第二章 成本性态分析

第二章成本性态分析第1页，共86页，2023年，2月20日，星期三本章教学体系

学习目标 教学内容详解 教学重点及难点总结 案例讨论与作业巩固 知识拓展及建议 23451第2页，共86页，2023年，2月20日，星期三学习目标理解掌握

成本性态与成本分类混合成本的分解第3页，共86页，2023年，2月20日，星期三教学内容详解第一节成本性态与成本分类第二节混合成本的分解第4页，共86页，2023年，2月20日，星期三第一节成本性态与成本分类成本性态与成本性态分析的内涵成本按性态进行的分类相关范围第5页，共86页，2023年，2月20日，星期三一、成本性态的内涵

成本性态，又称为成本习性（CostBehavior），是指成本总额相对于业务量（Volume）在数量方面的依存关系，换言之，就是指成本对业务量的变化所表现出的特性。因为这种关系是客观存在的，具有固有的性质，故称为“习性”。第6页，共86页，2023年，2月20日，星期三业务：泛指企业围绕经营目标而展开的一切活动，如供应活动、生产活动和销售活动等。业务量：业务的量化表现，可以分为时间量、实物量和货币量等形式。第7页，共86页，2023年，2月20日，星期三8业务量绝对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）作业指数第8页，共86页，2023年，2月20日，星期三成本与业务量的数学表述用数学语言来表述成本总额对业务量的依存关系可以表示为

y＝f（x）第9页，共86页，2023年，2月20日，星期三二、成本按其性态分类全部成本按其性态分类可分为：固定成本变动成本混合成本第10页，共86页，2023年，2月20日，星期三（一）固定成本固定成本的定义和特点固定成本的内容固定成本的进一步分类第11页，共86页，2023年，2月20日，星期三1.固定成本的定义和特点定义：

固定成本是指在一定时期和一定范围内，其总额不随业务量的增减变动而变动的成本。第12页，共86页，2023年，2月20日，星期三特点：总额的不变性：在相关范围内，成本总额都不会发生任何变化。单位额的反比例变动性：当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。成本总额业务量业务量单位成本第13页，共86页，2023年，2月20日，星期三2.固定成本的内容

固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。第14页，共86页，2023年，2月20日，星期三3.固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本按照固定成本在企业内部的可控程度划分：第15页，共86页，2023年，2月20日，星期三约束性固定成本

是指企业在日常经营活动中很难控制并改变数额的成本。即不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧费、保险费、管理人员薪金

此类成本是评价方案可行性的既定前提，是不可改变的事实。对于此类成本，只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。第16页，共86页，2023年，2月20日，星期三酌量性固定成本

是指企业在日常经营活动中可以控制并改变其数额的成本，即企业管理部门可以控制这类成本发生的时间和数额。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑：比如编制积极可行的费用预算来严格控制成本水平。广告费、职工培训费、新产品研发费和业务招待费第17页，共86页，2023年，2月20日，星期三（二）变动成本变动成本的定义和特点

变动成本的内容

变动成本的进一步分类

第18页，共86页，2023年，2月20日，星期三1.变动成本的定义和特点变动成本又称可变成本，是指在一定时期和一定业务量范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。第19页，共86页，2023年，2月20日，星期三特点：总额的正比例变动性：变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。单位额的不变性：在相关范围内，单位变动成本都不会发生任何变化。单位成本业务量业务量总成本第20页，共86页，2023年，2月20日，星期三2.变动成本的内容构成产品实体的与产量成正比的各种原材料、燃料及动力、产品包装材料、外购半成品、按产量法计提的折旧费和生产工人计件工资等。第21页，共86页，2023年，2月20日，星期三内容：西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。第22页，共86页，2023年，2月20日，星期三3.变动成本的进一步分类技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。如一台电脑要用一块主机板，一个硬盘，一个显示器等。这类成本的实质是利用生产能力进行生产所必然发生的成本。若企业不生产产品，则从理论上讲，其技术变动成本为零。第23页，共86页，2023年，2月20日，星期三3.变动成本的进一步分类酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。如按销售收入的一定百分比支出的销售佣金、技术转让费等等。这类成本的显著特点是其单位变动成本的发生额可由企业最高管理阶层决定。如销售佣金计提的百分数即由经理所定。第24页，共86页，2023年，2月20日，星期三（三）混合成本混合成本的定义

混合成本存在的必然性

混合成本的进一步分类

混合成本分解的数学依据

第25页，共86页，2023年，2月20日，星期三1.混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。第26页，共86页，2023年，2月20日，星期三2.混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。第27页，共86页，2023年，2月20日，星期三开始成本按性态分类输入全部成本是否变动固定成本是否正比例变动变动成本混合成本结束否是否是输出分类结果第28页，共86页，2023年，2月20日，星期三开始成本按性态分类输入全部成本是否正比例变动变动成本是否变动固定成本混合成本结束是否是否输出分类结果第29页，共86页，2023年，2月20日，星期三3.混合成本的进一步分类阶梯式成本半变动成本延期变动成本曲线式变动成本第30页，共86页，2023年，2月20日，星期三a10x

业务量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)（1）阶梯式混合成本第31页，共86页，2023年，2月20日，星期三▲阶梯式混合成本又称半固定成本。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等人的工资。第32页，共86页，2023年，2月20日，星期三a0x业务量（件）

y

成本（元）y=a+bx变动部分固定部分(2)半变动成本第33页，共86页，2023年，2月20日，星期三▲又称标准混合成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。▲特点：有一个基数，与业务量的变化无关，相当于固定成本；在此基数之上的其余部分则随着业务量的增长成正比例变动，这部分成本又相当于变动成本。▲内容有：电话费、公用事业费、机器设备维修保养费、水电费等。

第34页，共86页，2023年，2月20日，星期三a10x业务量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）(3)延期变动成本第35页，共86页，2023年，2月20日，星期三▲特点是：在一定的业务量范围内保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其成本就随业务量的增长成正比例变动。

▲例如：工人的基本工资在正常情况下是不变的，加班时就要按加班时间付相应的的加班费。第36页，共86页，2023年，2月20日，星期三（4)曲线式变动成本曲线式变动成本随业务量变动但并不存在线性关系，而是呈曲线增长，在平面直角坐标图上表现为一条曲线。按曲线斜率的不同变动趋势

递增型曲线成本

递减型曲线成本

分段型曲线成本第37页，共86页，2023年，2月20日，星期三y总成本x业务量0递增型曲线成本模型递增型曲线成本特点是：单位变动成本随着业务量的增长而逐渐递增的变动成本，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。第38页，共86页，2023年，2月20日，星期三0x业务量递减型曲线成本特点是：单位变动成本随着业务量的增长而逐渐递减的变动成本。总成本y递减型曲线成本模型第39页，共86页，2023年，2月20日，星期三分段型曲线成本x业务量0曲线型曲线成本模型特点是：单位变动成本在一定业务量范围内保持不变，当业务量增长超出该范围，则向上或向下变动到一个新水平，然后在新的水平保持不变，待业务量增长再超出这个范围，则又向下或向上变动到一个新水平。y总成本第40页，共86页，2023年，2月20日，星期三（四）总成本模型如果把混合成本理解为是固定成本和变动成本的混合，则企业的总成本就只包括固定成本和变动成本两部分了。总成本和业务量的关系：Y=a+bx必须指出，用表示混合成本与业务量的关系有赖于一个重要前提，即“相关范围”。第41页，共86页，2023年，2月20日，星期三三、相关范围▲在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为相关范围。

▲实际工作中，相关范围的时间限度通常确定为一年，业务量限度通常确定为现有设备的设计生产能力。在此范围内，一部分成本会呈现出固定成本和变动成本性态，其余部分多表现为混合成本。第42页，共86页，2023年，2月20日，星期三（1）它是指特定的期间。只有在一定的期间内，企业的某些成本才具有不随产量变动的固定性特征。从较长时期看，所有成本都是可变的。即使是约束性固定成本亦是如此。随着时间的推移，企业生产经营能力的规模和质量都将发生变化，厂房的扩建，设备的更新，管理人员的增减，都将改变折旧费、大修理费、工资及其它的支出额，使得约束性固定成本总额相应地发生变化。

（2）它是指特定的产量水平。一般指企业现有的生产能力水平。产量一旦超过这一水平以后，势必要扩建厂房、增添设备、扩充必要的机构和增加相应的人员，从而使原属于固定成本的折旧费、修理费、管理人员工资等也必须相应增加，甚至在广告宣传方面也可能为此而要追加支出，以便扩大生产能力而增产的产品得以顺利销售出去。很显然，即使在有限期间内具有固定特征的成本，其固定性也是针对某一特定产量范围而言的。如果脱离了一定的“相关范围”，固定成本的“固定性”就不复存在。相关范围的特定含义第43页，共86页，2023年，2月20日，星期三成本性态分类图总成本变动成本混合成本固定成本约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本标准式混合成本延期变动成本曲线式混合成本第44页，共86页，2023年，2月20日，星期三第二节混合成本的分解成本性态分析的涵义成本形态分析的基本假设成本性态分析的程序成本性态分析的方法第45页，共86页，2023年，2月20日，星期三一、成本性态分析的涵义成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。第46页，共86页，2023年，2月20日，星期三二、成本性态分析的基本假设

相关范围假设：假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。一元线性假设：

假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述。第47页，共86页，2023年，2月20日，星期三xy固定成本0x1abx1总成本模型第48页，共86页，2023年，2月20日，星期三三、成本性态分析的程序成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。包括：分步分析程序（定量和定性分步进行）同步分析程序（定量和定性同步进行）第49页，共86页，2023年，2月20日，星期三分步分析程序示意图开始成本性态分析输入全部成本与业务量①成本按性态分类固定成本a1变动成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本总额a1+

a2=

a变动成本总额b1x+b2x=bx输出成本模型y=a+bx结束变动部分b2x固定部分a2第50页，共86页，2023年，2月20日，星期三同步分析程序示意图开始成本性态分析输入全部成本与业务量①定性定量处理固定成本总额a变动成本总额bx输出成本模型y=a+bx结束第51页，共86页，2023年，2月20日，星期三四、成本性态分析的方法

成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务必须采取的技术手段。常用的基本方法包括：项目分解法、合同确认法、技术测定法和历史资料分析法（高低点法、散布图法、回归直线法）。

第52页，共86页，2023年，2月20日，星期三1、项目分解法

采用项目分解法分解混合成本，首先要把混合成本细分为若干个费用项目，然后根据各项费用的性质和特点逐项判定其应属于固定成本还是变动成本。无法判定也不能再细分的费用项目，可按事先确定的比例或已分项目固定成本与变动成本的比例来分解。最后分类汇总，确定固定成本和变动成本总额。第53页，共86页，2023年，2月20日，星期三2.合同确认法

采用合同确认法，是指根据经济合同的具体数额或有关单位的明文规定确认费用性质的方法。例如，电话费等。第54页，共86页，2023年，2月20日，星期三3.技术测定法

技术测定法就是指从工程技术的角度针对特定的成本费用对象进行研究，根据成本费用的发生过程，判断其与产量的关系，进而测定其成本属性的一种方法。第55页，共86页，2023年，2月20日，星期三【例】某车间铸造工段的燃料成本的形成过程从技术角度可具体分为点火和熔化铁水两次操作。经过认真观察和技术测定发现，每次点火需用木柴0.1吨，焦炭1.5吨；熔化1吨铁水需用焦炭0.15吨，每个工作日点火一次，全月工作26天。如果木柴价格为200元／吨，焦炭价格为280元/吨。点火燃料属固定成本，数额为：

(0.1×200＋1.5×280)×26＝11440（元）熔化铁水的燃料成本属于变动成本，数额为：

0.15×280=42（元）则量本直线方程就可以表示为：

y＝11440＋42x第56页，共86页，2023年，2月20日，星期三4.高低点法

高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

第57页，共86页，2023年，2月20日，星期三高低点法的公式a＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高

＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低

第58页，共86页，2023年，2月20日，星期三高低点法的程序（1）选择高低点坐标——选点；

高低点的选择应当以业务量的高低为依据

高点坐标：（最高的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）（2）利用公式求b值；

b的经济意义取决于分析对象的内容：

若分析对象是总成本，则b为单位变动成本；若分析对象是混合成本，则b为混合成本中变动部分的单位额。第59页，共86页，2023年，2月20日，星期三（3）利用公式求a值

a的经济意义取决于分析对象的内容：

若分析对象是总成本，则a为固定成本；若分析对象是混合成本，则a为混合成本中的固定部分。（4）将a和b的值代入y=a+bx。第60页，共86页，2023年，2月20日，星期三高低点法的优缺点优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。第61页，共86页，2023年，2月20日，星期三5.散布图法

散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。第62页，共86页，2023年，2月20日，星期三a0x

业务量（件）y

成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.标出坐标点；2.划线；3.读出a值；4.确定P点坐标值；5.利用公式y＝a＋bx求b值；6.将a，b值代入y=a+bx。散布图法的应用程序第63页，共86页，2023年，2月20日，星期三0x

业务量（件）y

成本（元）究竟哪条线好呢散布图法的优缺点较高低点法所得的数据有代表性，但是因为目测的直线因人而异，所以存在视觉误差第64页，共86页，2023年，2月20日，星期三6.回归直线法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指通过回归方程来确定成本直线，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。原理基础：在目测而得的所有直线中，选择一条与所有点距离的平方和最小的一条直线。

第65页，共86页，2023年，2月20日，星期三.

....YX0第66页，共86页，2023年，2月20日，星期三（1）列表加工数据；（2）确定x与Y之间有无线性关系，也就是x与Y之间是否相关。如x与Y相关性较强，则可进行分解；如果x与Y相关性较弱，则没有必要进行分解，因为这样分解出来的结果毫无意义。回归直线法的应用程序第67页，共86页，2023年，2月20日，星期三相关数r的取值范围一般在0与±1之间。当r=0时，说明x与Y完全不相关；当r=1时，说明x与Y完全正相关；当r＝一1时，说明x与Y完全负相关。r绝对值的大小说明x与Y这两个变量相关程度的密切与否。第68页，共86页，2023年，2月20日，星期三⑶利用历史数据，采用列表方法计算a和b值；⑷将数据代入模型y＝a＋bx，进行分解。第69页，共86页，2023年，2月20日，星期三由于回归直线法利用了微分极值原理，计算结果更准确，但计算工作量较大，适用于采用计算机管理的企业。P23例2.4第70页，共86页，2023年，2月20日，星期三历史成本分析法具体方法的优缺点分析：具体方法高低点法散布图法回归直线法优点简便易行代表性强计算精度高缺点代表性差、误差大客观性差、结果不惟一公式复杂、数据量大第71页，共86页，2023年，2月20日，星期三本章思考题固定成本、变动成本包括哪些内容？何谓相关范围？何谓成本性态分析？成本性态分析的方法？历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是如何应用的？试对每一种方法进行评价。第72页，共86页，2023年，2月20日，星期三习题：1、阶梯式混合成本又可称为（）

A.半固定成本B.半变动成本

C.延期变动成本D.曲线式成本

A第73页，共86页，2023年，2月20日，星期三2、在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是（）。

A.高低点法B.散布图法

C.回归直线法D.直接分析法

C第74页，共86页，2023年，2月20日，星期三3、在不改变企业生产经营能力的前提下，采取降低固定成本总额的措施通常是指降低（）。

A.约束性固定成本B.酌量性固定成本

C.半固定成本D.单位固定成本

B第75页，共86页，2023年，2月20日，星期三4、为排除业务量因素的影响，在管理会计中，反映变动成本水平的指标一般是指（）。

A.变动成本总额B.单位变动成本

C.变动成本的总额与单位额D.变动成本率

B第76页，共86页，2023年，2月20日，星期三5、在应用历史资料分析法进行成本形态分析时，必须首先确定a，然后才能计算出b的方法是（）

A.直接分析法B.高低点法

C.散布图法D.回归直线法

C第77页，共86页，2023年，2月20日，星期三6、在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是（）

A.最高的业务量

B.最高的成本

C.最高的业务量和最高的成本

D.最高的业务量或最高的成本

A第78页，共86页，2023年，2月20日，星期三7、固定成本具有的特征是()。A.固定成本总额的不变性