交易性金融资产和可供出售金融资产

§5交易性金融资产和可供出售金融资产

P99-113

●学习目标：

本章阐述交易性金融资产和可供出售金融资产的核算特征和核算方法。学习本章要求熟悉交易性金融资产和可供出售金融资产的含义及特征，掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的核算方法。●教学内容：

交易性金融资产可供出售金融资产

§4.1交易性金融资产P99-105

◆金融资产的含义及分类

◆交易性金融资产的含义及特征

◆交易性金融资产的核算金融资产的含义及分类

★金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。★金融资产的分类

从持有目的和内容角度分:（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。注意：金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的重分类见下图：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。；符合条件交易性金融资产的含义及特征★含义交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等

★特征：持有目的：近期出售活跃市场上有公开报价公允价值能够持续可靠获得

§5.1.3交易性金融资产的核算1.入账成本的确定

▲入账成本是该项交易性金融资产的购买价格(公允价值).

（新准则）

▲交易费用处理方法：（两种）（1）直接计入交易性金融资产的入账成本（2）直接作为投资费用，计入“投资收益”新准则规定交易费用作为投资费用处理.

注意：实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不计入投资成本。

例：甲公司2月5日支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（

）万元。A．810B．815C．830D．835【答案】A交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）

2.账户设置及账务处理

◆账户设置

（1）“交易性金融资产”账户

——核算企业以交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。属于资产类账户。结构：明细账：按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”设置。

（2）“应收股利”账户

——核算企业因股权投资而应收取的现金股利。属于资产类账户。结构：明细账：按被投资单位设置。

（3）“应收利息”账户

——核算企业因债权投资而应收取的利息。属于资产类账户。结构：明细账：按借款人或被投资单位设置。

（4）“投资收益”账户——核算企业投资所获得的收益或发生的损失。属于损益类账户。投资收益结构：

投资损失投资收益

结转投资净收益结转投资净损失

明细账：按投资收益种类设置（5）“公允价值变动损益”账户——损益类账户

3.账务处理（取得、收取股利或利息、期末计价、出售）

（１）取得交易性金融资产

借：交易性金融资产—成本〔公允价值〕投资收益〔交易费用〕应收股利[已宣告但尚未领取的现金股利]应收利息[已到付息期但尚未领取的利息]贷：其他货币资金/银行存款〔实付金额〕

实例：教材P101-102【例4-1】

（２）持有期间收到的现金股利或利息

——确认投资收益

借：应收股利/应收利息贷：投资收益

注意：★收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息借：其他货币资金/银行存款贷：应收股利/应收利息★收到股票股利，只需在备查账簿中登记所增加的股数。实例：教材P102【例4-2】

（3）交易性金融资产期末计量

★公允价值上升按交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额增加交易性金融资产账面价值:借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益

★公允价值下降

按交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额减少交易性金融资产账面价值:借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动实例：教材P103【例4-3】（4）交易性金融资产出售

①借：其他货币资金/银行存款

交易性金融资产—公允价值变动

贷：交易性金融资产—成本账面价值—公允价值变动投资收益（差额，或借方）（出售收入－账面价值）

②借：公允价值变动损益贷：投资收益或②借：投资收益贷:公允价值变动损益实例：教材P104【例4-4、4-5】课堂练习：2010年1月1日A公司购入一批债券作为交易性金融资产,以存入证券公司的投资款支付价款103万元（含已到期尚未发放利息3万元），债券面值总额100万元，利率6%，每半年计算并支付一次利息，另支付交易费用2万元。6月30日，债券公允价值为110万元。7月1日将该债券处置,售价120万元.（1）购入时:借：交易性金融资产—成本100应收利息3投资收益2贷：其他货币资金105（2）收到所含利息时借：其他货币资金3贷：应收利息3（3）6月30日，债券公允价值为110万元借：交易性金融资产—公允价值变动10贷：公允价值变动损益10

（4）6月30日确认上半年利息（100×6%÷2=3）借：应收利息3贷：投资收益3（5）实际收到利息时

借：其他货币资金3贷：应收利息

3（7）7月1日出售该债券,售价120万元.①借：其他货币资金120贷：交易性金融资产—成本100交易性金融资产—公允价值变动10投资收益10②借：公允价值变动损益10贷：投资收益10§5.2可供出售金融资产P105-113

◆可供出售金融资产含义及特征◆可供出售金融资产的形成方式和入账价值◆可供出售金融资产的核算◆可供出售金融资产与交易性金融资产会计处理的区别可供出售金融资产含义及特征

★含义：可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

可供出售金融资产分为两类，一类是企业直接指定的可供出售金融资产；另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产部分。★基本特征：

（1）在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；（2）持有意图不十分明确。可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。5.2六.2井可供出骂售金融塔资产的忙形成方怪式和入卸账价值5.2.恼2.1可锋供出售金孔融资产形琴成方式购入时即供指定的可遗供出售金吵融资产由持有壤至到期乳投资转技换的可幻玉供出售道金融资画产1.购入璃时即指定陕的可供出奶售金融资淹产主要指企消业购入的鹅在活跃市削场有公开久报价、其苏公允价值今能够持续境可靠计量孩，但持有鬼目的并不迫十分明确叫、未被归列类为交易叶性金融资叠产、持有岸至到期投赶资、贷款观和应收款绵项的金融捧资产。2.由持吓有至到期霜投资转换狗的可供出屑售金融资跟产是指企胸业因改变了将持有成至到期投观资持有至谨到期的最初意妨图，而由金尽额较大且近距到期日悟时间较长贫的尚未处佳置的原持那有至到期堤投资转化汪成的可供剧出售金融蒸资产。企业因持有意敌图或能孝力发生改变份，使某项摸投资不再坦适合划分呜为持有至光到期投资贺的，应当减将其重分垄类为可供帖出售金融露资产。注意：遇到下列豪情况时，谎并不对持救有至到期量投资进行羡重分类，签而是仍作荷为持有至置到期投唱资对待。这粮些情况包海括：扛（1）维部分出售围持有至到侮期投资日距离该芬项投资医到期日贝较近，且市场利稍率变化对该项投队资的公允郑价值没有显耳著影响；肿（2怠）根据合随同约定的推偿付方式侄，企业已收回几妥乎所有初跪始本金；忆（3）孟部分出木售持有浙至到期村投资是河由于企目业无法控披制、预有期不会超重复发果生且难志以合理驼预计的独立腥事件所伪引起。5.2兴.2.拨2可供藏出售金正融资产作的入账早价值（1）购疏入的可胡供出售僵金融资问产——以购入的公允价味值加相关交易鱼费用入账。（初始成巩本包括初筹始直接费恭用，这与恩交易性金绪融资产在历初始计量倚上不同）（2）由键持有至到欣期投资重扭分类形成板的——以重分凭类日的公允价值作为入毛账价值默。重分任类日，问将持有拦至到期疫投资的合账面价朵值与其姐公允价尘值之间盲的差额计入所有脸者权益（险资本公积任）。例.A公司洪于20碗10年绒4月5支日从证肯券市场眼上购入侄B公司劳发行在牲外的股有票20乱00万粮股作为卵可供出惰售金融术资产，连每股支乖付价款壶4元（汗含已宣予告但尚板未发放逃的现金想股利0背.5元至），另户支付相胜关费用汪120蝇万元，患A公司区可供出境售金融兼资产取义得时的某入账价速值为（贷）酒万元。A．70羞00诉B.80积00刮C．71况20车D．81丢20【答案】秘C入账价氧值=20沸00×辞（4－0.5窃）+1欠20=棉712约0（万元）5.2.本3可供筐出售金融效资产的核恼算5.2搏.3.蚁1账户炼设置——“可巨供出售金博融资产”肠账户属于资龙产类账灾户。明细账孩：按可供网出售金等融资产帝的类别弃和品种僻，分别猫“成本遇”、“职利息调吓整”、狡“应计笛利息”穷、“公或允价值直变动”收设置。5.2.货3.1账偿务处理（取得、向现金股利盘或利息收兽入、期末恢计量、减鞠值、出售腿）1.取得权可供出售戏金融资产（1）股桃票投资借：可供震出售金融冤资产—成虫本（公允拼价值与疤交易费秩用之和壁）应收股利（已宣挠告但尚耍未发放龙的现金梯股利）贷：其岛他货币泰资金心/银飞行存款（2）债婆券投资借：可竖供出售姥金融资舅产—成成本（面值杀）应收利息（已到付茂息期但尚敞未领取的恢利息）可供出售束金融资产身—利息调品整（差额造，或贷罚方）贷：其壮他货币炸资金类/银液行存款实例：教材P1工07妥[例4缸-6]（3）格持有至包到期投渔资重分咐类为可轮供出售董金融资耽产借：可肠供出售家金融资倍产（重分类物日公允价决值）贷：持有内至到期投粘资(账面价慨值)贷：资本咏公积—其仿他资本公蛮积（差额，或借方）实例：2.可供样出售金融昆资产持有卵期间的股奶利和利息———计入投恩资收益（1）可慌供出售金宜融资产持缺有期间取罩得的现金醉股利①确认应乐收现金股掠利借：应收阳股利贷：投资和收益②收到弊现金股师利借：其枝他货币味资金沙/银行幼存款贷：应收底股利实例：教材P暮111荣[例4顶-11（2）堂（3）]（2）可供出售饰金融资产树持有期间御的利息期末（博资产负鸭债表日难），应吵当采用实际利期率法计算可宽供出售柔债券的魂利息，朋计入当嫌期损益（投资绳收益）应收利息煤=债券面作值*票面超利率投资收葬益=期穗初摊余瞒成本*宾实际利挤率借：应收啄利息/饺可供出棕售金融资缠产—应计预利息（分期个付息债液券或到涂期一次竿还本付付息债券蚁计息）贷：投凑资收益（实际缠利息收素入）贷：可供蜜出售金融嘴资产—利息定调整（差额，或牢借方）3.可居供出售龟金融资猫产的期厨末计量期末可回供出售括金融资扔产应当杨以公允价值计量，且亏公允价值跳变动计入资本公积蹦（其他资朽本公积）。（1）壤公允价东值上升借：可供外出售金融临资产—公左允价值变优动贷：资务本公积漠—其他英资本公鉴积（2）公皮允价值下痕降借：资本宫公积—其怕他资本公劳积贷：可供南出售金融宴资产—公桐允价值变浮动实例：教材P1男08忽[例4碎-7]4.可供优出售金融昨资产的减盖值通常是罚股票出跟现了持隔续下跌牢，预期眠短期内寄不会回凝转，或盯者是发招行债券拒的债务站人出现顶了严重待的财务泄困难，疤短期内分不会好剩转。此泳时出现依了减值肌迹象，想应计提耕减值。P10甩9（1）代计提减寒值借：资秘产减值糊损失贷：资本衰公积—其拣他资本公奴积（或借）（转出原系计入资本抓公积的金捎额）贷：可供辞出售金融欺资产—公润允价值变锈动注意：原由于公怕允价值下避降而直接少计入所有掠者权益(签资本公积毁)中的累另计损失，抵应当予以宏转出，计滩入当期损哈益（资产液减值损失史）（2）鉴减值损高失转回★对于已确距认减值损绩失的可供出售砍债权工具，在随骡后的会痕计期间奔公允价中值已上拜升且客止观上与尝确认原稳减值损刑失确认枣后发生豆的事项喜有关的颠，原确认恋的减值喉损失应掩当予以久转回，计入干当期损诸益。借：可供往出售金融弹资产—公熊允价值变本动贷：资产然减值损失★对可供出真售权益体工具投资发生辆的减值损姨失，不得通过双损益转回。借：可拜供出售辣金融资雀产—公感允价值检变动贷：资喊本公积急——其屋他资本田公积实例：教材P承109寇-11湖0恋[例为4－8~9]5.牲可供出句售的金灭融资产瞒的出售借：其他蚊货币资金拦/银行秀存款贷：可系供出售新金融资时产贷：投资胖收益（差额做,或借迅方）同时借：资本协公积—其扰他资本公礼积贷：投款资收益或：借：投资那收益贷：资本躬公积—其循他资本公厨积实例：教材P抱110进-1截11钱[例桂4－10]5.2叙.4可脸供出售效金融资轻产与交室易性金啊融资产立会计处堆理的区芬别实例说侦明：教材P1阁11-1铺12税[例4－11]5.2迁.3.义2课堂练习泽：例1.A公司想于20巡寿10年仆7月1平3日以剖存入证端券公司血的投资猴款购入晚股票1蕉00讨00支00股再，每股它市价1锡5元，铲手续费慎30盾000滋元；初剃始确认深时，该伟股票划俊分为可谈供出售四金融资材产。赵A司公司至乱201族0年1竟2月3冶1日仍扭持有该奏股票。可该股票拌当时的逮市价为失16元半。201葬1年2圣月1日蕉，乙公丑司将该失股票售遣出，售辉价为每惭股13时元，支柴付交易挤费用1彩30作00元赏。假定搅不考虑酬其他因福素。A公司仆的账务蓄处理如婶下：（1）笋201榴0年7味月13鹿日，购晚入股票入账成本功=10加000锋00×1阔5＋30嫌000偏=15悬030抚000哨（元）借：可械供出售泳金融资犯产——徐成本括15救030慌00疏0垄贷：其惯他货币刊资金效1使50缓30枪000（2）2温010年栋12月3胳1日，确草认股票价伏格变动（上升爪）公允价值聋变动=10苦000旗00×16－例150类300浴00=97知00秆00（该元）借：可俩供出售并金融资倾产——挣公允价企值变动验97沾00间00贷：资本乱公积——留其他资本雅公积塘970封000（3）2趁011年却2月1日勇，出售股锻票借：其桥他货币自资金（100遗0000妄×1柴3－13裂000）12虑987欠00隔0宵投资仓收益谋3睛013议00摩0贷：可供焰出售金融盈资产——桃成本形150班300震00苦——公擦允价值变虫动970遥000借：资显本公积虏——其搅他资本羊公积辱970姻00竖0

贷菊：投资鉴收益傲9献70科000例2.（1）2犹010年踪蝶5月1日陈，A公司以存入证开券公司的极投资款购入B公姿司发行的压股票20洗0万股，励每股15凉元（含已赖宣告但尚吧未领取的指现金股利辨0.2元便），划分唤为可供出茶售金融资使产；（2）巩201品0年5揪月10仍日，A中公司收抽到B公求司发放匆的现金绩股利4种0万今元；（3）2抱010年腊12月3暴1日，该挤股票的市疫场价格为狱每股13绘元。A公仿司预计该循股票的价涨格下跌是屡暂时的。（4）2遣011年酸，B公司旋因违犯相称关证券法粒规，受到旁证券监管唯部门查处失。受此影者响，B公卡司股票的摘价格发生杀下跌。至领2011据年12月状31日，陷该股票的厕市场价格欢下跌到每猜股6元。（5）2男012年腊，B公司缎整改完成英，加之市探场宏观面授好转，股深票价格有戚所回升，拣至12月轨31日，鸣该股票的