第二十章对财务报表审计的特殊考虑版

第二十章对财务报表审计的特殊本章考情分本章于2011年独立成章，当年不出意料地考核了一个6分的简答题。2012年更上一层楼，在A、B两套试卷中各考了一个6分的简答题。因此，属于高频率、高分值、中等难度16本章框架结重要组成部分等十个概念审计责任与目业务承接与保 、组成部分及环了解组成部分 会计师对财务报表组成部分重要性审计的特殊考虑针对评估的风险的应对措施合并过与组成 会计师的沟评价的充分性与适当 管理层和治理层的沟*：考过简答题的知识一 公

本章内容讲第一节 财务报表审计有关的概由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在财务报表中。的某一实体或某项业务活动，其财务信息由或组成部分管理层编制并应包括在财务报表中。财务重大性是针对公司财务报表的]由于某些组成部分的特定性质或情况，可能存在导致财务报表发生重大错报的特具（3）存在大量过时存货等]，虽然其对并不具有财务重大性，但仍使【例题·简答题】ABC会计师负责审计D公司2010年度财务报表，并委派A会计师担任审计项目。D公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各在在在EFGH（4）H公司从事了若干远期外汇合同，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风（20116，6）E公司为重要组成部分，这是由于E公司的资产、利润总额以及营业收入在中所占份额较高，对具有财务重大性；G公司为重要组成部分，这是由于G公司的营业收入在中所占份额较高，对具H2010H四、财务报五、审计和审计意审计意见，是指对财务报表的审计意见。六、项目和项目组项目是指负责某项审计业务及其执行代表会计师在审计报告上签字的。制定总体审计策略评价得出的结论，作为形成财务报表审计意见的基础。执行相关工作[为什么不说审计？因为可能审阅]的会计师。例如对具“财务重大性的重要组成部分组亲自审计或指派部分组进行审计，由组成员兼任：基于审计目的组成员可能按照组的工作要求，对，，例如，对“特别风险”的重要组成部分组可能指派项目组成员参与某些领域的审，公司或组成部分管理层聘请：由其他会计师[可能在]指派会计例如“不重要的组成部分组可能只在层面对其财务信息执行分析程序，组无需指派部分组也无需了解该部分组[见第五节]这类部分组往往是由管理层八、公司管理层和组成部分管理层第二节审计中的责任设定和会计师的目一、财务报表审计中的责任设，部分组对组成部分财务信息所发现的问题、得出的结论、形成的意见负责项目合伙人及其所在的会计师对审计意见负有责任。，即便要求提及审计报告也应指明这种提及不减轻项目及其所在的会计师的责任。二、会计师的目审计财务报表意第三节审计业务的承接与保利用公司管理层提供的信息（1）结构是项目所在的还是网络以外的会计师对组成部分执行相关工作，（5）层面控制的变化，如公司管理层施加限制，导致对财务报表无法表示意见项目，司管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则可认为这已获得了充分、适当的。第四节了解及其环境、组成部分及其环一、[了解的内容之一]公司管理层下达的指）、（4管理层为降低舞弊风险而建立的控制治理层如何监督公司管理层识别和应对舞弊风险；）、）（5治理层、管理层和内部审计人员对组就下列问题询问的答复：是否知悉组成部分或的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。）三、[了解的方法]对报表重大错报风险(包括舞弊)的讨[注112171四、[了解的程度]了解及其环境、组成部分及其环境的程第五节了解组成部分会计师（有内容1.[不用就不了解]如组计划仅在层面对某些组成部分实施分析程序就无需了解该部分组[部分组并非组指派]。2.[要用就得了解]如基于审计目的要求部分组执行相关工作时，需要了解部分组。 部分组是否处于积极的环境中。部分组需要遵守与审计相关的职业道德要求[部分服从]这些要求与部分组所在国家或地区可能不同，或需要遵守的要求。，如部分组不符合审计独立性，或组对部分组职业道德专业胜任能力和所处的环境存有重大疑虑组应就组成部分财务信息[自己]获取充分、适当的，而，，如部分组不符合审计的独立性组不能通过参与部分组的工作实施追加的，部分组专业胜任能力的并非重大的疑虑，或未处于有效的影响。审计工作底稿中记录了审计策略，部分内容摘录如下：（2012年B卷简答题摘录序号是与审计相关的独立性要求。拟通过参与该。。否部分组不符合审计独立性要求组应就该组成部分财第六节一 财务报表整体的重要项目组应确定财务报表整体的重要性[谁审财务报表，谁定重要性]。二、适用于特定类别、账户余额或披露的一个或多个重要性水平[公司]特定类别的、账户余额或披露发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依 财务报表作出的经济决策，[组应当]确定适用于这些、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。为将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于[见2012年A卷简答题中乙公司的重要性]此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于财务报表整体重要性。，如果基于审计目的由部分组对组成部分财务信息执行审计工作组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性[为什么对这个感？见下面的4]。，，实务中组可能按这一较低的水平确定组成部分重要性[亲自审，需要“定参，财务信息中识别出的超过这个临界值的错报通报给组。【例题·简答题】甲公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，确定甲公司合并财务报表整体的重要性为500万是否500是是200是是100否否否否执行层面分析程否否400（2012）否否是否是是第七节针对评估的风险采取的应对措一、对重要组成部分需执行的工作[基本工作对具有财务重大性的重要组成部分由组[必须亲自审]运用组成部分重要性实施，[倡导]组可设计审计程序，应对导致财务报表发生重大错报的特别风险。，【例题﹒简答题】ABC会计师负责审计D公司2010年度财务报表，并委派在在在EFGH（1）E公司为重要组成部分，这是由于E公司的资产、利润总额以及营业收入在中所占份额较高，对具有财务重大性：G公司为重要组成部分，这是由于G公司的营业收是由于2010年度外汇汇率持续波动，H公司从事的远期外汇合同存在可能导致财（2）EG运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计H公司受到远期外汇合同影响而存在特别风险的账户余额和披露实施特定审计程序。（3）A会计师应当对F公司在层面实施分析程序，因为F公司属于不重要的组二、对不重要的组成部分执行的工作[基本工作将组成部分财务信息在不同层面进行汇总，实施分析程序，以佐证组得出的结论，三、已执行的工作仍不能提供充分、适当审计时的处理[补充工作及在层面实施的分析程序[的总合]不能获取形成审计意见所依据的充分适当的审计，应选择[添加、追加]某些不重要的组成部分执行下列一项或多项工作：3.组可按要求并根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅组还可以实施追四、组参与部分组的工，如部分组对重要组成部分执行审计组应参与风险评估程序[]，以识别导致集，，如在部分组审计的组成部分内识别出导致重大错报的特别风险组应评价针对特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对部分组的了解组应当确定是否有，可能影响组参与部分组工作的因素包括[如果组成部分是不重要的组成部分，组参与部分组工作的性质、时间安排和范围，为次要考虑的因素[]。。实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险组可以单独。设计和实施进一步审计程序组可以单独或与部分组共同设计和实施这类程序初步预期层面控制运行有效，并拟初步预期层面控制运行有效，并拟否拟使用财务报表整体的重要性对乙司否拟实施层面的分析程序，不利用是会计师不符合与审计相关的独立性要求。拟通过参与该会计师对丁公司实施是拟要求组成部分会计师实施审计，并提交其出具的戊公司审计报告。对戊公司自日）至2012年3月31日（甲公司财务报表审计报告日是庚公司从事大量衍生工具，可能存在导致财务报表发生重大错报的特别风险。拟要求组成部分会计师针对上述特别风是否是否组成部分会计师不符合审计独立性要求项否是。第八节合并过。合并过程可能需要对财务报表中列报的金额作出调整这类调整不经过常规处风险因素或管理层偏向的迹象。组对这类调整的评价可能包括： 内部、未实现内部损益及内部往来余额是否核对一致并抵销如果组成部分财务信息没有按财务报表的会计政策编制组应评价组成部分财务信息是否已得到适当调整，以满足编制和列报财务报表的要求。如组成部分财务报表的报告期末不同于财务报表组应评价是否已作出恰当第九节与部分组的沟一、组向部分组的通报[多看通报的内容包括明确部分组应执行的工作和组对其工作的利用以及部分组与可能与审计相关或者部分组期望组加以关注的其他事项，包括在部分组要求组成部分管理层提供的中的例外事项；确定是否有必要复核部分组工作底稿的相关部分。如复核，通常关注与特别第十节评价审计的充分性和适当， ，第十一节与管理层和治理层的沟一、与管理层的沟组应当要求公司管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的组注意到的可，在部分组对重要组成部分财务信息拟执行的工作中组计划参与其工作的性，本章同步练A【例题﹒简答题U会计师接受委托对X公司20X1年度财务报表实施审计，并指派A会计师担任审计项目。X公司属于服装制ABHI（2）B公司资产总