东莞市行政事业单位的资产清查操作辅导

东莞市行政事业单位资产清查操作辅导主讲：广州银粤会计师事务所有限公司主任会计师余构平联系电话：电子邮箱：ygp.

第一页，共一百四十五页。受东莞市财政局的委托，今天，在这里，与东莞市行政事业单位资产清查的负责同志共同探讨：资产清查的操作实务。首先，十分感谢东莞市财政局的信任，给我提供了这次机会；同时，也感到十分荣幸。第二页，共一百四十五页。东莞市财政局已经对本次资产清查工作作了周密的计划和布署，根据市财政局的布置，本次资产清查工作的基本流程为：一、基层单位自查；二、主管部门复核；三、各级财政部门汇总上报。第三页，共一百四十五页。今天，我主要论述行政事业单位自查中涉及到的主要事项，包括如下四个部分：第一部分资产清查概述第二部分单位基本情况的清理第三部分账务清理第四部分财产清查第五部分清查报表

第四页，共一百四十五页。第一部分资产清查概述一、此次资产清查工作内容主要包括：单位基本情况清理、账务清理、财产清查、损益认定、资金核实和完善制度等。二、资产清查基准日：2006年12月31日。第五页，共一百四十五页。（二）2007年上半年的工作1、账务清理；2、财产清查；3、对资产清查工作中发现的问题，依据国家资产清查政策和有关财务、会计制度，进行分类整理并收集合法证据，以备中介机构进行鉴证；4、填制《行政事业单位资产清查工作基础表》，编制《行政事业单位资产清查报表》，撰写《行政事业单位资产清查工作报告》；第六页，共一百四十五页。5、组织会计师事务所的各单位资产清查程序执行情况进行检查，并出具检查报告。6、在2007年4月30日之前，市级各行政主管部门按照财务隶属关系，分别按行政类、事业类、非营利组织类汇总，并将资产清查报表电子数据系统和纸质资产清查汇总报表报送市财政局；市财政局经审核、分类汇总后，于2007年5月31日前，将东莞市分类汇总的资产清查报表上报广东省财政厅。第七页，共一百四十五页。（三）下半年的工作----组织会计师事务所开展实质性审计1、会计师事务所要对各单位清理出来的各项损溢及提供证据的真实性、可靠性进行核实确认；2、会计师事务所对个别事项出具资产损失经济鉴证书；3、会计师事务所出具《资产清查专项财务审计报告》；第八页，共一百四十五页。4、上报经审计后的资产清查报表及相关资料各单位根据注册会计师的损益鉴定结果、专项审计报告，编制《行政事业单位资产清查报表》，撰写《行政事业单位损益认定及资金核实申请》，连同会计师事务所出具的正式《资产清查专项财务审计报告》、损益证明材料，由单位负责人签字并加盖单位公章后，报东莞市财政局。（四）损益认定、资金核实（五）完善制度第九页，共一百四十五页。第二部分单位基本情况的清理一、概念单位基本情况清理是指根据资产清查工作的需要，对应纳入资产清查工作范围的所属单位户数、编制和人员状况等基本情况的全面清理。第十页，共一百四十五页。二、户数清理的范围：（一）2006年12月31日以前经机构编制管理部门批准成立的、（独立核算并）执行行政、事业单位财务会计制度的各类行政事业单位、社会团体。（二）执行民间非营利组织会计制度、并同财政部门有经费缴拨关系的社会团体等单位。第十一页，共一百四十五页。注意一：不列入此次清查范围的单位：A、行政单位附属的未脱钩经济实体；B、执行企业财务会计制度的事业单位；C、事业单位兴办、具有法人资格的经济实体。上述三类单位不列入此次清查范围，但须由行政事业单位按规定上报相关数据。注意二：户数尽量与上报财政主管部门的财务决算口径一致。第十二页，共一百四十五页。三、单位编制和人员状况清理：（一）包括单位全称、组织机构代码、财政预算代码、单位性质、隶属关系；（二）人员编制、人员数量及人员结构按实际情况清查，并填报《行政单位人员基本情况表》或《事业单位人员基本情况表》，详见表格。1、行政类见报表P10，以及P19《附属后勤服务单位基本情况表》和P20《未脱钩经济实体基本情况表》2、事业类见报表P45，以及P61《对外投资情况表》和P62《担保情况表》第十三页，共一百四十五页。（三）清理户数工作主要由市镇两级财政部门负责填报。《关于做好镇街行政事业单位资产清查户数清理和汇总上报工作的通知》已经下发给各镇街财政分局，市财政局希望各镇街财政分局抓紧核实上报。第十四页，共一百四十五页。第三部分账务清理一、账务清理的内涵1、概念账务清理是指对行政事业单位的各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金、有价证券以及各项资金往来等基本账务情况进行全面核对和清理。2、目标：达到账账相符、账证相符，确保单位账务的完整、准确和真实。第十五页，共一百四十五页。3、账务清理要解决的问题账务清理强调的是基本账务情况的全面核对和清理，它主要解决的是以下三方面基本账务核算中存在的账表、账账、账证不相符等会计技术差错问题：（1）现金及现金等价物的基本账务核算差错，如核算不及时或没有正确截止引起的账实不符、账证不符；第十六页，共一百四十五页。（2）各项资金往来的基本账务核算差错，如未办理双方单位签证确认手续而引起的单边挂账，如不遵守权责发生制核算原则而造成的双方账务差异等；（3）各类会计核算科目（含负债类科目、权益类科目、财务收支科目等）不遵照行政事业以及非营利组织会计制度和财务制度而引起的核算错误。第十七页，共一百四十五页。二、账务清理的基本要求（一）行政事业单位的账务清理应当以资产清查工作基准日为时点，对资产、负债、结余进行全面的清理。1、对在金融机构开立的各种人民币、外汇账户等要进行全面账账核对、账证核对。2、认真清理单位的各种违规账户或者账外账，按照国家相关金融、财会管理制度规定，检查本单位在各种金融机构中开立的银行账户是否合规，对违规开立的银行账户应当坚决清理；对于账外账的情况，予以坚决纠正。第十八页，共一百四十五页。3、认真对单位的担保情况、财产抵押和司法诉讼等情况进行全面清理，并根据实际情况分类排队。4、对各部门、各单位及其下属单位所有账户进行清理，以及各单位上下级间资金往来、存借款余额等基本账务情况进行全面核对和清理，以保证各项账务的全面和准确。第十九页，共一百四十五页。（二）对2006年度的财务收支情况的各项账务进行全面清理，认真做好账户结算和资金核对工作。1、核对2006年度的各项财务收入项目的分类是否符合会计制度的规定，手续是否完备，发生额是真实，否存在违反国家财经法规及其他有关规定的侵占或截留的收入。2、检查2006年度的各项支出项目的分类是否恰当，开支标准是否符合规定，开支手续是否符合内部控制制度的规定，是否存违反财经政策和纪律的支出。第二十页，共一百四十五页。（三）行政事业单位在账务清理中，对清理出来的各种由于会计技术性差错因素造成的错账，应当根据会计差错调整的规定自行进行账务调整。第二十一页，共一百四十五页。三、账务清理的基本程序1、账账核对、账证核对；对账：（1）单位内部：检查各总账、明细账，账户余额方向是否正确，账户之间是否勾稽相符；内部往来（暂存暂付款）余额是否正常；检查有无挂账、漏账、错账；（2）单位外部（包括系统内或部门内单位）：主要是往来款、拨付款、上缴款等类别科目余额核对相符；各单位上下级间资金往来余额是否相符；检查有无挂账、漏账、错账；第二十二页，共一百四十五页。2、对核对差异进行分析，对异常事项进行分析调查；3、对错帐提出处理建议；4、填报账务清理基础表，形成账务清查工作档案。第二十三页，共一百四十五页。四、账务清查的操作实务（一）现金1、出纳员将现金日记账记录完整，结出累计发生额及盘点日余额。（1）若有充抵库存现金的借条、已支付现金的原始凭证，应作出恰当的会计处理。（2）对于非记账本位币的现金，检查其采用的折算汇率是否正确。2、检查现金日记账与总账现金余额是否相符。第二十四页，共一百四十五页。3、盘点清查日实有库存现金，填写现金盘点表，并推算截止2006年12月31日现金盘存额。4、将原账面数与盘点倒轧数比较，如有差额，分析其成因，属于2006年12月31日前账务处理错误的，作会计技术性差错处理；属于长短款的，分清所属期间，对属于2006年12月31日前造成的，取得证明材料，并作损益申报。5、编制现金清查表，对出现重大长短款的，作出专项说明。第二十五页，共一百四十五页。现金清查表基本格式：第二十六页，共一百四十五页。现金盘点表格式：第二十七页，共一百四十五页。现金账务清理底稿格式：第二十八页，共一百四十五页。（三）银行存款的账务清理1、核对银行存款总账与明细账的合计数进行核对。2、将银行存款明细账余额与银行对账单、银行存款余额调节表进行核对。3、调查银行存款调节表中的调节事项是否属于2006年12月31日之前应入账事项。4、所有银行存款必须进行函证，函证范围包括所有清查基准日存在的所有账户。对定期存款或限定用途的存款要查明情况，在清查明细表中的备注说明。第二十九页，共一百四十五页。5、对涉及资产损失的银行存款事项进行证据收集和原因调查。（1）清查基准日的银行对账单、相应的银行存款余额调节表、银行询证函；（2）涉及诉讼的，取得有关司法文书；（3）涉及刑事犯罪的提供有关司法涉案材料。6、对清查调整事项提出处理意见。7、填制清查基础表（形成清查档案），并报告清查结果。第三十页，共一百四十五页。第三十一页，共一百四十五页。银行存款明细项目清查底稿格式：第三十二页，共一百四十五页。银行存款清查基础表格式：第三十三页，共一百四十五页。（三）有价证券的清查1、检查有价证券明细账余额合计数是否与总账及报表账表核对相符。2、盘点库存有价证券，并编制盘点表，确定其所有权权属。3、对清查发现的差异，通过调查取证，提出处理建议。其中，对涉及有价证券清查损溢的，应取得下列证据（1）基准日证券经纪机构的股票、债券、基金对账单；（2）经保管人确认的有价证券盘点表（倒推至基准日）；第三十四页，共一百四十五页。（3）有价证券保管人对于盘盈、盘亏的说明及审批；如为盘盈，还应提供有价证券的复印件；（4）如果被投资单位或投资款项管理单位已经宣告破产、或进入破产、清算程序、进行清理整顿而导致停业的，在取得相关政府批文、正式公告等依据的情况下，确认投资损失；（5）涉及索赔的应有理赔情况说明。（6）因管理责任造成损失的，还需赔偿金额说明，涉及刑事犯罪的提供有关司法涉案材料。4、编制有价证券清查明细表，报告清查结果。第三十五页，共一百四十五页。一、财产清查的内涵（一）财产清查定义（二）与账务清理的区别（三）与账务清理的联系第四部分财产清查第三十六页，共一百四十五页。（一）财产清查的定义：财产清查是指对行政事业单位的各项资产进行全面的清理、核对和查实。行政事业单位对清查出的各种资产盘盈和盘亏、报废及坏账等损失按照资产清查要求进行分类，提出相关处理建议。第三十七页，共一百四十五页。（二）与账务清理的区别：1、账务清理强调的是基本账务情况的全面核对和清理，它主要解决的是以下三方面基本账务核算中存在的账表、账账、账证不相符等会计技术差错问题：（1）现金及现金等价物的基本账务核算差错，如核算不及时或没有正确截止引起的账实不符、账证不符；（2）各项资金往来的基本账务核算差错，如未办理双方单位签证确认手续而引起的单边挂账，如不遵守权责发生制核算原则而造成的双方账务差异等；（3）各类会计核算科目（含负债类科目、权益类科目、财务收支科目等）不遵照行政事业以及非营利组织会计制度和财务制度而引起的核算错误。第三十八页，共一百四十五页。2、财产清查，是从行政事业单位的资产的所有权、存在性和完整性、以及价值反映的公允性出发，要求单位的资产反映和列报回归至单位真实的财务状况，暴露单位与实际不符的资产状况、价值发生重大变化情况以及由于历史原因（一年以上）产生的各种资金挂账，它主要包括以下工作内容：（1）对实物资产进行全面的盘点并充分检查其产权、质量、价值状况以及抵押担保情况；（2）对债权资产进行函证核实并检查其可收回程度；（3）对投资性资产的存在性、效益情况、价值状况或可收回情况进行调查分析；（4）对清查出的各种资产盘盈和盘亏、报废及坏账等损失按照资产清查要求进行分类，提出相关处理建议。第三十九页，共一百四十五页。（三）与账务清理的联系：账务清理是财产清查的基础，只有经过账务清理，财产清查才能有效进行；账务清理重点在账，财产清查重点在财产、在物、突出的是资产、从实际财产追索到账务记录进行清查，它们是资产清查的两个密不可分的重要方面。第四十页，共一百四十五页。二、固定资产清查的操作方法（一）清查前的准备（二）利用账务清理结果，编制固定资产明细表（三）实地盘点并核实有关情况（四）根据固定资产清查中的问题提出处理建议（五）报告清查结果第四十一页，共一百四十五页。（一）固定资产清查前的准备1、组成固定资产清查小组，明确责任分工各单位根据自身实际情况，组成由资产管理部门、使用部门、财务部门等人员组成的固定资产清查小组，并明确具体的责任分工，以及问题的协调、上报和处理机制。第四十二页，共一百四十五页。2、进行事前的摸查（1）召开会议、了解情况（2）使用部门摸查由于固定资产的种类及数量多，使用情况变动多、产权情况可能较复杂，因此，各单位在固定资产清查时，应组织有前后任领导、前后任资产管理及财务人员、资产使用人员、以及其他知情人员，召开资产清查准备会，充分了解固定资产的购建、分布、占用及使用、产权及其变动、抵押及担保、未入账资产等情况，形成会议纪要，建议行政事业单位在各部门先行按其占用和使用的固定资产进行自查，编制固定资产部门自查表并上报固定资产清查小组，为实地核查作准备。第四十三页，共一百四十五页。3、编制固定资产清查计划固定资产清查小组负责制定清查计划，包括账务清理、实地盘点、产权和抵押资料的收集及认定、损益证据收集、损益鉴定及损益申报等内容，以及这些内容的实施时间、实施人、实施程序和方法、分阶段工作报告的撰写及完成时间等。第四十四页，共一百四十五页。（二）利用账务清理结果，准备用于盘点用的固定资产明细表通过账务清理，将固定资产分为土地、房屋、构筑物、通用设备、专用设备、交通运输设备、电气设备、电子产品及通信设备、仪器仪表及其他、文艺体育设备、图书文物及陈列品、家具用具及其他等类别，并收集产权证明文件、发票、合同、结算书、使用说明书等资料，结合资产占用及使用情况，按照固定资产清查表要求填制编制分类及明细盘点基础表。第四十五页，共一百四十五页。（三）实地盘点并核实有关情况1、盘点前准备各单位在盘点前，应准备好：----分类及明细盘点表、固定资产卡片、已盘点资产粘贴标识、产权证明材料、使用方向证明资料；----规划好盘点的时间、路线、先后顺序、分组情况；----对毁损、报废、存在重大变化情形时内、外部会审小组或鉴证小组的组成及实地勘察时间安排；----财产损失证明文件的取证安排、申报材料的组织和呈报、总结撰写等；----形成书面《固定资产盘点计划》并下达至所有参加盘点人员，在单位资产清查办公室的统一领导下和在中介机构的监督下组织实施。第四十六页，共一百四十五页。2、账载固定资产盘点固定资产的盘点应分类进行，在盘点帐面记载的固定资产时以账查物，并要求查明固定资产的基本情况：仔细核对固定资产编号及名称、结构或规格型号、坐落位置或使用部门、构建日期及投入使用日期、使用方向（单位自用、后勤使用、出租、出借、闲置、其他）、使用状况（正常使用、毁损、报废、封存、部分拆除、技术淘汰等）、产权归属（包括权属性质、权属证书及其牌照等）、变动情况、数量、原值（事业单位还包括累计折旧和净值、折旧年限、以使用年限）。第四十七页，共一百四十五页。其中：（1）事业单位涉及抵押或担保情况的，还应根据担保合同，以发函方式核实：被担保单位的名称、性质、与本单位的关系，担保方式、担保起止时间、担保金额，贷款金额、已偿还金额、逾期未偿还金额，是否上级指定担保等情况；（2）涉及出租出借固定资产情况的，还应有关证明资料，以发函方式核实：批准机构和批准文号，对方单位名称、出租合同或出借证明，出租资产本年应收及实收金额等情况。对已盘点的固定资产应及时在盘点表上作记录或贴上“已盘点资产粘贴标识”。第四十八页，共一百四十五页。---土地

A电子卡片举例：第四十九页，共一百四十五页。B盘点表格式：----参照《占用土地明细表》，结合账务清理、财产清查要求编制。第五十页，共一百四十五页。---房屋建筑物第五十一页，共一百四十五页。---专用设备第五十二页，共一百四十五页。---交通运输设备第五十三页，共一百四十五页。---电气设备第五十四页，共一百四十五页。---电子产品及通信设备第五十五页，共一百四十五页。---仪器仪表\计量标准器具及量具、衡器第五十六页，共一百四十五页。---文艺体育设备第五十七页，共一百四十五页。---图书文物及陈列品第五十八页，共一百四十五页。---家具用具及其他类第五十九页，共一百四十五页。3、账外固定资产盘点（1）对账外固定资产，根据固定资产清查准备会议了解的情况以及摸查固定资产部门自查表，通过与帐面记录进行核对和甄别，在排除租入、借入、外单位寄存等情况后，确定账外固定资产清单，并参照账载固定资产盘点要求进行实地勘察。（2）查明固定资产的基本情况，重点查明：未入账原因、固定资产的来源、产权状况、价值状况；其中：属于接受捐赠未入账或作为成本费用支出的固定资产。应按照规定进行会计差错更正，补作账务处理；属于用账外资金购入，应先补作入账处理，并查清购买资产的资金来源。第六十页，共一百四十五页。（3）收集帐外固定资产的有效产权证明文件，包括：合同或协议、产权证书及权证照、价值证明、捐赠证明、调拨证明、移交记录、声明书等；（4）贴上“已盘点资产粘贴标识”；（5）在此基础上，补登固定资产卡片，撰写固定资产盘盈专项说明并呈报资产清查小组。第六十一页，共一百四十五页。我们通过资产清查，将账外固定资产纳入单位资产，纠正历史上由于各种原因造成的错漏，是保全国有资产的重要举措，对避免职务违规和犯罪具有重大意义。账外固定资产也是国有资产，任何单位和个人在此次资产清查中，均不得有隐瞒、漏报行为，否则就涉嫌违反资产清查纪律。《行政事业单位资产清查暂行办法》第六章第三十二条规定，行政事业单位在资产清查中有意隐瞒、弄虚作假、提供虚假会计资料的，由财政部门责令其改正，并依据《中华人民共和国会计法》、《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令427号）等有关法律、法规规定予以处罚；单位负责人和直接责任人由财政部门会同有关部门依法查处；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第六十二页，共一百四十五页。（四）根据固定资产清查中的问题提出处理意见1、职工房改房问题我们在之前的清产核资工作中注意到，有些行政事业单位，在上个世纪90年代实施住房改革时，已经按照国家的政策要求和规定手续，将住房转让给干部职工，并办理了产权转让手续，单位已不具备对这些住房的所有权及其他权益，单位一直将这些资产作为单位资产列报不符合财务会计制度的规定，可作为会计差错事项予以调整。第六十三页，共一百四十五页。例如：某行政单位截止2003年12月31日固定资产---房屋建筑物科目帐面9320万元，其中含已房改出售给职工的房屋原值2450万元，对这部分产权已不属于单位所有的房屋原值从固定资产---房屋建筑物科目中剔除，同时调减相应的固定基金余额2450万元，调整后，房屋建筑物帐面余额为6870万元。第六十四页，共一百四十五页。在处理该问题时，如遇到一幢房屋有部分住房已房改部分住房未售给职工的情况，则可以按建筑面积进行分配，比方编号为03的住宿楼总造价2400万元，总建筑面积8000平方米，其中，经统计已房改面积7200平方米，未出售面积800平方米，那么，可按面积分配计算界定出不属于单位所有的房屋价值2160万元。资产清查单位应就此事项作出专项说明并呈报清查办公室。第六十五页，共一百四十五页。2、合建办公用楼问题例如：2003年，某行政单位用国家划拨土地经报批，与两家国有企业合建办公楼，合同约定由该行政单位出地2500平方米、A、B两国有企业分别出资9000万元（含土地出让金、有关税费等），兴建一幢十八层45000平方米的办公楼，建成后A、B两企业分别分得15000平方米建筑面积，但2004年竣工结算后该行政单位未予入账。那么，该行政单位应根据合同、竣工决算书、建设批文等一系列文件，到国土房产管理部门申请确权并办理房产证，并按实际确权面积15000平方米计算其价值6000万元入账，借固定资产6000万元，贷固定基金6000万元，可作为会计差错予以调整，没必要作为资产盘盈。资产清查单位应就此事项作出专项说明并呈报清查办公室。第六十六页，共一百四十五页。3、实质性控制资产问题在财产清查时，可能遇到：单位的某项房屋等固定资产拥有实际的控制权，如可以自主使用、出租等，但由于客观原因无法办理产权转移手续，也缺乏价值确认依据资料。根据实际情况，（1）清查单位若能收集或取得具有控制权的有关文件，如与原资产所有权人补签有关协议，可以委托中介机构对该项资产进行价值评估，并根据上述资料和评估报告将其作为盘盈资产处理；（2）若无法取得充分实质控制权资料，有条件的可以申请产权界定或通过诉讼途径解决产权问题；（3）无充分资料支持的，作为重要事项制作专项说明予以披露。第六十七页，共一百四十五页。4、盘亏盘盈固定资产的处理（1）盘亏的固定资产对盘亏的固定资产，将其账面净值扣除责任人赔偿后的差额部分，依据下列证据，认定为损失：A、固定资产盘点表；B、盘亏情况说明(单项或批量金额较大的固定资产盘亏，要逐项作出专项说明，机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明；由社会中介C、社会中介机构的经济鉴证证明；D、内部有关责任认定和内部核准文件等。第六十八页，共一百四十五页。第六十九页，共一百四十五页。（2）盘盈的固定资产对盘盈的固定资产，依据下列证据，确认为固定资产盘盈入账：A、固定资产盘点表；B、使用保管人对于盘盈情况说明材料；C、盘盈固定资产的价值确定依据(同类固定资产的市场价格、类似资产的购买合同发票或竣工决算资料)；D、单项或批量数额较大固定资产的盘盈，难以取得价值确认依据的，应当委托社会中介进行估价，出具估价报告。第七十页，共一百四十五页。5、毁损报废固定资产的处理对报废、毁损的固定资产，将其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的差额部分，依据下列证据，认定为损失：①单位内部有关部门出具的证明；②单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，由单位作出专项说明，应当委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定证明；第七十一页，共一百四十五页。③不可抗力原因(自然灾害、意外事故)造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告。如消防部门出具的受灾证明；公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明；房管部门出具的房屋拆除证明；锅炉、电梯等安检部门的检验报告等。④固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；⑤涉及保险索赔的，应当有保险理赔情况说明；⑥会计师事务所出具的经济鉴证意见书。第七十二页，共一百四十五页。关于A公司“固定资产”损失经济鉴证意见书XXX财政厅：我们接受委托，对A公司以200X年X月X日为基准日的清产核资过程中清查出来的“固定资产”申报损失事项进行鉴证。A公司的责任是提供该项资产损失的会计资料、外部证据和内部证据，并对这些资料负责，我们的责任是对该项损失发表经济鉴证意见。我们的经济鉴证是依据《国有企业清产核资经济鉴证工作规则》进行的。在鉴证过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，结合农村报社的实际情况，实施了检查各项资产损失金额和披露的证据以及评价各项资产损失的整体反映等我们认为必要的鉴证程序。我们相信，我们的鉴证为发表意见提供了合理的基础。一、损失挂账项目名称及账载简况申报损失挂账项目为“固定资产”，系1994年5月购入的一部二手小客车，原值60,000.00元，截止1995年12月共计提折旧31,654.00元，账面净值28,346.00元，1995年该车已无法使用，于1997年1月办理报废手续。第七十三页，共一百四十五页。二、损失的事实和原因申报损失的固定资产为上述小客车，因无法正常使用而报废，但未在报废当时将账面净值结转损益。三、申报核销金额以上申报的固定资产损失，符合清产核资损失核销条件，拟列入原制度清查的资产损失1笔计28,346.00元。四、关键证据1、购入小客车发票及付款凭证2、机动车辆保险单3、报废汽车回收证明4、固定资产盘点表及相关帐册五、经济鉴证意见我们审核了A公司提供的该项目的相关资料，包括上述关键证据和会计记录等，我们认为，A公司该项目的损失金额28,346.00元可以确认。建议批准核减权益28,346.00元。XXXX事务所有限公司中国注册会计师：地址：中国注册会计师：报告日期：2005年月日第七十四页，共一百四十五页。6、被盗的固定资产的处理对被盗的固定资产将其账面净值扣除责任人的赔偿后的差额部分，依据下列证据，认定为损失：①向公安机关的报案记录；公安机关立案、破案和结案的证明材料；②有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；③涉及保险索赔的，应当有保险理赔情况说明。第七十五页，共一百四十五页。（五）报告清查结果1、根据盘点核实结果，填报固定资产盘点明细表；2、录入固定资产电子卡片；3、进一步完善固定资产清查明细表；4、编辑损失材料并呈批。第七十六页，共一百四十五页。三、在建工程清查的操作方法在建工程指基本建设项目已经开始施工，完成了一定数量的工程量，但未竣工、未移交使用、未达到固定资产使用状态的基本建设工程。在建工程清查结合其资金来源、相关的债权债务一并清查。（一）方法步骤：1、清查前准备2、现场勘查及核实3、对不实在建工程提出处理意见4、填制表格第七十七页，共一百四十五页。1、清查前准备核对与在建工程相关的明细账、总账，并与相关批复文件进行核对，编制在建工程清单。2、现场勘查及核实（1）依据上述清单与实物资产进行核对，包括对工程招标及采购、工程进度、工程质量的检查，取得工程管理部门的工程进度报告、质量验收报告或相关文书；（2）依据建设项目立项批复文书、工程建设合同、借款协议、工程进度，工程成本支出资料等检查工程支出核算情况；并向施工单位、监理单位等了解和函证有关情况；（3）记录勘查及核实结果。

第七十八页，共一百四十五页。3、对不实在建工程提出处理意见（1）对清查出资产价值不实的部分，应根据具体情况调整相关账目或申报核销；（2）对挂往来账的在建工程支出，应按规定进行调整，计入在建工程核算，完善相关手续。4、填制表格填写在建工程盘点结果表；编制在建工程清查明细表。第七十九页，共一百四十五页。（二）几种情况的取证要求和处理1、因停建、废弃和报废、拆除的在建工程2、由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程3、在建工程超支4、对已竣工并交付使用但未结转固定资产的处理第八十页，共一百四十五页。1、因停建、废弃和报废、拆除的在建工程因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，将其账面投资扣除残值后的差额部分，依据下列证据，认定为损失并申报核销：（1）国家明令停建项目的文件；（2）规划等有关政府部门出具的工程停建、拆除通知文件；（3）对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件；单项数额较大的在建工程报废，应当有行业专家参与的技术鉴定意见；（4）工程项目实际投入的价值确定依据。第八十一页，共一百四十五页。2、由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程，将其账面投资扣除残值、保险赔偿后的差额部分，依据下列证据，认定为损失并申报核销：（1）有关自然灾害或者意外事故证明；（2）涉及保险索赔的，应当有保险理赔情况说明；（3）内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。第八十二页，共一百四十五页。3、在建工程超支行政事业单位由于各种原因，出现在建工程严重超出预算、概算和行政主管部门及财政部门核定的开支限额的，应查明下列情况，并根据调查结果撰写专项说明书：（1）超支原因；（2）超支部分的资金出路；（3）是否存在以账外资金支付情况；（4）是否存在挤占或挪用其他专用资金情况；（5）是否存在拖欠施工单位工程款而导致工程停滞等情况。对以账外资金支付的工程款，应将有关款项转入账内反映。第八十三页，共一百四十五页。4、对已竣工并交付使用但未结转固定资产的处理对已竣工并交付使用但未结转固定资产的所谓在建工程，应查明下列事项：（1）是否已办理竣工决算；（2）是否存在工程质量问题；（3）是否存在与施工单位的工程款纠纷；（4）是否存在违规用地、违规建设、房产确权纠纷等情况。对于符合结转固定资产条件的，应纳入固定资产进行清查；对存在严重问题的，应撰写专项说明书并呈报清查小组。第八十四页，共一百四十五页。四、存货清查的操作方法存货的清查范围包括原材料、在途材料、委托加工材料、燃料、包装物、自制半成品、在产品、产成品、修理用备件、低值易耗品等，以上原材料、在产品、半成品、产成品均含在存货中核算的专业物料及可回收物料。（一）方法步骤1、清查前准备2、核对实物3、对核对账实中发现的问题提出处理意见4、报告清查结果第八十五页，共一百四十五页。1、清查前准备财会部门负责核对：总分类账余额与明细分类账余额、物资管理部门库存物资余额是否一致。物资管理部门负责核对：各库存物资明细账余额与仓库账卡是否一致；对清理中发现的问题，初步提出处理意见。

2、核对实物核对实物是指，实地盘点存货资产，推算财产清查基准日的实存数量（清查基准日已盘点的除外），并编制盘点表，若出现盘盈、盘亏，应查明原因，并取得相关证据。第八十六页，共一百四十五页。（1）盘点前准备A、编制存货盘点计划，并与中介机构进行协调；B、对存货管理部门事先准备：要求：各部门在盘点日存货停止流动，存货分类摆放有序并挂上连续编号的盘点标签，对于外单位寄存于本单位的存货分开摆放并排除在盘点范围之外（同时准备寄存证明），废品与毁损物品分开摆放并分开列示，对于存放于外单位的存货则先提供外单位仓管部门代盘点清单（必要时要求单位陪同审计人员前往调查）；各种计数、计量器具符合国家标准，并准备齐全；连续序号的盘点表准备妥当（存货名称、规格型号、账面数量、单价、金额等应事先填妥）。第八十七页，共一百四十五页。（2）盘点的实施：在事务所审计人员的监督下，单位组织盘点人员按规划好的盘点路线，有条不紊地对各类存货进行实地盘点，据实填写盘点结果。审计人员将重点监督价值高、比重大的存货盘点。审计人员还将重点观察和调查存货的质量情况和可变现价值，对于冷背商品，过时淘汰商品，成本高于售价商品，以及次品、残损、报废、盘亏等情况，审计人员将要求单位在盘点表中写明具体情况，并要求单位组织技术部门、内部审计部门对盘点中清查出来的各类损失作出鉴定意见。第八十八页，共一百四十五页。单位盘点人员盘点后，审计人员根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点（抽点样本不低于存货总量的10%）。抽点结束后，将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总并据以登记盘点表。之后，审计人员根据单位收发记录将盘点日存货情况倒推至基准日，并进行分析比较，对差异进行调查。盘点或函证异地存货（委托加工材料、异地存放的物资等），将盘点及回函结果与账面核对，若存在差异应查明原因，并书面说明。第八十九页，共一百四十五页。清理出租出借存货，核对出租出借合同及其他相关资料，若存在差异应查明差异原因，并书面说明。对长期借出的物资要查明借出原因、借出时间及借用单位（人），并积极组织收回；对未办理借用手续的补办借用手续，防止资产流失；对不能收回而又未办理借用手续的，应追究有关人员责任，并按规定处理。第九十页，共一百四十五页。3、对核对账实中发现的问题提出处理意见（见（二））；4、报告清查结果（1）根据盘点核实结果，填报存货清查明细表；（2）对会计差错事项经呈报，先调整资产清查表，后进行调账处理；（3）编辑损失材料并呈批。第九十一页，共一百四十五页。（二）存货清查中发现问题的取证及处理1、对盘盈和盘亏的存货，对盘盈和盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的差额部分，依据下列证据，认定为损失：（1）存货盘点表；（2）社会中介机构的经济鉴证证明；（3）其他应提供的材料：A、存货保管人对于盘盈和盘亏的情况说明；B、盘盈存货的价值确定依据(包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或者其他确定依据)；C、盘亏存货的价值确定依据；D、内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。第九十二页，共一百四十五页。2、对报废、毁损的存货对报废、毁损的存货，将其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任人赔偿后的差额部分，依据下列证据，认定为损失：（1）单项或者批量金额较小的存货，由内部有关部门出具技术鉴定证明；（2）单项或者批量金额较大的存货，应取得国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的社会中介机构出具的技术鉴定证明；（3）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；（4）其他应当提供的材料：A、内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件；B、残值情况说明；C、内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。第九十三页，共一百四十五页。3、对被盗的存货，对被盗的存货，将其账面价值扣除保险理赔以及责任人赔偿后的差额部分，依据以下证据，认定为损失：（1）向公安机关的报案记录；公安机关立案、破案和结案的证明材料；（2）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；（3）涉及保险索赔的，应有保险公司理赔情况说明。第九十四页，共一百四十五页。4、对已削价、折价处理但账面仍有余额的存货对已削价、折价处理但账面仍有余额的存货，由单位有关部门说明情况，依据有关会计凭证将原账面价值与已收回价值的差额部分，认定为损失。5、对清查出的存货成本高留低转部分对清查出的存货成本高留低转部分，由单位提出专项说明，经社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。第九十五页，共一百四十五页。6、自然灾害、事故损失等造成的存货损失自然灾害、事故损失等造成的存货损失，需提供公安、交通（安检）、保险部门的证明资料，保险索赔资料、法律诉讼文书、主管机构的裁定书，事故报告书等，损失金额应按保险理赔后的净值计算。

第九十六页，共一百四十五页。7、其他发生实质性损失的存货当存货存在以下一项或若干项情形时，应计入本次资产清查损失：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。第九十七页，共一百四十五页。五、各项债权清查的操作方法应收及预付款项的清查内容包括暂付款、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款。这里重点谈两个方面（一）方法步骤（二）债权清查中发现的坏账损失的取证和处理第九十八页，共一百四十五页。（一）各项债权清查的方法步骤：1、清查前准备2、账实核对3、对核对账实中发现的问题提出处理意见4、报告清查结果第九十九页，共一百四十五页。1、各项债权清查前准备（1）账账核对，包括总账与明细账核对、各类往来账中相同明细子目（多头挂账）的清理、核对，初步确定抵消或合并的明细子目；（2）对挂账时间长、多年未有往来发生的债权项目进行初步清理，了解有关情况，收集和翻阅有关档案资料；（3）列出异常挂账的债权明细项目，进行初步的了解；（4）对本年的会计核算差错导致的债权项目余额错误以及有明显和充分理据表明以前年度某项债权项目核算错误的，提出处理意见。第一百页，共一百四十五页。2、各项债权之账实核对（1）函证：各类应收和预付款余额应通过函证逐项与对方单位核对，取得对方确认函，对有争议的债权应认真清理、查证、核实，重新明确债权关系；对长期拖欠的，要查明原因，积极催收；对经确认难以收回的款项，应当明确责任，做好相关取证工作。内部关联单位的应收、预付款项（含与被投资单位之间、与同系统兄弟单位之间的应收、应付款项）也应认真清理核对，债权人应当取得债务人的确认函。第一百零一页，共一百四十五页。（2）可收回性分析：将应收和预付款按账龄归集，分析可回收性；对长期拖欠，要查明原因，积极催收；对经确认难以收回的款项，应当明确责任，做好有关取证工作。第一百零二页，共一百四十五页。3、对核对账实中发现的问题提出处理意见（见（二））；4、报告清查结果（1）根据核实结果，填报坏账损失挂账清查明细表；（2）对会计差错事项经呈报后先调表、后进行调账处理；（3）编辑损失材料并呈批。第一百零三页，共一百四十五页。（二）债权清查中发现的坏账损失的取证和处理1、债务单位已被宣告破产、注销、吊销工商登记或者被政府责令关闭等，造成应收及预付款无法收回的，依据下列证据，认定为损失：（1）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；（2）工商部门的注销、吊销证明；（3）政府部门有关行政决定文件；对上述情形中已经清算的，应当扣除债务人清算财产实际清偿部分后，对不能收回的款项，认定为损失；对尚未清算的，由社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。第一百零四页，共一百四十五页。2、债务人因遭受战争、国际政治事件及自然灾害等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由提出专项说明，经社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。3、逾期不能收回的款项，有败诉的法院判决书、裁定书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终（中）止执行的，依据法院的判决、裁定或终（中）止执行的法律文书，认定为损失。第一百零五页，共一百四十五页。4、在逾期不能收回的款项中，单笔数额较小，不足以弥补清收成本的，由单位提出专项说明，经社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。第一百零六页，共一百四十五页。5、逾期3年以上的款项，取得历年与对方核对（函证）记录及业务人员催收记录，确认债务人已资不抵债、连续3年亏损或连续停止经营3年以上的，并能认定在最近3年内没有任何业务往来，取得该债务人连续三年业经审计的会计报表，经社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明认定为损失。如因时间较长，债务人已不知去向无法取得函证的，应通过工商部门落实债务人是否已注销，如债务人仍存续应取得其新地址，前去或函证核实债务偿还事宜，应并按前款所述确认坏账损失。第一百零七页，共一百四十五页。6、逾期3年以上的款项，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，在取得境外中介机构出具的有关证明，或者取得我国驻外使(领)馆或商务机构出具的有关证明后，认定为损失。7、对逾期3年以上的款项，单位为了减少坏账损失而与债务人协商，按一定比例折扣后收回(含收回的实物资产)的，根据单位办公会审议决定和债权债务双方签订的有效协议，以及已收回资金的证明，其折扣部分，认定为损失。第一百零八页，共一百四十五页。8、当债务人停产、停业，应取得其上级主管部门有关该企业停产停业的批复或决议、近两年经审计的会计报表、纳税申报表及能证明该企业已停止营业的资料。9、债务人连续两年未通过年检，应取得相关公告及证明资料。

第一百零九页，共一百四十五页。10、由于经济结构调整、国家政策改变等政策性因素造成的损失，应写详细说明，提供相关文件。11、由于意外事故、贪污盗窃、诈骗、司法败诉强制执行等其他因素造成的损失，应提供相关依据，如交通、公安、司法、保险文书、事故报告、处理决定等。第一百一十页，共一百四十五页。12、债务人已失踪、死亡的应收款项，在取得公安机关出具的债务人已失踪、死亡的证明后确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，经社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。13、其他有明显证据表明无法收回的款项，应取得相关证据。14、对于挂在应收账款项下，实际上已被挪作它用的客户款项，应单独反映说明挪用的金额、款项的去向，并落实责任人，分析挪用款项的可回收性，如已形成坏账，应照前款所述取得相关证据，列入坏账损失。第一百一十一页，共一百四十五页。六、长期投资清查的操作方法长期投资的清查内容包括：股票投资、债券投资、对其他单位的投资。其中对企业投资包括以流动资产、固定资产、无形资产以及账外资产（含国内外联营、合资、独资企业分得的红利）等各类资产向企业进行的各种形式的投资。第一百一十二页，共一百四十五页。（一）债券投资的清查1、方法步骤：（1）盘点投资凭证，编制盘点表，将其与账面核对，（2）检查其产权归属、投资数量、票面金额、票面利率、投资成本，（3）检查其可收回金额，是否存在损失；（4）对存在损失的，调查其损失原因，收集损失证据，经内部认定呈批以及中介机构鉴证后，作申报损失处理。2、填制债券投资清查明细表。（二）股票投资的清查（参照（一））第一百一十三页，共一百四十五页。（三）长期股权投资的清查方法步骤：（1）股权投资清查前准备工作A、检查长期股权投资明细账的记录和核算是否符合单位适用会计制度的基本要求，包括子目的设置、权益法或成本法的选用是否恰当；B、检查本年度投资损益的核算是否及时和公允等；C、检查是否存在误用其他会计核算科目核算长期股权投资及其损益的现象，如有，纳入长期股权投资清理范围；第一百一十四页，共一百四十五页。D、检查是否存在账外股权投资事项，了解有关情况，收集和阅读有关资料；E、对会计差错事项提出初步处理意见；F、收集每项股权投资项目的投资合同、协议、批文和其他相关资料；G、确定具体股权投资范围；H、准备清查表，并填写已知及已确定的项目。第一百一十五页，共一百四十五页。（2）股权投资价值核实A、获取并审阅每项长期股权投资项目被投资单位最近两年年度会计报表的审计报告、所得税汇算清缴报告、股东会关于利润分配的决议，并调阅章程、协议、验资报告等资料，按现行使用的会计制度确定长期股权投资的实际价值，与账面价值及其清理情况进行核对，计算出待处理的价值差异。第一百一十六页，共一百四十五页。B、对于使用权益法核算的长期股权投资，重点是查明投资的日期、投资成本、持股比例、投资损益的核算及可回收金额等，依据投资合同及原始投资单据确认投资成本，依据被投资企业最近两年经审计的会计报表，按权益法核算方法检查投资于全资、控股、重大影响公司的投资损益，清查中对无合同、产权关系不明确的投资应通过清查予以明确，以维护投资者的合法权益。具体清查内容如下：第一百一十七页，共一百四十五页。ａ、依据投资合同及原始投资单据确认投资成本，并与被投资单位进行核对，其中，对于全资及控股公司（持股比例达50%及以上或具有实际控股权的），按照现行的核算方法以投资单位“长期投资”账面值与被投资单位的所有者权益进行核对，如存在差异应查明原因：属于股权投资差额的应作相应账务处理；如属于核算差错的，应按照会计差错更正方法调整账目。对于确实存在投资损失，按照长期投资损失确认原则进行损失申报。第一百一十八页，共一百四十五页。ｂ、对参股企业的投资应核实各方入账的比例，按规定的核算方法检查账面价值，如存在差异应查明原因，并按正确的金额进行更正，以确保单位的合法权益，应按照会计差错更正的方法进行。对于确实存在投资损失，按照长期投资损失确认原则进行损失申报。ｃ、对本应属于投资，但一直挂在往来账上未作投资入账的，应按规定纳入长期股权投资进行清查，股权比例达到20%及以上的应补作权益法核算，影响损益金额的应按照会计差错更正方法调整账目。对于确实存在投资损失，按照长期投资损失确认原则进行损失申报。第一百一十九页，共一百四十五页。（3）对清查中发现的问题提出处理意见（参见2）对会计差错事项提出处理意见（略）；对清查出来的长期投资盘盈提出处理意见（略）；对涉及长期股权投资损失的事项提出处理意见。（4）报告清查结果根据核实结果，填报长期股权投资清查明细表；B、对会计差错事项经呈报后，先予调表、后进行调账处理；C、编辑损失材料并呈批。第一百二十页，共一百四十五页。2、长期股权投资损失的证据收集（1）采用成本法核算的投资，在此次财产清查中对于被投资单位已连续三年资不抵债、财务状况逐步恶化的，应获取被投资企业三年经审计的资不抵债的会计报表；第一百二十一页，共一百四十五页。（2）被投资单位已破产、清算、被撤销、关闭或被注销、吊销工商登记等，造成难以收回的不良投资，依据下列证据之一，认定为损失：A、法院的破产公告或者破产清算的清偿文件；B、工商部门的注销、吊销文件；C、政府部门的有关行政决定文件；对已经清算的，扣除清算财产清偿后的差额部分，认定为损失。尚未清算的，经社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对被投资单位剩余财产确实不足以清偿投资的差额部分，认定为损失；第一百二十二页，共一百四十五页。（3）对有关参股投资项目金额较小，确认被投资单位已资不抵债、连续经营亏损3年以上或连续停止经营3年以上的，经社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失；（4）被投资单位停产、停业，应取得其上级主管部门有关该企业停产停业的批复或决议、近两年经审计的会计报表、纳税申报表及能证明该企业已无经营收益的资料。在取得上述资料后将长期投资核减为零；第一百二十三页，共一百四十五页。（5）如被投资企业只是暂时亏损，不存在上述状况，不能核减投资价值，不能申报清查损失；（6）采用成本法核算的投资，只能按上述方法核算损失，核减投资，不能因被投资单位经营盈余而以其拥有的份额确认收益，增加投资。第一百二十四页，共一百四十五页。七、无形资产清查的操作方法无形资产的清查内容包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。逐项清查、核实无形资产的入账依据、金额。无形资产的入账应依据中介机构的鉴定、评估报告、购买合同或实际发生的成本资料等。应核实本科目所含各项无形资产是否按规定进行了摊销，若存在差异应查明原因，依据相关证据（如：按单位管理权限报经决策机构的批复文书等），确认损失。第一百二十五页，共一百四十五页。对无形资产中的专利或非专利技术等项目，如该项生产技术已被淘汰，不能为单位带来经济效益，且无转让价值，应取得专业技术鉴定部门的鉴定或者已经超过了法律保护的期限证明文件等资料，将尚未摊销的无形资产账面余额，确认为损失项目。第一百二十六页，共一百四十五页。第五部分清查报表的编制一、行政事业单位资产清查报表体系（具体见报表P7）：行政单位资产清查报表（共12张，属于综合报表，由基础表自动生成）行政单位基础表体系（共12类36张表，部分数据由卡片系统导入，部分数据需手工输入）事业单位资产清查报表（共13张，属于综合报表，由基础表自动生成）事业单位基础表体系（共17类41张表，部分数据由卡片系统导入，部分数据需手工输入）第一百二十七页，共一百四十五页。二、编报流程纳入本次资产清查范围的独立核算的行政事业单位，都应逐户编制本套《行政事业单位资产清查报表》。（一）行政事业单位录入固定资产及土地资产卡片形成基础数据库，其中部分信息自动导入到资产清查基础表。（二）行政事业单位录入行政事业单位资产清查基础表。（三）行政事业单位完成资