个人税务筹划培训讲义

个人税务筹划1第一页，共一百三十九页。税制概述中国的个人所得税制度个人所得税筹划案例其他与个人投资相关税种筹划授课大纲2第二页，共一百三十九页。税收种类税制要素一.税制概述3第三页，共一百三十九页。税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且会影响和改变人们的经济行为。税制概述4第四页，共一百三十九页。财政收支增长情况单位:亿元5第五页，共一百三十九页。2004年，税务部门组织收入增收5256亿元，增幅高达25.7%，GDP增幅为9.5%。2005年，税务部门组织收入达到30866亿元，比2004年增收5148亿元，增长20%，GDP增幅为9.8%。据国家税务总局2007年2月16日发布的分析报告，2006年，全国税收收入（不包括关税、耕地占用税和契税，未扣减出口退税）继续稳定较快增长，共入库37636亿元，比上年增长21.9％，增收6770亿元。2007年全国税收收入完成49442.73亿元（不含关税、契税和耕地占用税），比上年增收11806亿元，增长31.4%。数据来源：《中国统计年鉴（2006）》单位:亿元6第六页，共一百三十九页。7第七页，共一百三十九页。

按课税对象的性质划分货物和劳务税、所得税、财产税等按计税依据不同划分价内税和价外税按税收负担能否转嫁划分直接税和间接税按税收管理和受益权限划分中央税、地方税和中央地方共享税

1.1税收种类8第八页，共一百三十九页。

例：李强25岁参加工作，月工资10000元，年底一次性发放奖金30000元，假设不调整税制（工资薪金费用扣除标准为2000元/月），不考虑货币的时间价值，到60岁退休时，李强按现行税制要缴纳的个人所得税合计为：

注：（30000÷12）＝2500，对应税率为15％。其他税收：增值税？营业税？消费税？关税？……一生要缴多少个人所得税？9第九页，共一百三十九页。中国税制体系货物和劳务税类行为税类财产税类关税增值税营业税消费税所得税类企业所得税个人所得税契税印花税车辆购置税资源税类城镇土地使用税资源税车船税房产税特定目的税类土地增值税耕地占用税城市维护建设税农业税类烟叶税10第十页，共一百三十九页。数据来源：《中国统计年鉴(2008)》和《中国税务年鉴(2008)》。流转四税为增值税、消费税、营业税、关税之和减2007年出口退税额5273.29亿元后的余额。2007年中国税收收入构成11第十一页，共一百三十九页。12第十二页，共一百三十九页。2008年为3722.19亿元，占6.87%13第十三页，共一百三十九页。税收制度：简称税制，是指国家征税所依据的法律、法规的总称。税制要素：构成税收制度的基本要素核心要素：纳税人（对谁征税）、征税对象（对什么征税）、税率（征多少税）其它要素：纳税环节、纳税期限、减免税及违章处理等。1.2税制要素14第十四页，共一百三十九页。纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。1.2.1纳税人15第十五页，共一百三十九页。征税对象又称课税对象，是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制中，一类税区别于另一类税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。税目是征税对象内容的具体化。税基是征税对象数量的具体化。1.2.2征税对象16第十六页，共一百三十九页。

税率的基本形式：税额与税基之间的比率

比例税率：是指对同一个征税对象不论数额大小，只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。累进税率：是指随课税对象数额的增大而提高的税率。即在税制设计中，将课税对象按数额大小分成几个不同等级，每一等级规定不同税率，课税对象数额越大，税率越高。纳税人税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。1.2.3税率17第十七页，共一百三十九页。全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定的税率随课税对象的增大而提高，就纳税人全部课税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。超额累进税率：指将课税对象按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应缴的税额，然后再将计算出来的各段税额相加计算纳税的税率制度。速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额。反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。累进税率18第十八页，共一百三十九页。级数

全月应纳税所得额

税率%速算扣除数1不超过500元（含）的502超过500元至2000元（含）的部分10253超过2000元至5000元（含）的部分151254超过5000元至20000元（含）的部分203755超过20000元至40000元（含）的部分2513756超过40000元至60000元（含）的部分3033757超过60000元至80000元（含）的部分3563758超过80000元至100000元（含）的部分40103759超过100000元的部分4515375工资、薪金所得税率表19第十九页，共一百三十九页。

如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳税所得额为3600元

-如按照全额累进税率计算：3600×15%=540（元）-如按照超额累进税率计算：500×5%+1500×10%+1600×15%=415（元）-超额累进税率下使用速算扣除数计算税额：3600×15%－125=415（元

）全额累进税率与超额累进税率案例20第二十页，共一百三十九页。税率的其它形式平均税率和边际税率平均税率：是指全部应纳税额占全部税基的比例边际税率：是指应纳税额的增量与税基增量之比名义税率和实际税率名义税率：是指税法规定的税率实际税率：是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占税基的比例税率的其他形式21第二十一页，共一百三十九页。《中华人民共和国个人所得税法》于1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第一次修正；规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。对个人不同形式收入分别规定不同税率、税前扣除标准计算征收。根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第二次修正；把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征了个人储蓄存款利息所得税。根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第三次修正；工资薪金每月费用减除标准从以往的800元增加到1600元；收入超过国务院规定数额者应当按照国家规定办理纳税申报。二.中国的个人所得税制度22第二十二页，共一百三十九页。根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第四次修正；修订后的个人所得税第12条规定，对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定。根据2007年12月29日第十届全国人大常委会第三十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第五次修正：个人所得税工资薪金所得费用减除标准自2008年3月1日起由每月1600元提高到2000元。《中华人民共和国个人所得税法》与2008年2月18日颁布的《个人所得税法实施条例》以及财政部、国家税务总局或二者联合颁发的各种政策和行政命令，共同构成现行中国个人所得税收法律的基础。中国的个人所得税制度23第二十三页，共一百三十九页。税收管辖权纳税人应税所得项目扣除项目税率税额减免与额外加征免税所得减税所得特殊宽免和扣除个人所得税的计算中国的个人所得税制度24第二十四页，共一百三十九页。税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原则。按照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。

2.1税收管辖权25第二十五页，共一百三十九页。税收管辖权居民或公民税收管辖权属人原则属地原则地域税收管辖权收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税。国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税。26第二十六页，共一百三十九页。居民纳税人：负无限纳税义务，即境内外所得都要向居住国政府申报纳税。非居民纳税人：负有限纳税义务，即仅就来源于非居住国的所得向当地政府纳税。

2.2

纳税人27第二十七页，共一百三十九页。《中华人民共和国个人所得税法》第一条：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。纳税人28第二十八页，共一百三十九页。住所标准（在中国境内是否有住所）时间标准（在中国居留时间是否满一年）

2.2.1

居民纳税人与非居民纳税人的界定29第二十九页，共一百三十九页。住所标准《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第条：在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。《征收个人所得税若干问题的规定》第一条：习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。30第三十页，共一百三十九页。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三条：在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。也就是说，如果个人在一个纳税年度之内虽有离境，但只要他每次离境的时间不超过30日而且多次累计不超过90日，仍然算中国的居民。时间标准31第三十一页，共一百三十九页。时间标准-居留时间的计算根据国税发[2004]97号文，对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。算头且算尾居留时间：入境当天和离境当天都要计算。

时间标准32第三十二页，共一百三十九页。时间标准-居留时间的计算例：

5月7日入境，5月9日离境。则在中国境内停留时间为3天。

5月7日入境，6月7日离境。则在中国境内停留时间为：（31-7+1）+7=32（天）对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。时间标准33第三十三页，共一百三十九页。【例】乔治先生因公于2008年1月1日被其所在的英国公司派到中国工作1年。2008年乔治先生回国休假两次，共30天；去其他国家出差三次，共25天，则乔治先生在2008年的出境是否属于临时离境？他在2008年是否是中国的居民纳税人？

属于临时离境，故在2008年是中国的居民纳税人。时间标准34第三十四页，共一百三十九页。“5年规则”与“90天规则”来源于中国境内所得的界定2.2.2居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务35第三十五页，共一百三十九页。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条和第七条作了更详细的规定，称为“5年规则”和“90天规则”：第六条：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。也就是说，居民本应当就其全球范围的收入纳税，但如果居住一年以上五年以下，则可以享受一定的税收优惠。

第七条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过９０日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。也就是说，非居民本应就其来源于中国的境内所得纳税，但对于连续或累计不超过90天的个人，可以享受一定的税收优惠。

“5年规则”与“90天规则”36第三十六页，共一百三十九页。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第五条：下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。

-来源于中国境内所得的界定37第三十七页，共一百三十九页。【例】判断下列各项所得是否属于来源于中国境内所得：

A、中国公民在中国银行纽约分行工作取得的薪水B、将财产出租给在英国的中国公民使用C、日本公民受雇于中国境内的中日合资公司取得的工资D、中国专家将专利权提供给韩国境内公司使用取得的所得E、中国公民转让其在日本的房产而取得的所得F、提供在中国境内使用的专利权、非专利技术等特许权取得的所得G、持有中国的各种债券而从中国境内的公司、企业取得的利息（×）（×）（√）（×）（×）（√）（√）来源于中国境内所得的界定38第三十八页，共一百三十九页。

中国的个人所得税制把以下11个类别的所得（无论是现金、实物、还是证券所得）定为应税所得：工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个体工商户的生产、经营所得：个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。2.3

应税所得项目39第三十九页，共一百三十九页。对企事业单位的承包经营、承租经营所得：指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。劳务报酬所得：指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。应税所得项目40第四十页，共一百三十九页。利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。中国有关股息红利征税的规定

财税[2005]102号《关于股息红利个人所得税有关政策的通知》：“对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50％计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。”国税发[1994]89号《征收个人所得税若干问题的规定》：“股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利(即派发红股)，应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。”国税发[1997]198号《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。应税所得项目41第四十一页，共一百三十九页。财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。经国务院财政部门确定征税的其它所得

注：个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。

应税所得项目42第四十二页，共一百三十九页。数据来源：《2008中国税务年鉴》2007年全国个人所得税构成个人所得税总额31,849,412100%工资、薪金所得17,507,73054.96%个体工商户生产、经营所得4,000,23412.56%企事业单位承包、承租经营所得370,4821.16%劳务报酬所得623,2281.96%稿酬所得24,2930.08%特许权使用费所得8,4420.03%利息、股息、红利所得7,942,49524.94%财产租赁所得75,9780.24%财产转让所得728,1182.29%偶然所得370,3401.16%其他所得129,8580.41%税款滞纳金、罚款收入68,2140.21%43第四十三页，共一百三十九页。工资、薪金所得：以每个月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本养老保险、医疗保险、失业保险和住房公积金的缴款也可减除。

在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其附加减除费用标准为2800元。个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。业主的生计费用扣除为每月2000元。（个体工商户业主从本企业获得的工资薪金不得扣除）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月2000元）后的余额，为应纳税所得额。2.4

扣除项目44第四十四页，共一百三十九页。劳务报酬所得：按次计算，每次应税收入不超过4000元，减800元；超过4000元，减20%。稿酬所得：同“劳务报酬所得”。特许权使用费所得：同“劳务报酬所得”。利息、股息、红利所得：没有减除。财产租赁所得：同“劳务报酬所得”，并另外允许减除与租赁财产有关的税费和修缮费。财产转让所得：可减除财产原值及与出售资产有关的税费。偶然所得：没有减除。扣除项目45第四十五页，共一百三十九页。中国个人所得税根据所得类别不同，分别规定了超额累进税率和比例税率两种形式。工资、薪金所得适用5％～45％的九级超额累进税率；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%～35％的五级超额累进税率；储蓄存款利息所得适用税率：储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例税率征收个人所得税；2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税；2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。其他种类的应税所得，除特殊税额减免与额外加征外，一般适用20％的比例税率。2.5

税率46第四十六页，共一百三十九页。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过5000元（含）的部分502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分35675047第四十七页，共一百三十九页。稿酬所得减征规定：稿酬所得按应纳税额减征30%。劳务报酬畸高的加成规定：应纳税所得额超过2万元不到5万元的部分，加征五成；应纳税所得额超过5万元的部分，加征十成；实际构成三级超额累进税率：2.6税额减免与额外加征48第四十八页，共一百三十九页。级数每次应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过20000元的部分（含20000万元）2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000劳务报酬所得税率表49第四十九页，共一百三十九页。省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；经国务院财政部门批准免税的所得。2.7

免税所得50第五十页，共一百三十九页。对外籍人士暂免征税的项目包括

外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审批为合理的部分外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得外籍个人取得的探亲费，但仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用免税所得51第五十一页，共一百三十九页。有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税-残疾、孤老人员和烈属的所得-因严重自然灾害造成重大损失的-其他经国务院财政部门批准减税的2.8

减税所得52第五十二页，共一百三十九页。个人通过非盈利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，可在应纳税所得额的30%内扣除。个人通过非盈利的社会团体、国家机关向农村义务教育等的捐赠，准予在税前的所得额中全额扣除。

2.9

特殊宽免和扣除53第五十三页，共一百三十九页。

例1：某歌舞团独唱演员王欢月工资5800元，2008年4月，王欢参加了该团在上海的3场演出，得到3800元报酬。同月，王欢应一家娱乐公司的邀请，出席了在广州举行的演唱会，获得30000元报酬。请问王欢该月应该缴纳的个人所得税款是多少？2.10个人所得税的计算54第五十四页，共一百三十九页。要计算该演员的应纳税款，首先要搞清这笔所得是工资还是劳务报酬所得。事实上，该演员获得的这笔收入是工资还是劳务报酬取决于这场演出是不是由其供职单位安排的，如果是，则这笔所得属于工薪所得，如果不是，则属于劳务报酬所得。由题意我们可以知道，王欢的工资是工薪所得，她参加其供职的歌舞团组织的演出所得收入也属于工薪所得。而王欢因出席由娱乐公司组织的演唱会取得的所得则属于劳务报酬。据个人所得税法及相关规定，王欢2008年4月应纳所得税为：工薪所得税：（5800＋3800－2000）×20％－375＝1145（元）劳务报酬所得税：30000÷（1－20％）×30％－2000＝5200（元）王欢4月应纳税额共计1145＋5200＝6345（元）例1—解析55第五十五页，共一百三十九页。例2：李勇2008年12月取得以下八项所得：从所在境内甲企业取得工资收入1800元；从所在境内乙企业取得工资收入3000元；为其他企业进行形象策划，获得报酬5000元；出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元(暂不考虑营业税及附加)；向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入8000元；出版一本书获得稿酬收入5000元；当月收到利息收入24000元，其中：国库券利息收入4000元；银行存款利息2000元（存款时间从2008年11月起）；18000元为借给某公司款项的利息收入；当月中奖收入40000元，抽奖支出6000元；请计算李勇该月应纳的个人所得税额。2.10

个人所得税的计算56第五十六页，共一百三十九页。工资收入根据《实施条例》第三十九条，在中国境内两处或两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算。因此，题中的从境内甲企业和乙企业取得的工资收入，同属于来自中国境内的工资、薪金所得，因此需要合并征收。因此，来自甲企业和乙企业的工资收入应纳税额为：（1800+3000-2000）×15％-125＝295（元）为其他企业进行形象设计获得5000元（劳务报酬所得），其应纳税额为：5000×（1-20％）×20％＝800（元）出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元，其应纳税额为：（2000-800）×20％＝240（元）例2—解析57第五十七页，共一百三十九页。提供非专利技术获得8000元（特许权使用费所得），应纳税额为：8000×（1-20％）×20％＝1280（元）获得稿酬所得5000元，应纳税额为：5000×（1-20％）×20％×（1-30％）=560（元）利息收入24000元（利息所得），其中：4000元是国债利息，可免税；储蓄存款利息2000元为2008年10月9日以后取得的，免税；18000元属于一般利息，要征税。因此，应纳税额为：18000×20％＝3600（元）中奖收入40000元（偶然所得），不能扣除费用，因此，6000元抽奖支出不可扣除。应纳税额为：40000×20％＝8000（元）李勇2008年12月总共应纳个人所得税额为：295+800+240+1280+560+3600+8000=14775（元）例2—解析58第五十八页，共一百三十九页。例3：殷红参加演出一次获得劳务报酬40000元，她从此次报酬中拿出10000元通过当地民政部门向贫困地区捐赠，请问殷红本次取得的收入应缴纳的个人所得税为多少？个人所得税的计算59第五十九页，共一百三十九页。解：劳务报酬应纳税所得额为：40000×（1-20％）＝32000元32000×30％＝9600元＜10000元税法规定，捐赠支出高于应纳税所得额30％的部分不能从税前扣除，因此只能扣9600元。则殷红本次取得收入应纳税额为：（32000-9600）×30％-2000＝4720（元）例3—解析60第六十页，共一百三十九页。自行申报代扣代缴

2.11个人所得税的申报61第六十一页，共一百三十九页。个人所得税的自行申报是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。自行申报62第六十二页，共一百三十九页。按照《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（国税发[2006]162号文）规定，有下列情形之一的，应当按规定办理纳税申报：年所得12万元以上所谓年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得税法规定的11项所得的合计数额达到12万元从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的从中国境外取得所得的取得应税所得，没有扣缴义务人的国务院规定的其他情形自行申报63第六十三页，共一百三十九页。代扣代缴指按照税法规定负有扣缴义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表的一种方法。国家税务总局出台的《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定：凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。按照税法规定代扣代缴个人所得税是扣缴义务人的法定义务，心须依法履行。代扣代缴64第六十四页，共一百三十九页。税务筹划指的是纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项的事先安排，达到少缴税和递延纳税目标的一系列筹划活动。

三.个人税务筹划案例65第六十五页，共一百三十九页。所得类别的选择工薪和奖金的安排薪酬激励方式的选择企业组织形式的考虑

个人所得税筹划案例66第六十六页，共一百三十九页。现行分类个人所得税制对不同所得实行不同税收待遇。案例1发年终奖还是税后分利？某有限公司共有5位股东，5位股东各持有20%股份且均在该公司任职，领取固定月薪。该公司预计2009年度实现会计利润40万元（无纳税调整事项），拟将净利润的80%向股东分配。有股东提议，将税前利润的80%作为年终奖向股东平均发放，股东获得的税后收益更多。在仅考虑税负的情况下，请问该公司管理层应如何进行决策？3.1所得类别的选择67第六十七页，共一百三十九页。（1）净利润的80%作为股息分配公司利润应纳企业所得税：400000×25%=100000元可向股东分配的净利润：（400000-100000）×80%=240000元股息红利应纳个人所得税：240000×20%=48000元股东税后收益：240000-48000=192000元（2）会计利润的80%作为年终奖发放每位股东可得绩效年金：400000×80%÷5=64000元每位股东应纳个人所得税：64000×20%-375=12425元每位股东税后收益：64000-12425=51575元5位股东税后共实现收益：51575×5=257875元

以年终奖的方式进行分配，股东多获得税后收益65875元。案例1—解析68第六十八页，共一百三十九页。全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允许采用一次。

3.2工薪和奖金的安排69第六十九页，共一百三十九页。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：A.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。工薪和奖金的安排70第七十页，共一百三十九页。

B.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第1项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：(1)如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数(2)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数*对实行年薪制的企业经营者应纳税所得额的确定同年终奖金工薪和奖金的安排71第七十一页，共一百三十九页。个人一次取得数月奖金的规定

雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等。一律与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。

工薪和奖金的安排72第七十二页，共一百三十九页。王某2008年12月份工资2000元,取得年终奖金6000元,计算其应纳个人所得税.分析-工资收入2000元，免征个人所得税。-奖金收入税金的计算：

（1）确定适用税率

6000÷12=500（元）（适用5%的税率）（2）计算应纳税额6000×5%=300（元）案例273第七十三页，共一百三十九页。若上例取得的年终奖金为6001元，其它条件相同。计算应纳个人所得税。分析工资收入2000元，免征个人所得税。奖金收入税金的计算：（1）确定适用税率6001÷12=500.08（元）（适用10%的税率，速算扣除数为25）（2）计算应纳税额6001×10%－25=575.10（元）案例2—解析74第七十四页，共一百三十九页。如果年终奖23880元，月平均奖金23880÷12＝1990元，应纳个税＝23880×10%-25＝2363元，税后收入23880-2363＝21517元；如果其年终奖24120元，则24120÷12＝2010元，应纳个税＝24120×15%-125＝3493元，税后收入为24120-3493＝20627元。这样，多发奖金24120－23880＝240元，实际收入反而少了21517－20627＝890元。案例2—解析75第七十五页，共一百三十九页。级数奖金收入级距适用税率年终奖收入增长慢于税负增长的范围1不超过60005%26000—2400010%6000—6305.56324000—6000015%24000—25294.12460000—24000020%60000—63437.505240000—48000025%240000—254666.676480000—72000030%480000—511428.577720000—96000035%720000—770769.238960000—120000040%960000—1033333.3391200000以上45%1200000—1300000年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表76第七十六页，共一百三十九页。合理分配工资和年终奖的纳税筹划第一步：预测个人年收入，计算年应纳税所得额（年收入扣除一年的法定费用扣除额2,000×12＝24,000元就是年应纳税所得额，根据现实情况的需要，还可以扣除员工个人缴纳的“三险一金”）；第二步：将年应纳税所得额均分为为年终奖和月工资，求得对应税率和应纳税额；第三步：尝试将年终奖的适用税率下调一档，按其对应的最高级距确定年终奖，测算对应税负；第四步：尝试将月工资额调高到适用税率的最高级距，测算对应税负；第五步：在相同适用税率下，求解分配比例，测算对应税负；第六步：比较上述结果，确定年终奖的优化区间。工资与年终奖最低税负计算表77第七十七页，共一百三十九页。合理分配工资和年终奖的纳税筹划案例3

某软件公司技术总监薪酬由固定月薪和年终奖两部分构成，允许税前扣除的三险一金3万元。预计年收入50万元，应如何在固定月薪和年终奖之间进行分配？

运用“年终奖最低税负计算表”求工资和奖金最佳分配方案。将年收入50万元输入“年总收入”栏（第16行、F列单元格），将三险一金输入与工资对应的“三险一金”栏（第19行、D列单元格），即可得到税负最低的工资、奖金分配结果，即当全年工资为294000元、年终奖金为206000元时，个人所得税税负最低。78第七十八页，共一百三十九页。个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除规定税法规定：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车和通讯补贴收入，扣除一定的公务费用后，按“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计税。扣除标准由各省确定。工薪和奖金的安排79第七十九页，共一百三十九页。非货币薪酬的考虑实施员工个人发展计划股票期权3.3薪酬激励方式的选择80第八十页，共一百三十九页。企业员工股票期权是上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。薪酬激励方式的选择81第八十一页，共一百三十九页。中国公民王某为A上市公司高级职员，2002年调入A公司。2003年12月31日被授予1000股的股票期权，授予价为每股2元。2005年8月31日，王某以每股2元的价格购买A公司股票1000股，当日市价为每股10元。2005年9月10日，王某以每股11元的价格将1000股股票全部卖出。计算王某应纳的个人所得税。

案例482第八十二页，共一百三十九页。

《财政部、国家税务总局关于个人股票期权征收个人所得税问题的通知》，财税[2005]35号，首次规定，从2005年7月1日起执行。

附：我国个人股票期权征收个人所得税的规定83第八十三页，共一百三十九页。

第一，施权时，不征税。第二，员工行权时，

-按施权价低于购买日公平市价（当日收盘价）的差额，按工资薪金所得征收个人所得税；-如在行权日之前转让股票期权的，以转让净收益，按工资薪金缴个人所得税。第三，行权后股票再转让，

-获得差价，暂免征个人所得税。（注意：本条款只适用于员工拥有的境内上市公司股票；对于员工转让境外上市公司股票，不免，按财产转让所得征税。）第四，因拥有股权，参与税后利润分配所得，按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。

-施权价------施权日-行权价------行权日

附：我国个人股票期权征收个人所得税的规定84第八十四页，共一百三十九页。第五、关于应纳税款的计算认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照税率表确定。附：我国个人股票期权征收个人所得税的规定85第八十五页，共一百三十九页。2003年12月31日授予股票期权时不缴纳个人所得税。2005年8月31日，王某行权时应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量＝（10－2）×1000=8000（元）应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数＝（8000÷12×10%－25）×12=500（元）

（注：交易溢价收益暂免征收个人所得税）案例4—解析86第八十六页，共一百三十九页。从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由于股票期权在行权时征税，卖出暂免征税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时卖出，以享受降低税负的好处。案例4—解析87第八十七页，共一百三十九页。案例5王某与其二位朋友打算合开一家花店，2009年预计盈利360000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？（由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳货物和劳务税相同，故方案选择时不受其影响。）

到底该如何进行选择呢？3.4企业组织形式的考虑88第八十八页，共一百三十九页。企业所得税的相关规定纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。计税依据企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。税率企业所得税采用25%的比例税率。相关税法规定89第八十九页，共一百三十九页。个人独资企业和合伙企业所得税的相关规定根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。计税依据根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准从2008年3月1日起每人每月2000元，其工资不得在税前扣除。税率在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率。相关税法规定90第九十页，共一百三十九页。由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流转税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。分析91第九十一页，共一百三十九页。假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月3000元。每人应纳税所得额为132,000元，即：（360000+3000×12×3-2000×12×3）÷3＝132000(元)

(投资者的费用减除标准为每人每月2000元，其工资不得在税前扣除)适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：

132000×35%－6750=39450（元）三位合伙人共计应纳税额为：39450×3=118350(元)合伙制形式下应纳税额的计算92第九十二页，共一百三十九页。根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率；企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。应纳企业所得税税额： =360000×25%=90000（元）税后净利润：

=360000－90000=270000（元）有限责任公司形式下应纳税额的计算93第九十三页，共一百三十九页。若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税为：

270000×20%=54000（元）三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为：

[（3000-2000）×10%-25]×12×3=2,700（元）(工资薪金所得费用减除标准为每人每月2000元）共计负担所得税税款为：

90000+54000+2700=146700（元）有限责任公司形式下应纳税额的计算94第九十四页，共一百三十九页。由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：

146700－118350=28350（元）企业组织形式的考虑—结论95第九十五页，共一百三十九页。

增值税消费税营业税企业所得税房产税契税土地增值税城市维护建设税及教育费附加车船税印花税车辆购置税

四.其他与个人投资相关税种筹划

96第九十六页，共一百三十九页。个人金融投资与税收个人所得税印花税个人房产投资与税收印花税-营业税城市维护建设税-教育费附加个人所得税-土地增值税房产税-契税个人企业投资与税收货物和劳务税-所得税其他税种

其他与个人投资相关税种筹划97第九十七页，共一百三十九页。

根据国家税务总局公布的数据，2007年营业税收入为6582.97亿元，占税务部门组织收入的13.31%。营业税纳税人营业税税目税率营业税应纳税额计算营业税筹划

4.1营业税98第九十八页，共一百三十九页。营业税纳税人：按照《营业税暂行条例》规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。境内应税行为的界定标准：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。4.1.1营业税纳税人99第九十九页，共一百三十九页。4.1.2营业税税目税率现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。按照行业、类别的不同共设置九个税目。

100第一百页，共一百三十九页。营业税税目税率税目税率交通运输业3%建筑业3%金融保险业5%邮电通信业3%文化体育业3%娱乐业5%-20%服务业5%转让无形资产5%销售不动产5%营业税税目税率表101第一百零一页，共一百三十九页。4.1.3营业税应纳税额计算计算公式：应纳税额=营业额×税率分行业根据其业务特点规定计税营业额纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

102第一百零二页，共一百三十九页。4.2企业所得税根据国家税务总局公布的数据，2007年企业所得税收入为9674.93亿元，占税务部门组织收入的19.57%。其中，外商投资企业和外国企业所得税收入为1951.20亿元，占税务部门组织收入的3.95%。2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》，2007年11月28日国务院第197次常务会议通过《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。自2008年1月1日起施行。103第一百零三页，共一百三十九页。企业所得税纳税人征税对象税率应纳税所得额的确定税收优惠政策104第一百零四页，共一百三十九页。在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用《企业所得税法》。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。4.2.1

企业所得税纳税人105第一百零五页，共一百三十九页。

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

4.2.2

企业所得税征税对象106第一百零六页，共一百三十九页。企业所得税征税对象来源于中国境内、境外的所得确定原则销售货物所得，按照交易活动发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定;利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。107第一百零七页，共一百三十九页。

比例税率：25%优惠税率：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的认定条件如下：

工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其它企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元；

4.2.3

企业所得税税率108第一百零八页，共一百三十九页。优惠税率：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，且产品范围、研发费用占销售收入、高新技术产品收入占企业总收入、科技人员占企业职工总数等比例均符合规定的企业。企业所得税税率109第一百零九页，共一百三十九页。

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。收入总额准予扣除项目不得扣除的项目亏损弥补4.2.4

应纳税所得额的确定110第一百一十页，共一百三十九页。应纳税所得额的确定收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入111第一百一十一页，共一百三十九页。准予扣除项目的基本范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。上述税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。应纳税所得额的确定112第一百一十二页，共一百三十九页。应纳税所得额的确定准予扣除的利息支出：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。113第一百一十三页，共一百三十九页。工资、薪金支出工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。税务机关在对工资薪金合理性进行确认时，按以下原则掌握：①企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；②企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；③企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；④企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；⑤有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。应纳税所得额的确定114第一百一十四页，共一百三十九页。应纳税所得额的确定职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。工会经费、职工教育经费企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。115第一百一十五页，共一百三十九页。公益性捐赠通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。）应纳税所得额的确定116第一百一十六页，共一百三十九页。应纳税所得额的确定业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。117第一百一十七页，共一百三十九页。应纳税所得额的确定案例6

某企业2008年度取得主营业务收入2100万元，其他业务收入300万元，投资收益200万元，营业外收入15万元。该年度该企业在管理费用中共列支业务招待费17万元。业务招待费实际发生额的60%＝17×60%＝10.2（万元）业务招待费扣除限额：（2100+300）×5‰=12（万元）业务招待费允许税前扣除10.2万元，不得税前扣除6.8万元（17－10.2=6.8万元）如果该企业当年列支的业务招待费为25万元，则所得税税前允许扣除的业务招待费为12万元。25×60%=15（万元）业务招待费扣除限额：（2100+300）×5‰=12（万元）不得税前扣除的业务招待费为13万元（25-12=13）118第一百一十八页，共一百三十九页。广告费及业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，可在年度内据实扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

应纳税所得额的确定119第一百一十九页，共一百三十九页。应纳税所得额的确定各类保险基金和统筹基金企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时，准予扣除；企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。但该专项资金提取后改变用途的不得扣除。120第一百二十页，共一百三十九页。财产保险和运输保险费用坏账损失及经税务机关核定的准备金固定资产租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。应纳税所得额的确定121第一百二十一页，共一百三十九页。案例7某企业2008年9月1日发生经营性租入固定资产业务，租赁期10个月，租赁费10万元，企业当年实际列支租赁费10万元。2008年税前允许扣除额：10÷10×4(月)=4（万元）

应纳税所得额的确定122第一百二十二页，共一百三十九页。

-向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项-企业所得税税款-税收滞纳金-罚金、罚款、被没收财物的损失-超过国家规定允许扣除的公益捐赠，以及非公益捐赠-赞助支出-未经核定的准备金支出-与取得收入无关的其他各项支出

不得扣除的项目应纳税所得额的确定123第一百二十三页，共一百三十九页。

亏损弥补

企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。-按照税法调整后的亏损额-以亏损年度的下一年算起，连续计算五个纳税年度-弥补期又发生亏损，以各亏损年度的下一年算起应纳税所得额的确定124第一百二十四页，共一百三十九页。年度00010203040506税法亏损额-165-5630304060602000年亏损额：2001～2005年为弥补期尚有未弥补的亏损5万元2001年亏损额：2002～2006年为弥补期56万元的亏损额全部弥补

案例8应纳税所得额的确定125第一百二十五页，共一百三十九页。案例9

刘敬于2008年初投资500万元成立一个私营有限责任公司。2009年初对前一年度企业所得税计算缴纳，具体情况如下：全年取得业务收入620万元；营业税金及附加（营业税、城建税和教育附加）34.1万元；由于拖欠缴税，缴纳滞纳金3万元；成本300万元；公司共有职工50人，支付职工合理的工资总额160万元；实际发生职工福利费30万元、实际发生教育经费6万元、实际拨缴工会经费3.2万元；支付业务招待费16万元；向其他企业拆借资金200万元，使用1年支付借款利息40万元，同期银行贷款利率为7.47%。请计算该公司2008年应缴纳的企业所得税。

126第一百二十六页，共一百三十九页。解答：（1）因拖欠税款缴纳的滞纳金不得在税前扣除（2）职工工资160万元准予在税前扣除（3）职工福利、教育、工会经费准予税前扣除金额：实际发生福利费30万元，准予税前扣除22.4万元（160×1４%=22.4）；实际发生教育经费6万元，准予税前扣除4万元（160×2.5%=4），差额2万元结转以后年度继续扣除；实际拨缴工会经费3.2万元（160×2%=3.2），准予税前扣除。（4）业务招待费准予税前扣除金额3.1万元：16×60%=9.6（万元）【620×5‰=3.1（万元）】（5）利息支出准予税前扣除金额：200×7.47%=14.94（万元）（6）全年应纳税所得额：620－34.1－300－160－22.4－4－3.2－3.1－14.94=78.26（万元）（7）应缴企业所得税：78.26×25%=19.565（万元）