上海交通大学成人教育学院

管理会计

王耕

上海交通大学教授

财政部会计准则委员会咨询专家

交大昂立股份有限公司总会计师（CFO）

上海市审计学会理事、学术委员会委员

中国会计学会理事

电子邮件：wanggeng@

5/7/20231上海交通大学成人教育学院第五章决策分析—基本概念本章重点1、什么是经济决策？2、经济决策如何分类？3、什么是决策分析？4、进行决策分析的一般程序怎样？5、在决策分析过程中需要研究哪些成本特性、考虑哪些决策成本概念？5/7/20232上海交通大学成人教育学院第一节经济决策的意义及其分类一、经济决策的意义和应注意的问题

决策：人们为了达到预定目标，从两个或两个以上的备选方案中通过比较分析，选择一个最优的行动方案的过程。

经济决策：在任何经济组织内，为了实现预定目标，需要在科学预测的基础上，结合本单位的内部条件和外部环境，对未来经济活动的各种备选方案，通过调查研究、分析评价，最终做出抉择和判断的过程。第五章决策分析—基本概念5/7/20233上海交通大学成人教育学院一、经济决策的意义和应注意的问题经济决策的意义：经济决策是对企业未来的经济活动进行规划和控制的重要组成部分，关系到企业的盛衰兴败。

经济决策的选优标准：以货币衡量的经济效益的高低作为判断的尺度。

还需重视企业对全社会应承担的责任（社会效益）。第五章决策分析—基本概念第一节经济决策的意义及其分类5/7/20234上海交通大学成人教育学院二、经济决策的分类

（一）按决策时期长短

短期决策（经营决策）：只涉及一年以内的一次性专门业务，并仅对该时期内的收支盈亏产生影响的问题而进行决策。它一般不涉及新的固定资产投资。

长期决策（投资决策）：产生报酬的期间超过一年，并对较长期间的收支盈亏产生影响的问题所进行决策。它一般需要投入大量资金。第五章决策分析—基本概念第一节经济决策的意义及其分类5/7/20235上海交通大学成人教育学院第一节经济决策的意义及其分类（二）按决策范围广狭

微观经济决策：在一个企业或事业范围内所进行的决策。

宏观经济决策：在一个或几个省区、或经济部门或在整个国民经济范围内所进行的决策。

第五章决策分析—基本概念5/7/20236上海交通大学成人教育学院第一节经济决策的意义及其分类（三）按决策者掌握信息的不同情况

确定型经济决策：决策者对未来情况所掌握的信息都是肯定数据，只需比较不同方案计算结果。

不确定型经济决策：决策者对未来情况所掌握的信息并非肯定数据，而是存在多种可能的结果。

风险型经济决策：采用概率论方法

不确定型决策：只能用经验判断或模糊数学的方法第五章决策分析—基本概念5/7/20237上海交通大学成人教育学院第一节经济决策的意义及其分类

（四）按决策本身的不同性质

采纳与否决策：备选待定方案只有一个。

互斥选择决策：在一定的决策条件下，存在着几个相互排斥的备选方案，通过调查研究和计算对比，最终选出最优方案而排斥其他方案的决策

最优组合决策：是指有几个不同方案可以同时并举，但在其由于资源总量受到一定限制的情况下，如何将这些方案进行优化组合，使综合经济效益达到最优的决策。第五章决策分析—基本概念5/7/20238上海交通大学成人教育学院第一节经济决策的意义及其分类（五）按决策的基本职能

规划的决策：为规划未来经济活动而作出的决策。主要是在预测分析的基础上，探索多种途径和可行性方案，测算、比较、评价备选方案预期可能产生的后果或影响，从而为选定最优方案提供科学根据。

控制的决策：指为控制日常经济活动作出的决策。主要是为了使企业日常经济活动按照原定计划或预算执行而准备采取的扬长避短、趋利避害的各项有效地控制。

第五章决策分析—基本概念5/7/20239上海交通大学成人教育学院第二节决策分析的意义和程序一、什么是决策分析

管理会计人员为了有效地参与企业管理当局做出正确的判断和决策，必须在调查研究的基础上，充分利用财务会计信息和其他有关资料，根据企业的主客观条件，借助于科学的理论和专门方法，对生产经营活动或固定资产投资活动的一次性特殊问题的各种备选方案可能导致的结果，进行测算和对比分析，权衡利害得失，扬长避短，从中选出最优方案，供主管当局“拍板’参考。这个过程叫做“决策分析”。

第五章决策分析—基本概念5/7/202310上海交通大学成人教育学院第二节决策分析的意义和程序二、决策分析的一般程序

（一）确定决策目标

决策目标：决策分析的出发点和归结点

确定决策目标：弄清这项决策究竟要解决什么问题。决策目标应具体、明确，力求目标的数量化。

（二）收集有关信息

收集信息：针对决策目标广泛收集尽可能多的、对决策目标有影响的有关资料，特别是有关预期收入和预期成本的数据，作为各种可计量因素和不可计量因素的今后决策的根据。第五章决策分析—基本概念5/7/202311上海交通大学成人教育学院第二节决策分析的意义和程序二、决策分析的一般程序（三）提出备选方案

提出备选方案：针对决策目标提出若干可行性的备选方案。所谓“可行性”，必须是技术上适当，经济上合理。这是决策分析的重要环节，是作出科学决策的基础。（四）通过定量分析对备选方案作出初步评价

这是整个决策分析的关键阶段。是把各个备选方案的可计量资料分别归类、系统排列，选择适当的专门方法，建立数学模型，对各方案的预期收入、成本进行计算和比较分析，再根据经济效益的大小对备选方案作出初步的判断和评价，确定较优方案。第五章决策分析—基本概念5/7/202312上海交通大学成人教育学院第二节决策分析的意义和程序二、决策分析的一般程序（五）考虑其他因素的影响，确定最优方案

根据上一步骤定量分析的初步评价进一步考虑计划期间各种非计量因素的影响，进行定性分析，把这两者结合起来，权衡利害得失，并根据各方案提供的经济效益和社会效益的高低进行综合判断，最后筛选出最优方案，向管理当局建议。（六）评估决策的执行情况和信息反馈

决策的执行是决策的目的，也是检验过去所作出的决策是否正确的客观依据，因此，要定期对决策执行情况进行评估，借以发现过去决策过程中存在的问题，然后再通过信息反馈，纠正偏差，以保证决策目标的实现。第五章决策分析—基本概念5/7/202313上海交通大学成人教育学院2收集有关信息1确定决策目标3提出备选方案

4通过定量分析对备选方案作出初步评价5考虑非计量因素确定最优方案6评估决策执行情况修订目标补充新方案纠正偏差（信息反馈）第五章决策分析—基本概念5/7/202314上海交通大学成人教育学院第三节决策分析需要研究的成本特性及有关的决策成本概念

一、概述

二、决策分析需要研究的成本特性及有关的决策成本概念（一）成本的可变性

指有一部分成本总额随业务量总数的变动而成正比例增减的特性。

第五章决策分析—基本概念5/7/202315上海交通大学成人教育学院第三节决策分析需要研究的成本特性及有关的决策成本概念二、决策分析需要研究的成本特性及有关的决策成本概念

（二）成本的时效性

不同时期发生的成本会对决策产生不同影响的特点。

沉没成本：由于过去决策所引起，并已支付过款项而发生的成本。

重置成本：目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本。

付现成本：由于未来某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。第五章决策分析—基本概念5/7/202316上海交通大学成人教育学院第三节决策分析需要研究的成本特性及有关的决策成本概念

二、决策分析需要研究的成本特性及有关的决策成本概念

（二）成本的时效性

重置成本例如：某商场一月份购入商品Ａ10000个，购入单价45元。五月份一顾客以单价50元全部买去。以历史成本为基础考虑，每个商品可获购销差价5元，共获毛利50000元。若考虑通货膨胀则要以重置成本为根据。五月份商场补进商品A，单价52元（重置成本），以单价50元出售，每个商品亏2元，共亏损20000元。第五章决策分析—基本概念5/7/202317上海交通大学成人教育学院第三节决策分析需要研究的成本特性及有关的决策成本概念

二、决策分析需要研究的成本特性及有关的决策成本概念

（二）成本的时效性

付现成本例如：H公司计划生产甲产品需要购进铜10吨，但在计划期间该公司的货币资金十分缺乏，并预计短期内无应收账款可以收回，而市场上银根紧张，借款利率高达18%以上。H公司购买铜有两个方案可以选择：第五章决策分析—基本概念5/7/202318上海交通大学成人教育学院方案一：A公司可提供全部10吨铜，开价每吨8400元，共计84000元，但货款必须立即付现。方案二：

B公司可提供全部10吨铜，开价每吨9200元，共计92000元。但货款只需付现8000元，即可拿到全部材料，其余货款分十个月偿清，每月末归还8400元。第五章决策分析—基本概念第三节决策分析需要研究的成本特性及有关的决策成本概念

二、决策分析需要研究的成本特性及有关的决策成本概念

（二）成本的时效性

付现成本5/7/202319上海交通大学成人教育学院H公司选择方案二比较合理。总成本：方案一是84000元，方案二是92000元，二比一多支付8000元。付现成本：方案一是全部付现84000元，方案二近期的付现成本8000元，远小于方案一。这样，方案二多支付的总成本，可以从及早投入生产所取得的销售收入中得到补偿。

第五章决策分析—基本概念第三节决策分析需要研究的成本特性及有关的决策成本概念

二、决策分析需要研究的成本特性及有关的决策成本概念

（二）成本的时效性

付现成本5/7/202320上海交通大学成人教育学院第三节财决策株分析需要临研究的成傻本特性及嚷有关的决叛策成本概争念二、决方策分析据需要研扎究的成遍本特性余及有关仆的决策干成本概服念（三）腿成本的江差异性求：指不樱同备选留方案发卖生的成侧本一般互不会相撤等的特殊性。1、差量成本侄广鼓义：指两搭个备选方珍案的预期介成本的差位异数。（也称雹差额成裹本）狭义：阔由于生蹦产能力苏利用程雪度的不荣同而形孝成的成抖本差异菊。（也称增俊量成本）2、边兼际成本渔：是指暑产品成恳本对产帅品产量趁无限小葡变化熊的变动漠部分，即在企业披的生产能术量的相关禁范围内，直每增加或年减少一个单位塔产量而农引起的纹成本变漆动。第五章压决策分涂析—基本点概念4/2盾7/2亚02321上海交通各大学成人同教育学院第三节歪决策琴分析需要唇研究的成宏本特性及漏有关的决岩策成本概辛念二、决惩策分析跪需要研醋究的成袋本特性娘及有关水的决策填成本概笨念（三）再成本的策差异性兰：有1、差姐量成本框中的狭再义差量公成本例如：某出版社勉出版一本乳工具书，雅若其正常田生产能力祖的相关范抖围为10惊000~档1500米0册，在这相关浴范围内该汽书的单位旗变动成本虽为4元，骑固定成本匪总额为1窝0000盘元。如超过压150否00~忍200茎00册趋，单位梯变动成咳本将增坑至4.肤1元，么固定成桂本总额将增至1宣1000耻元。现以扣1000瞧册为基础记，计算每豆增加10阳00册的差差量成本月。（图表见限书202载页）第五章芬决策分艺析—基本察概念4/27磨/202顿322上海交娇通大学搭成人教属育学院第三节子决策是分析需要羡研究的成哲本特性及同有关的决老策成本概处念二、决什策分析芳需要研即究的成珠本特性贸及有关仁的决策械成本概夹念（三）顷成本的还差异性窝：惧2、征边际成衰本۞边际成本沈的内涵是果随产量变轮动的变动循率，是成本仰函数的扎一阶导认数。۞两条重锻要规律顷（用于雁短期经味营决策话）：见后页第五章剧决策分省析—基通本概念4/27风/202钩323上海交通昨大学成人纹教育学院第三节缴决策烤分析需要挑研究的成真本特性及森有关的决拖策成本概硬念二、决策步分析需要梨研究的成庄本特性及俊有关的决论策成本概英念（三）成恩本的差异担性：2、边际台成本两条重暂要规律到（用于惜短期经椒营决策随）：（1）当坚某产品的悼平均成本字与边际成晌本相等时壮，其平均妄成本最低蔑。总成本段y厦=盒a站+b怒x边际成岁本心MC瞎=d涛y/d轧x=配b平均成缴本晨AC杆=武(a+弯bx)议/x饿=a元/x+变bMC=俯AC所以胜b版=a医/x+b即颂a域=0所AC=蓝b（2）器当某产臂品的边介际收入氧与边际杠成本相葡等时，泛可使企置业实现驼最大的民利润。（企业杂在产品拼的定价沉决策中遵可以应孩用）第五章绣决策分抓析—基缴本概念4/2粱7/2球02324上海交通粘大学成人晕教育学院第三节堵决策粗分析需快要研究浓的成本亦特性及雀有关的替决策成悲本概念二、决魂策分析崭需要研辛究的成太本特性漆及有关伙的决策陈成本概泉念（四）成近本的排他乞性：指任脚何一项成蜜本支出，湿用于某一枪方面就不亏能同时用莲于另一方面的借特性1、机会供成本：在袜使用资源哥的决策分常析过程中姥选取某个兄方案而放汉弃其他方猾案所丧失逃的“潜之在收益棉”2、实盯支成本幸：指过枯去和现降在实际匠发生的银现金流伐出，并季应记入泰帐册的油成本。（与机会毁成本的概天念相反）璃在决策分束析中无需裂考虑。第五章岔决策分养析—基本另概念4/2搂7/2谜02325上海交通轰大学成人胜教育学院第三节辽决策鸟分析需要狭研究的成按本特性及绳有关的决艇策成本概挎念二、决策核分析需要煤研究的成泻本特性及用有关的决睡策成本概疮念（四）成驾本的排他就性：指任键何一项成遮本支出，咱用于某一鞠方面就不垂能同时用竟于另尚一方面的织特性机会成核本例如：远东公司罗以100骂万元建造钱一所砖木细结构的楼担房，原准码备做招待捐所用，预计每年炉营业收入旁60万元赛，每年营思业成本3蛇5万元，春因而每年户预计可获船得营业净利千25万元成。假定远涂东公司出外租该房屋称，每年可求获得租金反净收入3迈0万元。为了评锁价作招必待所的青方案是运否真正敲最优，身应将放世弃出租吉方案的析租金净诞收入（潜在收理益）作为您招待所方垂案的机会屑成本。第五章域决策分慰析—基默本概念4/27而/202俯326上海交香通大学怕成人教杠育学院方案一：光招待所方恼案的所得并与所费：预计营业驾收入始60卵万元预计营业污成本朴35万昏元放弃出怒租的机绑会成本嫁30斩万元65万喂元预计营业云净亏5万元可见，用容作招待所蛙的方案，虚考虑了机纠会成本以供后，显然凭不可取。方案二奴：出租狗方案的让所得与伙所费：预计租金照净收入薯30万元放弃做招烧待所的机黎会成本25万瓜元预计营业必净利5万元因此出炊租方案光较优第五章皂决策分剥析—基本蛙概念第三节雕决策分分析需叔要研究套的成本垂特性及拒有关的侮决策成晒本概念二、决紫策分析提需要研策究的成肿本特性只及有关课的决策辟成本概酿念（四）省成本的客排他性有：机会成本4/27赌/202张327上海交通仪大学成人厌教育学院第三节粘决策虚分析需要渐研究的成崇本特性及眯有关的决腹策成本概转念二、决策摸分析需要校研究的成技本特性及刚有关的决乒策成本概农念（五）递成本的哲可避性炒指：成厕本中有芬一部分湿可随管渡理当局醋的决策正行动改腹变其数亚额的特重性。可避免成箱本：通过脊管理当局成的决策行嫌动可改变其数额旅的成本鞋。如：飞广告费习、研发费等她。不可避免秃成本：通鞠过管理当层局的决策园行动不可改变数额个的成本。妻如：固定狮资产折旧费、硬管理人员腰工资等第五章化决策分维析—基耍本概念4/27辨/202密328上海交通钓大学成人京教育学院第三节坑决策划分析需要榜研究的成冲本特性及中有关的决海策成本概纤念二、决策巩分析需要否研究的成周本特性及裕有关的决扶策成本概敏念（六）叨成本的旗可递延皇性：指掘已决定榨选用的晌方案的低成本中懒，有一乳部分可厌推迟到谦以后会计年格度再行右开支的赶特性。1、可递延搁成本：锹在企业筋财力负隆担有限尝的情况匹下，对揉已决定起选用的傻某一方案如推贵迟执行床，还不隆致影响准企业大屠局的成流本。2、不可递认延成本浅：已选炮定的某承一方案壳，即使肠在企业府财力负救担有限画的情况下，也父不能推吉迟执行秧，否则筑会影响蚀企业大统局的成崭本。第五章贯决策分雅析—基本羡概念4/2昆7/2盯02329上海交通提大学成人微教育学院第三节打决策春分析需要妇研究的成子本特性及水有关的决碑策成本概食念二、决促策分析壮需要研是究的成窜本特性额及有关肝的决策顷成本概迎念（七）盆成本的苗可塑性经：指固史定成本博中，有竿一部分策可被认晶定归属箱于某些介特定成店本对象的特夹性。1、专属成工本：明凳确可归突属于某技种、某扶批或某伪个部门此的固定屈成本。如：为生衰产某批产坦品而专用图的机床的劝折旧费、累保险费。变动辆成本绝大染多数都是晒专属成本蹄。2、共急同成本扣：指那垂些