成本费用的归集分配与计算

第八章成本计算本章导读本章主要介绍制造业企业产品成本计算与考核的基本方法和基础理论。包括制造业企业的主生产费用归集和分配方法，成本形成和计算过程，以及各种成本计算方法的使用范围。

1南开大学会计学系周晓苏第一节成本概述

制造业企业在一定经营时期内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为企业的生产费用。企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的成本。

费用按照发生经营期间计量，而成本是按照受益对象确认；成本就是对象化的费用。2制造业企业在一定经营时期内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为企业的生产费用。

企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的成本。

费用按照发生经营期间计量，而成本是按照受益对象确认；成本就是对象化的费用。一、成本与成本核算3南开大学会计学系周晓苏费用的种类（1）用于产品生产的费用，称为生产费用；（2）用于产品销售的费用，称为销售费用；（3）用于组织和管理生产经营活动的费用，称为管理费用；（4）用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用。制造业企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用之和，就是这些产品的制造成本，简称产品成本。制造业企业的销售费用、管理费用和财务费用，总称期间费用。期间费用不计入产品生产成本，而是直接计入当期损益。制造业企业的成本核算，包括产品成本核算和期间费用核算。4南开大学会计学系周晓苏成本项目就是计入产品成本的生产费用按照经济用途所做的分类。二、产品生产成本项目1．原材料，也称直接材料。它是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。

2．燃料及动力。它是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。如果该项费用较少可以并入直接材料核算。

3．生产工人工资和福利费，简称工资及福利费，也称直接人工。它是指直接参加生产的工人工资以，及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。4．制造费用，它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用，以及间接用于产品生产的各项费用（例如机物料消耗、车间厂房折旧费等）。5南开大学会计学系周晓苏1.直接生产费用与间接生产费用2.

直接计入费用和间接计入费用3.上述两种分类之间的联系与区别4.

固定成本、变动成本和混合成本三、制造业企业生产成本的其它分类

固定成本指产量在一定限度内变动、总额始终保持不变的有关成本。

变动成本是指随着产品的增减变动、总数额也将发生相应的正比例变动的有关成本。

混合成本是指随着产量的增减变动，总数额将发生与之相应的、但变动幅度不等的有关成本。6南开大学会计学系周晓苏生产成本月初在产品成本本月发生直接材料本月发生直接人工本月发生动力费用本月转入制造费用月末分配转出完工产品成本月末在产品成本归集本月费用四、成本类账户的设置7南开大学会计学系周晓苏制造费用本月发生的制造费用分配转出制造费用月初在产品成本本月发生直接材料直接人工动力费用制造费用生产成本8南开大学会计学系周晓苏五、成本核算的一般程序

6．

将完工产品成本转入“产成品”账户。5．月末将采用一定方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品的总成本和单位成本。4．将归集的制造费用，按照一定的标准在本车间各成本核算对象之间进行分配。3．将归集的辅助生产车间的各项费用，按一定的标准和覆盖范围，在受益产品和单位之间进行分配。2．对发生的各项费用，编制生产费用分配表，分配计入各成本计算对象。1．确定成本核算对象，并据以设立“生产成本”总分类账和必要的明细分类账。9南开大学会计学系周晓苏1．正确划分收益性支出和资本性支出2．贯彻权责发生制原则3．贯彻受益因果原则

4．坚持实际成本原则5．坚持一致性原则

六、成本核算中应该遵循的原则10南开大学会计学系周晓苏第二节

成本费用的归集与分配

归集是将企业在生产经营中发生的各类费用按照受益原则或按照发生地点记入有关帐户的过程。分配是将归集在有关帐户的费用，按照预定的标准，如产量、工时、机器工时转入有关成本计算对象明细帐的过程。11凡是能够确认为某一产品（或生产步骤）所耗费的材料费用，应直接计入该产品成本或该生产步骤成本。凡是两种以上产品共同耗用的，应按产品材料定额比例，或材料定额费用的比例进行分配。分配率=材料费用总额各种产品定额消耗总量（或定额费用）某种产品应分配的原材料费用额=该产品原材料定额消耗量(定额费用)×分配率一、材料和燃料费用的归集与分配12南开大学会计学系周晓苏[例8-1]

材料费用分配表应借科目直接计入金额分配计入（分配率20元/公斤）材料费用合计消耗定额分配金额生产成本—基本生产成本-M40006001200016000生产成本—基本生产成本-N20008001600018000生产成本—辅助生产成本-机修2800制造费用2996管理费用2004合计4180013人工费用包括应付职工的工资总额和按工资总额一定比例提取的应付职工的福利费。

基本生产车间生产工人的工资及福利费计入生产成本，生产车间管理人员工资计入制造费用；辅助生产车间、部门人员工资及福利费计入辅助生产成本；企业行政管理人员工资及福利费计入管理费用；专设销售部门人员工资及福利费计入销售费用。二、人工费用的归集和分配14南开大学会计学系周晓苏基本生产车间工人的人工费用若采用计件工资结算，可直接计入各种产品成本；采用计时工资结算时，若只生产一种产品，可直接计入该产品成本；如果生产多种产品，则需按一定的标准分配计入各种产品成本。

人工费用分配率=

生产工人工资（福利费）∑各种产品实际生产工时某种产品应分配的生产人员工资(福利费)=该产品生产工时×分配率

15南开大学会计学系周晓苏

[例8-2]人工费用分配表项目类别应借科目分配工资额职工福利费合计工时分配率工资生产成本-基本生产成本-M5000315000210017100生产成本-基本生产成本-N4000312000168013680生产成本-辅助生产成本-机修10001401140制造费用51007145814管理费用42005884788销售费计3910054744457416南开大学会计学系周晓苏

外购动力费包括电力、热力等费用。这些费用有的直接用于产品生产，有的用于照明取暖等。在有仪器计量记录时，可根据耗用数量和单价计算，在没有计量仪器时，要按一定标准在各产品之间进行分配。三、外购动力的归集与分配17南开大学会计学系周晓苏[例8-3]外

购

动

力

费

用

分

配

表

应借科目耗用工时耗用度数分配金额生产成本-基本生产成本-M50001000生产成本-基本生产成本-N4000800生产成本-辅助生产成本-机修30090制造费用800240管理费用1000300合计243018南开大学会计学系周晓苏企业可以在国家政策和会计准则许可的范围内选择适合本企业情况的折旧方法和折旧年限。生产车间固定资产折旧费计入制造费用；辅助生产部门的折旧费计入辅助生产成本；企业行政管理部门折旧费计入管理费用，专设销售机构折旧费计入销售费用。

四、折旧费的归集和分配19南开大学会计学系周晓苏[例8-4蒜]简化的折牌旧费用计闷算分配表应借科目本月折旧额制造费用15000管理费用4000销售费用800生产成本-辅助生产成本-机修2000合计2180020南开大学物会计学邪系周晓辛苏凡是受青益期与鹅支付期短不一致陵的费用死，需要范按照权睡责发生视制原则扫分别采留用待摊胳或预提字的办法险来处理画。待摊撑费用属爹于流动抢资产。五、待摊妹费用和预副提费用的锅归集分配受益期孙虽然超佣过一个巩月，但采是支出资金额不道大，为聪简化核跑算，也返可不作陷为待摊钩费用，构而是根霸据重要凑性原则相直接计年入当期稍费用。若发生支娱出的受益爪期超过一心个月、但镜不超一年保的，应在遗受益期内掀逐月摊销事。受益期超花过一年的依，应作为多长期资产铲分期摊销多。21南开大学芝会计学惨系周晓筒苏辅助生宏产是为夫基本生惜产车间执和管理般部门提劈燕供服务行的部门喝，如供萝水、供幸电、供纪气、运走输、机僵修等部以门即为状辅助生仙产部门伸。六、辅隔助生产丈费用的芒归集和谢分配辅助生造产费用犬通过“直生产成秒本——诵辅助生石产成本奋”账户耽进行归个集。费锁用发生束时，计骨入该账键户的借退方，分劣配或结广转辅助越生产车淋间完工珠的产品璃或劳务立成本时劳，贷记买该账户回。这个膜账户余币额在借温方，表饺示辅助蜜生产的音在产品分成本。22南开大胶学会贤计学系各周晓亦苏七、制成造费用额的归集债和分配制造费恋用是各肆生产单吨位(车间、分火厂)发生的、相间接计入饱产品成本润的各项生创产费用。生产一刃种产品晃，可将蔽归集的讽费用全誉部转入富该产品愁成本；生产几种碧产品，就糠要按适当文的方法将图归集的费扔用分配计点入各种产除品成本。常用的分素配方法有邀生产工时盆比例法、喘生产工人笔工资比例盆法、机器俱工时比例斜法、计划露分配率法咬等。分配逃方法一经中确定，不读得随意变艇更。23南开大东学会蒜计学系近周晓摸苏[例8-汁8]制造费用描分配表应借科目耗用公式分配率分配金额生产成本-基本生产成本-M50003.4517250生产成本-基本生产成本-N400013800合计900031050材料2996+人工5814+动力240+折旧1500瓣0+摊销醋保险100秋0+预提设游备租金280诞0+负担修府理费32003.4禽5=3醒135址0÷900024南开大学怜会计学右系周晓辆苏月初在产携品成本＋栋当月生产萍成本＝当月躲完工产躬品成本依＋月末念在产品菌成本企业应根国据产品生薯产工艺特墙点、各月朝在产品数劝量的多少限及其数量刚变化的大聪小、各项菜费用比重北的大小和刊管理要求子，选择既桌合理又简当便的分配锈方法。常见的分悠配方法有扫以下几种疫：1．不班计算在虽产品成插本的方最法2．按年胖初数固定裤计算在产姑品成本的廉方法3．按丧耗用原挡材料费杆用计算顶在产品带成本的免方法4．约当县产量比例伴法5．在浇产品成齿本按完券工产品搁成本计僻算的方匆法八、生妻产成本火在完工秀产品和勺在产品淘之间的维分配25南开大要学会舟计学系脑周晓菠苏约当产身量比例嘱法采用这种惕方法时，篇将月末在繁产品数量跳按照完工利程度折算连为相当于傻完工产品鞭的产量，纽奉即约当产扔量，然后遣按照完误工产品逼产量与送在产品亭约当产斥量的比秆例分配搜计算完帖工产品持成本和辩月末在键产品成须本。在产品泉约当产低量=碗在产别品数量轿×完工颈程度（甲完工比俘率）单位产乳品成本混=月初在产性品成本+臭本月发生茎生产成本产成品踩数量+哨月末在蒸产品数李量产成品成小本=产成舞品数量×非单位成本月末在产蜡品成本=在产品题约当产量弓×单位成眉本26南开大学姜会计学虚系周晓弊苏[例8-筹9]M产品成本计算单费用分配来源产量原材料动力人工制造费用合计例8-11600016000例8-21710017100例8-310001000例8-41725017250费用合计160001000171001725051350成本项目分配率16010171172.5产成品成本9014400900153901552546215在产品成本201600100171017255135160=捧1600嫌0÷(90丧+20×40%着)1440靠0=90×160160兔0=20×10%×16027南开大它学会涂计学系煮周晓浪苏[例8-9讽]M产品成本计算单费用分配来源产量原材料动力人工制造费用合计例8-11600016000例8-21710017100例8-310001000例8-41725017250费用合计160001000171001725051350成本项目分配率16010171172.5产成品成本9014400900153901552546215在产品成本20160010017101725513528南开大学晃会计学硬系周晓迟苏第三节堂成杠本计算半的一般脆方法产品成本惕的计算就是对兆发生的穷各项生激产费用末、以一暗定的成温本核算锦对象为爸依据，赤归集和贡分配生娱产费用松，确定省产品成议本的过步程。不同的萍生产组霸织过程瞎对成本片的形成笔和计算缓必然产水生不同枕的影响烈。不同的管睬理要求也拜会对成本伐计算有不街同的要求哥。29一、生岁产过程思和管理冤要求对愿成本计丸算的影黎响1．生产组织胃方式对成较本计算的航影响大量生叼产成批生暂产单件生济产2．工艺宽特点和管难理要求对丹成本计算脏的影响单步骤生享产多步骤生纹产30南开大学角会计学围系周晓妈苏二、常更用成本场计算方仪法介绍1．产鸦品成本岭计算的蚀品种法以产品品袜种为成本般计算对象尼、归集生置产费用、锡计算产品下成本的一捆种方法。伏主要适用语于大量、鲁大批单步迟骤生产的烛企业，也般适用于不筑需要分步际骤计算成批本的多步监骤大量、禾大批生产殃。品种法粪的成本纳计算对集象以产品阴品种作妇为成本绞计算对姓象，主挺要体现斤在根据快品种开守设生产怎成本明初细账，匠以品种透为对象雨归集和合分配生裹产费用请。31南开大广学会湿计学系剖周晓堡苏2．产品逆成本计算告的分批法分批法是昆按照产品你批别或单值件作为成悦本计算对脖象，归集恋生产费用窑、计算产买品成本的仁方法，也抽称定单法躬。它主要苏适用于小威批量、单吊件、管理带上不要求羞分步骤计陕算产品成寻本的多步老骤生产。分批法的绸成本计算桑对象以产品批霞别作为成待本计算对威象，主要杨体现在根嘉据产品的名批号开设繁生产成本僵明细账，惧以批别为资对象归集驱和分配生愈产费用。32南开大值学会饰计学系护周晓折苏3．产季品成本扑计算的里分步法分步法饮是既按猎照产品天的生产患步骤、贡又按照怒产品品黄种归集冲生产费诞用、计栽算产品县成本的廊方法。根据结胳转方式殿的不同逗，分步区法可分饰为逐步咳结转法鼻和平行假结转法悔。分步烦法主要收适用于拣大量、脉大批的携多步骤织生产。寻这些行兼业既要陪按产品绒品种归矮集费用泊、计算脂成本，罪又要按辆生产步饮骤管理患和控制乡丰费用，哪计算各呜步骤成酒本，以竿便反映兄各种产肉品及其杀各生产拢步骤成歼本计划滤执行情穴况，加梨强成本同管理。分步法瓜的成本老计算对战象在分步法芝下，要以粘产品生产探的各个步音骤作为成撞本计算对踏象，用于境归集和分章配生产费撞用，最后撇采用适当诉的方法汇错总各步骤虏的费用，杜计算出各怖种产品的县生产成本钥。33南开大昌学会各计学系盈周晓启苏第四节惑制造业企跟业会计特喷点制造业肯企业在瞧资金筹修措、对钟外投资废、利润皮分配等植与财务催管理相稿关方面江的会计拥业务与烧其它行壤业的区珠别并不胃显著。利其会计尖业务中店最大的预行业特弦点体现扫在不同孩行业的什主营业粪务处理鸣上。34制造业右采购的茂原材料靠等存货茄并不是纽奉直接用滨于销售搜，而是缸要经过鸭一系列勿复杂的健生产制慈造过程惊，将原瓣材料加杂工成为宣新的产矛品，才枕能对外航销售。推与产品勉销售收荷入配比葛的是对旋外销售膨的产成左品成本壶，而不计是原材骗料成本次。在生产加抵工过程中历，由于受弊到生产组允织、工艺薄特点和管评理要求的为不同，对纹产品成本锅的形成产已生不同的戒影响，由辛此就大大萄增加了制