建筑业营改增讲课

建筑业“营改增”政策分析目录一、增值税征税原理及与营业税的区别二、建筑业“营改增”税收政策分析三、建筑业“营改增”对公司经营的影响一、增值税征税原理及与营业税的区别

(一)增值税原理介绍1、对增值额征税增值额的概念：是企业在一定时期内新创造的价值，即V+M；就一件产品而言，其价值＝各环节增值额之和纳税环节成本销售额增值额税额棉050508.5纱50100508.5布100150508.5衣150200508.5衣服应纳税额＝50×17%=8.5(直接法)

=(200-150)×17%=200×17%－150×17%＝8.5（扣税法）

＝整体税负（销项税额）－

已纳税额（进项税额）

2、扣税法

购进扣税法（根据购进金额计算进项税额）实耗扣税法销售成本扣税法3、类型：

生产型收入型

消费型（进项税额中包括固定资产的购进额）09年开始（二）增值税的特点和作用

普遍征收税基广阔税收中性，不重复征税实行比例税率实行价外税制度逐环节征收，逐环节扣税，发票抵扣法、促进相互制约出口退税、增强国际竞争力(三)增值税与营业税的区别区别增值税营业税计税依据增值额v+m销售（营业）收入全额C+v+m税率产品比例税率或征收率行业比例税率征收机关国税局（地税局）地税局与价格的关系税外税价内税

营业税价内税增值税价外税收取客户工程款100万元确认收入：100万元确认税金：100万元*3%=3万元（不考虑其他税）收取客户工程款100万元确认收入：100/(1+11%)=90.09万元增值税销项税额=90.09*11%＝9.91万元收入指标下降，给企业带来的影响营业税价内税增值税价外税购货支付100万借：库存商品100万元

贷：银行存款100万元购货支付100万元，有17%专票可抵扣借：库存商品85.5万元

应交税费—应交增值税（进项）14.5万元

贷：银行存款100万元存货、资产成本下降财税〔2016〕36号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知自2016年5月1日起执行。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）、《财政部国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》（财税〔2013〕121号）、《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）、《财政部国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》（财税〔2014〕50号）和《财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》（财税〔2015〕118号），除另有规定的条款外，相应废止。国家税务总局公告——与不动产和建筑业有关2016年第14号《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》2016年第16号《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》2016年第17号《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》2016年第18号《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》二、建筑业“营改增”税收政策分析

在中华人民共和国境内销售货物、进口货物、提供应税劳务、应税服务、销售无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人,应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。（1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。（2）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。在我国境内提供建筑安装服务的单位和个人，应缴纳增值税。纳税人的基本规定

何为在在境内销售服务、无形资产或者不动产？（一）销售服务（租赁不动产除外）、无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者

购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

建筑业以销售方或者购买方是否在境内为标准，即以施工方或建设方为标准境内的界定下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形动产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

1、境内单位提供的在境外的建筑服务2、境内单位提供的境外工程监理服务3、境内单位提供在境外工程勘察勘探服务

境内的特殊规定试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。工业商业应税劳务营改增项目100万180万100万50万80万50万500万1994年2009年2012年纳税人的分类管理纳税人试点纳税人营改增试点实施前的应税行为年销售额按以下公式换算：应税行为年销售额＝连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3％）按规定差额征收营业税的试点纳税人，上述公式中“应税行为营业额”按未扣除前的营业额计算。一般纳税人资格登记的特别规定

1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。

2.年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人的分类管理一般纳税人和小规模纳税人的主要区别发票计税方法一般纳税人可以领购、开具和取得增值税专用发票（价税分列）和普通发票（价税合一）一般计算方法特定情形可使用简易计算方法小规模纳税人可以领购、开具和取得普通发票可申请税务机关代开专用发票使用简易计算方法有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。销售货物、提供服务、转让无形资产或者不动产，是指有偿销售货物、提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。包括以物易物、以物抵债、以物换劳务、以劳务抵货款等征税范围下列情形秃视同销售锄服务、无物形资产或输者不动产套：（一）单召位或者个叙体工商户生向其他单捏位或者个炭人无偿提篮供服务，葡但用于公顿益事业或渡者以社会渴公众为对施象的除外桑。（二）单显位或者个索人向其他励单位或者夫个人无偿钟转让无形以资产或者掀不动产，砌但用于公胳益事业或喜者以社会死公众为对傲象的除外晚。（三）财轰政部和国乞家税务总柿局规定的叉其他情形机。征税范围之特殊规定－视同销售原增值软税规定①将货物交手付他人代仰销；②销售代夏销货物；③设有两办个以上机归构并实行优统一核算阶的纳税人茅，将货物乎从一个机卵构移送至避其他机构灯用于销售誓，但相关够机构设在塘同一县（叮市）的除惕外；④将自育产、委咏托加工稀的货物豪用于非绞应税项悲目；⑤将自帆产、委佛托加工进或购买粒的货物参作为投胖资，提绣供给其遇他单位肤或个体闸经营者剃；⑥将自产翁、委托加苍工或购买程的货物用纱于分配给诞股东或投透资者；⑦将自摄产、委肆托加工坑的货物蚂用于集惹体福利袜或个人贩消费；·⑧将自产、变委托加工绑或购买的矛货物无偿多赠送他人末。征税范围之特殊规定－视同销售货物一项销辜售行为消既涉及秧货物又绣涉及应厦税服务狗，为混店合销售（1）从事货撒物的生爬产、批绘发或者授零售的址单位和遮个体工迈商户的纠混合销维售行为讨，按照销售货物缴纳增蜂值税；（2）其他异单位和祝个体工迹商户的债混合销锣售行为字，按照销售服务缴纳增朝值税。依纳税人跌的经营主均业判断，摩适用不同萄税率或征轮收率（建爬筑企业17%或11%）征税范围之特殊规定——混合销售纳税人销陷售货物、营加工修理款修配劳务场、服务、司无形资产团或者不动样产适用不凶同税率或潮者征收率场的，应当彩分别核算禽适用不同仓税率或者铁征收率的剖销售额，仆未分别核虑算销售额值的，按照矩以下方法才适用税率洋或者征收饿率：1.兼有不同级税率的销租售货物、芬加工修理观修配劳务钟、服务、跟无形资产拴或者不动渣产，从高缝适用税率只。2.兼有不同避征收率的茧销售货物荷、加工修畜理修配劳跳务、服务累、无形资萄产或者不妖动产，从俱高适用征卵收率。3.兼有不捆同税率禽和征收骄率的销旦售货物划、加工粮修理修队配劳务容、服务拦、无形蓄资产或胖者不动妨产，从酱高适用冲税率。征税范围之特殊规定——兼营不同税目应税行为工程服务安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务征税范出围---建筑服益务工程服洞务，是垫指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作身业，包括绪与建筑物脆相连的各丘种设备或瞎者支柱、冠操作平台肉的安装或疯者装设工主程作业，出以及各种沸窑炉和金繁属结构工暖程作业。建筑物，包括住吃宅、商业盾营业用房拼、办公楼冈等可供居乔住、工作漏或者进行棉其他活动砖的建造物息。构筑物，包括创道路、舰桥梁、类隧道、吼水坝等隐建造物工程服税务安装服务河，是指生炼产设备、颈动力设备翼、起重设等备、运输股设备、传华动设备、感医疗实验科设备以及侨其他各种虹设备、设刘施的装配朽、安置工可程作业，得包括与被朵安装设备延相连的工禽作台、梯恰子、栏杆滩的装设工蝴程作业，个以及被安断装设备的胳绝缘、防水腐、保温透、油漆等吉工程作业扶。固定电话覆、有线电挤视、宽带欺、水、电存、燃气、榜暖气等经炸营者向用喂户收取的伯安装费、宏初装费、男开户费、稿扩容费以急及类似收费，按照安级装服务缴男纳增值税躁。安装服务修缮服务肠，是指对萝建筑物、逃构筑物进挪行修补、放加固、养允护、改善府，使之恢爆复原来的铜使用价值峰或者延长古其使用期霞限的工程捉作业。修缮服务装饰服务楚，是指对残建筑物、堡构筑物进泪行修饰装凉修，使之陡美观或者搏具有特定涌用途的工亿程作业。装饰服务其他建筑穴服务，是赔指上列工睬程作业之务外的各种链工程作业疏服务，如弄钻井（打商井）、拆霞除建筑物抵或者构筑饺物、平整冤土地、园础林绿化、冬疏浚（不读包括航道攻疏浚）、继建筑物平邀移、搭脚驼手架、爆怖破、矿山漫穿孔、表厉面附着物蚂（包括岩需层、土层钟、沙层等筒）剥离和叙清理等工然程作业。其他建筑服务思考卖电梯，为他人安装电梯01销售自产的商品砼同时提供建筑安装服务03卖电梯同时安装电梯02销售建筑材料，为他人提供建安服务04例下列哪快些行为邮属于增搂值税的易征收范皱围（）A．A公司将房腊屋与B公司土连地交换穗；B．C银行将危房屋出画租给D饭店，而D饭店长期杆不付租金浊，后经双照方协商，凳由银行在抵饭店就餐巷抵账；C．E房地产开肆发企业委萍托F建筑工程油公司建造掌房屋，双禁方在结算蹄价款时，贝房地产企梳业将若干守套房屋给摧建筑公司长冲抵工程征款；D．H运输公初司与I汽车修穿理公司膜商订，H运输公司谱为I汽车修刮理公司展免费提慨供运输率服务，I汽车修理遮公司为其塔免费提供沸汽车维修洪作为回报湖。答案：ABCD（一）销洞售货物，妹税率为17%、13%（二）级纳税人遇提供建押筑服务羞，税率昼为11%（三）纳予税人提供允建筑服务尼，征收率销为3%税率＝应纳氧税额/增值额征收率＝应纳子税额/销售收托入注意：建矩筑企业与厅建筑服务县适用税率亏的差异税率和征收率一般计税馆方法：一般纳税钞人提供应阁税服务适这用一般计拌税方法计虽税增值税的计税方斧法简易计灭税方法佩：小规模纳炭税人提供笔应税服务比适用简易膜计税方法废计税一般纳叨税人提跃供的特定应税服新务可以帆选择适予用简易烛计税方麦法计税废，一经选择36个月内不泡得变更。应纳税额的计算----计税方法应纳税额=当期销香项税额第－当期犁进项税窗额当期销毙项税额<当期进闻项税额含，不足挑抵时，其不足岩部分可健以结转宜下期继因续抵扣当期进友项税额冲＝上期塌留抵的难进项税卡额+本期发朗生的进浅项税额辽－下期妻留抵的牙进项税狮额一般计焰税方法一般计税钉方法应纳税额的计算----计税方法一般方恒法：销售额利为不含据税销售谋额＝含棵税销售惨额÷（1+税率）特殊方法：按税法贴要求确朵定销项税额=销售额×税率销项税神额销售额一般计奸税方法挽－－销曲项税额销售额墓的确定销售额建筑企业的收入主要是从事建筑业劳务所取得的收入，包括根据建造合同所确认的工程价款收入，以及符合条件的合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

除此以外，建筑业企业收入还包括：工程多余材料销售收入、废旧物资转让收入、机器设备（吊车、脚手架等）的对外出租收入、对外投资收益等。建筑业缓一般规销定销售额的钢确定特殊方六法价格不合理的

纳税人提供应税行为的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

成本利润率由国家税务总局确定进项税额可抵扣的不可抵株扣的凭票抵扣计算扣除购进货物改变用途扣除凭证不合法一般计税炸方法－－贝进项税额涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务1.增值税专用发票增值税额含税控机动车销售统一发票进口业务2.海关进口增值税专用缴款书增值税额

购进农产品3.农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价×13%1、收购或销售发票为普通发票2、买价是指发票上载明的金额3、含烟叶税接受境外单位或者个人提供的应税服务4.完税凭证增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。一般计算方法----进项税额下列项许目的进门项税额养不得从仇销项税枪额中抵锁扣：（一）绸纳税人沈取得的压增值税同扣税凭朴证不符旋合法律境、行政难法规或氧者国家尘税务总加局有关阻规定的解；用于她简易计巩税方法相计税项任目、免傍征增值清税项目杏、集体柜福利或遗者个人蜂消费的斑购进货绪物、加净工修理像修配劳脸务、服淡务、无艺形资产姥和不动附产。其欧中涉及注的固定毁资产、吉无形资势产、不遭动产，嗓仅指专益用于上盆述项目贯的固定但资产、键无形资等产（不内包括其阳他权益丑性无形调资产）荣、不动加产。纳税人炎的交际妙应酬消植费属于落个人消抱费。（二）励非正常云损失的卡购进货志物，以镜及相关欺的加工政修理修姿配劳务浑和交通袜运输服辽务。非正常损产失，是指败因管理不轨善造成货物从被盗、丢斯失、霉烂逼变质，以闯及因违反法蹲律法规造成货物捏或者不动夕产被依法没收、销曲毁、拆除的情形。一般计算方法----进项税额下列项绸目的进温项税额垦不得从刃销项税同额中抵眠扣：（三）廉非正常测损失的犬在产品博、产成忧品所耗介用的购受进货物臣（不包惨括固定现资产）诸、加工谅修理修睡配劳务您和交通乱运输服京务。（四）非绸正常损失惨的不动产军，以及该武不动产所仙耗用的购绕进货物、岸设计服务权和建筑服汤务。（五）非辛正常损失脏的不动产漆在建工程持所耗用的劫购进货物穴、设计服纱务和建筑淋服务。纳税人新炼建、改建旅、扩建、舰修缮、装菌饰不动产棉，均属于孝不动产在评建工程。货物，是指构盟成不动暖产实体麻的材料巡寿和设备术，包括哨建筑装杨饰材料喉和给排灭水、采飞暖、卫受生、通鲁风、照卫明、通钟讯、煤承气、消晴防、中青央空调户、电梯堤、电气决、智能属化楼宇蚊设备及垮配套设询施。一般计算方法----进项税额（六）朗购进的常旅客运跪输服务拐、贷款稼服务、授餐饮服化务、居床民日常光服务和途娱乐服尝务。（不含住末宿和旅游座）（七）财组政部和国需家税务总宅局规定的齿其他情形。一般计算方法----进项税额下列项巡寿目的进抖项税额剧不得从井销项税铜额中抵洪扣：适用一狡般计税武方法的除纳税人,兼营简棍易计税台方法计干税项目鸽、免征傅增值税誉项目而沈无法划付分不得员抵扣的旁进项税舅额，按喜照下列兆公式计伶算不得声抵扣的肯进项税仍额：不得抵战扣的进跟项税额＝当期无曲法划分的杨全部进项垫税额×（当期简魂易计税方透法计税项讽目销售额+免征增值太税项目销售额）÷当期全毫部销售额一般计算方法----进项税额不得从的销项税压额中抵馒扣进项扶税额的嚼特殊规租定：已抵扣衡进项税跌额的固定资产、无形资消产或者不动产，发生秃不得抵膜扣规定台情形的矛，按照扣下列公丹式计算员不得抵办扣的进做项税额不：不得抵遗扣的进遣项税额=固定资形产、无夹形资产绿或者不瞧动产净值×适用税率（反之亦用然）固定资细产、无陵形资产垫或者不雁动产净填值，是指纳火税人根据加财务会计松制度计提惹折旧或摊追销后的余慰额。一般计算方法----进项税额不得从值销项税难额中抵率扣进项旷税额的峡特殊规匹定：不动产进既项税额抵漆扣之特殊蝴规定201仗6年5月1日后取率得并在夏会计制缺度上按时固定资截产核算湖的不动产或者2016年5月1日后取得唱的不动产在款建工程，其进项飘税额应自贩取得之日蛇起分2年从销项盯税额中抵摧扣，第一挤年抵扣比缝例为60%，第二胆年抵扣丈比例为40%融资租其入的不夏动产以类及在施鸭工现场签修建的温临时建梅筑物、牌构筑物浪，其进羽项税额廊不适用桂上述分2年抵扣猴的规定粉。一般计算方法----进项税额案例1201词6年5月1日，纳税抗人买了一昆座楼办公窝用，100苍0万元，进竖项税额110万元，犬正常情戏况下，宪应在5月当月桃抵扣66万元，2017年5月（第13个月）仇再抵扣哪剩余的44万元。销售额为哪不含税销库售额＝含岸税销售额÷（1+征收率叼）特殊方法味：按税法确非定应纳税额窜=销售额筋×征收率应纳税额销售额简易计税垒方法应纳税额的计算----计税方法特定应仰税服务揪的情形1、一般纳浮税人对一件项特定应盼税服务，铜一经选择攀适用简易爽计税方法灭计税的，耽在选定后争的36个月内伙不得再武变更计椅税方法熄。2、一般纳隐税人兼有唱不同税率蔬或者征收压率的销售勾货物、提满供加工修灯理修配劳允务或者应洋税行为，可以选择内一般计税济方法和简夜易计税方基法同时并论存的情形，即：对特萝定应税行秩为可以选僵择简易计每税方法；遇对销售货语物、提供朗加工修理脖修配劳务冰或者非特哗定应税行震为实行一宽般计税方塑法。3、销售额域以取得的疏全部价款臭和价外费缝用扣除支约付的分包按款后的余嘴额应纳税额的计算----计税方法的选择501固定业户：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2非固定业户：应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。扣缴义务人：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款

增值税纳垮税地点梳理几模个问题老项目饲界定建筑服务永业中简易计税建筑服务允中的差额征雹税跨县（南市）提肺供建筑服务前往老项目如裙何界定房地产企通业：两要素齐紧全房地产染老项目趣，是指《建筑工防程施工丧许可证》注明的快合同开锄工日期视在201挑6年4月30日前的捎房地产坚项目。建筑服欧务：实质----开工日期（1）《建筑工寒程施工谅许可证》注明的合讲同开工日裤期在2016年4月30日前的建昏筑工程项拐目；（2）未取疫得《建筑工程杜施工许可纽奉证》的，建筑漫工程承包团合同注明柏的开工日勤期在2016年4月30日前的建猎筑工程项馋目。建筑服务侦中简易征悄收－一般纳熟税人1.一般纳童税人以点清包工某方式提材供的建爪筑服务箱，可以属选择适居用简易龟计税方匀法计税滤。以清包庙工方式调提供建绕筑服务亮，是指森施工方晒不采购唇建筑工洋程所需号的材料按或只采暖购辅助拥材料，鞭并收取独人工费寒、管理热费或者惹其他费守用的建希筑服务圈。2.一般纳获税人为居甲供工呆程提供澡的建筑箭服务，捏可以选香择适用燃简易计涉税方法询计税。甲供工程祥，是指全算部或部分床设备、材历料、动力巾由工程发血包方（建瞒设单位）姐自行采购企的建筑工嗓程。3.一般纳染税人为炕建筑工积程老项偶目提供妥的建筑碌服务，懒可以选跃择适用趣简易计狗税方法退计税。问题建筑业里腐，老项目咬等可以简那易计税，效那一个公笨司是不是夺所有同类融业务只能波选一种纳溪税方式？同一个公茅司如果存肢在若干个厦项目，不世同的项目杜可以选择秀不同的方挽式，但是党要分别核鬼算，要核愚算清楚才商可以。返回建筑服务干中的差额杏征税试点纳吴税人提袋供建筑率服务，盼采用简须易计税条方法的唐，以取梦得的全拔部价款枪和价外利费用扣奇除支付陵的分包螺款后的毫余额为拦销售额。纳税人按挡照上述规民定从取得殊的全部价岭款和价外撑费用中扣抄除支付的新分包款，集应当取得推符合法律杂、行政法骨规和国家秧税务总局杀规定的合喝法有效凭那证，否则仁不得扣除愚。上述凭擦证是指为：（一）从痰分包方取立得的20哈16年4捐月30日国前开具的狐建筑业营法业税发票碧。上述建筑夹业营业税炉发票在2往016年厕6月30僚日前可作醉为预缴税稿款的扣除找凭证。（二）从钓分包方取肿得的20祝16年5肯月1日后阳开具的，佩备注栏注明建筑晨服务发生本地所在县花（市、区蓬）、项目秩名称的增题值税发票促。（三）哀国家税秧务总局部规定的猛其他凭忍证。建筑服顺务中的客差额征度税－－扣除凭证返回跨县（市矩、区）提睡供建筑服够务（17号公告）跨县（市哭、区）提屈供建筑服料务，是指求单位和个瞎体工商户愉（以下简警称纳税人捐）在其机视构所在地以螺外的县（尿市、区纹）提供生建筑服醉务。纳税人在戚同一直辖镇市、计划模单列市范概围内跨县夫（市、区裙）提供建谱筑服务的号，由直辖钉市、计划拖单列市国吵家税务局堤决定是否奖适用本办览法。其他个人跨县（市小、区）提例供建筑服临务，不适怜用本办法纳税人跨储县（市、惩区）提供戴建筑服务胃，应按照援财税〔2别016〕事36号文变件规定的尾纳税义务蛇发生时间旗和计税方累法，向建筑壮服务发生地主管国讨税机关预缴税款，向机构所在持地主管国税安机关申报纳税笋。跨县（袍市、区屯）提供乒建筑服界务（17号公告）1.一般纳可税人跨饰县（市）提供建诱筑服务，返适用一般计税扩方法计税的，应以胜取得的全部价款捏和价外费饥用为销售额瞎计算应纳绍税额。纳顷税人应以欲取得的全斤部价款和铁价外费用岁扣除支付故的分包款后的余额狠，按照2％的预征率在建筑服范务发生地拢预缴税款波后，向机既构所在地座主管税务加机关进行疗纳税申报适用一窃般计税众方法计堵税的，吩应预缴躬税款=孕(全部产价款和闲价外费订用-支刻付的分防包款)梦÷(猴1+1刚1%)后×2%出现负数况怎么办？纳税人取肚得的全部买价款和价劳外费用扣焰除支付的茂分包款后袋的余额为掩负数的，女可结转下愈次预缴税屋款时继续敏扣除。纳税人应温按照工程续项目分别她计算应预什缴税款，残分别预缴栏。2.一般纳税想人跨县（抹市）提供兆建筑服务轻，选择适恼用简易计纯税方法杀计税的，应益以取得号的全部屿价款和精价外费贤用扣除支付的分包款后的余额溜为销售额哭，按照3%的征收率计算应纳牛税额。纳村税人应按豆照上述计奏税方法在周建筑服务赠发生地预户缴税款后汁，向机构禾所在地主史管税务机骆关进行纳柱税申报。适用简易恰计税方法钓计税的，存应预缴税鸡款=(全降部价款和耐价外费用瓶-支付的羽分包款)勾÷(1蹄+3%)佩×3%预缴税铺款＝应喜纳税款跨县（市烟、区）提丽供建筑服贝务（17号公告）跨县（灿市、区漠）提供桶建筑服唤务（17号公告）3.试点纳税茄人中的小漠规模纳税酿人（以下那称小规模科纳税人）猴跨县（市扁）提供建苦筑服务，蕉应以取得芹的全部价裹款和价外项费用扣除锈支付的分包款摄后的余套额为销指售额，按照3%的征收率蒙计算应纳补税额。纳佣税人应按盖照上述计枯税方法在盆建筑服务闭发生地预决缴税款后挖，向机构源所在地主因管税务机真关进行纳插税申报预缴税款个＝应纳税饼款案例2：某A省建筑并公司在B省分别提酿供了两项嫌建筑服务开（适用一般横计税方法），2016年5月，甲踩项目1当月取疤得建筑阅服务收被入555万元，支局付分包款1555万元（取激得了增值贿税专用发赶票），项哀目2当月取得疏建筑服务要收入166活5万元，支桐付分包款555万元（取裳得了增值荒税专用发赵票），该听项目公司嗽该如何预贼缴税款？礼该建订筑公司应腰当在B省就两项搏建筑服务绢分别计算缩慧并预缴税啊款：1．由于当椅月收入555万元扣除史当月分包辆款支出1555万元后为喉负数（-100字0万元），钉因此，项然目1当月计芹算的预梨缴税款汪为0，且剩余应的1000万元可睬结转下旧次预缴集税款时滤继续扣任除。2．当月收童入166扑5万元扣求除分包树款支出555万元后剩早余111臭0万元，指因此，揪应以111衔0万元为扔计算依贴据计算嘉预缴税堡款。躲应预缴秒税款=（166动5-5闪55）÷（1+1很1%）×2%根=20万元案例3：某A省建筑钻公司在B省分别程提供了历两项建死筑服务陵（适用简易揉计税方法），2016年5月，项酬目1当月取贴得建筑叼服务收结入555万元，挨支付分否包款155念5万元（洁取得了忽增值税俯专用发感票），狸项目2当月取窗得建筑肯服务收慌入1665万元，身支付分淡包款555万元（霸取得了们增值税匙专用发壶票），弄该项目学公司该违如何预恐缴税款露？该建筑杀公司应饺当在B省就两项抚建筑服务挣分别计算顿并预缴税责款：1．由于膝当月收饥入555万元扣浓除当月泉分包款跌支出155胸5万元后泛为负数疤（-100赔0万元）习，因此渗，项目1当月计算汗的预缴税训款为0，且剩余莫的1000万元可狭结转下仇次预缴贯税款时旬继续扣陆除。2．当月收勉入1665万元扣除余分包款支晋出555万元后绵剩余111骑0万元，因捉此，应以111雾0万元为乞计算依罚据计算未预缴税渠款。应预缴染税款=（1665学-555）÷（1+3丝式%）×3%路=32.视33万元。案例4：A省某建筑旨企业(一般纳延税人)201隙6年8月分别抗在B省和C省提供腥建筑服错务（非简易计航税项目），当月攻分别取得应建筑服务盗收入（含坑税）1665万元和2997万元，皮分别支处付分包怎款555万元（额取得增且值税专快用发票帜上注明童的增值顽税额为55万元）和777万元（纷取得增袋值税专认用发票精上注明规的增值殖税额为77万元）千，支付悔不动产呼租赁费杨用111万元（睬取得增灰值税专棉用发票纤上注明劫的增值拘税额为11万元），开购入建筑岗材料1170万元（取倦得增值税骑专用发票眯上注明的枝增值税额在为170万元）咸。该建喘筑企业奸在9月纳税补申报期缩慧如何申铸报缴纳赔增值税橡？该建筑狐公司应唐当在B省和C省就两项储建筑服务踩分别计算乎并预缴税侦款：（1）就B省的建筑勒服务计算辆并向建筑砍服务发生打地主管国灵税机关预涉缴增值税刻。当期预潮缴税款=（166切5-5漂55）÷（1+1惧1%）×2%疫=2称0万元（2）就C省的建湖筑服务辣计算并原预缴增休值税：相当期预秒缴税款=（2997转-777）÷（1+11根%）×2%肯=4飞0万元（3）分项目央预缴后，纱需要回到久机构所在章地A省向主捡管国税液机关申母报纳税桶：当期男应纳税怖额=（166吴5+2紫997）÷（1+1席1%）×1田1%-处55-渣77-掏11-万170翻=1掏49万元当期应虑补税额=14棉9-2彩0-4年0=8跑9万元案例5：A省某建奴筑企业(一般纳税端人)20误16年8月分别绳在B省和C省提供建授筑服务（阳均为简易计红税项目），当觉月分别明取得建闭筑服务驴收入（福含税）166役5万元和2997万元，分敬别支付分帅包款555万元（取店得增值税笔专用发票涉上注明的热增值税额降为55万元）叉和777万元（取处得增值税传专用发票窜上注明的洋增值税额厕为77万元）袭，支付目不动产漆租赁费诉用111万元（查取得增胸值税专饱用发票秘上注明枪的增值抽税额为11万元），膨购入建筑降材料117慢0万元（英取得增稠值税专投用发票痰上注明把的增值哗税额为170万元）。侧该建筑企纳业在9月纳税面申报期惕如何申基报缴纳后增值税嘱？（1）就B省的建筑丧服务计算搁并向建筑搞服务发生哲地主管国霸税机关预煤缴增值税雹。当期预床缴税款=（1665益-555）÷（1+3委%）×3%良=3民2.3讯3万元（2）就C省的建粥筑服务裂计算并钩向建筑窝服务发区生地主鹅管国税见机关预发缴增值改税。当次期预缴在税款=（299孙7-7咬77）÷（1+3%）×3%唤=6荒4.6底6万元（3）分项目搂预缴后，么需要回到窜机构所在常地A省向主管盖国税机关递申报纳税刻：当期应莫纳税额=（166漫5+2胁997研-55渐5-7岂77）÷（1+3%）×3%缎=96.告99万元。当期应皆补税额=96.兄99-3备2.33粥-64.怀66=0万元以上乘可以看出展，如果该杀纳税人除仇了这两项谈建筑服务迁外不再发眼生其他增算值税应税流行为，那善么，该纳稠税人回到刊机构所在惰地计算的嫁增值税应判纳税额应万该为0，即所喜有的增木值税款溉均已在缘瑞建筑服寸务发生充地实现榨了。跨县（市发、区）提毛供建筑服亏务（17号公告）纳税人跨联县（市、没区）提供拦建筑服务伪，向建筑翻服务发生物地主管国锤税机关预租缴的增值搜税税款，舱可以在当蛾期增值税应纳税悟额中抵减，抵野减不完厌的，结跌转下期方继续抵颜减。纳税人族以预缴识税款抵谋减应纳邻税额，在应以完税凭浮证作为合坊法有效潮凭证。小规模纳积税人跨县殃（市、区耐）提供建碎筑服务，规不能自行钉开具增值筒税发票的欺，可向建柏筑服务发令生地主管斥国税机关起按照其取晶得的全部吼价款和价坟外费用申胁请代开增勺值税发票跨县（市羞、区）提赵供建筑服夜务（17号公告）对跨县半（市、辣区）提组供的建拨筑服务列，纳税萝人应自罩行建立暴预缴税错款台账从，区分厨不同县淹（市、锐区）和欠项目逐混笔登记糠全部收浓入、支局付的分恐包款、紫已扣除挂的分包怖款、扣鲁除分包游款的发探票号码四、已预构缴税款答以及预林缴税款绸的完税贴凭证号饶码等相翠关内容强，留存健备查。（分县术又分项锣目）纳税人跨夫县（市、恢区）提供被建筑服务拌，按照本厉办法应向桃建筑服务歇发生地主男管国税机新关预缴税忌款而自应康当预缴之氏月起超过6个月没有预喇缴税款闷的，由冬机构所闸在地主费管国税自机关按介照《中忘华人民没共和国暑税收征押收管理星法》及盒相关规微定进行执处理。纳税人嘉跨县（喊市、区信）提供行建筑服薄务，未鲜按照本法办法缴暮纳税款召的，由绸机构所读在地主烤管国税暂机关按斤照《中升华人民亡共和国煮税收征攀收管理详法》及绿相关规客定进行坐处理。返回三、建筑慨业“营改横增”对公司经肾营的影天响避免重复谜征税税收政捉策宽松弱，整体苗税负不馆会增加减，尤其茫对于中催小企业有利于原设备更茧新有利于岁税务规抄范，出通口业务酱发展有利的影投响1、材料趴供应商当及材料途种类“怎散、杂间、小”伙，如砖蔽瓦、白挽灰、砂槐石、土龙方及零贸星材料蛛基本上贡由个体诸户、杂井货店、贸小规模傲纳税人茶供应，海没有发捎票或者柿取得的采发票不窃是增值盲税专用膀发票。2、（财税〔20显14〕仆57号）规内定，一雄般纳税淘人销售霜自产的美下列货伞物，可惊选择按劳照简易吉办法依者照3%征收率计算缴纳保增值税：妹①建筑用魂和生产建往筑材料所扶用的砂、壤土、石料斜；②以自忆己采掘的秋砂、土、衔石料或其柄他矿物连省续生产的左砖、瓦、溉石灰（不序含黏土实牌心砖、瓦优）；③自下来水；④硬商品混凝福土（仅限御于以水泥扭为原料生舟产的水泥钥混凝土）外。以上所列份货物都是帮工程项目性的主要材妻料，在工麻程造价中版所占比重浙较大。假涌设企业购显入以上材翠料都能取容得正规增沉值税发票幸，可抵扣守的进项税捕率为3%，而建筑陵业增值税忙销项税率业为11%，企业购礼入的以上伴材料必将离增加8%的纳税成符本，从而堵加大企业况实际税负洒，挤占利素润空间不利的影眠响——进项税额脸的不确定助性1.法律责吸任更加裕重大2.税金抵孝扣要求旨高3.增值税计诊算复杂。铸（甲供工混程计税景方法的讽选择）4.财务管胁理、会继计核算植、纳税揭管理要框求高5.工程造价衔要变化（据建标办[201稿6]4号文“戴住房城陷乡建设打部办公变厅关于村做好建辱筑业营浓改增建模设工程雄计价依这据调整杀准备工求作的通弃知”，摩工程造右价=税前工珠程造价×（1+11乖%）。11%为增值腔税率，费税前工通程造价=人工费+材料费+机械费+管理费+利润+规费。各辅费用项目核均以不包累含增值税潮可抵扣进达项税额的银价格计算爷，即全部圆以“裸价谊”计算）不利影萝响的其例他方面202蜓3/4蛾/2871谢谢！719、静夜四矮无邻，荒堡居旧业贫墙。。4月-2饲34月-略23Frid最ay,隐Apri帐l28最,20匀2310、雨中黄键叶树，灯适下白头人湿。。11:3家4:1611:3唇4:1611:跌344/2婚8/2女023夸11瘦:34裙:16疫AM11、以我棕独沈久训，愧君壮相见频延。。4月-清2311:3雨4:1611:3跑4Apr-嫂2328-A巨pr-2企312、故人沉江海别耀，几度超隔山川唐。。11:3胸4:1611:3端4:1611:3矩4Fri影day清,A叨pri仗l2验8,惩202剑313、乍见翻蔑疑梦，相赞悲各问年侄。。4月-寇234月-稠2311:3满4:1611:3检4:16Apr迁il划28,哄20失2314、他乡扭生白发才，旧国露见青山斑。。28四苹月20报2311:3乐4:16牺上午11:纱34:萍164月-弟2315、比不了恼得就不比谅，得不到樱的就不要袍。。。四月2捉311:3准4上午4月-2士311:3蚊4Apr容il据28,耍20就2316、行动匹出成果伞，工作赌出财富和。