税收讲座-税收制度的构成要素agt

税收讲座

第一页，共六十三页。一、税收对财政的意义

税收亦称“赋税”、“租税”、“捐税”，是国家满足社会公共需要，由政府按照法律规定，强制、无偿地参与社会剩余产品的分配，是取得财政收入的一种规范形式。组织公共收入的形式有税收、利润上缴、债务、收费等。税收的无偿性、强制性、固定性国家为什么要征税第二页，共六十三页。《中华人民共和国宪法》第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。一、依法纳税是公民享有和行使权利的基本前提和保证二、依法纳税是公民正常生活的保障三、依法纳税是公民对社会发展应尽的责任第三页，共六十三页。1、税收收入占财政收入的比重(T／F)可以说明一国财政收入对税收的依赖程度，即税收对财政收入的贡献率。日本为91％；英国为96％；美国为98％。我国税收收入占国家财政收入的多少呢？第四页，共六十三页。1999年10314.9711444.0890.12000年12665.8013395.2394.62001年15165.4716386.0492.62002年16996.5618903.6489.92003年20466.1421715.2594.22004年25723.4826396.4797.52005年30865.8331627.9897.61994-2005年税收收入占财政收入比重情况项目税收收入（亿元）财政收入（亿元）税收收入占财政收入比重（％第五页，共六十三页。2、宏观税负指一个国家的总体税负水平，税收收入占国内生产总值的比重(T/G)，说明政府同纳税人之间的关系。一般来说，合理的税收应该占国内生产总值的三分之一左右，这样国家既有足够的税收收入，又不会因为税收过重阻碍企业的发展。第六页，共六十三页。年

度GDP税收收入T税

负（％）199982067.510682.5813.02200089442.212581.5114.07200195933.315301.3815.952002102398.017573.3817.202003116694.020466.1017.542004136515.025718.0018.842005149610.030765.0020.562006162476.036148.0022.30第七页，共六十三页。年

度GDP增长率（％）税收增率（％）GDP增量税收收入增量税收弹性1999

4.613.43722.31419.782.952000

9.122.87336.11898.932.492001

7.319.86529.72719.872.772002

6.714.86464.72272.002.222003

9.116.4614296.02892.721.152004

9.525.6619821.05251.901.402005

9.319.713095.05047.001.702006

8.617.512866.05383.001.65第八页，共六十三页。世界各国税收负担总水平可划分为三类

第一类，重税负国。大多数经济发达国家属于此类。T/GDP比值在35%以上，税负最重的像瑞典、丹麦、比利时、法国、荷兰等几个国家，T/GDP比值甚至在50%上下。第二类，中等税负国。大多数国家属于此类。T/GDP比值一般在20%～30%之间。如印度、肯尼亚、南非、突尼斯、斯里兰卡、埃及、巴西、哥伦比亚等。第九页，共六十三页。瑞典堪称是平均主义的社会，得益于高税收高福利：瑞典的福利，有病人津贴，父母津贴，寡妇抚恤金，妻子生活补助，医疗补助，住房补助，未成年人补贴，从小学到大学全部免交学费，中小学生免费午餐等。瑞典首相的年薪与一般工人相比，纳税后为2：1；首相住在居民区，没有保镖，出入不带随从；家中无公务员和厨师，上下班乘公共汽车或开私家车；瑞典高税收、高福利、高生活质量第十页，共六十三页。丹麦的高福利公立学校是不用交学费的，政府每月都有补助，补助足以支付每月的开支。电脑上网是免费的，每个学生都可以得到一个免费上网帐号，而且还能免费打印500张纸（每学期）。AOF是免费学习丹麦语的地方，不光是免学费，而且提供书本、铅笔，甚至免费的饮料。在丹麦你绝对可以自由地学习，自由地支配自己的时间，一切都是自己做主。丹麦高税收、高福利、高生活质量第十一页，共六十三页。新西兰，60岁以上可以领取养老金（到2001年改为65岁）。与工作相关的救济包括培训和失业救济，以及在寻找工作期间给予的补贴。其他的补贴方式有：儿童抚养补贴、葬礼津贴和康复补助。新西兰六岁至十六岁的小孩必须接受强制教育，但是大部分的小孩从五岁开始上小学，免费的强制教育最多可延长至十九岁。新西兰高税收、高福利、高生活质量第十二页，共六十三页。第三类，轻税负国。T/GDP比值不超过20%，大多在15%上下。轻税负的国家可分为三个部分：

第一部分属于实行低税模式的“避税港”。

第二部分属经济不发达的国家，这些国家税源小，财政收支紧张。如玻利维亚等国家。

第三部分是靠非税收收入为主的资源国，特别是石油输出国，非税收收入比重大，税收收入占财政收入的比重低。如属欧佩克成员国的阿联酋、科威特。第十三页，共六十三页。国际税务专家肖温和爱德霍克对避税港下的定义是：“避税港是指这样的地方，人们在那里拥有资产或取得收入不必负担税收，或者只负担比在主要工业国家轻得多的税收”。开曼群岛位于加勒比海西北部，毗邻美国。全岛只有２５９平方公里，人口２万多人。那里课征的税种只有进口税、印花税、工商登记税、旅游者税等简单的几种避税港第十四页，共六十三页。二、税收制度的构成要素

(一)纳税人纳税人是纳税义务人的简称，法律术语称为课税主体。

从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。1、法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利和负担义务的组织。2、作为纳税人的自然人，自然人个人和自然人企业。

3、扣缴义务人：税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人4、负税人第十五页，共六十三页。(二)课税对象课税对象又称征税对象，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为课税客体。1、流转税是以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收2、所得税是按照生产、经营者取得的利润或者个人取得的收入征收的。3、目的、行为税是对特定的行为征收的特定目的税类4、资源税是对从事资源开发或者使用城镇土地者征收的，可以体现国有资源的有偿使用5、财产税是指以财产的收益或财产所有人的收入为课税对象

第十六页，共六十三页。

(三)税目

税目是课税对象的具体项目。设置税目的：明确征税范围；根据不同项目，确定差别税率。如消费税、营业税。第十七页，共六十三页。一、烟1.卷烟（1）每标准条调拨价50元（含）以上的卷烟（2）每标准条调拨价50元以下的卷烟2.雪茄烟3.烟丝二、酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒（1）

价格在3000元（含）以上的啤酒（2）

价格在3000元以下的啤酒5.其他酒6.酒精

四、小汽车1.小轿车（1）气缸容量（排气量，下同）在2.2升（含）以上的（2）气缸容量在1.0升（含）至2.2升的（3）气缸容量在1.0升以下的2.越野车（四轮驱动）（1）气缸容量在2.4升（含）以上的（2）气缸容量在2.4升以下的3.小客车（面包车）（1）气缸容量在2.0升（含）以上的（2）气缸容量2.0升以下的2006.4消费税税目第十八页，共六十三页。项目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3％二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3％三、金融保险业5％四、邮电通信业3％五、文化体育业3％六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5-20％七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5％八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权商誉5％九、销售不动产销售建筑物及其土地附着物5％营业税税目第十九页，共六十三页。

（四）税率1、比例税率

实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。比例税率的优点表现在：同一课税对象的不同纳税人税收负担相同，有利于公平竞争；计算简便，有利于税收的征收管理。缺点：比例税率不能体现能力大者多征、能力小者少征的原则。

第二十页，共六十三页。

2、定额税率。

定额税率，称固定税率，是按单位征税对象直接规定应纳税额的一种税率形式：如土地使用税，按使用土地面积，直接规定每平方米税额多少优点是：它计算简单，征管方便；对于经营这类商品的企业提高产品质量，改进产品包装有促进作用缺点：在价格提高时，不能使国家财政收入随国民收入的增长而同步增长；在价格下降时，则会限制纳税人的生产经营积极性。第二十一页，共六十三页。

（一）以县为单位（以下同），人均耕地在1亩以下（含1亩）的地区，每平方米为2元至10元；

（二）人均耕地在1亩至2亩（含2亩）的地区，每平方米为1.6元至8元；

（三）人均耕地在2亩至3亩（含3亩）的地区，每平方米为1.3元至6.5元；

（四）人均耕地在3亩以上的地区，每平方米为1元至5元。

价格比较固定，质量和规格标准较统一的商品。耕地占用税的税额第二十二页，共六十三页。税目税额幅度一、原油８—３０元／吨二、天然气２—１５元／千立方米三、煤炭０.３—５元／吨四、其他非金属矿原矿０.５—２０元／吨或者立方米五、黑色金属矿原矿２—３０元／吨六、有色金属矿原矿０.４—３０元／吨七、盐

固体盐１０—６０元／吨

液体盐２—１０元／吨资源税税目税额幅度表第二十三页，共六十三页。3.累进税率

累进税率是按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）

全年应纳税所得额税率（％）不超过5000元的5超过5000元至10000元的部分10超过10000元至30000元的部分20超过30000元至50000元的部分30超过50000元的部分35

个人所得税税率表二

第二十四页，共六十三页。累进税率因计算方法和依据的不同，又分以下几种：

（1）全额累进税率。即对征税对象的金额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象提高到一个级距时，对征税对象金额都按高一级的税率征税。（2）超额累进税率：第二十五页，共六十三页。（工资、薪金所得适用）全月应纳税所得额税率（％）不超过500元的5超过500元至2000元的部分10超过2000元至5000元的部分15超过5000元至20000元的部分20超过20000元至40000元的部分25超过40000元至60000元的部分30超过60000元至80000元的部分35超过80000元至100000元的部分40超过100000元的部分45

个人所得税税率表一

第二十六页，共六十三页。（3）超率累进税率。它与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不是征税对象的数额而是征税对象的某种比率。

土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50％的部分税率为30％增值额超过50％-100％的部分税率为40％增值额超过100％-200％的部分税率为50％

增值额超过扣除项目金额200％的部分税率为60％

第二十七页，共六十三页。(五)纳税环节纳税环节是课税对象从生产到消费的流转过程应该缴纳税款的环节。1、一般要经过工业生产,商业批发和零售等环节;2、进口商品一般要经过报关进口,商业批发和零售等环节.

(六)纳税期限

纳税期限可分为按次,按期和按年计征,分期预缴三种.印花税实行按次征收;增值税以1日,3日,5日,10日,15日和1个月为纳税期限;企业所得税实行按年计征,分季预缴.

第二十八页，共六十三页。

(七)减税、免税减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。

具体形式起征点是指开始计征税款的界限。免征额是指在课税对象全部数额中免予征税的数额。个人所得税中的1600扣除属于什么呢？

第二十九页，共六十三页。起征点和免征额区别：(1)当课税对象数额没达到起征点的不征税，达到起征点的就全部数额征税。与免征额相同时不征税。(2)当纳税人收入超过起征点时，全额征税；超过免征额时，只对超过免征额部分征税。(3)起征点和免征额具有不同的作用。起征点是对纳税能力小的纳税人给予的照顾。免征额是可以照顾适用范围内的所有纳税人。(4)享受免征额的纳税人要比享受起征点的纳税人税负轻。第三十页，共六十三页。(八)违章处理

违章处理是对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。纳税人主要违反税法行为偷税——偷税是指纳税人使用欺骗,隐瞒等手段,不缴或少缴税款的行为漏税抗税——抗税是指纳税人以暴力,威胁等方法,拒绝履行纳税义务的行为.欠税——欠税是指纳税人超过规定的纳税期限,少缴或未缴税款的行为.第三十一页，共六十三页。三、我国的税收制度（一）我国目前开征的税种目前，中国的税收制度共设有21种税，按照其性质和作用大致可以分为：1．流转税类——包括增值税、消费税和营业税、关税4种税。2．所得税类——包括企业所得税、个人所得税2种税。第三十二页，共六十三页。3．资源税类——包括资源税和城镇土地使用税2种税。4．目的、行为税类——包括车船税、车辆购置税、印花税、船舶吨税、契税、筵席税，城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税和土地增值税10种税。5．财产税类——包括房产税、城市房地产税2种税。6．农业税类——包括烟叶税第三十三页，共六十三页。燃油税普遍被视为是最有效的财政调节手段。按照国际惯例，它是一项以提高油品价格来控制消费总量、提升能源使用效率的财政政策，并非仅仅“税费之间的转换”。目前，世界发达国家已经普遍实施燃油税。其中美国对汽油征收30%的税率，英国税率是73%，日本税率是120%，德国税率是260%，法国税率是300%。燃油税第三十四页，共六十三页。燃油税是指对在我国境内行使的汽车购用的汽油、柴油所征收的税。它是费改税的产物，是取代养路费而开征的，其实质是汽车燃油税。开征此税不是我国的首创，当今世界许多国家都开征了燃油税。

燃油税第三十五页，共六十三页。

物业税指的是财产税、地产税等不动产税，目前的称谓沿自香港地区。其主体是对土地、房屋等不动产的所有者或使用者每年按财产评估值的一定比率征收税款，是国际上常用的地方政府收入来源之一。各国对房地产的税收课征一般是在房地产的取得、流转、保有三个环节，其中取得环节包括房地产用地取得、房地产开发等；流转主要指房地产转让、赠与、继承等；保有指持续地持有房地产的产权。三环节税赋均衡是房地产业健康发展的保证。

物业税第三十六页，共六十三页。、筵席税、关税、船舶吨税。其中，固定资产投资方向调节税和筵席税已经停征，关税和船舶吨税由海关征收。因此，目前税务部门征收的税种只有18个。

第三十七页，共六十三页。流转税和所得税仍然是我国税收收入的主要来源。2003-2006年，流转税收入占税收收入的比重为69.0%所得税收入占税收收入的比重为24.0%，2006年，所得税对税收收入增长的贡献率为28.5%，比2003年提高了19.4个百分点。2007年上半年所得税的贡献率继续提高，达到33.6%。第三十八页，共六十三页。（二）我国中央税地方税1、共享税国内增值税：中央政府分享75%，地方政府分享25%。资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。印花税：股票交易印花税收入将证券交易印花税分享比例由1997年的中央88％、地方12％2000年中央91％、地方9％；2001年中央94％、地方6％；2002年起中央97％、地方3％。第三十九页，共六十三页。2、中央固定收入：关税、船舶吨税、海关代征的增值税和消费税、消费税、车辆购置税、海洋石油天然气企业所得税、中央企业上缴利润、铁路、邮政、商业银行、国家政策性银行等集中缴纳的收入（营业税、所得税、利润和城市维护建设税）。

3、地方固定收入：营业税（不含中央营业）、地方企业上缴利润、城镇土地使用税，耕地占用税，固定资产投资方向调节税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船税，印花税，契税，筵席税，烟叶税。第四十页，共六十三页。美国现行税制中的主要税种有：公司所得税、个人所得税、销售税、遗产和赠与税、社会保障税、财产税、资本或净财富税、累积盈余税、环境税、奢侈品消费税等。联邦税以个人所得税、社会保障税为主，其次有公司所得税、消费税、遗产和赠与税、关税等；州税以销售税为主，辅之以所得税等；地方税以财产税为主。美国现行税制第四十一页，共六十三页。

韩国属于中等发达国家，“亚洲四小龙”之一，韩国的发展被称为“汉江奇迹”。韩国实行中央和地方两级课税制度，税收立法权、征收权、管理权均集中于中央，地方政府无税收立法权，只有很小的管理权。韩国税制分中央税和地方税两种，不设共享税。地方税又分为省级税和市镇税。韩国第四十二页，共六十三页。

英国是实行中央集权制的国家，税收收入和权限高度集中于中央。英国税收分为国税和地方税。国税由中央政府掌握，占全国税收收入的90%左右，是中央财政最主要的来源。地方税由地方政府负责，占全国税收收入的10%左右，是地方财政的重要来源

。

地方只对属于本级政府的地方税才享有征收权及适当的税率调整权和减免权等。但这些权限也受到中央的限制。

英国税制是以所得税为主体的复税制。英国第四十三页，共六十三页。

四、我国的具体税种（一）增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。1、纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。第四十四页，共六十三页。2、增值税的税率

纳税人销售或者进口货物，税率为17％。

纳税人销售或者进口下列货物，税率为13％：（1）粮食、食用植物油；

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；

（5）国务院规定的其他货物。纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17％。小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6％。征收率的调整，由国务院决定。第四十五页，共六十三页。（二）消费税1、纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油5个子目。第四十六页，共六十三页。2、税目和税率

烟包括各种进口卷烟

⑴甲类卷烟45％复合计税:150元/标准箱⑵乙类卷烟30％复合计税:150元⑶雪茄烟25％⑷烟丝30％

酒及酒精⑴粮食白酒25％复合计税:0.5元/斤⑵薯类白酒15％复合计税:0.5元/斤⑶黄酒吨240元1吨=962升⑷啤酒吨220元（3000元以下）1吨=988升250元（3000元以上）⑸其他酒10％⑹酒精5％化妆品包括成套30％第四十七页，共六十三页。项目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3％二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3％三、金融保险业5％四、邮电通信业3％五、文化体育业3％六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5-20％七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5％八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权商誉5％九、销售不动产销售建筑物及其土地附着物5％第四十八页，共六十三页。（三）关税按照征收的对象或商品流向分类1、进口税（ImportDuties）进口税是进口国家的海关在外国商品输入时，对本国进口商所征收的关税。2、出口税（ExportDuties）出口税是出口国家的海关对本国产品输往国外时，对出口商所征收的关税。目的：以增加财政收入为目的，通常对于出口的原料征税。其目的在于保障国内生产上的需要和增加国外产品的生产成本，以加强本国产品的竞争能力。第四十九页，共六十三页。3、过境税（TransitDuties）过境税又称通过税。它是一国对于通过其关境的外国货物所征收的关税。按照征税的目的分类1、财政关税（RevenueTariff）财政关税又称收入关税，是指以增加国家的财政收入为主要目的而征收的关税。2、保护关税（ProtectiveTariff）保护关税是指以保护本国工业或农业发展为主要目的而征收的关税。保护关税又可分为工业保护关税和农业保护关税。第五十页，共六十三页。按照差别待遇和特定的实施情况分类1、进口附加税（ImportSurtaxes）对进口商品除征收一般关税以外，再加征额外的关税，称为进口附加税又称特别关税。（1）反补贴税（Counter-vaillingDuty）反补贴税又称抵消税或补偿税，是对于直接或间接地接受奖金或补贴的外国商品进口所征收的一种进口附加税。（2）反倾销税（Anti-dumpingDuty）反倾销税是对于实行商品倾销的进口商品所征收的一种进口附加税。其目的在于抵制商品倾销，保护本国的市场与工业。第五十一页，共六十三页。2、差价税（VariableLevy）差价税又称差额税。当某种本国生产的产品国内价格高于同类的进口商品价格时，按国内价格与进口价格之间的差额征收关税，就叫差价税。3、特惠税（PreferentialDuties）特惠税是指对从某个国家或地区进口的全部商品或部分商品，给予特别优惠的低关税或免税待遇。特惠税开始于宗主国与殖民地附属国之间的贸易。第五十二页，共六十三页。（四）个人所得税2006年我国个人所得税收入只占当年税收总收入的6%左右。据国际货币基金组织的《政府财政统计年鉴》所示，93个发展中国家个人所得税收入占税收总收入比重的平均值为10.92%，21个工业化国家平均值为29.04%。第五十三页，共六十三页。美国是世界上公认税收制度较完善的国家之一，高收入者是美国个人所得税纳税的主体。据统计，年收入在10万美元以上的群体所缴纳的税款，每年占美国全部个人税收总额的60%以上。在我国，情况却恰恰相反。据统计，2006年中国16万亿元的存款总量中，人数不足20%的富人们占有80%—90%，其所缴的个人所得税却不及总量的10%。中国富人的税收负担在世界上来说应该是最轻的。第五十四页，共六十三页。目前高收入人群常用的避税方法大致有三种：第一是法律规定只要股东的税后利润不经过分配就不用交税，所以很多公司账户上有利润，但股东长期不分配，借此避税；第二则是高层管理人员领取非常少的工资，以单位的名义购买相关资产，然后供个人使用；第三是企业有账外资金，通过账外资金来取得其他收入。第五十五页，共六十三页。1、纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

2、征税对象

、工资、薪金所得；

、个体工商户的生产、经营所得；

、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

、劳务报酬所得；

、稿酬所得；

、特许权使用费所得；

、利息、股息、红利所得；

、财产租赁所得；

、财产转让所得；偶然所得；

第五十六页，共六十三页。什么是工资、薪金所得？

工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴补贴以及与任职或受雇有关的其他所得，包括现金、实物和有价证券。

下列收入不计入工资、薪金所得，也不缴纳个人所得税：独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助，执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴等。第五十七页，共六十三页。四金是指什么？

四金是指养老保险金、医疗保险金、失业保险金和住房公积金。

财政部和国家税务总局规定，企业和个人按照国家和地方政府规定的比例提取并向指定基金机构实际缴付的基本养老保险进、医疗保险金、失业保险金和住房公积金，不计入个人当期的工资、薪金收入