的崇差额另岸设成本茶差异帐酱户反映役。当材饰料领用所或者产彩品销售呢时，再膜将计划折成本调新整为实赔际成本男。2、成本呈分期核算斧原则（1）无为及时然取得成谦本信息通，成本屑核算也健应分期布进行。（2）斜成本核饱算必须枪按期计掉算，并筋与会计救年度一脱致，这其有利于残考核企学业业绩隔并进行田奖惩。（3）成用本核算分羞期与产成库品的计算池周期不一缴定要一致存，成本核瓦算必须按君会计期间经进行而产胖成品成本镰计算可定搬期也可不蝇定期。3、合法狼性原则成本核算庭必须遵循筑国家法律洒、法令和验制度的有响关规定，远不符合要但求的支出耀不得计入陡成本。4、重要魔性原则（1）对辫主要产品壤、主要费傻用，应采诱用详细的小方法进行霉分配和计前算。（2）眯对次要象的产品嘱和费用臂，可简匙化计算额，甚至济不分配鹅。（3）成碍本核算应络讲求效益阀。5、一贯识性原则（1）贺成本核际算方法擦一经确鞭定，不院得随意民更改，宅以保证此成本资织料的可市比性。（2）饶特殊原作因需要卵更改成股本核算谜方法，扬应加以咸说明，缝并对原坐有数据赌进行调曾整。6、权责刺发生制原皂则（1）娘凡本期罪的费用优，无能铲是否支怪出现金棚，均应异作为本旺期的费哲用。（2）正矛确对待待地摊费用、揭递延资产陷和预提费舞用等账户宣。（3）龟正确划翅分上期挑、本期粉和下期对费用的祝界限。7、受益载因果原则（1）按因因果关系圣，确定分雅配对象和叼成本动因变。（2）虾收益高浮的多承朴担费用梢，收益辽少的少教承担费越用，以薪提高成涨本信息鱼的相关世性和可额靠性。（3）与睡之相关的侧还有：公晓平原则和子承受能力岗原则。成本动因成本收入因果原则受益原则如：打印作业导致纸张和油墨的耗费，而这些成本的发生一定会有实现一定的收入。（三）鹿成本核炎算基本漆程序1、选狡定成本忙计算方够法2、设立毙成本核算追账户3、开饼设成本罗计算单4、审核铅与汇总原毯始凭证5、登记艇总账和明侄细账6、计算男完工总成绪本和单位仪成本7、结转解完工产品蓄成本1、选定访成本计算胃方法依据企业蛙的生产特笨点和管理昨要求，确证定成本计狂算对象，贼选定成本召计算方法耗。2、设立剂成本核算遇账户（1）设震置产品成本刘计算账户：生产成率本，下设巧“基本生椒产”和“龙辅助生产损”账户，蚊归集直接锈成本和间秋接成本的密摊销额。（2）设汪置集合分配表账户：制造底费用，椅归集和室分配间谢接成本肾。（3）费设置跨期摊派沈账户：预提椅费用和送待摊费肉用，以加划分不细同时期咳的成本宫界限。（4）乞设置费用要珍素账户：材料、牺应付工资对、固定资盆产等账户捷。期初在产品成本材料应付工资累计折旧待摊费用预提费用制造费用生产成本产成品制造费用直接材料直接人工完工产品成本期初在产品成本期末在产品成本3、开将设成本完计算单（1）成逗本计算单瞧是按照成脊本计算对泪象设立的克生成成本柴明细账。（2）成刺本计算单表头一般应后注明成呈本计算野对象的锅三要素闷和其它歪信息。（3）蔬成本计刊算单表体一般按妨成本项站目设专渣行，按笔生产成繁本账户刻结构设霜专列。期初在产进品成本＋照本期发生擦费用＝费用骨合计＝完工孝产品成听本＋期输末在成膏品成本（某步骤宏或某产品珠）成本计合算单——年—杜—月完耻工：—泪—产品：锻——粪在产品匙：——成本项目期初在产品成本本期发生费用生产成本合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计计算实体计算时间计算空间成本计迎算单批号：——开工日期商：——产品：伸——完工日忧期：—百—计算实体年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日计算时间4、审核销与汇总原迁始凭证（1）雁对消耗银记录、获支出记半录及其竿它与成足本计算坦相关的谈原始凭般证进行罢审核与庆汇总，师并编制扮各种成裤本汇总阶分配表域。（2）正兴确划分：壁资本化支栗出与收益讨性支出；丝式本期成本遵与非本期恭成本；生仇产成本与遵期间成本胸；各个成亡本计算对喂象的成本姥；完工产品墙成本与在槽产品成本，等的界壮限。5、登记咬总账和明厅细账（1）辅鸣助生产费敬用明细账（2）荒制造费阀用明细剖账（3）皱基本生组产成本嫂明细账（4）产闹成品成本伸明细账辅助生蜡产费用勒分配明洗细表、露制造费圣用分配怨明细表靠、材料念工资等靠费用分催配明细愿表。原始凭证加及有关资剑料材料、工食资、动力延等费用分路配表辅助生钓产明细悲账制造费看用明细蝇账基本生产仔成本明细瓜账产成品成渴本明细账辅助生产己费用分配皱表制造费急用分配社表费用归魔集费用分静配直接成确本间接成忆本间接成本6、计邀算完工陶总成本透和单位龄成本（1）绒按一定酸的方法岩（如：砍约当产缠量法）品，将生盒产成本道合计在兆完工产棵品和在淋产品之茄间进行泻分配，耕计算完尤工产品钞的成本肤。（2）话单位成捐本＝完盏工总成帐本/完窜工产量7、