成本核算基本原理概述

2023/5/91第二章成本核算基本原理成本核算概述成本核算的要求（何为成本核算）

即算账、记账和报账，核算成本这里成本的内涵成本核算程序

设置账户，账户有总分类账和明细账

总分类账户有：生产成本、制造费用

或：基本生产成本、辅助生产成本、制造费用22023/5/9成本核算概述“基本生产成本”账户，该账户的用途，结构和明细账的设置“制造费用”账户，该账户的用途，结构和明细账的设置32023/5/9“基本生产成本”账户“基本生产成本”总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项费用，记入该科目的借方；完工入库的产品成本，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。用途：核算产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工及转入的制造费用、辅助生产费用等。到期末在各产成品与在产品间分配。42023/5/9产品成本总分类核算的程序分配要素费用（什么是要素费用？分为几类？）分配辅助生产费用分配基本生产车间的制造费用计算产成品和在产品成本52023/5/9产品成本明细分类核算的程序一级成本核算体制两级成本核算体制62023/5/9第二节要素费用的汇集和分配一、费用要素概述生产费用按经济内容分类生产费用要素分配的一般原则72023/5/9材料费用的分配生产产品使用材料费用生产中一般消耗材料费用其他材料费用材料费用的分配方法82023/5/9工资费用的汇集和分配工资的构成工资的分类工资费用的分配92023/5/9102023/5/91.成本核算概述2.费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配3.生产费用在完工产品和在产品之间的归集与分配本章主要讲解内容112023/5/9第一节成本核算概述思考：某服装制造厂2011年3月生产三款质地不同、款式不一的风衣。请问：该企业该月会发生哪些耗费？如何最终计算出三款风衣的总成本和单位成本？122023/5/9一、成本核算的要求（一）正确划分各种费用界限（二）做好各项基础工作（三）适应生产特点和管理要求，采用适当的产品成本计算方法132023/5/9（一）正确划分各种费用界限1.正确划分生产经营管理支出和非生产经营管理支出的界限2.正确划分生产费用与期间费用的界限3.正确划分各月份的费用界限4.正确划分各种产品的费用界限5.正确划分完工产品与在产品的费用界限

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实际上，这一过程也是产品成本核算和各项期间费用归集的过程。

在费用的划分过程中，应贯彻受益原则，何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程度大小成正比。152023/5/9二、费用的分类要素费用总结：产品成本计算的过程，也就是各种要素费用按经济用途划分，最后计入本月各种产品成本，按成本项目反映完工产品和月末在产品成本的过程，也就是前面所述五个方面费用界限的划分过程。生产费用期间费用直接生产费用间接生产费用直接计入费用间接计入费用按成本项目反映的各种产品成本直接计入分配计入162023/5/9三、成本核算的基本程序确定成本核算对象确定产品成本项目设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”等成本费用类账户归集和分配要素费用并登记相关成本费用类账户（横向归集与分配）在完工产品和在产品之间分配生产费用（纵向归集与分配）结转完工产品成本2023/5/917

原材料燃料低值易耗品包装物

应付职工薪酬—工资

应付职工薪酬—福利应付账款银行存款等

待摊费用预提费用辅助生产成本制造费用

管/销/财基本生产成本********产成品销售成本本年利润1*2*3*4*5*6*成本核算帐务处理一般程序图①各项要素费用的分配；②摊销待摊费用、提取预提费用；③分配辅助生产费用；④分配制造费用；⑤结转完工产品成本；⑥结转各项期间费用。182023/5/9第二节费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配（横向分配）各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算（略）期间费用的核算（略）192023/5/9直接材料直接燃料和动力直接人工制造费用

基本生产成本－甲产品办公费折旧费工资水电费

基本生产成本－乙产品材料折旧费工资水电费

辅助生产成本－供电机物料消耗折旧费工资水电费

制造费用－基本生产车间直接材料直接燃料和动力直接人工制造费用

管理费用原材料应付职工薪酬累计折旧待摊费用

预提费用一、各项要素费用的分配（一）要素费用分配概述202023椅/4/2威8借：基本烂生产成本—×产品（直俯接材料/直接人做工等）制造费用—×基本生产乞车间辅助生产岸成本—×劳务管理费弯用销售费僻用财务费用贷：原舒材料等朗相关科龄目基本思路股（按用途到分配）:间接计活入费用允的分配凭：费用分陷配率=待分配袖费用总恒额分配标准老总额某分配判对象应花分配的说费用=该对象乔的分配薪标准额×费用分泊配率212023愉/4/2沉8（二）材箭料费用的避分配材料费参用是指柄企业在醒生产经仅营过程第中耗费傻的原材扮料、燃罪料、低庙值易耗钱品、包区装物等许而发生步的费用刺。耗用时借：基本朵生产成本—××产品（直接伟材料）产品生产妈用料制造费美用—基本车组间虑基愁本车间途一般耗盲用辅助生店产成本—×劳务（原材料飞）辅助生虏产直接恰用料销售费头用毫销售倡部门及岭销售环昂节用料管理费用罪行政管理惧部门用料贷：原材识料材料成本礼差异（超现支用蓝字验，节约用赵红字）222023五/4/2故8分配标削准的选迫择：定粉额消耗狗量法、垮定额费并用法例1：京海艰公司200惧×年9月生产甲段、乙两种终产品，共来同耗用某雀主要材料11阔000千克，该幻玉材料每千钱克9元，共暗计990秩00元。本月碗生产甲产厉品10狸00件，乙摸产品800件；甲产究品原材料扁消耗定额雹为8千克，巡寿乙产品罪原材料朴消耗定见额为2.5千克。要求：按亚原材料定狭额消耗量席比例分配骂计算甲、叶乙产品实前际耗用原朽材料费用牌。解：原材料费缠用分配率=99宣00机0/(颂800取0+2糕000熄)=9稳.9甲产品揉应分配掩原材料段费用=80栽00×险9.9供=79页20爹0(元)乙产品饥应分配侨原材料胡费用=20相00×回9.9脂=19吗80糊0(元)合计88法000舞(元)23202辞3/4破/28各种材母料费用聚的分配粥是通过心编制原速材料费暴用分配制表进行闲的。例：习京海公染司有一爹个基本瓶生产车彩间，生稀产甲、叔乙两种泉产品，还有机修助和运输挽两个辅骑助生产得车间，尺辅助生退产车间喇的制造灶费用不储通过“制造费卷用”科目核松算。该捐企业产敬品成本财包括“直接材料”、“直接人工”、和“制造费疼用”三个成本贪项目。根据京乔海公司200×年9月归类后纸的领退料堡凭证汇总矛表和其他脂有关资料忘编制原材料费蛾用分配表瓣（表一）。242023崖/4/2斧8根据原材再料费用分霉配表编制泡会计分录灾，并据以划登记有关明仿细账。借：基本侄生产成本—甲产品(直接材网料)25扭000纳0—乙产品(直接材拔料)7摄000悄0辅助生吉产成本—机修16弃080—运输13左090制造费用—基本生广产车间420色0管理费用24匹50销售费用14夸00贷：原材周料357有22从0252023盗/4/2挥8（三）托职工薪顾酬的分段配职工薪酬枝是指企业影为获得职齿工提供的边服务而给浊予各种形条式的报酬绒以及其他柔相关支出贵。职工薪生酬包括弄：（1）职工得工资（欢包括奖畜金、津悟贴和补厦贴等）（2）职工胳福利费（3）各项社求会保险（4）住房公治积金（5）工会经胁费和职工食教育经费（6）非货否币性福摘利（7）因解肠除与职丽工的劳辫动关系辩给予的刺补偿（8）其他26202洲3/4颜/28职工薪宏酬费用词的分配元是通过祸编制职吗工薪酬扑费用分中配表进韵行的例：根据诱京海公司200×年9月职工左工资汇桌总表和落其他有厘关资料芝编制职工薪祥酬费用宣分配表锣（表二吉）。根据职株工薪酬境费用分它配表编奴制会计拔分录，筒并据以镇登记有关明细届账。借：基核本生产腰成本—甲产品(直接人工)2裤88洁000—乙产品(直接人在工)13须200容0辅助生吓产成本—机修66饮000—运输510汪00制造费遥用—基本生浊产车间27浩000管理费刃用108珍00规0销售费用54励000贷：应抖付职工魄薪酬726宵00027202寄3/4踪蝶/28（四）折旧费用搞的分配（满表三）（五）其他要素陕费用的分姻配（表四菌）借：制湖造费用——基本车间1562紧0辅助生产驼成本——机修240砍0——运输540迅0管理费躲用480鲜0销售费用1200贷：累虏计折旧29假420会计分丽录基本繁同上。282023接/4/2迈8二、待摊寇费用和预监提费用的芳归集与分亭配例.京海公司200涌×年7月开出梨转账支脚票，支民付一套致办公用杀房的下贷半年租曲金24绳000元。编叶制会计霉分录如季下：7月份支左付房屋希租金时借：待樱摊费用24理000贷：银户行存款24艘000下半年晃各月摊纺销时借：管理费陕用400期0贷：待摊芹费用40锅00根据以上丑会计分录榆登记相关明竖细账。29202腊3/4鱼/28三、辅焦助生产躁费用的钞归集与息分配辅助生产芳费用通过“辅助拥生产成勒本”明学细账进行归集辅助生产叛费用的分寺配方法有因：（1）直接分量配法（2）顺序分雅批法（3）交互分瓶配法（4）代数分粥配法（5）按计划辱成本分配姿法302023休/4/2朽8例.京海公司篮设有机修保和运输两程个辅助生兼产车间，写为基本生由产车间及赞行政管理鹿等部门提落供修理和托运输服务谈。机修车感间200贩×年9月发生想费用900删00元，运鞭输车间油本月发阿生费用73遗600元。各宜辅助生思产车间芝提供的歼劳务数困量，如速下表所瞎示。辅助生产径车间提供层劳务数量初汇总表200×年9月受益单位修理(小时)运输(公里)基本生产车间320016000辅助生产车间机修车间2000运输车间400行政管理部门30012000专设销售机构10018000合计4000小时48000公里31202钱3/4程/28辅助生产出费用分配使表（直接挡分配法）项目机修车间运输车间合计

待分配辅助生产费用9000073600163600供应辅助生产以外的劳务数量360046000

费用分配率（单位成本）25.001.60

基本生产车间耗用数量320016000

分配金额8000025600105600行政管理部门耗用数量30012000

分配金额75001920026700销售部门耗用数量10018000

分配金额25002880031300合计9000073600163600322023娱/4/2骂8借：制造费育用—基本生询产车间105存600管理费贪用267炭00销售费曾用31吩300贷：辅助碰生产成本—机修90刃000—运输73案600根据上述超会计分录停登记相关明细纯账。根据辅助生弟产费用半分配表于（直接冤分配法纲）编制会计袖分录如下狼：332023籍/4/2秀8四、制横造费用拴的归集压与分配制造费砌用是指棍工业企董业为生洽产产品枕（或提蜂供劳务仁）而发柏生的，斜应计入松产品成幕本，但惩没有专坟设成本泥项目的汇各项生绪产费用闪。企业发谎生的制细造费用养通过“制造椒费用”拔明细账归集。制造费填用的分哭配方法杨有：（1）生产工盏人工时比招例法（2）生产工惑人工资比雀例法（3）机器工侄时比例法（4）按年度葱计划分配躬率分配法34202吩3/4才/28例.京海公司200誓×年9月基本播生产车传间发生宿制造费陕用161乎000元，该躬月基本震生产车剪间甲产捎品生产招工时为240怜00小时，个乙产品予生产工强时为110驼00小时，制绑造费用按供生产工时申比例分配虽。制造费墨用分配峡率=16香100至0/(袭240陕00+影110嘴00)酸=4.萝6甲产品应望分配制造第费用=24土00飞0×4蹈.6=价110平40赠0（元）乙产品应侍分配制造设费用=11幕00汽0×4挣.6=阔50撞600（元）根据制造费用想分配表编制会计要分录如下惰：借：基本减生产成本—甲产品110鸣400—乙产品50刃600贷：制造彻费用—基本生产绕车间161粥00呼0352023桶/4/2盐8第三节蚊生羊产费用贺在完工府产品和悦在产品视之间围的归集拾与分配选择依据在产品数量在产品数量的变化各项费用比重定额管理基础36202槐3/4乒/28七种方法不计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法在产品按所耗原材料费用计价法约当产量法在产品按完工产品成本计算法在产品按定额成本计价法定额比例法37202乳3/4岗/28一、不茶计算在莲产品成支本法虽然月末劫有结存的草在产品，巨但不计算帆在产品成泳本。适用于黑月末在富产品数握量很少誉，价值乞很低，娃算不算干在产品诱成本对昂完工产刺品成本国影响不竖大，为定简化核绘算，可千以不计夫算在产椒品成本凉。采用这种免方法，本月生繁产费用悄即为完柏工产品结成本，也就惠是将本国月各产行品发生溪的生产火耗费全盈部由完扶工产品不负担。完工产宗品成本=本月发生执的生产费董用38202禾3/4惭/28各月在唇产品固摊定按年池初在产争品成本泼计价。该方法适绿用于各月脖月末在产泪品结存数慢量较少，坝或者虽然使在产品结接存数量较家多，但各过月月末在币产品数量骑稳定，起幅伏不大的桨产品。采用这献种方法屡，本月发闲生的生谜产费用油就是本百月该种莲完工产墙品的成岭本。但是假到年末绸，要进痒行实际未盘点，杨重新调情整计算捏在产品彼成本，贿以避免沾与实际券出入过肺大。二、按年著初数固定种计算在产厅品成本法完工产品杨成本=本月发杀生的生凡产费用39202邮3/4顾/28月末在刚产品只蹲计算所落耗用的披原材料摩费用，蜡不计算师工资及锦福利费箩等加工负费用，泻产品的下加工费戚用全部插由完工益产品负废担。该方法展适用于殃各月在坐产品数洒量较多匪，各月话在产品禁数量变细化较大拐，且原稻材料费曲用在产秀品成本加中所占鸡比重较挎大的产焰品。采用这哈一方法努，需将糖累计的晃原材料幼费用在械完工产叉品和在宾产品之器间进行聪分配。三、在产项品按所耗时原材料费罚用计价法40202机3/4景/28约当产刻量法，兔是指将月末刊在产品获数量按球照其完工程度折算为犯相当于紫完工产压品的产若量,即约当产隆量,然后再按碌完工产品枝产量与在及产品约当伐产量的比鸡例分配生幅产费用。该方法适酱用范围较趋广，特别算适用于月党末在产品及数量较大泉，各月末脂在产品数状量变化也洲较大，产凶品成本中欢原材料费允用和职工龟薪酬等加表工费用所怀占的比重速相差不多稳的产品。四、约禾当产量比束例法41202止3/4狗/28基本公宇式：月末在产融品约当产量=在产品数符量×在产品垄完工百鲜分比完工产觉品应分列配该项宜费用=完工产品捎产量×该项费治用分配速率在产品应拌分配该项百费用=月末在产渔品约当产晴量×该项费用摔分配率或=该项费在用总额肯－完工胳产品该乖项费用

某项费用分配率=

该项费用总额（月初数+本月发生数）完工产品产量+月末在产品约当产量由于在产体品的生产灭过程中，魄材料费用吼和人工费累用、制造丹费用等加佣工费用的翠发生情况耀不同，在折产品完工照程度和投胶料程度的舍确认方法妹也不一样呈。所以应愚分别成本戒项目确定呜完工程度画。422023等/4/2能8课堂练音习：资料：某企业甲鸣产品经过绕两道工序睁制成，原败材料分两场道工序在北每道工序诵开始时一绝次投入。杀单位甲产亏品的原材昼料消耗定勾额为50千克，其槽中第一道刷工序为30千克，盗第二道叉工序为20千克；详单位产简品工时匀定额为50小时，其乞中第一道默工序为40小时，第膏二道工序则为10小时，每互道工序在仪产品工时昌定额（本熟工序部分胞）按本工盒序工时定锄额的50％计算。倒甲产品月延初在产品理和本月发伞生的生产型费用为：轿直接材料182运000元，直接炸人工246撑00元，制忌造费用164县00元。本柱月完工俩甲产品500件，月孝末在产香品数量抓为：第此一道工辱序350件，第袖二道工探序200件。要求：采用约捕当产量联法计算街完工产虚品成本会和月末枪在产品薄成本43202腥3/4酱/28将在产品馒视同完工毙产品分配仗费用。适用于月白末在产品铺已经接近级完工，或咏者产品已鼠经加工完荣毕，但尚颜未验收或乘包装入库河的产品。费用分洁配率=生产费用/（完工产类品产量+月末在巴产品数卷量）完工产品筹成本=费用分进配率*找完工产教品数量月末在产麻品成本=费用分配剩率*在产腿品数量五、在产品按衔完工产品瞎成本计算脆法442023惕/4/2幕8按预先杯制定的泳定额成配本计算受月末在录产品成旱本，月振末在产递品成本下按其数