贷款业务的核算案例

贷款业务的核算案例第1页/共148页一、贷款的概念贷款是银行或其他金融机构以还本付息为条件出借货币资金的一种信用活动形式。第2页/共148页金融机构人民币贷款基准利率表

（2012年7月6日）商业贷款期限年利率（%）六个月以内（含六个月）5.60六个月至一年（含一年）6.00一至三年（含三年）6.15三至五年（含五年）6.40五年以上6.552013年7月20日以前，金融机构贷款利率浮动区间的下限为基准利率的0.7倍。第3页/共148页经国务院批准，中国人民银行决定，自2013年7月20日起全面放开金融机构贷款利率管制。一、取消金融机构贷款利率0.7倍的下限，由金融机构根据商业原则自主确定贷款利率水平。二、取消票据贴现利率管制，改变贴现利率在再贴现利率基础上加点确定的方式，由金融机构自主确定。三、对农村信用社贷款利率不再设立上限。（原为基准利率的2.3倍）四、为继续严格执行差别化的住房信贷政策，促进房地产市场健康发展，个人住房贷款利率浮动区间暂不作调整。（下限仍为基准利率的0.7倍）第4页/共148页2013年7月20日中央电视台综合频道聚焦利率市场化改革第5页/共148页怎么界定高利贷？根据最高人民法院1991年7月2日颁布的《最高人民法院关于人民法院审理借贷案件的若干意见》第六条的规定：“民间借贷的利率可以适当高于银行的利率，各地人民法院可根据本地区的实际情况具体掌握，但最高不得超过银行同类贷款利率的四倍（包含利率本数）。超出此限度的，超出部分的利息不予保护。”第6页/共148页第7页/共148页“利息按照日息5‰算，即如果借款1000元，每天的利息5元，期限在1年之内，并可浮动。借款时，只需要提供学生证和身份证复印件，再签一份借款协议即可，不需要其他任何抵押。借款后，须按时支付利息、偿还本金。”第8页/共148页2010年11月15日长江商报第9页/共148页二、贷款的分类（一）按期限可以划分为：短期贷款：期限在1年以下（含1年）中期贷款：期限在1年以上，5年以下（含5年）长期贷款：期限在5年以上第10页/共148页（二）按贷款发放的基础不同可划分为：信用贷款：指银行仅凭借款人的信用状况而发放的贷款。票据贴现：贷款人以通过购买借款人未到期的商业票据的方式发放的贷款。担保贷款：是指银行为保证债权的实现，要求借款人或第三人按照《担保法》规定的担保方式向银行提供担保而发放的贷款。按照担保方式的不同，担保贷款可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。第11页/共148页保证贷款是指按照《担保法》规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任为前提而发放的贷款。抵押贷款是指按照《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。质押贷款是指按照《担保法》规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。第12页/共148页（三）按银行承担责任的不同可划分为：自营贷款：指贷款人以合法方式筹集资金而自主发放的贷款，其风险由贷款人承担，并由贷款人收取本金和利息。委托贷款：指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金，由贷款人（即接受委托的金融机构）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担，贷款人只收取手续费，不代垫资金。第13页/共148页特定贷款：经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成国有商业银行发放的贷款。特定贷款属于政策性的成分比较多，一般用于国有企业的重大设备改造项目、国家重点工程建设项目、国家重点扶贫项目、成套设备出口项目（卖方信贷）、国家重点科研项目等投资。第14页/共148页（四）按贷款的风险程度可以划分为以下五类（五级分类法）正常贷款借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。关注贷款尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。第15页/共148页次级贷款借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。

可疑贷款借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。

损失贷款在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。

次级贷款、可疑贷款和损失贷款合称为不良贷款。第16页/共148页我国商业银行不良贷款情况第17页/共148页商业银行不良贷款、拨备覆盖率及准备金情况表拨备覆盖率也称为不良贷款拨备覆盖率，是指金融企业计提的贷款损失准备与不良贷款余额之比。第18页/共148页商业银行不良贷款分机构情况表（2011年）第19页/共148页中国人民银行2001年12月24日发布《贷款风险分类指导原则》，于2002年1月1日开始实施。中国银监会2007年4月3日发布并实施《贷款风险分类指引》取代了《贷款风险分类指导原则》。《指引》要求商业银行应至少每季度对全部贷款进行一次分类。

第20页/共148页《指引》第十条下列贷款应至少归为关注类：

（一）本金和利息虽尚未逾期，但借款人有利用兼并、重组、分立等形式恶意逃废银行债务的嫌疑。

（二）借新还旧，或者需通过其他融资方式偿还。

（三）改变贷款用途。

（四）本金或者利息逾期。

（五）同一借款人对本行或其他银行的部分债务已经不良。

（六）违反国家有关法律和法规发放的贷款。第十一条下列贷款应至少归为次级类：

（一）逾期（含展期后）超过一定期限、其应收利息不再计入当期损益。

（二）借款人利用合并、分立等形式恶意逃废银行债务，本金或者利息已经逾期。

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第十二条需要重组的贷款应至少归为次级类。

重组贷款是指银行由于借款人财务状况恶化，或无力还款而对借款合同还款条款作出调整的贷款。

重组后的贷款（简称重组贷款）如果仍然逾期，或者借款人仍然无力归还贷款，应至少归为可疑类。

重组贷款的分类档次在至少6个月的观察期内不得调离，观察期结束后，应严格按照本指引规定进行分类。第22页/共148页2010年8月27日凤凰卫视资产管理公司（1）、（2）第23页/共148页三、贷款的管理2012年1月20日，银监会发布《关于整治银行业金融机构不规范经营的通知》该《通知》要求银行业金融机构要按照国家利率管理相关规定进行贷款定价，并严格遵守下列“七不准”规定：

第24页/共148页（一）不得以贷转存要坚持实贷实付和受托支付原则，将贷款资金足额直接支付给借款人的交易对手，不得强制设定条款或协商约定将部分贷款转为存款。贷款的支付方式包括贷款人受托支付和借款人自主支付两种方式。第25页/共148页贷款人受托支付是指贷款人根据借款人的提款申请和支付委托，将贷款资金支付给符合合同约定用途的借款人交易对象。借款人自主支付是指贷款人根据借款人的提款申请将贷款资金直接发放至借款人账户，并由借款人自主支付给符合合同约定用途的借款人交易对象。第26页/共148页银监会颁布的《固定资产贷款管理暂行办法》（2009年10月23日开始施行）规定：单笔金额超过项目总投资5%或超过500万元人民币的贷款资金支付，应采用贷款人受托支付方式。第27页/共148页银监会颁布的《流动资金贷款管理暂行办法》（2010年2月12日开始施行）规定具有以下情形之一的流动资金贷款，原则上应采用贷款人受托支付方式：（1）与借款人新建立信贷业务关系且借款人信用状况一般；（2）支付对象明确且单笔支付金额较大；（3）贷款人认定的其他情形。第28页/共148页银监会颁布的《个人贷款管理暂行办法》（2010年2月12日开始施行）规定个人贷款资金应当采用贷款人受托支付方式向借款人交易对象支付,但有下列情形之一的个人贷款，经贷款人同意可以采取借款人自主支付方式：第29页/共148页（1）借款人无法事先确定具体交易对象且金额不超过三十万元人民币的；（2）借款人交易对象不具备条件有效使用非现金结算方式的；（3）贷款资金用于生产经营且金额不超过五十万元人民币的；（4）法律法规规定的其他情形的。第30页/共148页（二）不得存贷挂钩银行业金融机构贷款业务和存款业务应严格分离，不得以存款作为审批和发放贷款的前提条件。（三）不得以贷收费银行业金融机构不得借发放贷款或以其他方式提供融资之机，要求客户接受不合理中间业务或其他金融服务而收取费用。第31页/共148页有媒体曾报道：某房地产开发商2011年向当地建行贷出1.2亿元开发贷款，期限三年。该公司与银行签署的贷款协议约定利息是基准利率基础上上浮5%，即6.9825%。作为贷款的附加条件，公司必须与银行签订一份账户管理合同，合同内容包括必须在这家银行开具基本账户、存款账户、贷款账户三个账户，由银行进行统一管理，帮助其理财，而相应的“账户管理费”超过一千万元。第32页/共148页（四）不得浮利分费银行业金融机构要遵循利费分离原则，严格区分收息和收费业务，不得将利息分解为费用收取，严禁变相提高利率。第33页/共148页（五）不得借贷搭售银行业金融机构不得在发放贷款或以其他方式提供融资时强制捆绑、搭售理财、保险、基金等金融产品。第34页/共148页2012年3月8日浙江经视第35页/共148页（六）不得一浮到顶银行业金融机构的贷款定价应充分反映资金成本、风险成本和管理成本，不得笼统将贷款利率上浮至最高限额。

（七）不得转嫁成本银行业金融机构应依法承担贷款业务及其他服务中产生的尽职调查、押品评估等相关成本，不得将经营成本以费用形式转嫁给客户。第36页/共148页第二节公司贷款第37页/共148页一、发放贷款借款人应向银行提交正式的书面申请，内容包括：借款金额、借款用途、偿还能力及还款方式。银行对借款人的信用等级以及借款的合法性、安全性和盈利性等情况进行调查和评估，核实抵押物、质物、保证人情况，测定贷款的风险程度。第38页/共148页讨论：除了阅读会计报表，银行如何判断借款公司的财务和经营状况？第39页/共148页三表水表电表海关报表第40页/共148页三品人品产品押品第41页/共148页三流物流人流现金流第42页/共148页经银行的贷款管理部门审核批准之后，双方商定贷款的额度、期限、用途、利率等，并签订借款合同。借款人需填写借款凭证，经银行贷款管理部门审查并签署意见后，送会计部门办理贷款发放手续。

第43页/共148页二、收回贷款贷款到期，借款单位应填具转帐支票或一式四联还款凭证，办理还款手续。若借款人事先与银行有商定，也可由银行主动填制特种转帐传票办理贷款收回手续。第44页/共148页2010年9月25日中央电视台财经频道第45页/共148页第三节个人贷款

第46页/共148页信用卡透支个人住房贷款（本节主要内容）个人汽车贷款个人助学贷款个人综合消费贷款个人耐用消费品贷款结婚贷款丈母娘担保贷款......第47页/共148页2011年11月19日东方卫视第48页/共148页一个中国老太太和一个美国老太太在天堂相遇。美国老太太说：“我辛苦了30年，终于把住房贷款还清了。”中国老太太说：“我辛苦了30年，终于攒够了买房的钱。”第49页/共148页美国总统奥巴马第50页/共148页第51页/共148页第52页/共148页招商银行个人贷款广告第53页/共148页第54页/共148页视频：房奴flash第55页/共148页课堂小讨论：房奴的标准第56页/共148页房奴（mortgageslave）一词是教育部2007年8月公布的171个汉语新词之一。并不是所有背负有住房贷款的人都称之为房奴。“房奴”是指城镇居民抵押贷款购房，在生命黄金时期中的20到30年，每年用占可支配收入的40%至50%甚至更高的比例偿还贷款本息，从而造成居民家庭生活的长期压力，影响正常消费。购房影响到自己教育支出、医药费支出和抚养老人等，使得家庭生活质量下降，甚至让人感到奴役般的压抑。第57页/共148页第58页/共148页2010年8月30日凤凰卫视北京首套房贷者平均年龄只有27岁引热议（1）北京首套房贷者平均年龄只有27岁引热议（2）第59页/共148页（一）首付款比例

购买首套自住房且套型建筑面积在90平方米以下的，贷款首付款比例不得低于20%购买首套自住房且套型建筑面积在90平方米以上的，贷款首付款比例不得低于30%贷款购买第二套住房的家庭，首付款比例不低于60%注：第二套住房的认定是以借款人家庭为单位，认房又认贷。第60页/共148页2010年8月27日FT中文网第61页/共148页（二）贷款利率商业性个人住房贷款（即各商业银行发放的个人住房贷款）的利率可在基准利率的基础上打折。第62页/共148页2005年3月17日，中国人民银行调整商业银行住房信贷政策，实行下限管理，下限利率水平为相应期限档次贷款基准利率的0.9倍。2006年8月18日，中国人民银行将商业性个人住房贷款利率的下限扩大为贷款基准利率的0.85倍。2008年10月27日，中国人民银行决定将商业性个人住房贷款利率的下限扩大为贷款基准利率的0.7倍。并不是所有借款人都能够享受到折扣，具体由各商业银行根据借款人的个人信用状况、贷款金额等因素自行掌握。第63页/共148页对已利用贷款购买住房、又申请购买第二套(含)以上住房的，贷款利率不得低于中国人民银行公布的同期同档次基准利率的1.1倍，而且贷款首付款比例和利率水平应随套数增加而大幅度提高。住房公积金贷款不同于商业性个人住房贷款，它是由住房公积金管理机构发放的贷款。利率要比商业性个人住房贷款利率要低。应尽量选择住房公积金贷款。第64页/共148页商业性个人住房贷款利率与住房公积金贷款利率的比较

（2012年7月6日）

商业贷款期限年利率（基准利率）年利率（七折）公积金贷款期限年利率六个月5.60%3.92%五年以下（含五年）4.00%六个月至一年6.00%4.2%一至三年6.15%4.305%三至五年6.40%4.48%五年以上6.55%4.585%五年以上4.50%第65页/共148页第66页/共148页商业性个人住房贷款和住房公积金贷款一般实行浮动利率，通常是一年一定。（每年1月1日根据最新利率进行调整）第67页/共148页（三）贷款年限家庭的未来收入有很大的不确定性，建议把贷款年限适当放长一些（比如20年或者30年），留一些弹性，给未来还贷多留一些回转的余地。第68页/共148页未来可以通过提前还贷来减轻贷款利息负担。第69页/共148页（四）还款方式最主要的还款方式有等额本息还款法和等额本金还款法。1、等额本息还款法等额本息还款法是指在还款期内，每月偿还同等数额的贷款(包括本金和利息)。这是目前最为普遍，也是银行着力向客户推荐的还款方式。第70页/共148页其中，每月应偿还的贷款利息=月初贷款余额×月利率每月应偿还的贷款本金=月还款额－月初贷款余额×月利率下月初贷款余额=月初贷款余额-本月已还贷款本金第71页/共148页讨论：如何推导该公式？第72页/共148页设P为贷款本金，A为每月还款额，i为月利率，n为还款月数P＝A×（P/A，i，n）第73页/共148页2、等额本金还款法每月等额偿还本金，贷款利息随本金逐月递减并结算还清。第74页/共148页案例讨论某客户到商业银行申请办理个人住房公积金委托贷款，贷款金额为8万元，期限10年，年利率为4.59%。假设你是该银行个人房贷部负责接待该客户的经理，请为该客户测算如下数据：

1、如果采用等额本息还款法，每月应还多少房款？累计应还多少利息?

2、如果采用等额本金还款法，首月应还多少房款？末月应还多少房款？累计应还多少利息?第75页/共148页（1）采用等额本息还款法月利率=4.59%÷12=3.825‰，还款月数=12×10=120，贷款本金=80000（元）代入以下公式：

=832.58（元）首月利息=80000×3.825‰=306（元）本金=832.58-306=526.58（元）累计应还利息=832.58×120-80000

=19909.6（元）第76页/共148页（2）采用等额本金还款法首月还款金额=80000÷120+80000×3.825‰

=666.67+306=972.67（元）其中：利息=306（元），本金=666.67（元）末月还款金额=80000÷120+666.67×3.825‰

=666.67+2.55=669.22（元）累计应还利息=（972.67+669.22）×120÷2-80000=98513.4-80000=18513.4（元）采用等额本息还款法比等额本金还款法多还利息=19909.6-18513.4=1396.2（元）第77页/共148页第78页/共148页除了上述两种主要还款方式以外，各银行自行推出了一些还款方式。比如深圳发展银行（现平安银行）曾经推出过“双周供”。不管选择什么还款方式，都应该及时、足额还款。第79页/共148页中国人民银行征信公益广告第80页/共148页（五）提前还贷借款人如果手头有闲置的资金，又没有较好的投资渠道，建议提前偿还贷款本金（部分或全部），以减轻利息负担。提前还款会在减少商业银行的贷款收益，因此各商业银行对提前还款会设置一些障碍或惩罚措施。（比如在贷款合同中注明多少年以内不得提前还款或者对于提前还款收取罚息）。住房公积金贷款对于提前还款通常都没有限制性的规定。第81页/共148页五种提前还贷方式：（按节省利息的数额从大到小排序）A.将所剩贷款一次性还清

B.部分提前还款，增加月供，缩短还款期限

C.部分提前还款，月供不变，缩短还款期限

D.部分提前还款，减少月供，缩短还款期限

E.部分提前还款，减少月供，还款期限不变其中，C和E是最为常见的两个选项第82页/共148页2007年11月19日中央电视台国际频道第83页/共148页第四节商业汇票贴现第84页/共148页一、概念

贴现是商业汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。第85页/共148页第86页/共148页二、贴现与贷款的区别（一）融资的基础不同贷款是以借款人或担保人的信誉、还款能力为基础，或者以抵押品和质物为基础。

贴现是以商业汇票为基础。（二）信用关系的当事人不同贷款的当事人是银行、借款人和担保人，贷款到期后，由借款人或由担保人归还贷款。贴现的当事人是银行、贴现申请人和票据上背书的各个关系人，票据到期后，票据上的各个关系人均负有连带付款责任。第87页/共148页（三）利息收取的方式不同

贷款是到期或定期计收利息。

贴现则是在办理贴现时扣收。（四）期限确定不同贷款期限是由借款人申请，经银行审查后确定。贴现期限是以票据的有效期为准，是交易双方协商议定。第88页/共148页第89页/共148页三、商业汇票贴现的会计核算（一）持票人持未到期的汇票向银行申请贴现持票人开户行（贴现行）审核同意后，办理贴现某些银行会要求提供足额抵（质）押或担保。贴现利息＝汇票金额×贴现天数×（月贴现率÷30）

【贴现天数算头不算尾】第90页/共148页实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息借：贴现资产——贴现申请人户贷：活期存款——贴现申请人户贷：贴现资产——利息调整资产负债表日：借：贴现资产——利息调整贷：利息收入——贴现利息收入户第91页/共148页例：甲公司于9月10日持9月1日签发、12月1日到期，面额为1000000元的银行承兑汇票到开户银行申请贴现，银行同意按9‰的月贴现率贴现。

9月10日至12月1日有82天（21+31+30）贴现利息＝1000000×82×9‰÷30=24600（元）实付贴现金额＝1000000－24600=975400（元）借：贴现资产——甲公司1000000

贷：活期存款——甲公司975400

贴现资产——利息调整24600第92页/共148页（二）贴现汇票到期收回票款的处理1、商业承兑汇票贴现到期收回票款的处理贴现银行应将相关凭证连同汇票寄交付款人开户行。付款人开户行收到凭证及汇票后的处理如下：若付款人同意付款且有足够款项支付

借：活期存款——付款人户贷：清算资金往来【假设往来银行属同一系统银行，下同。】第93页/共148页若付款人帐户不足以支付或拒绝支付则付款人开户行将相关凭证及汇票退回贴现行。贴现行的处理如下：若贴现银行收到付款人开户行划来的票款借：清算资金往来贷：贴现资产——贴现申请人户第94页/共148页若贴现银行收到付款人开户行退回有关凭证，则可以从贴现申请人帐户收取。借：活期存款——贴现申请人户贷：贴现资产——贴现申请人户2、银行承兑汇票贴现到期收回票款的处理银行承兑汇票一般不会发生退票的问题承兑银行收到托收凭证和汇票后，经审查无误后，将款项划转贴现银行借：应解汇款——出票人户贷：清算资金往来第95页/共148页同时进行表外科目核算付出：银行承兑汇票贴现银行收到款项后，办理转帐借：清算资金往来贷：贴现资产——贴现申请人户第96页/共148页第五节准备金第97页/共148页一、相关概念2012年3月30日，财政部颁布《金融企业准备金计提管理办法》，2012年7月1日起施行。2005年7月1日起施行的《金融企业呆账准备提取管理办法》同时废止。

第98页/共148页2012年4月19日第一财经第99页/共148页准备金（又称拨备）是指金融企业对承担风险和损失的金融资产计提的准备金，包括资产减值准备和一般准备。

资产减值准备，是指金融企业对债权、股权等金融资产（不包括以公允价值计量并且其变动计入当期损益的金融资产）进行合理估计和判断，对其预计未来现金流量现值低于账面价值部分计提的，计入金融企业成本的，用于弥补资产损失的准备金。第100页/共148页一般准备，是指金融企业运用动态拨备原理，采用内部模型法或标准法计算风险资产的潜在风险估计值后，扣减已计提的资产减值准备，从净利润中计提的、用于部分弥补尚未识别的可能性损失的准备金。第101页/共148页动态拨备是金融企业根据宏观经济形势变化，采取的逆周期计提拨备的方法，即在宏观经济上行周期、风险资产违约率相对较低时多计提拨备，增强财务缓冲能力；在宏观经济下行周期、风险资产违约率相对较高时少计提拨备，并动用积累的拨备吸收资产损失的做法。第102页/共148页内部模型法，是指具备条件的金融企业使用内部开发的模型对风险资产计算确定潜在风险估计值的方法。标准法，是指金融企业根据金融监管部门确定的标准对风险资产进行风险分类后，按财政部制定的标准风险系数计算确定潜在风险估计值的方法。第103页/共148页标准风险系数暂定为：正常类1.5%（原为0）关注类3%（原为2%）次级类30%（原为25%）可疑类60%（原为50%）损失类100%（原为100%）第104页/共148页二、准备金的计提金融企业承担风险和损失的资产应计提准备金，具体包括：发放贷款和垫款可供出售类金融资产持有至到期投资长期股权投资存放同业拆出资金抵债资产其他应收款项等第105页/共148页金融企业不承担风险的委托贷款、购买的国债等资产，不计提准备金。金融企业应当在资产负债表日对各项资产进行检查，分析判断资产是否发生减值，并根据谨慎性原则，计提资产减值准备。第106页/共148页对发放贷款和垫款，至少应当按季进行分析，采取单项或组合的方式进行减值测试，计提贷款损失准备。金融企业应当于每年年度终了对承担风险和损失的资产计提一般准备。一般准备由金融企业总行（总公司）统一计提和管理。一般准备余额原则上不得低于风险资产期末余额的1.5%。第107页/共148页三、财务处理金融企业按规定计提的一般准备作为利润分配处理，一般准备是所有者权益的组成部分。金融企业计提的相关资产减值准备计入当期损益。第108页/共148页第六节贷款的会计核算第109页/共148页一、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。第110页/共148页实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。第111页/共148页金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；【此为现金流的概念，既包括已偿还的本金，也包括利息。】（二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。第112页/共148页计算实际利率通常采用内插法（或插值法）。先需要找出一个较小的利率r1，使得以此利率求得的贷款的现值P1大于初始确认金额P0，此时的净现值为正（P1-P0﹥0）然后再找一个较大的利率r2，使得以此利率求得的贷款的现值P2小于初始确认金额P0，此时的净现值为负。（P2–P0﹤0）实际利率r应当介于r1和r2之间，以此利率求得的贷款的现值P等于初始确认金额P0，此时的净现值为零。（P–P0=0，P=P0）第113页/共148页实际利率r应满足以下等式:（P1－P）/（P1－P2）=（r1－r）/（r1－r2）经过转换，

r=r1+（r2－r1）［（P1－P）/（P1－P2）］第114页/共148页例6-1：2009年12月20日，某商业银行发放给A公司2年期贷款，合同本金1000万元，发放贷款时一次性按本金2.5%扣除手续费。贷款年利率8%，按季付息，到期一次还本。A公司均按期还本付息。贷款初始确认金额P0=1000×（1-2.5%）=975（万元）名义利率（季利率）=8%÷4=2%，计息期数为8（两年共8个季度）假设实际利率为r（季利率），r1=2%，r2=3%，测算如下：第115页/共148页以实际利率r计算出来的贷款现值P应等于贷款的初始确认金额

P0

，即：

P=P0=1000×2%×（P/A，r，8）+1000×（P/S，r，8）=975（万元）r1=2%时，现值P1=1000×2%×（P/A，2%，8）+1000×（P/S，2%，8）=1000.01（万元）r2=3%时，现值P2=1000×2%×（P/A，3%，8）+1000×（P/S，3%，8）=931.234（万元）第116页/共148页将相关数据带入公式：

r=r1+（r2－r1）［（P1－P）/（P1－P2）］计算得出r=2.36%摊余成本和利息收入的计算见下表：第117页/共148页摊余成本和利息收入计算表

（单位：万元）期间期初摊余成本①利息收入②=①×2.36%现金利息流入③=1000×2%期末摊余成本④=①+②-③2010.3.20975.0023.0120978.012010.6.20978.0123.0820981.092010.9.20981.0923.1520984.242010.12.20984.2423.2320987.472011.3.20987.4723.3020990.772011.6.20990.7723.3820994.152011.9.20994.1523.4620997.612011.12.20997.6122.39（注）201000注：按照公式计算的金额为23.54万元（997.61×2.36%），差额1.15万元（23.54-22.39），这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。第118页/共148页以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。第119页/共148页二、《企业会计准则——应用指南》的相关规定（一）正常核算（贷款未发生减值）1、发放贷款按贷款的合同本金，借记“贷款——本金”按实际支付的金额，贷记“活期存款”等科目有差额的，借记或贷记“贷款——利息调整”第120页/共148页2、结息《应用指南》要求在资产负债表日结息，但现实中银行对于贷款通常是按季结息（每季末月20日）或按月结息（每月20日）。按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。第121页/共148页3、收回贷款按客户归还的金额，借记“活期存款”等科目按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目按归还的贷款本金，贷记“贷款——本金”按其差额，贷记“利息收入”科目存在利息调整余额的，还应同时结转。第122页/共148页（二）贷款发生减值1、资产负债表日，确定贷款发生减值按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目同时应将“贷款”（包括本金和利息调整）余额转入“贷款——已减值”第123页/共148页2、减值贷款的结息应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。第124页/共148页3、收回减值贷款按实际收到的金额，借记“活期存款”等科目按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目按相关贷款余额，贷记“贷款——已减值”按其差额，贷记“资产减值损失”科目第125页/共148页4、减值贷款的转销对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记“贷款——已减值”按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。第126页/共148页5、已确认并转销的贷款以后又收回按原转销的已减值贷款余额，借记“贷款——已减值”，贷记“贷款损失准备”科目按实际收到的金额，借记“活期存款”等科目按原转销的已减值贷款余额，贷记“贷款——已减值”按其差额，贷记“资产减值损失”科目第127页/共148页三、贷款业务会计核算举例仍以前述例6-1为例，要求写出相关会计分录。2009年12月20日，某商业银行发放给A公司2年期贷款，合同本金1000万元，发放贷款时一次性按本金2.5%扣除手续费。贷款年利率8%，按季付息，到期一次还本。A公司均按期还本付息。经过前述计算：贷款初始确认金额=975万元合同利率（季利率）=2%实际利率（季利率）=2.36%贷款利息计算如下表所示：第128页/共148页贷款利息计算表

（单位：万元）期间期初摊余成本①=上一期①+④利息收入②=①×2.36%现金利息流入③=1000×2%贷款-利息调整④=②-③2010.3.20975.0023.01203.012010.6.20978.0123.08203.082010.9.20981.0923.15203.152010.12.20984.2423.23203.232011.3.20987.4723.30203.302011.6.20990.7723.38203.382011.9.20994.1523.46203.462011.12.20997.6122.39202.39合计18516025注：按照公式计算的金额为23.54万元（997.61×2.36%），差额1.15万元（23.54-22.39），这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。第129页/共148页2009.12.20发放贷款时：借：贷款——本金10000000

贷：活期存款9750000

贷款——利息调整250000

第130页/共148页2010.3.20结息时：借：应收利息200000

贷款——利息调整30100

贷：利息收入230100收到利息时：借：活期存款200000

贷：应收利息200000第131页/共148页2010.6.20结息时：借：应收利息200000

贷款——利息调整30800

贷：利息收入230800收到利息时：借：活期存款200000

贷：应收利息200000以后结息和收到利息的会计分录与上类似。第132页/共148页2011.12.20收回贷款本金时：借：活期存款10000000

贷：贷款——本金10000000第133页/共148页例6-2：2008年1月1日，商业银行向B公司发放一笔8000万元贷款，B公司实际收到款项7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，B公司到期一次偿还本金。假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。2008年12月31日，B公司按期支付利息。2009年12月31日，B公司未按期支付利息。有客观证据表明B公司发生严重财务困难，商业银行据此认定对B公司的贷款发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息300万元，2011年12月31日将收到本金5000万元。

第134页/共148页2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为200万元。2011年12月31日，商业银行经与B公司协商，最终收回贷款6000万元。对于确实无法收回的部分，按管理权限报经批准后予以转销，同时转销表外应收未收利息。要求：根据上述资料编制相关的会计分录。第135页/共148页1、2008年1月1日发放贷款借：贷款——本金8000

贷：活期存款7514

贷款——利息调整486摊余成本＝8000-486=7514（万元）第136页/共148页2、2008年12月31日结息并收到利息

借：应收利息

800（8000×10%）