第四讲分步成本法

第四讲分步成本法第1页，共54页，2023年，2月20日，星期三引入案例Kellogg—谁成全了你！

Kellogg公司位于密执安州的贝托小湾，它使用的生产方法最适合用分步成本法。1894年W.K.Kellogg和他的兄弟JohnKellogg博士实验了不同的食品加工方法，决定通过滚筒煮小麦面团，这样能生产薄片小麦食品。在一次实验中，突然发生了中断，烧煮过的小麦暴露在空气中一天多。尽管小麦不再新鲜，Kellogg兄弟决定继续通过滚筒加工小麦。令他们吃惊的是滚出来的不再是一张大面皮，而是一颗颗的小麦粒片－－Kellogg’sCornFlakes

由此诞生。

With2009salesofnearly$13billion,KelloggCompanyistheworld’sleadingproducerofcerealandaleadingproducerofconveniencefoods,includingcookies,crackers,toasterpastries,cerealbars,fruit-flavoredsnacks,frozenwafflesandveggiefoods.

第2页，共54页，2023年，2月20日，星期三目录分批成本法与分步成本法分步成本法含义、特点约当产量五步成本分配法后续生产部门产品成本计算混合产品成本计算法成本信息的用途第3页，共54页，2023年，2月20日，星期三分批法与分步法的联系目的：成本分配成本流转相同第4页，共54页，2023年，2月20日，星期三分步成本计算法的成本流转第5页，共54页，2023年，2月20日，星期三分批法与分步法的差异内容分批成本法分步成本法生产过程分不同批次生产大批量连续生产成本归集成本按照订单归集成本按照部门(生产阶段)归集单位成本该批次成本总额除以该批产品数量(某会计期内)发生的成本总额除以产量成本计算期同批次生产周期会计期是否定制经常是客户定制生产过程具有重复性其它差异量少、不同批次耗用的直接材料、直接人工和制造费用有差异量多、生产的产品差异性小第6页，共54页，2023年，2月20日，星期三小案例Shim和Larkin(1994)对141家制造企业的调查表明，51％使用了分批成本法；14％使用了分步成本法;另外11%使用了这两种方法的混合。还发现，直接材料、直接人工和制造费用所占比重依次是47％，15％，38％。自动化水平越高的一个直接结果是：直接人工和制造费用此消彼长。也导致企业越来越多地使用分步成本法。第7页，共54页，2023年，2月20日，星期三分步成本法第8页，共54页，2023年，2月20日，星期三分步成本计算法的含义分步成本计算法用于计算某一时期一些相同成本对象的平均单位成本的成本计算方法。适合大批量生产同类产品的企业，其产品生产通常经过若干个连续的生产步骤（或称工序），不仅要按产品品种计算成本，而且要按生产步骤计算成本。如化工、石油、纺织、造纸、冶金、面粉、食品加工、玻璃、水泥等行业。第9页，共54页，2023年，2月20日，星期三分步成本计算法的特点1、以产品品种作为成本计算对象，按生产部门或生产步骤归集生产成本前面各生产步骤的成本对象称为半成品，最后步骤为产成品各项成本的归集和分配与分批成本计算法相同。不同的是要按生产步骤或生产部门设置“在产品”二级账户，归集各步骤生产成本第10页，共54页，2023年，2月20日，星期三分步成本计算法的特点2、产品成本计算期同会计报告期相一致产品大量生产，不断投入产出，为满足存货计价和损益计算的要求，必须按期计算产品成本。第11页，共54页，2023年，2月20日，星期三分步成本计算法的特点3、期末需将各步骤归集的成本总额在已完工产品和在产品之间进行分配。每期期末都有尚未完工的产品，需计算在产品成本和已完工产品成本必须计算产品的平均单位成本用各生产步骤累计的成本除以当期的约当产量。第12页，共54页，2023年，2月20日，星期三直接材料直接人工制造费用期末在产品成本(与在产品已耗工作成比例)产成品成本(与产成品已耗工作成比例)追踪追踪追踪分配分配在产品第13页，共54页，2023年，2月20日，星期三分步成本计算法的特点4、适用环境生产大量相同或相似的产品的连续生产环境（重复性生产环境）如纺织、化工、医药、食品等行业第14页，共54页，2023年，2月20日，星期三分步法的成本结转（例）某金属制品公司(张小泉剪刀)有三个生产部门—切割、装配和包装，其成本结转如下：第15页，共54页，2023年，2月20日，星期三分步法的成本结转(成本)

在产品——切割部门在产品——装配部门期初在产品0期初在产品0直接材料14完工产品切割加工完工产品直接人工4转至下一部门转入转移至包制造费用8部门的成成本24

装部的成

26本24增加成本3本2527期末存货2期末存货2第16页，共54页，2023年，2月20日，星期三第17页，共54页，2023年，2月20日，星期三问题陈述问题如何将成本分配至在产品成本和产成品成本中去答案作为分配基础的单位是“约当产量”第18页，共54页，2023年，2月20日，星期三约当产量：一个关键概念约当产量的含义在生产过程中，直接材料、直接人工和制造费用常常以不同速度发生。直接材料一般是一次投入，而直接人工和制造费用（又称加工成本），通常是在整个过程中持续发生。当会计期间结束时，留在生产过程中的在产品，其投料比例和加工程度不同，因而处于不同的完工阶段。约当产量用来描述在产品中包含的各类成本相当于多少个数量产成品中包含的成本。第19页，共54页，2023年，2月20日，星期三典型生产过程中的直接材料和加工作业加工作业(直接人工和制造费用)在整个过程中均匀发生直接材料在生产过程开始一次性投入在会计期末，在产品的加工成本耗用75％在产品的直接材料成本耗用100％例：会计期末有在产品1000单位，已知加工作业完工率75％，则其加工作业量相当于750单位产成品的加工作业量，即就加工成本而言1000单位在产品＝750约当产量；又知这1000单位在产品耗用直接材料5000￥，耗用加工成本1500￥，则可计算单位约当产量耗用的直接材料成本和加工成本第20页，共54页，2023年，2月20日，星期三约当产量法实物数量：指投产加工的全部实物数量，包括已完工的产品数量和尚未完工的在产品数量约当产量（equivalentunits）：指根据产品的完工程度把实物数量折合为完工产品的数量。关键要对在产品存货的完工程度进行估计不能进行精确估计的行业，则假定为三分之一或50%第21页，共54页，2023年，2月20日，星期三

在分步成本计算法中，成本是分配给约当产量，而不是实物产量！！第22页，共54页，2023年，2月20日，星期三约当产量法分配原则直接材料成本若材料在生产开始一次投入，则产成品和在产品负担的材料成本是一样的。因而分配材料成本就按产成品和在产品的实物数量分配。加工成本（人工和制造费用）因加工成本通常随加工进度逐渐投入，因而按产成品数量和在产品约当产量进行分配第23页，共54页，2023年，2月20日，星期三五步成本分配法第24页，共54页，2023年，2月20日，星期三生产成本在已完工产品和在产品之间的分配方法1、若无期末在产品，则本期生产成本全部由完工产品负担。2、如果期初、期末在产品数量很小，或变化不大，可不计算在产品成本，每月生产成本全部计入产成品。第25页，共54页，2023年，2月20日，星期三生产成本在已完工产品和在产品之间的分配方法3、若期初、期末在产品数量较大，且变化较大，则需计算在产品成本。产出通常用约当产量而不是实物数量来表示第26页，共54页，2023年，2月20日，星期三步骤：五步成本分配法分析产品实物流转计算约当产量（按成本分类）确定需分配的总成本计算约当产量的单位成本按成本分类，计算约当产量的单位成本按成本分类，分配每种产出（在产品、产成品）的成本第27页，共54页，2023年，2月20日，星期三分步成本计算法示例例1：假设下列数据期初在产品存货0个本期开始生产1000个期末完工 800个本期发生成本直接材料 3000直接人工 3500制造费用7000所有直接材料于生产开始投入，期末存货的直接人工和制造费用相当于已完工产品相应项目的40%。第28页，共54页，2023年，2月20日，星期三步骤一：分析产品实物流转实物产量期初在产品0本期开工产品1000总计1000本期完工800期末在产品200总计1000第29页，共54页，2023年，2月20日，星期三步骤二：计算约当产量约当产量实物产量完工程度直接材料直接人工制造费用期初在产品0本期开工产品1000合计1000本期完工800100%800800800期末在产品200直接材料100%直接人工40%制造费用40%2008080合计10001000880880第30页，共54页，2023年，2月20日，星期三步骤三：确定需分配的总成本直接材料直接人工制造费用期初在产品000本期开工产品300035007000合计300035007000第31页，共54页，2023年，2月20日，星期三步骤四：计算约当产量的单位成本直接材料直接人工制造费用成本合计300035007000约当产量1000880880约当产量的单位成本3.003.9777.954第32页，共54页，2023年，2月20日，星期三步骤五：分配每种产出的成本直接材料直接人工制造费用合计本期完工24003181.826363.6311945.45期末在产品600318.18636.371554.55合计30003500700013500第33页，共54页，2023年，2月20日，星期三第34页，共54页，2023年，2月20日，星期三部门生产报告(生产成本报告)

由各个生产部门在每个会计期末编制，是分步成本法的关键资料，取代了分批法下用于归集成本的分批成本单。汇总了流经该部门的产量，显示了当期从该部门“在产品存货”帐户中转出的生产成本，既反映每单位成本也反映总成本，是该会计期完成的工作与相关成本的总结。一般可用“五步成本分配法”的步骤编制。第35页，共54页，2023年，2月20日，星期三期初在产品存货的影响如果存在期初存货，需考虑存货成本流转假设若考虑期初在产品成本，则有关系：因而，成本分配实际上是将期初在产品成本加上本期生产成本在完工产品和期末在产品之间进行分配。有两种分配方法，加权平均法和先进先出法，差别在于是否单独追踪产成品和在产品成本。后者很少用于实务。第36页，共54页，2023年，2月20日，星期三加权平均法加权平均法是将期初在产品存货成本加上本期投入生产成本之和，除以全部约当产量，得出平均单位成本进行分配，而不管总成本是当期发生的还是前期发生的。第37页，共54页，2023年，2月20日，星期三分步成本法计算示例（续）例：假设上例中有期初在产品存货期初在产品存货：100个直接材料 275（100%完工）直接人工 150(40%完工)制造费用250(40%完工)本期开始生产 1000个期末完工 800个第38页，共54页，2023年，2月20日，星期三分步成本法计算示例本期发生成本直接材料 3000直接人工 3500制造费用 7000所有的直接材料于生产开始投入，期末在产品存货的直接人工和制造费用相当于已完工产品相应项目的40%。第39页，共54页，2023年，2月20日，星期三步骤一：分析产品实物流转实物产量期初在产品100本期开工产品1000总计1100本期完工800期末在产品300总计1100第40页，共54页，2023年，2月20日，星期三步骤二：计算约当产量约当产量实物产量完工程度直接材料直接人工制造费用期初在产品100本期开工产品1000合计1100本期完工并转出产品800100%800800800期末在产品300直接材料100%其他40%300120120合计11001100920920第41页，共54页，2023年，2月20日，星期三步骤三：确定需分配的总成本直接材料直接人工制造费用期初在产品275150250本期开工产品300035007000合计327536507250第42页，共54页，2023年，2月20日，星期三步骤四：计算约当产量的单位成本直接材料直接人工制造费用合计327536507250约当产量1100920920约当产量的单位成本2.9773.9677.880第43页，共54页，2023年，2月20日，星期三步骤五：分配每种产出的成本直接材料直接人工制造费用合计本期完工并转出2381.823173.916304.3411860.07期末在产品893.18476.09945.662314.93合计14175327536507250第44页，共54页，2023年，2月20日，星期三第45页，共54页，2023年，2月20日，星期三为什么称为加权平均法因为本期直接材料、直接人工、制造费用约当产量的单位成本，都是由两个会计期间（本期和上期）的成本加权平均计算得到的。以直接材料为例。第46页，共54页，2023年，2月20日，星期三先进先出法先进先出法（FIFO）假定先投产的产品先完工，即假定期初在产品已在本期完工，期末在产品均为本期投入，因而期末在产品的单位成本应按本期投入量计算。此法需要明确划分当期投入的工作量与期初在产品存货中的前期工作量。约当产量的计算仅为当期投入的工作量第47页，共54页，2023年，2月20日，星期三第48页，共54页，2023年，2月20日，星期三相关问题制造费用分配率的选择如果采用直接人工成本或直接人工小时作为制造费用的分配标准，则可以将制造费用和直接人工合二为一，即计算约当产量时只需考虑单一成本元素－－加工成本